第一組：中級作業(yè)

1、組長：閆可成員：李培 胡蘭蘭 王亞楠羅娟劉麗麗初級總結(jié)初級總結(jié)第一章第一章 資產(chǎn)資產(chǎn) 考點一考點一 貨幣資金的關(guān)鍵考點貨幣資金的關(guān)鍵考點 1.1 貨幣資金貨幣資金 1.1.1 庫存現(xiàn)金（三欄式）庫存現(xiàn)金（三欄式） 35天（一般情況）天（一般情況） 現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額 515天（邊遠地區(qū)和交通不便）天（邊遠地區(qū)和交通不便） 1.1.2 庫存現(xiàn)金的清查（實地盤存法）庫存現(xiàn)金的清查（實地盤存法） 現(xiàn)金長、短款的會計處理現(xiàn)金長、短款的會計處理 現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 批準前：批準前： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 批準后：批準后： 借：

2、其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑┙瑁浩渌麘?yīng)收款（由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?管理費用（無法查明原因的部分）管理費用（無法查明原因的部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余 批準前批準前: 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 批準后：批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（其他應(yīng)付尚未支付款項）貸：其他應(yīng)付款（其他應(yīng)付尚未支付款項）1.1.3 銀行存款銀行存款 企業(yè)的銀行存款定期與銀行對賬單核對，至少每月一次，并編制銀企業(yè)

3、的銀行存款定期與銀行對賬單核對，至少每月一次，并編制銀 行存款余額調(diào)節(jié)表。行存款余額調(diào)節(jié)表。 1.1.3.1 支票的分類支票的分類 現(xiàn)金支票：只能用于支取現(xiàn)金現(xiàn)金支票：只能用于支取現(xiàn)金 轉(zhuǎn)賬支票：只能用于轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬支票：只能用于轉(zhuǎn)賬 普通支票普通支票:既能轉(zhuǎn)賬、又能支取現(xiàn)金既能轉(zhuǎn)賬、又能支取現(xiàn)金 劃線支票劃線支票:只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金1.1.3.2 支票的提示付款期限為：自出票日期支票的提示付款期限為：自出票日期10日內(nèi)。日內(nèi)。 簽發(fā)空頭支票的處罰簽發(fā)空頭支票的處罰 a、處于、處于5%但不低于但不低于1000元的罰款元的罰款(銀行）銀行） B、處于票面金額、處于票

4、面金額2%的賠償金（持票人）的賠償金（持票人）1.1.3.3 銀行匯票：付款期限為自出票日起一個月內(nèi)。銀行匯票：付款期限為自出票日起一個月內(nèi)。 1.1.3.4 銀行本票：付款期限自出票日起最長不超過銀行本票：付款期限自出票日起最長不超過2個月。個月。 1.1.4 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 商業(yè)承兌匯票：（付款期限最長不超過商業(yè)承兌匯票：（付款期限最長不超過6個月；提示付款期限為個月；提示付款期限為 自匯票到期日起自匯票到期日起10日內(nèi)）日內(nèi)） 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 1.1.5 信用卡信用卡 使用對象使用對象 a、單位卡（一律不得用于、單位卡（一律不得用于10萬元以上的商品交易，萬元以上的商品交易，

5、 勞務(wù)供應(yīng)的核算，不得支取現(xiàn)金）勞務(wù)供應(yīng)的核算，不得支取現(xiàn)金） b、個人卡、個人卡 信譽等級信譽等級 a、金卡、金卡 B、普通卡、普通卡1.1.6 a、透支額、透支額 10000（金卡最高不得超過）（金卡最高不得超過） 5000（普通卡最高不得超過）（普通卡最高不得超過） b、透支期限：最長為、透支期限：最長為30天天 不超過不超過15日（按日，萬分之五）日（按日，萬分之五） 透支利息透支利息 超過超過15日（按日，萬分之十）日（按日，萬分之十） 超過超過30日或規(guī)定限額（按日，萬分之十五）日或規(guī)定限額（按日，萬分之十五）1.1.7 銀行存款的核對銀行存款的核對 1.1.7.1 “銀行存款日記

