營改增對企業(yè)財務管理的影響及應對策略

1、營改增對企業(yè)財務管理的影響及應對策略 摘要：稱營改增試點改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重大稅制改革。2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營改增試點改革，拉開營改增的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市，最快有望在十二五期間完成“營改增”。本文針對營改增對企業(yè)財務管理的影響進行重點分析，并提出相應的應對策略。 關(guān)鍵詞：營改增 財務管理 應對策略 一、營改增實施的現(xiàn)實意義 營改增作為國家的一項重要稅收改革措施，從其實施以來對降低企業(yè)稅負，促進中國市場經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)融合起到了重要的作用。營改增的現(xiàn)實意義具體表現(xiàn)在：首先，有利于減輕企業(yè)

2、稅收負擔，消除重復征稅，完善現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)。其次，有利于產(chǎn)業(yè)融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營改增加大了對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，將促進我國第三產(chǎn)業(yè)，尤其是新興服務業(yè)的發(fā)展；最后，營改增也有利于中國的產(chǎn)品走向世界，營改增后企業(yè)將享受出口退稅的優(yōu)惠政策，極大的提高了產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。營改增促進了中國稅制與國際接軌，有力于企業(yè)國際化戰(zhàn)略的實施，使其更加公平的走向世界市場。 二、營改增對企業(yè)財務管理的影響分析 （一）對稅收負擔的影響 增值稅一般納稅人，其經(jīng)營業(yè)務中的現(xiàn)代服務業(yè)是不能參與增值稅進項稅額進行抵扣的，營改增后增加了服務業(yè)可以抵扣進項稅額的范圍和數(shù)額。日常經(jīng)營中運輸費用可抵扣的進項稅額，抵扣的比例

3、也從7%提高到到11%。營改增從整體上來看，能夠降低企業(yè)負擔。但也有一些企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的試點過程中，由于稅收制度和企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時期、經(jīng)營策略不同等因素反而也有可能增加稅收負擔。 （二）對會計核算的影響 營改增稅制改革必然會使會計核算發(fā)生變化。在營業(yè)稅和增值稅的核算科目和處理上都有很大不同。由于價內(nèi)稅和價外稅的原因，在應納稅額的計算上也有很大不同。在營改增初期采用“部分地區(qū)進行先試點后推廣”的做法，這就為一些跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)在核算的調(diào)整和銜接上帶來困難。營改增對混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)的會計核算提出了更高的要求。因為，營改增要求混業(yè)經(jīng)營區(qū)分核算各類經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)，無法區(qū)分核算各類業(yè)務的企業(yè)，則

4、要求按稅率較高的稅種來進行繳納。 （三）對財務管理風險的影響 如果企業(yè)沒有理解并落實營改增相關(guān)要求，就會給企業(yè)帶來一定的財務管理風險。首先，如果財會人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，學習能力不足，就很難理解營改增的內(nèi)涵以及積極的在實際財務管理過程中運用新的稅收制度。其次，營改增使企業(yè)在稅額的計算、報表的披露、納稅的申報、稅額的繳納和抵扣上的核算難度加大，增加了企業(yè)財務處理流程風險。最后，營改增稅收改革之后，使企業(yè)在稅率的選擇上靈活性加大，為企業(yè)留下了一定的可操作的納稅籌劃空間，增加了企業(yè)的稅務管理風險。 （四）對財務報表披露的影響 在資產(chǎn)負債表中，由于進項稅額的抵扣，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，累計折舊也

5、將隨之減少，應交營業(yè)稅也將不再列報。利潤表中的營業(yè)稅金及附加也將不復存在，成本費用就會減少，增加了企業(yè)的利潤。在現(xiàn)金流量表上由于增值稅的可抵扣性，會使公司投資活動的現(xiàn)金流出增加，但是營業(yè)稅的消除會使企業(yè)的成本費用降低，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有所上升。 （五）對發(fā)票管理的影響 由于稅種的變化企業(yè)相關(guān)發(fā)票種類也會隨之變化，小規(guī)模納稅人能開具一種不可抵扣進項稅額的普通發(fā)票，對于一般納稅人來說，則有專用發(fā)票和普通發(fā)票2種，營業(yè)稅與增值稅專用發(fā)票限額也不同。增值稅進項稅額可以抵扣，企業(yè)日常要加強專用發(fā)票的管理，防止虛開和漏開發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生。 三、營改增后企業(yè)財務管理應對策略探討 （一）樹立納稅籌劃意識 營改增

6、中有對企業(yè)來說包含了很多稅收優(yōu)惠和減免政策，企業(yè)財務人員要樹立納稅籌劃意識，盡可能合理、合法的把納稅額降到最低。企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)的具體實際，借助新稅收政策提供的各種優(yōu)惠，甚至通過請請專門機構(gòu)制訂最優(yōu)稅收籌劃方案來實現(xiàn)。根據(jù)增值稅存在進項稅額抵扣的情況，一般納稅人在選擇合作的供應商時應選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，達到通過拓展客戶資源來實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)財務人員更要用心研究營改增稅收政策中的特殊條款規(guī)定，來尋求更大的納稅籌劃空間。 （二）加強財務風險防范 我們不僅要看到營改增給企業(yè)帶來的好處，更應關(guān)注可能帶來的財務風險。為了防止違規(guī)制度核算帶來的財務風險現(xiàn)象的發(fā)生，應加強對財會人員業(yè)務操作的培

7、訓，使其能夠按照新稅收制度的規(guī)定完成相關(guān)財務業(yè)務核算的處理。制定明確而操作性強的財務規(guī)章制度來規(guī)范企業(yè)財務操作流程，加強財務審計工作，保證所有新的財務業(yè)務的操作都按規(guī)定執(zhí)行。最后值得強調(diào)的是所有納稅籌劃都必須符合我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，避免違規(guī)避稅行為的發(fā)生。 （三）完善財務報表的列報 營改增改變了企業(yè)會計核算科目，企業(yè)財會業(yè)務處理的流程，讓企業(yè)的財務報表更加復雜化。業(yè)務的改變以及財務報表的復雜化，使會計人員不能按照新稅收體制的要求編制財務報表，從而不能保證會計信息的質(zhì)量。企業(yè)必須采取相關(guān)措施完善企業(yè)財務報表，提供高質(zhì)量的會計信息，讓報表的信息使用者能夠真實的了解到，企業(yè)在新的稅收體制之下的財務狀況和經(jīng)營成果。 （四）加強發(fā)票的管理 發(fā)票的管理使用情況關(guān)乎到企業(yè)自身的切身利益，影響企業(yè)的稅負水平，必須繃緊神經(jīng)、嚴格要求。企業(yè)應派專人認真負責的管理發(fā)票、合理使用發(fā)票。在營改增試用的條件下，制定合理的管理發(fā)票的措施，及時發(fā)現(xiàn)漏洞、加強審計與監(jiān)督，加強發(fā)票的內(nèi)部控制管理。加強對增值稅專用發(fā)票開具的監(jiān)督，規(guī)范增值稅發(fā)票開具的流程，防止部分