討論人力資源會計論文

1、i have always felt that i am a very independent, strong, motivated, and unwilling to admit defeat.勤學(xué)樂施積極進(jìn)?。撁伎蓜h）討論人力資源會計論文 討論人力資源會計論文1人力資源會計是會計學(xué)的一個新分支，是對人力資源數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計程序和 方法 ，其目的是最大限度地滿足人力資源會計信息使用者的需求。自從20世紀(jì)60年代，美國密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會計概念之后，通過一大批會計學(xué)者堅持不懈的 研究 ，到今天人力資源會計已逐步建立起一套較為完善的 理論 體系1。特別是隨著

2、知識經(jīng)濟(jì) 時代 的到來，為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了 歷史 性的契機(jī)。1 人力資源會計核算的必要性世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟(jì)的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發(fā)、利用和管理將是人類社會經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的關(guān)鍵制約因素。在這個過程中需要大量的人力資源信息，必然離不開人力資源會計。在人口眾多、而人口素質(zhì)相對較差的我國，推行人力資源會計更具有必要性。1.1 財務(wù)信息使用者的需求知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的 影響 越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計得以存在與發(fā)展的最根本的原因。1.2 內(nèi)部管理的需要現(xiàn)行會計將人力資源投資支

3、出計入當(dāng)期費用，不單獨提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況，人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源的管理和控制對信息的需求。1.3 國家宏觀調(diào)控的需要通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護(hù)與開發(fā)情況，同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。1.4 財務(wù)會計核算原則的要求事實上，單從會計核算原則考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，將人力資源投資計入當(dāng)期費用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的支出，其收益期往往超過一個會計期間，屬于資本性支出，應(yīng)先予以資本

4、化，然后再分期攤銷，而現(xiàn)行會計卻是將其全部作為當(dāng)期費用入賬。另一方面，將人力資源支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導(dǎo)致決策失誤。同時，當(dāng)企業(yè)大量裁員，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動的損失，計入當(dāng)期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進(jìn)行正確決策。所以，從遵守會計核算原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。2 人力資源會計的確認(rèn)與計量2.1 人力資源會計的確認(rèn)人力資源會計的建立，依賴于一個最基本的前提條件，就是人力資源即人的能力能夠作為會計資產(chǎn)進(jìn)行核算。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則給資產(chǎn)下的定義是：“資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各類財產(chǎn)、債權(quán)和其他

5、權(quán)利。”從定義可以看出，在傳統(tǒng)會計中，資產(chǎn)必須具備以下四個條件：第一，它是以前的交易所形成的；第二，它必須為企業(yè)所擁有或控制；第三，它能夠以貨幣進(jìn)行計量；第四，它能夠為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益2。下面從四個方面對人力資源是否具備一般資產(chǎn)特征進(jìn)行剖析：首先，作為人力資源載體的勞動者進(jìn)入企業(yè)就是人力資源產(chǎn)權(quán)的分解和交易的結(jié)果。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，在勞動力市場上，人力資源載體和企業(yè)是兩個平等的利益主體和產(chǎn)權(quán)主體，他們簽訂契約后，人力資源產(chǎn)權(quán)便發(fā)生了分解和讓渡。人力資源產(chǎn)權(quán)分解為所有權(quán)、使用權(quán)、處分權(quán)和收益權(quán)，人力資源所有權(quán)仍然歸人力資源載體所有，而人力資源的使用權(quán)、處分權(quán)則讓渡給企業(yè)。其次，由于人力資源

6、產(chǎn)權(quán)交易的結(jié)果，企業(yè)在契約期內(nèi)擁有人力資源的使用權(quán)和處分權(quán)，因此，可以說在契約期內(nèi)企業(yè)擁有或控制了該人力資源。再次，人力資源也是可以通過貨幣進(jìn)行計量的。在人力資源會計發(fā)展史上出現(xiàn)的人力資源成本計量模型和價值計量模型可以對人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本、替代成本和人力資源價值進(jìn)行計量，意味著人力資源可以用貨幣計量。最后，在正常的情況下，企業(yè)所擁有或控制的人力資源在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠發(fā)揮能力，體現(xiàn)其價值，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)效益，這是不言而喻的。我們可以認(rèn)為企業(yè)所擁有或控制的人力資源具備了資產(chǎn)的四個特征，可以將它視為企業(yè)的一種特殊的資產(chǎn)人力資產(chǎn)進(jìn)行核算。對企業(yè)來說，人力資產(chǎn)就是企業(yè)通

7、過和人力資源產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)交易所擁有或控制的、能以貨幣計量的、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的人力資源。2.2 人力資源會計的計量人力資源會計經(jīng)過了四十多年的發(fā)展，形成了人力資源成本會計和人力資源價值會計兩大主流。但與傳統(tǒng)的會計模式進(jìn)行對比，就不難發(fā)現(xiàn)一個存在的 問題 人力資源會計衡等模型不成立3。為此，理論界一部分學(xué)者提出了人力資源投資和人力資源權(quán)益概念，并論述了人力資本參與企業(yè)盈余價值分配的均衡機(jī)理和基本原則，對傳統(tǒng)會計等式進(jìn)行了重構(gòu)。產(chǎn)生了人力資源投資會計和人力資源權(quán)益會計，初步解決了傳統(tǒng)人力資源會計模式的不足。下面對人力資源會計的四大分支加以介紹。2.2.1 人力資源成本會計弗蘭霍爾茨認(rèn)為，人力

8、資源成本會計是“為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告”4。主要是單獨計量人力資源的取得成本、使用成本和替代成本。（1）歷史成本法。此法也稱為原始成本法、實際成本法，是以企業(yè)取得、開發(fā)和使用人力資源時實際發(fā)生的支出來計量人力資源成本的一種核算方法，反映的是企業(yè)人力資源的實際成本。這種方法符合傳統(tǒng)會計的核算原則和核算方法，提供的會計信息具有客觀性并易于驗證。它是一種為人們所廣泛接受并易于理解的人力資源成本的核算方法。（2）重置成本法。此法是當(dāng)前的物價條件下，對重置 目前 正在使用的人員所需成本進(jìn)行計量的一種核算方法包括兩個部分：一個是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本；另一個是