6、賬銀行存款日記賬”與與“銀行對賬單銀行對賬單”核對，如記錄結(jié)果不一致，核對，如記錄結(jié)果不一致， 其原因可能為：其原因可能為：a、記賬差錯、記賬差錯 b、未達賬項、未達賬項 1.1.7.2 未達賬項未達賬項 企業(yè)已收，銀行未收（企業(yè)銀行存款日記賬企業(yè)已收，銀行未收（企業(yè)銀行存款日記賬銀行對賬單）銀行對賬單） 企業(yè)已付，銀行未付（企業(yè)銀行存款日記賬企業(yè)已付，銀行未付（企業(yè)銀行存款日記賬銀行對賬單）銀行對賬單） 銀行已收，企業(yè)未收（企業(yè)銀行存款日記賬銀行已收，企業(yè)未收（企業(yè)銀行存款日記賬銀行對賬單）銀行對賬單）1.1.7.3 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據(jù)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只

7、用于核對賬目，不能作為記賬的依據(jù)。 1.1.8 其他貨幣資金其他貨幣資金 其他貨幣資金其他貨幣資金 銀行匯票銀行匯票 銀行本票銀行本票 信用卡信用卡. 考點考點2 應(yīng)收及預(yù)付款項的關(guān)鍵考點應(yīng)收及預(yù)付款項的關(guān)鍵考點 應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方 營收的合同協(xié)議價款（不公允的除外），增值稅銷項稅額，以及代購貨營收的合同協(xié)議價款（不公允的除外），增值稅銷項稅額，以及代購貨 單位墊付的包裝費、運雜費等。單位墊付的包裝費、運雜費等。1.2.1 商業(yè)折扣商業(yè)折扣折扣后的金額，確認折扣后的金額，確認“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

8、” 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為財務(wù)費用（折扣前）實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為財務(wù)費用（折扣前） 1.2.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會計處理 借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）借：銀行存款（貼現(xiàn)所得） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 差額計入差額計入“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目的借方或貸方科目的借方或貸方 1.2.3 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 不單獨設(shè)置不單獨設(shè)置“預(yù)預(yù) 收賬款收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 科目中核算?？颇恐泻怂?。 1.2.4 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容：其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容： 應(yīng)收

9、的各種賠款、罰款；應(yīng)收的各種賠款、罰款； 應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)收的出租包裝物租金； 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； 存出保證金；存出保證金； 備用金；備用金； 其他各種應(yīng)收、暫付款項；其他各種應(yīng)收、暫付款項； 1.2.5應(yīng)收款減值應(yīng)收款減值 1.2.5.1 壞賬準備壞賬準備 借：實際發(fā)生和沖銷的金額借：實際發(fā)生和沖銷的金額 貸：當(dāng)期計提的金額，一般余額在貸方，反映已計提但未轉(zhuǎn)銷的壞賬貸：當(dāng)期計提的金額，一般余額在貸方，反映已計提但未轉(zhuǎn)銷的壞賬1.2.5.2 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備的確定當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備的確定 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=期末應(yīng)收的期

10、末余額期末應(yīng)收的期末余額估計比例估計比例-“壞賬準壞賬準 備備”調(diào)整前余額調(diào)整前余額 1.2.5.3 壞賬準備的會計處理壞賬準備的會計處理 提取、發(fā)生、轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)作分錄提取、發(fā)生、轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)作分錄 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款收回時，應(yīng)作已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款收回時，應(yīng)作 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 同時作同時作 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 計提時，應(yīng)作分錄計提時，應(yīng)作分錄 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 考點考點3 交易性金融資產(chǎn)的關(guān)鍵考點交易性金融資產(chǎn)的關(guān)鍵考點 1.3.1 交易性