9、取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性，但是，這種方法會導(dǎo)致會計核算工作量的增加，導(dǎo)致提供的會計信息失真，重置成本主觀性較大脫離實際成本原則的缺點。（3）機(jī)會成本法。此法是以企業(yè)員工脫產(chǎn) 學(xué)習(xí) 或離職時，使企業(yè)遭受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行人力資源成本計量的一種核算方法。機(jī)會成本不是企業(yè)實際的支出，如果將機(jī)會成本作為企業(yè)人力資源損益而計入當(dāng)期損益，顯然是不恰當(dāng)?shù)?，也會?dǎo)致會計信息的失真。機(jī)會成本法適用于雇員素質(zhì)較高、流動性較大且機(jī)會成本易于獲得的企業(yè)，如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。2.2.2 人力資源投資會計人力資源投資會計是為了開發(fā)人力資源、提高人力資源使用效益而引起的各種

10、人力資源投資的計量和報告。它能夠為企業(yè)提供人力資源投資的信息，加強(qiáng)對人力資源的投資管理、提高投資的效益。人力資源投資會計主要是針對人力資源 教育 投資管理，提高投資的效率。人力資源投資會計主要是針對人力資源教育投資展開的，西方許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對此進(jìn)行了各種計量工作，其中屬舒爾茨和丹尼森的方法最具有借鑒性2。下面具體介紹一下丹尼森 計算 法：首先，把教育與收入差異聯(lián)系起來，并以參數(shù)0.6對收入差異進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的收入差額代表教育效果。其次，利用調(diào)整后的各級教育的收入系數(shù)分別乘以基期和報告期的各級受教育的勞動者人數(shù)，得出差額后，用計算復(fù)利的公式即用求幾何平均值的方法，求出在基期到報告期這段時間收入

11、的平均增長率，以此作為教育投資的平均增長率。再次，用求出的教育投資的平均增長率乘以產(chǎn)出對勞動的彈性，得出教育對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率。最后，以求出的教育對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率除以從基期到報告期這段時期的經(jīng)濟(jì)增長率，即得出教育在經(jīng)濟(jì)增長率中的貢獻(xiàn)份額。據(jù)此可以求出教育投資對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率，即人力資本投資對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率。2.2.3 人力資源價值會計人力資源價值會計就是將企業(yè)員工的能力，即企業(yè)所擁有或控制的人力資源作為一種有價值的組織資源，通過對員工運用其所擁有的能力在未來特定時期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造出的價值的計量和報告，從而確定企業(yè)員工的人力資源價值的一種會計程序和方法，其目的在于向企業(yè)和外界有關(guān)人士提供企業(yè)

12、的人力資源價值變化的信息。目前，常見的計量方法有貨幣計量方法和非貨幣計量方法兩類。（1）貨幣計量方法。此法是用貨幣單位來計量人力資源價值的一類方法，具體包括經(jīng)濟(jì)價值法、商譽(yù)評價法、未來工資報酬折現(xiàn)法、拍賣價格法。但由于不是以投入價值而是以產(chǎn)出價值作為人力資源的計量基礎(chǔ)，這使得對人力資源價值的貨幣計量不可能絕對準(zhǔn)確，其 科學(xué) 性和可靠性相對較差。討論人力資源會計論文2一、人力資源會計的重要性人力資源作為企業(yè)的一項資產(chǎn)已經(jīng)受到人們的普遍關(guān)注，運用會計核算的方法對其系統(tǒng)的進(jìn)行管理對于企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。因此，人力資源會計的開發(fā)與應(yīng)用也越來越重要。1.人力資源會計當(dāng)今經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的必經(jīng)階段在當(dāng)今

13、知識經(jīng)濟(jì)爆炸的時代，企業(yè)要想在市場競爭中取得絕對優(yōu)勢，經(jīng)營規(guī)模的大小和財產(chǎn)物資的多少已經(jīng)不能滿足企業(yè)對未來發(fā)展的需求，而擁有無限潛力的人力資源已成為企業(yè)成功的關(guān)鍵。因此，運用人力資源會計的理論與方法對企業(yè)的人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計量以及報告從而達(dá)到滿足企業(yè)的內(nèi)外部信息需求的目的，這已成為企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)階段。2.人力資源會計宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控管理的需要雖然我國人力資源十分豐富，但是平均人口素質(zhì)水平不高，而且受到經(jīng)濟(jì)政治教育分布不均影響，人力資源素質(zhì)水平分布不均。因此為了我國經(jīng)濟(jì)和社會長期、較快、可持續(xù)的發(fā)展，對人力資源以及人力資源會計進(jìn)行合理的開發(fā)和利用，有著非常重要的意義。對于國家而言，推行人力資源會計

14、不僅政府及其相關(guān)部門可以更好地把握社會人力資源動態(tài)，而且可以更好地最優(yōu)化配置人力資源從而發(fā)揮人力資源的優(yōu)勢，從而來更好地輔助國家進(jìn)行宏觀調(diào)控。3.人力資源會計企業(yè)經(jīng)營管理迫切需要作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，將人力資源進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐度?，就可以成為增加企業(yè)產(chǎn)出的另一條捷徑。與此同時，企業(yè)必須慎重考慮人力資源的投資所帶來的收益情況，因此我們就必須核算人力資源的成本和價值來考察它的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然了，既然在人力資源會計中人力資源作為一項資產(chǎn)，那么它就可以正確的區(qū)分投資與消耗，這樣企業(yè)會計信息的反應(yīng)豈不是會更準(zhǔn)確。4.人力資源會計中國會計國際化的必然要求在經(jīng)濟(jì)全球化的形勢下，會計國際化已成必然趨勢，人力資源會計已是

15、國際會計實務(wù)不可分割的一部分。雖然我國會計一向與國際會計準(zhǔn)則接軌，但是人力資源會計在我國的發(fā)展仍處于萌芽階段，因此大力發(fā)展人力資源會計是我國會計國際化的必然要求。二、人力資源會計現(xiàn)存在的問題分析1.人力資源會計方面的相關(guān)政策還并不十分完善雖然目前國內(nèi)在人力資源管理工作已經(jīng)擁有相當(dāng)完善的法律和政策規(guī)定，也有一系列的法規(guī)和準(zhǔn)則對會計工作進(jìn)行界定，但是在人力資源會計方面的相關(guān)政策并不完善，有關(guān)人力資源會計的制度以及準(zhǔn)則還在研究出臺階段，在法律上人力資源會計也尚未獲得明確的確認(rèn)，這使得人力資源會計工作在運轉(zhuǎn)過程中存在一些尚在討論中的缺陷，人力資源會計工作并不十分完善。2.人力資源會計的理論研究相對滯后

16、作為會計學(xué)的一個新分支，人力資源會計是不可分割的有機(jī)組成部分。然而，在我國人力資源會計理論體系并不完善，人力資源會計也只處于初步發(fā)展階段。當(dāng)前在人力資源會計方面的研究，多數(shù)是沒有創(chuàng)新地對國外發(fā)達(dá)國家人力資源會計的理論研究進(jìn)行照搬，并沒有真正密切結(jié)合我國的國情，自然無法廣泛合理應(yīng)用，大力推行更是紙上談兵。另外，雖然我國近些年新出臺的一些會計準(zhǔn)則在許多方面有利于將人力資源會計納入到會計準(zhǔn)則中，但是人力資源會計的問題沒有得到根本性的解決，至今仍然沒有明確規(guī)范的規(guī)定。3.人力資源的確認(rèn)與計量過程存在技術(shù)上的障礙由于人力資本價值形成的實質(zhì)是對人力資源進(jìn)行加工再加工，它的核算需要對每個人的教育、培訓(xùn)及工作

17、等過程進(jìn)行詳細(xì)的記錄，然后才能對其投入進(jìn)行合理的核算。顯然，人力資本價值在確認(rèn)過程中存在著技術(shù)上的障礙。當(dāng)然了，就算能對人力資本的價值合理入賬，在之后的計量過程也存在很多的困難，也因此迄今為止國內(nèi)外的會計研究人員尚未對人力資源的會計計量問題做出統(tǒng)一。4.對人力資源會計的認(rèn)識度不夠，執(zhí)行力不足在我國人力資源會計的應(yīng)用并不十分廣泛，在企業(yè)財務(wù)會計統(tǒng)計工作中人力資源會計并不能得到足夠的重視，企業(yè)對人力資源會計并沒有足夠的熱情。在企業(yè)內(nèi)部人力資源會計得不到足夠廣泛的宣傳，企業(yè)對人力資源會計的認(rèn)識度不夠、執(zhí)行力不足，許多企業(yè)只注重傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，來提高表面的、短期的經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)為不值得重視與開發(fā)人力

18、資源會計，自然也就不會對人力資源會計進(jìn)行廣泛的宣傳教育和合理的應(yīng)用。5.實施人力資源會計的人才基礎(chǔ)素質(zhì)普遍較差人力資源會計是一門新興的綜合學(xué)科，它是經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、人力資源管理學(xué)、組織行為學(xué)等學(xué)科的交叉和融合，這就決定了相較于傳統(tǒng)會計，人力資源會計的研究和操作更加復(fù)雜，對從業(yè)人員綜合素質(zhì)的要求更高。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的會計人員并不真正熟悉人力資源會計，更別談研究和實務(wù)操作。三、推進(jìn)我國人力資源會計應(yīng)用發(fā)展的對策1.健全人力資源會計的相關(guān)法律法規(guī)究其人力資源會計不能廣泛應(yīng)用的關(guān)鍵原因就是缺乏相關(guān)的法律法規(guī)來對其進(jìn)行規(guī)范，因此，及時健全人力資源會計方面的相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范各類行為主體的活

19、動，并為其提供法律依據(jù)和保障，確保其責(zé)任、權(quán)利以及利益能夠得到有效保護(hù)，同時能夠?qū)ζ髽I(yè)和人力資源個體之間的利益分配上的相關(guān)問題加以確認(rèn)，最終達(dá)到對雙方合理規(guī)范的目的，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)和人力資源個體之間的雙贏。2.加強(qiáng)建立和完善人力資源會計制度和理論體系在人力資源會計理論方面，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的理論與實踐經(jīng)驗，建立科學(xué)的、統(tǒng)一的、系統(tǒng)的、具有可操作性的理論方法體系，使人力資源會計學(xué)科成為一門具有中國特色的規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科體系。同時要加快推進(jìn)人力資源會計準(zhǔn)則的制定，相關(guān)部門及行業(yè)，應(yīng)盡快組織專家學(xué)者，學(xué)習(xí)和應(yīng)用國際前沿理論，對人力資源會計的理論和方法體系進(jìn)行系統(tǒng)、深入的研討，早日制定出符合中國實際國情的

20、人力資源會計準(zhǔn)則和會計制度。討論人力資源會計論文3引言人力資源會計產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，我國的人力資源會計研究始于20世紀(jì)80年代，專家學(xué)者在介紹國外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，逐步加強(qiáng)了有中國特色的人力資源會計的研究。11 人力資源會計論文檢索與歸類20_年12月，筆者以檢索詞為“題名人力資源會計”的方式在中國期刊網(wǎng)進(jìn)行檢索，研究人力資源會計的文獻(xiàn)從20_年至今共計344篇。其中，中國期刊全文數(shù)據(jù)庫中包含328篇，另外16篇包含在優(yōu)秀博碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫中。文獻(xiàn)詳細(xì)目錄參見表1。根據(jù)對各種雜志刊登人力資源會計方面的研究論文數(shù)量統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，五種刊物最多：現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息25篇，城市建設(shè)理論研究（電子