11、金融資產(chǎn)的目的：為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的目的：為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn) 1.3.2 交易性金融資產(chǎn)的取得：交易性金融資產(chǎn)的取得： 初始計量：應(yīng)按取得及融資產(chǎn)的公允價值作為初始計量確認金額。初始計量：應(yīng)按取得及融資產(chǎn)的公允價值作為初始計量確認金額。 a、實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付、實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付 息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”。 b、取得所發(fā)生的相關(guān)交易費用，計入、取得所發(fā)生的相關(guān)交易費用，計入“投資收益投資收益”

12、1.3.3 會計處理會計處理 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價值）（公允價值） 應(yīng)收利息（股利）應(yīng)收利息（股利） （代墊利息或股利）（代墊利息或股利） 投資收益投資收益 （相關(guān)交易費用）（相關(guān)交易費用） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.3.4 持有期間宣告的股利或利息持有期間宣告的股利或利息 借：應(yīng)收股利（利息）借：應(yīng)收股利（利息） 貸：投資收益貸：投資收益 收到現(xiàn)金股利或利息收到現(xiàn)金股利或利息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（利息）貸：應(yīng)收股利（利息）1.3.5 期末計量期末計量 資產(chǎn)負債表日，如果：公允資產(chǎn)負債表日，如果：公允賬面；做分錄賬面；做分錄 借：交易性

13、金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損溢貸：公允價值變動損溢 （反之，作相反分錄）（反之，作相反分錄）1.3.5.1 處置處置 借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 投資收益（出售時的公允與其初始入賬時的差額）投資收益（出售時的公允與其初始入賬時的差額） 同時按初始成本與賬面之間的差額確認投資收益或損失同時按初始成本與賬面之間的差額確認投資收益或損失 借：公允價值變動損溢借：公允價值變動損溢 貸：投資收益貸：投資收益 或相反分錄或相反分錄1.3.6 處置交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)確認的投資收益處置交易性金融資

14、產(chǎn)時，應(yīng)確認的投資收益 投資收益投資收益=處置價處置價-取得時的成本取得時的成本-處置時的交易費用處置時的交易費用或或 賣出價賣出價-（買入價（買入價-應(yīng)收）應(yīng)收）+分紅（持有期間）分紅（持有期間）-賣出費用賣出費用 考點考點4 存貨的關(guān)鍵考點存貨的關(guān)鍵考點 1.4.1 存貨成本的確定存貨成本的確定 采購成本：價格、進口關(guān)稅、其他采購成本：價格、進口關(guān)稅、其他 存貨以其實際成本入賬存貨以其實際成本入賬 稅金、運輸、裝卸稅金、運輸、裝卸 加工成本：直接人工加工成本：直接人工 其他成本：其他支出其他成本：其他支出 1.4.1.1 采購成本采購成本 a、倉儲費、倉儲費 在采購過程中發(fā)生的在采購過程中

15、發(fā)生的 b、包裝費、包裝費 c、運輸途中的合理損耗、運輸途中的合理損耗 d、入庫前的挑選整理費、入庫前的挑選整理費.1.4.2 存貨的計價方法：存貨的計價方法： 個別計價法個別計價法 先進先出法先進先出法 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法 1.4.2.1 月末一次加權(quán)平均法：月末一次加權(quán)平均法： 存貨的單位成本存貨的單位成本=月初庫存的實際成本月初庫存的實際成本+（本月各批進貨的實際單（本月各批進貨的實際單 位成本位成本各批數(shù)量）之和各批數(shù)量）之和/（月初數(shù)量（月初數(shù)量+本月各批數(shù)量）本月各批數(shù)量） 1.4.2.2 移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法 存貨的單位成本

16、存貨的單位成本=（原有實際成本（原有實際成本+本月進貨實際成本）本月進貨實際成本）/（原有庫（原有庫 存數(shù)存數(shù)+本月進貨量）本月進貨量）1.4.3 原材料的核算原材料的核算 實際成本法下：實際成本法下： 發(fā)票賬單已到，并已支付款項；發(fā)票賬單已到，并已支付款項； 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 預(yù)付賬款預(yù)付賬款. 發(fā)票賬單與原材料同時到達，但尚未支付貸款和運雜費或尚未發(fā)票賬單與原材料同時到達，但尚未支付貸款和運雜費或尚未 開出承兌商業(yè)匯票的開出承兌商業(yè)匯票的 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款. 發(fā)票賬單與