21、版）、商情各17篇，新財經(jīng)（理論版）13篇，企業(yè)文化11篇。綜合對比從年-20_年期間發(fā)表人力資源會計論文的刊物來看，涉及該領(lǐng)域的論文年發(fā)表數(shù)量從年逐漸上升，20_年達(dá)到最高水平，20_年開始逐漸下滑，參見表2，參與研究該領(lǐng)域的刊物種類也從會計類刊物轉(zhuǎn)向綜合類刊物。筆者對上述20_年-20_年344篇文獻(xiàn)進(jìn)行歸類，這包括：人力資源會計的基礎(chǔ)理論框架與理論基礎(chǔ)。具體包括：2篇我國推行人力資源會計的必要性與可能性，17篇計量模式、17篇確認(rèn)與計量、7篇報告、披露、50篇會計核算、1篇前提條件、4篇計量方法、1篇人力資源的產(chǎn)權(quán)特征、2篇人力資產(chǎn)定義、3篇人力資源會計目標(biāo)，3篇人力資源培訓(xùn)會計，3篇人

22、力資源會計模式及其發(fā)展。共計110篇。人力資源成本會計。具體包括：人力成本計量方法、模式。共計21篇。人力資源價值會計。具體包括：人力資源價值會計定義、人力資源價值會計特性、人力資源價值會計計量方法、人力資源價值會計模式，人力資源價值評價因素，人力資本理論與應(yīng)用，人力資源會計的新增價值，探討人力資源成本會計與人力資源價值會計的區(qū)別，人力資源會計與股權(quán)激勵等。2共計17篇。人力資源會計在各行業(yè)的實踐。具體包括：12篇高校人力資源會計，5篇工業(yè)人力資源會計，25篇醫(yī)院人力資源會計，4篇酒店人力資源會計。共計46篇。人力資源會計研究綜述。共有5篇。通過與20_年之前的論文研究方向進(jìn)行對比，在人力資源

23、會計假設(shè)、核算對象、確認(rèn)和計量的研究方面，20_-20_年之間的人力資源會計論文基本達(dá)成共識。論文研究內(nèi)容越來越深入，開始將經(jīng)濟(jì)學(xué)理論應(yīng)用到人力資源會計研究中，但結(jié)合中國實際的創(chuàng)新性研究不增反減。2 人力資源會計論文解析2.1 綜述類論文 綜述類論文是該領(lǐng)域論文中比例最小的一部分，在統(tǒng)計中僅占5篇。關(guān)于國內(nèi)外人力資源會計研究現(xiàn)狀、問題、特點及需要改進(jìn)方面的論述在綜述論文中比較普遍。具體內(nèi)容主要表現(xiàn)為：關(guān)于人力資源會計，國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀。在人力資源會計方面，國外的研究范圍朝著縱深發(fā)展，研究主要有以下五個方面的內(nèi)容：人力資源會計的假設(shè)、核算內(nèi)容、計量，以及人力資源成本的核算和人力資源成本的報告。3

24、關(guān)于人力資源會計方面的基礎(chǔ)理論，國內(nèi)還需要加大研究的力度和深度。人力資源會計存在的問題。一是人力資源與資產(chǎn)的定義難以符合，二是人力資源與成本效益原則不相符，需要對人力資源會計計量系統(tǒng)進(jìn)行完善。人力資源會計報告。2.2 人力資源會計確認(rèn)與計量方面的論文 涉及人力資源會計的確認(rèn)與計量方面的論文共計17篇。人力資源會計能否存在直接受到人力資源能否作為會計資產(chǎn)這一問題的影響和制約。一項會計要素要作為會計資產(chǎn)，通常情況下要具備以下特征：能夠為企業(yè)帶來直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益；為企業(yè)所擁有或控制；由過去的交易或事項形成；其價值可以通過貨幣進(jìn)行計量。在資產(chǎn)類型方面，人力資源資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)，商譽(yù)與人力資源兩者之

25、間存在許多聯(lián)系，進(jìn)而在一定程度上，從側(cè)面對兩者之間存在的某些同質(zhì)性給予了佐證，人力資源與商譽(yù)相類似，同樣隸屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。深入認(rèn)識人力資本本質(zhì)是認(rèn)識人力資源會計確認(rèn)問題的基礎(chǔ)和依據(jù)，需要將其各方面的特征與會計要素的特征進(jìn)行結(jié)合，進(jìn)而提出人力資源的會計確認(rèn)模式。研究人力資源會計為人力資源作為會計資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)提供了依據(jù)，同時需要借助人力資源成本會計和人力資源價值會計的基本技術(shù)處理方法。2.3 人力資源會計應(yīng)用方面的論文 在各個行業(yè)中，人力資源會計得到了應(yīng)用。其中，研究最為廣泛的是在醫(yī)院中的應(yīng)用，論文數(shù)量達(dá)到25篇，高校的人力資源會計研究次之，共12篇。在醫(yī)院人力資源會計中，通過對醫(yī)院人力資源特

26、點進(jìn)行研究，對實施人力資源會計的動因進(jìn)行分析，以及實施醫(yī)院人力資源會計的途徑，同時對醫(yī)院人力資源會計的計量與核算進(jìn)行探討，進(jìn)而在一定程度上為醫(yī)院更好的評價人力資源的價值提供參考依據(jù)。3 結(jié)語作為人力資源會計，一方面提供組織人力資源增減的信息，另一方面提供最佳人力資源構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)，確保組織對人力資源進(jìn)行監(jiān)督與控制，在一定程度上保證了人力資源的安全性、完整性。我國人力資源會計制度的發(fā)展前景極為廣闊。參考文獻(xiàn)：1楊新圃.高新技術(shù)企業(yè)人力資源會計研究j.學(xué)術(shù)交流，20_（5）：15-16.2張紅燕.人力資源會計相關(guān)概念探析j.南昌高專學(xué)報，20_（6）：20-21.3包翠萍.知識經(jīng)濟(jì)下的人力資源會計

27、研究綜述j.商情，20_（19）：74.討論人力資源會計論文4一、人力資源會計的研究重點是什么什么是人力資源會計，目前尚無統(tǒng)一的定義。依據(jù)美國會計學(xué)會的理解，“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用?！弊?1) 人力資源會計有廣義和狹義之分。廣義的人力資源會計包括社會人力資源會計和企業(yè)人力資源會計。社會人力資源會計是從社會的角度對人力資源所進(jìn)行的確認(rèn)、計量、記錄、報告和管理，它屬于社會會計的范疇，可以將其稱作為人才資本會計。企業(yè)人力資源會計是從企業(yè)的角度對人力資源所進(jìn)行的確認(rèn)、計量、記錄、報告和管理。通常所說的人

28、力資源會計，是指企業(yè)人力資源會計，即狹義的人力資源會計。企業(yè)人力資源會計又有人力資源成本會計和人力資源價值會計之分。前者主要對企業(yè)為取得、開發(fā)、保全人力資產(chǎn)使用價值所耗費的投資成本進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、分?jǐn)偤蛨蟾?，后者主要是對人力資源的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行確認(rèn)、預(yù)測、計量、記錄和報告。由于計量手段和方法上的原因，會計上對人力資源的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行確認(rèn)、預(yù)測與計量，“目前依然困難重重” 注(2)。因此，結(jié)合我國的會計研究現(xiàn)狀和會計所處的環(huán)境，筆者認(rèn)為，應(yīng)該以人力資源成本會計作為我們的研究重點。二、人力資源成本會計能否納入傳統(tǒng)財務(wù)會計回答這個問題的關(guān)鍵是人力資源成本會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計相比到底有沒有什么突破。從

29、會計的目標(biāo)來看，財務(wù)會計的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列報表使用者掌握關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的資料注(3)。而人力資源會計的“目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用?！倍邲]有什么本質(zhì)的區(qū)別。其實，早在1966年，美國會計學(xué)會就在其出版的基本會計理論說明書中明確指出，會計的基本目標(biāo)之一是提供“有效地指導(dǎo)和控制一個組織的人力和物質(zhì)資源”方面的信息注(4)。也就是說提供人力資源方面的信息本來就應(yīng)是財務(wù)會計的一個目標(biāo)。從會計的假設(shè)來看，依據(jù)首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)劉仲文教授的觀點，人力資源會計除了仍采用傳統(tǒng)財務(wù)會計的四個基本假設(shè)外，還有以下四個人力資源會計所特有的基本

30、假設(shè)：人是人力資本的載體；人是一個組織的有價資源；人力資源價值是可變的；人力資源會計提供經(jīng)營管理所需信息注(5)。如果說這些可以成為人力資源會計基本假設(shè)的話，我們也完全可以說：“物質(zhì)資產(chǎn)是貨幣性資本的載體；物質(zhì)資產(chǎn)是一個組織的有價資源；物質(zhì)資源價值是可變的；財務(wù)會計提供經(jīng)營管理所需信息?！边@么說來二者也沒有什么質(zhì)的區(qū)別。從會計確認(rèn)與計量方法來看，劉仲文教授認(rèn)為，“將人力資產(chǎn)確認(rèn)、計量、登記入賬和報告，與將物質(zhì)資產(chǎn)確認(rèn)、計量、登記入賬和報告有著明顯的區(qū)別。”“物質(zhì)資產(chǎn)一般是由企業(yè)先支付價款購入企業(yè)之后用于生產(chǎn)過程的資產(chǎn)。而人力資產(chǎn)與物質(zhì)資產(chǎn)不同，企業(yè)人力資源是企業(yè)所有者先無償占有的，使用后支付其

31、損耗價值的資產(chǎn)。這種區(qū)別使人力資源會計在計量人力資產(chǎn)的方法上有兩種選擇：其一是以人力資產(chǎn)為企業(yè)帶來的預(yù)期總價值（即人力資產(chǎn)的產(chǎn)出價值）為基礎(chǔ)計量人力資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值。這種方法不易被傳統(tǒng)會計所接受。第二種選擇是以企業(yè)對人力資產(chǎn)的投資（即人力資產(chǎn)的投入價值）為基礎(chǔ)逐期累計計量人力資產(chǎn)的成本價值。這種方法可以將人力資源納入傳統(tǒng)會計核算范圍而且不影響傳統(tǒng)會計的計算結(jié)果?！弊?6) 對此論述，雖然對前半部分的某些提法筆者有不同的看法，但對關(guān)于人力資產(chǎn)計量方法的選擇上，筆者是持贊同態(tài)度的。上述第一種方法所指的實際上是人力資源價值會計，第二種方法所指的是人力資源成本會計?？梢?，人力資源成本會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計在

32、確認(rèn)與計量方面也沒有什么本質(zhì)的區(qū)別。綜上所述，我們認(rèn)為人力資源成本會計是能夠納入傳統(tǒng)財務(wù)會計之中的。三、人力資源納入財務(wù)會計以后對財務(wù)會計的理論有哪些影響人力資源會計納入財務(wù)會計以后,對財務(wù)會計理論影響最大的是會計觀念的變化。傳統(tǒng)的會計觀念是以資本為中心，會計主要是為“資本家”服務(wù)的。人力資源納入財務(wù)會計以后,“資本”的概念發(fā)生了變化，除了包括原來含義上的資本外，增加了人力資本，會計不僅要為“資本家”服務(wù)，也要為“科學(xué)家”服務(wù)。表現(xiàn)在會計等式上，現(xiàn)行的“(物質(zhì)性)資產(chǎn)負(fù)債(貨幣性資本)所有者權(quán)益”將改為“物質(zhì)性資產(chǎn)人力資產(chǎn)負(fù)債貨幣性資本所有者權(quán)益人力資本所有者權(quán)益”。注(7) 此外，由于人力資