17、原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貸款和發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貸款和 運雜費或開出商業(yè)承兌匯票運雜費或開出商業(yè)承兌匯票 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等 如果不合理損耗的處理如果不合理損耗的處理 發(fā)現(xiàn)時發(fā)現(xiàn)時 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：在途物資貸：在途物資 查明原因查明原因 借：管理費用（管理原因造成）借：管理費用（管理原因造成） 營業(yè)外支出（非常原因造成的凈損失）營業(yè)外支出（非常原因造成的凈損失） 貸：待處理財產(chǎn)損

18、溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1.4.4 計劃成本法下：計劃成本法下： 材料差異率材料差異率=（期初材料成本差異（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）本期購入材料的成本差異額）/ 材料的計劃成本材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）本期購入材料的計劃成本）100% 注意注意 a、超支差異用、超支差異用“+” b、節(jié)約差異用、節(jié)約差異用“-”1.4.5 委托加工物資委托加工物資 企業(yè)委托外單位加工的成本包括：企業(yè)委托外單位加工的成本包括： 加工中實際耗用物資的成本；加工中實際耗用物資的成本； 支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等；支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等；

19、 支付的稅金、包括委托加工物資應(yīng)負擔(dān)的支付的稅金、包括委托加工物資應(yīng)負擔(dān)的 消費稅消費稅 （指屬于消費稅的應(yīng)稅范圍的加工物資等）（指屬于消費稅的應(yīng)稅范圍的加工物資等） 需要交消費稅的需要交消費稅的 加工后加工后直接銷售直接銷售計入計入“加工成本加工成本”（代交的（代交的 委托加工物資委托加工物資 消費稅）消費稅） 加工后加工后繼續(xù)加工繼續(xù)加工計入計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值應(yīng)交增值 稅稅”（同上）（同上） 注：注： 處理處理 b、小規(guī)模、小規(guī)模計入委托加工成本計入委托加工成本1.4.6 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算 生產(chǎn)用的包裝物：生產(chǎn)成本生產(chǎn)用的包裝物：生產(chǎn)成本 隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價：

20、銷售費用隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價：銷售費用 隨同產(chǎn)品出售且單獨計價：其他業(yè)務(wù)成本隨同產(chǎn)品出售且單獨計價：其他業(yè)務(wù)成本1.4.7 存貨減值的核算存貨減值的核算 誰低按誰來誰低按誰來 當(dāng)存貨成本當(dāng)存貨成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值存貨按可變現(xiàn)凈值計量存貨按可變現(xiàn)凈值計量 計提時計提時 ： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備1.4.8 存貨包括存貨包括 在途物資（或材料采購）在途物資（或材料采購） 原材料（含材料成本差異）原材料（含材料成本差異） 周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物） 生產(chǎn)成本（即在產(chǎn)品、制造費用）生產(chǎn)成本（即在產(chǎn)品、制造費用） 庫存

21、商品庫存商品 發(fā)出商品（含委托代銷商品）發(fā)出商品（含委托代銷商品） 委托加工物資委托加工物資 存貨跌價準備存貨跌價準備 1.4.9 不構(gòu)成采購成本的內(nèi)容：不構(gòu)成采購成本的內(nèi)容： 增值稅進項稅額（前提：一般納稅人的進項稅額可以抵扣）增值稅進項稅額（前提：一般納稅人的進項稅額可以抵扣） 采購人員的差旅費（管理費用）采購人員的差旅費（管理費用） 入庫后的倉儲費（管理費用）入庫后的倉儲費（管理費用） 1.4.10 合理損耗的發(fā)生不影響入庫的總成本，影響的是單位成本。合理損耗的發(fā)生不影響入庫的總成本，影響的是單位成本。 考點考點5 持有至到期投資的關(guān)鍵考點持有至到期投資的關(guān)鍵考點 1.5 持有至到期投資