33、產(chǎn)取得的特殊性，會計計量中“歷史成本”計價獨領(lǐng)風(fēng)騷的時代將宣告結(jié)束，“現(xiàn)行成本”、“重置成本”將發(fā)揮更重要的作用。四、人力資源會計的核算對象是什么從人才等級的劃分來看，最簡單的方法是將企業(yè)員工分為初、中、高三級。于是人們會提出幾個問題：第一，人力資源會計核算的對象是什么？是企業(yè)的所有員工，還是僅限于高級人才呢？這里所涉及的不單是一個核算成本與效益的比較問題。如果這個問題不好做出肯定回答，有一點應(yīng)該是沒有疑問的，那就是對不同檔次的人才會計核算中應(yīng)該依據(jù)重要性原則區(qū)別對待。第二，如何劃分人才的等級，或者說初、中、高的劃分以什么為依據(jù)呢？是以職務(wù)、職稱的高低，還是有其他標(biāo)準(zhǔn)？等等，所有這些都應(yīng)該成為

34、人力資源會計研究必需解決的問題。五、人力資源的確認(rèn)與計量對傳統(tǒng)工資理論有沒有沖擊這本是經(jīng)濟(jì)學(xué)中價值分配理論的一個問題，但考慮工資與盈利分配的核算在會計上的重要性，我們?nèi)杂斜匾懻撨@一問題。在對人力資源進(jìn)行確認(rèn)與計量以前，企業(yè)員工從企業(yè)中所得到的報酬主要是以勞務(wù)費形式計入企業(yè)經(jīng)營成本的工資。隨著會計對人力資源的確認(rèn)與計量，情況出現(xiàn)了變化：一方面，企業(yè)肯定還需向員工發(fā)放工資；另一方面，由于所有者權(quán)益方增加了一項“人力資本”，需要參與對企業(yè)利潤的分配。于是企業(yè)員工從企業(yè)中所得到的報酬包括兩個部分：工資與紅利。資產(chǎn)負(fù)債表上具有相同人力資產(chǎn)價值的員工，其工資是否相等？為什么會有差異？工資與紅利如何劃分？

35、等等，這不僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)中需要考慮的問題，人力資源會計必須作出合理解釋。六、怎樣解決人力資產(chǎn)價值的確認(rèn)與人力資產(chǎn)使用價值的對等問題由于人力資源取得的特殊性，在同一技術(shù)崗位會有一些年齡相仿、能力相當(dāng)?shù)娜耍髽I(yè)為取得這些人才所花費的代價可能大不相同。比如：一部分是從外單位調(diào)進(jìn)或自愿進(jìn)入企業(yè)的，企業(yè)沒有為其花費什么投資；一部分是企業(yè)自己培養(yǎng)出來的，企業(yè)為其花費了較多的投資。顯然，從人力資源的角度來說，兩者具有相等的價值。但依據(jù)目前的人力資源成本會計的確認(rèn)與計量方法，二者在資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的“人力資產(chǎn)”的價值是很不一樣的。這是一個很棘手的問題，但也是一個迫切需要解決的問題，這一問題如不解決將不利于客觀

36、反映企業(yè)所控制的人力資產(chǎn)的現(xiàn)狀，推行人力資源會計的意義將大打折扣。七、實務(wù)界對人力資源會計的需求程度理論來自實踐。任何一門學(xué)科的發(fā)展初期，其理論總是不成熟的。如果這種不成熟的理論不能廣泛應(yīng)用于實踐，人們就無法取得驗證并修改理論所需要的數(shù)據(jù)與資料，理論就不可能向前發(fā)展，更不可能得到完善。顯然，在市場經(jīng)濟(jì)中，這種“廣泛應(yīng)用”絕不是某個組織或個人所能強(qiáng)加的，必需來自于實踐的客觀需要。可以認(rèn)為，實務(wù)界對人力資源會計的需求程度，決定了人力資源會計研究的深度。那么，在中國，實務(wù)界對人力資源會計的需求程度到底如何呢？我們必須對此進(jìn)行深入而艱難的調(diào)查。八、人力資源會計在中國推行有哪些難點復(fù)旦大學(xué)張文賢教授曾在

37、會計研究1995年第12期上發(fā)表了題為人力資源會計的四大難題的論文。張教授認(rèn)為，迄今為止，之所以人力資源會計在理論上還沒有形成完整的學(xué)科體系，在實踐上還沒有將理論和方法應(yīng)用于實務(wù)，問題在于應(yīng)用時遇到了人力資源的計量及其資本化、人力資源的折舊及其分?jǐn)?、人力資源的權(quán)益分派、以及人力資源在財務(wù)報表上列示等四大難題。筆者也曾在財經(jīng)問題研究1997年第11期上發(fā)表了一篇題為中國推行人力資源會計的思考的_,文中就中國推行人力資源會計需要解決的難點問題，如應(yīng)用范圍、核算對象、人力資源收益的確認(rèn)與計量、由誰來組織推廣實施、與其他法規(guī)的協(xié)調(diào)等，進(jìn)行了一些論述。后來筆者又與一些高科技企業(yè)的財務(wù)主管進(jìn)行了探討。結(jié)果

38、讓人掃興，推廣的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過我的預(yù)想?？磥?，人力資源會計從理論到實踐至少在中國還有很長的一段路要走?！案锩形闯晒?，同志仍需努力！”注釋：(1)引自劉仲文著人力資源會計第2頁，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，1997年出版(2)參見文善恩著人力資源會計，載走向21世紀(jì)的現(xiàn)代會計(中)第195頁，劉明輝主編，東北財經(jīng)大學(xué)出版社,1996年出版。(3)參見國際會計準(zhǔn)則，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1992年版,第211頁。(4)葛家澍主編會計學(xué)導(dǎo)論第37頁,立信會計圖書用品社,1988年版(5)(6)分別見劉仲文著人力資源會計第29-31頁和第38-39頁，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，1997年出版(7)依據(jù)閻達(dá)伍、

39、徐國君的“勞動者權(quán)益會計”觀，這一等式將改為“物力資產(chǎn)人力資源投資人力資產(chǎn)負(fù)債勞動者權(quán)益所有者權(quán)益”。參見閻達(dá)伍、徐國君關(guān)于人力資源會計的框架(1996年會計研究第11期)。討論人力資源會計論文1人力資源會計是會計學(xué)的一個新分支，是對人力資源數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計程序和 方法 ，其目的是最大限度地滿足人力資源會計信息使用者的需求。自從20世紀(jì)60年代，美國密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會計概念之后，通過一大批會計學(xué)者堅持不懈的 研究 ，到今天人力資源會計已逐步建立起一套較為完善的 理論 體系1。特別是隨著知識經(jīng)濟(jì) 時代 的到來，為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了 歷史 性的契機(jī)。1

40、人力資源會計核算的必要性世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟(jì)的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發(fā)、利用和管理將是人類社會經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的關(guān)鍵制約因素。在這個過程中需要大量的人力資源信息，必然離不開人力資源會計。在人口眾多、而人口素質(zhì)相對較差的我國，推行人力資源會計更具有必要性。1.1 財務(wù)信息使用者的需求知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的 影響 越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計得以存在與發(fā)展的最根本的原因。1.2 內(nèi)部管理的需要現(xiàn)行會計將人力資源投資支出計入當(dāng)期費用，不單獨提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況，人力資源投資的

41、經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源的管理和控制對信息的需求。1.3 國家宏觀調(diào)控的需要通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護(hù)與開發(fā)情況，同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。1.4 財務(wù)會計核算原則的要求事實上，單從會計核算原則考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，將人力資源投資計入當(dāng)期費用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的支出，其收益期往往超過一個會計期間，屬于資本性支出，應(yīng)先予以資本化，然后再分期攤銷，而現(xiàn)行會計卻是將其全部作為當(dāng)期費用入賬。另一方面，將

42、人力資源支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導(dǎo)致決策失誤。同時，當(dāng)企業(yè)大量裁員，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動的損失，計入當(dāng)期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進(jìn)行正確決策。所以，從遵守會計核算原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。2 人力資源會計的確認(rèn)與計量2.1 人力資源會計的確認(rèn)人力資源會計的建立，依賴于一個最基本的前提條件，就是人力資源即人的能力能夠作為會計資產(chǎn)進(jìn)行核算。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則給資產(chǎn)下的定義是：“資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各類財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利?！睆亩x可以看出，在傳統(tǒng)會計中，資產(chǎn)必須具備以下四個條件：第一，它

43、是以前的交易所形成的；第二，它必須為企業(yè)所擁有或控制；第三，它能夠以貨幣進(jìn)行計量；第四，它能夠為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益2。下面從四個方面對人力資源是否具備一般資產(chǎn)特征進(jìn)行剖析：首先，作為人力資源載體的勞動者進(jìn)入企業(yè)就是人力資源產(chǎn)權(quán)的分解和交易的結(jié)果。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，在勞動力市場上，人力資源載體和企業(yè)是兩個平等的利益主體和產(chǎn)權(quán)主體，他們簽訂契約后，人力資源產(chǎn)權(quán)便發(fā)生了分解和讓渡。人力資源產(chǎn)權(quán)分解為所有權(quán)、使用權(quán)、處分權(quán)和收益權(quán)，人力資源所有權(quán)仍然歸人力資源載體所有，而人力資源的使用權(quán)、處分權(quán)則讓渡給企業(yè)。其次，由于人力資源產(chǎn)權(quán)交易的結(jié)果，企業(yè)在契約期內(nèi)擁有人力資源的使用權(quán)和處分權(quán)，因此，可以說

44、在契約期內(nèi)企業(yè)擁有或控制了該人力資源。再次，人力資源也是可以通過貨幣進(jìn)行計量的。在人力資源會計發(fā)展史上出現(xiàn)的人力資源成本計量模型和價值計量模型可以對人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本、替代成本和人力資源價值進(jìn)行計量，意味著人力資源可以用貨幣計量。最后，在正常的情況下，企業(yè)所擁有或控制的人力資源在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠發(fā)揮能力，體現(xiàn)其價值，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)效益，這是不言而喻的。我們可以認(rèn)為企業(yè)所擁有或控制的人力資源具備了資產(chǎn)的四個特征，可以將它視為企業(yè)的一種特殊的資產(chǎn)人力資產(chǎn)進(jìn)行核算。對企業(yè)來說，人力資產(chǎn)就是企業(yè)通過和人力資源產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)交易所擁有或控制的、能以貨幣計量的、能為企業(yè)帶

45、來經(jīng)濟(jì)效益的人力資源。2.2 人力資源會計的計量人力資源會計經(jīng)過了四十多年的發(fā)展，形成了人力資源成本會計和人力資源價值會計兩大主流。但與傳統(tǒng)的會計模式進(jìn)行對比，就不難發(fā)現(xiàn)一個存在的 問題 人力資源會計衡等模型不成立3。為此，理論界一部分學(xué)者提出了人力資源投資和人力資源權(quán)益概念，并論述了人力資本參與企業(yè)盈余價值分配的均衡機(jī)理和基本原則，對傳統(tǒng)會計等式進(jìn)行了重構(gòu)。產(chǎn)生了人力資源投資會計和人力資源權(quán)益會計，初步解決了傳統(tǒng)人力資源會計模式的不足。下面對人力資源會計的四大分支加以介紹。2.2.1 人力資源成本會計弗蘭霍爾茨認(rèn)為，人力資源成本會計是“為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和