22、（公允價值能夠可靠計量）持有至到期投資（公允價值能夠可靠計量） 1.5.1 定義：持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，定義：持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定， 且企業(yè)有明確意圖和能力，持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。且企業(yè)有明確意圖和能力，持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 1.5.2 特征：特征： 到期日固定，回收金額固定或可確定到期日固定，回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 有能力，持有至到期（企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響）有能力，持有至到期（企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響） 1.5.3 債券：一定是持有至到期投

23、資、股票沒有到期日。債券：一定是持有至到期投資、股票沒有到期日。 1.5.4 持有至到期的入賬成本持有至到期的入賬成本=買價買價-到期未收到（應(yīng)收利息）的利息到期未收到（應(yīng)收利息）的利息+交易費用交易費用 1.5.4.1 持有至到期投資會計處理持有至到期投資會計處理 持有至到期投資（采用實際利率法，按攤余成本計量）持有至到期投資（采用實際利率法，按攤余成本計量） 如果購買日與發(fā)行日不一致如果購買日與發(fā)行日不一致應(yīng)收利息應(yīng)收利息 實際利息實際利息=票面金額票面金額票面利率票面利率應(yīng)收利息應(yīng)收利息 實際利率法：實際金額實際利率法：實際金額實際利率實際利率投資收益投資收益 分期付息債券：分期付息債券

24、： 攤余成本攤余成本= 上期期末攤余成本上期期末攤余成本（1+實際利率）票面利息實際利率）票面利息 投資收益投資收益=上年年末攤余成本上年年末攤余成本實際利率實際利率 持有至到期投資期末持有至到期投資期末 賬面價值賬面價值=其實際（攤余）成本其實際（攤余）成本 1.5.5 攤余成本攤余成本 扣除已償還的本金扣除已償還的本金 加上或減去采用實際利率法將該確認金額與到期日金額之間的加上或減去采用實際利率法將該確認金額與到期日金額之間的 差額，進行攤銷形成的累計攤銷額差額，進行攤銷形成的累計攤銷額 扣除已發(fā)生的減值損失扣除已發(fā)生的減值損失 1.5.6 持有至到期投資已計提的減值準備，如果價值恢復(fù)后可

25、以在原計持有至到期投資已計提的減值準備，如果價值恢復(fù)后可以在原計 提的減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回提的減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初 始確認金額，支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，始確認金額，支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 應(yīng)單獨確認應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期的初始確認金額。應(yīng)單獨確認應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期的初始確認金額。 考點六考點六 長期股權(quán)投資的關(guān)鍵考點長期股權(quán)投資的關(guān)鍵考點成本法成本法 20%以下（無重大影響）以下（無重大影響） 50%以上（控制）母子公司以上（控

26、制）母子公司權(quán)益法權(quán)益法 20%（重大影響）聯(lián)營企業(yè)（重大影響）聯(lián)營企業(yè) 20%50%（共同控制）合營企業(yè)（共同控制）合營企業(yè)1.6.1.1 拿到長期股權(quán)投資：第一步：是不是同一控制下的企業(yè)，合并拿到長期股權(quán)投資：第一步：是不是同一控制下的企業(yè)，合并 如果是，起初始入賬成本，為被投資方賬面所有者權(quán)益份額如果是，起初始入賬成本，為被投資方賬面所有者權(quán)益份額 如果不是，則按投資方支付的公允價值來確定，同事任意在購買過程中發(fā)生的如果不是，則按投資方支付的公允價值來確定，同事任意在購買過程中發(fā)生的 股票發(fā)行費沖減股票發(fā)行費沖減“資本公積資本公積資本溢價資本溢價” 費用費用 審計、法律、評估計審計、法律