46、報告”4。主要是單獨計量人力資源的取得成本、使用成本和替代成本。（1）歷史成本法。此法也稱為原始成本法、實際成本法，是以企業(yè)取得、開發(fā)和使用人力資源時實際發(fā)生的支出來計量人力資源成本的一種核算方法，反映的是企業(yè)人力資源的實際成本。這種方法符合傳統(tǒng)會計的核算原則和核算方法，提供的會計信息具有客觀性并易于驗證。它是一種為人們所廣泛接受并易于理解的人力資源成本的核算方法。（2）重置成本法。此法是當(dāng)前的物價條件下，對重置 目前 正在使用的人員所需成本進(jìn)行計量的一種核算方法包括兩個部分：一個是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本；另一個是取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性，但是，這

47、種方法會導(dǎo)致會計核算工作量的增加，導(dǎo)致提供的會計信息失真，重置成本主觀性較大脫離實際成本原則的缺點。（3）機(jī)會成本法。此法是以企業(yè)員工脫產(chǎn) 學(xué)習(xí) 或離職時，使企業(yè)遭受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行人力資源成本計量的一種核算方法。機(jī)會成本不是企業(yè)實際的支出，如果將機(jī)會成本作為企業(yè)人力資源損益而計入當(dāng)期損益，顯然是不恰當(dāng)?shù)?，也會?dǎo)致會計信息的失真。機(jī)會成本法適用于雇員素質(zhì)較高、流動性較大且機(jī)會成本易于獲得的企業(yè)，如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。2.2.2 人力資源投資會計人力資源投資會計是為了開發(fā)人力資源、提高人力資源使用效益而引起的各種人力資源投資的計量和報告。它能夠為企業(yè)提供人力資源投資的信息，加強(qiáng)對人力

48、資源的投資管理、提高投資的效益。人力資源投資會計主要是針對人力資源 教育 投資管理，提高投資的效率。人力資源投資會計主要是針對人力資源教育投資展開的，西方許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對此進(jìn)行了各種計量工作，其中屬舒爾茨和丹尼森的方法最具有借鑒性2。下面具體介紹一下丹尼森 計算 法：首先，把教育與收入差異聯(lián)系起來，并以參數(shù)0.6對收入差異進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的收入差額代表教育效果。其次，利用調(diào)整后的各級教育的收入系數(shù)分別乘以基期和報告期的各級受教育的勞動者人數(shù)，得出差額后，用計算復(fù)利的公式即用求幾何平均值的方法，求出在基期到報告期這段時間收入的平均增長率，以此作為教育投資的平均增長率。再次，用求出的教育投資的平均

49、增長率乘以產(chǎn)出對勞動的彈性，得出教育對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率。最后，以求出的教育對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率除以從基期到報告期這段時期的經(jīng)濟(jì)增長率，即得出教育在經(jīng)濟(jì)增長率中的貢獻(xiàn)份額。據(jù)此可以求出教育投資對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率，即人力資本投資對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率。2.2.3 人力資源價值會計人力資源價值會計就是將企業(yè)員工的能力，即企業(yè)所擁有或控制的人力資源作為一種有價值的組織資源，通過對員工運用其所擁有的能力在未來特定時期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造出的價值的計量和報告，從而確定企業(yè)員工的人力資源價值的一種會計程序和方法，其目的在于向企業(yè)和外界有關(guān)人士提供企業(yè)的人力資源價值變化的信息。目前，常見的計量方法有貨幣計量方法和非貨幣計量

50、方法兩類。（1）貨幣計量方法。此法是用貨幣單位來計量人力資源價值的一類方法，具體包括經(jīng)濟(jì)價值法、商譽(yù)評價法、未來工資報酬折現(xiàn)法、拍賣價格法。但由于不是以投入價值而是以產(chǎn)出價值作為人力資源的計量基礎(chǔ)，這使得對人力資源價值的貨幣計量不可能絕對準(zhǔn)確，其 科學(xué) 性和可靠性相對較差。討論人力資源會計論文2一、人力資源會計的重要性人力資源作為企業(yè)的一項資產(chǎn)已經(jīng)受到人們的普遍關(guān)注，運用會計核算的方法對其系統(tǒng)的進(jìn)行管理對于企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。因此，人力資源會計的開發(fā)與應(yīng)用也越來越重要。1.人力資源會計當(dāng)今經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的必經(jīng)階段在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)爆炸的時代，企業(yè)要想在市場競爭中取得絕對優(yōu)勢，經(jīng)營規(guī)模的大小和財

51、產(chǎn)物資的多少已經(jīng)不能滿足企業(yè)對未來發(fā)展的需求，而擁有無限潛力的人力資源已成為企業(yè)成功的關(guān)鍵。因此，運用人力資源會計的理論與方法對企業(yè)的人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計量以及報告從而達(dá)到滿足企業(yè)的內(nèi)外部信息需求的目的，這已成為企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)階段。2.人力資源會計宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控管理的需要雖然我國人力資源十分豐富，但是平均人口素質(zhì)水平不高，而且受到經(jīng)濟(jì)政治教育分布不均影響，人力資源素質(zhì)水平分布不均。因此為了我國經(jīng)濟(jì)和社會長期、較快、可持續(xù)的發(fā)展，對人力資源以及人力資源會計進(jìn)行合理的開發(fā)和利用，有著非常重要的意義。對于國家而言，推行人力資源會計不僅政府及其相關(guān)部門可以更好地把握社會人力資源動態(tài)，而且可以更好地最優(yōu)化配置人力資源從而發(fā)揮人力資源的優(yōu)勢，從而來更好地輔助國家進(jìn)行宏觀調(diào)控。3.人力資源會計企業(yè)經(jīng)營管理迫切需要作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，將人力資源進(jìn)行恰