27、、評估計“管理費用管理費用”其余一律計成本其余一律計成本 1.6.2 成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值一般不發(fā)生變化成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值一般不發(fā)生變化 權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值，隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而變動權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值，隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而變動幾乎每一筆分錄都要出現(xiàn)幾乎每一筆分錄都要出現(xiàn)“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”。 1.6.3除企業(yè)合并以外以其他方式取得的長期股權(quán)投資除企業(yè)合并以外以其他方式取得的長期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 成本成本=實際支付購買款實際支付購買款+購買過程中支付的手續(xù)費購買過程中支付的

28、手續(xù)費 （不包括被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）（不包括被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）以發(fā)行權(quán)益證劵方式取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益證劵方式取得的長期股權(quán)投資 成本成本=公允價值公允價值 （為發(fā)行權(quán)益證劵支付的手續(xù)費、傭金、應(yīng)向其收入中扣除，沖減資本公積，（為發(fā)行權(quán)益證劵支付的手續(xù)費、傭金、應(yīng)向其收入中扣除，沖減資本公積，溢價不足的，沖減盈余公積和未分配利潤）溢價不足的，沖減盈余公積和未分配利潤） 投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資 應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資或單投資合同或協(xié)議價值不公允除外應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資或單投資合同或協(xié)議價值不公允除外1

29、.6.4 后續(xù)計量后續(xù)計量 1.6.4.1成本法下成本法下 實現(xiàn)凈利潤環(huán)節(jié)不進行賬務(wù)處理，宣告分紅，成本法下：實現(xiàn)凈利潤環(huán)節(jié)不進行賬務(wù)處理，宣告分紅，成本法下： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益1.6.4.2權(quán)益法下權(quán)益法下 1.6.4.2.1 在被投資方企業(yè)除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動，不進行賬務(wù)在被投資方企業(yè)除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動，不進行賬務(wù) 權(quán)益法下：宣告分紅權(quán)益法下：宣告分紅 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整1.6.4.2.2 初始權(quán)投資成本調(diào)整初始權(quán)投資成本調(diào)整 對于取得投資時點上，投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認

30、凈資產(chǎn)公允價值份額認可的對于取得投資時點上，投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額認可的差額：取大如果借貸不同，貸：營業(yè)外收入調(diào)整差額：取大如果借貸不同，貸：營業(yè)外收入調(diào)整 1.6.5 權(quán)益法下，確認減值損失會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值減少，實現(xiàn)凈利潤會導(dǎo)致權(quán)益法下，確認減值損失會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值減少，實現(xiàn)凈利潤會導(dǎo)致 長期股權(quán)投資賬面價值增加，宣告發(fā)放現(xiàn)金更有利會導(dǎo)致長期股權(quán)賬面價值減少，長期股權(quán)投資賬面價值增加，宣告發(fā)放現(xiàn)金更有利會導(dǎo)致長期股權(quán)賬面價值減少， 而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權(quán)益總額的變動不影響長期股權(quán)投資而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權(quán)益總額的

31、變動不影響長期股權(quán)投資. 1.6.6.1成本轉(zhuǎn)為權(quán)益成本轉(zhuǎn)為權(quán)益 長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)：長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸貸:盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積長期股權(quán)投資減值：長期股權(quán)投資減值： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備1.6.6.2長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 投資收益投資收益考點七

32、考點七 可供出售金融資產(chǎn)的關(guān)鍵考點可供出售金融資產(chǎn)的關(guān)鍵考點1.7.1.1 有公允價值有公允價值 定義：定義： 準備長期持有（不持有至到期或持有意圖不明確）準備長期持有（不持有至到期或持有意圖不明確） 非衍生金融資產(chǎn)（創(chuàng)新）企業(yè)從二級市場（股票、債券、基金）非衍生金融資產(chǎn)（創(chuàng)新）企業(yè)從二級市場（股票、債券、基金） 1.7.1.2 不能重分類為其他類、金融資產(chǎn)其他類金融資產(chǎn)，為以公允價值計量不能重分類為其他類、金融資產(chǎn)其他類金融資產(chǎn)，為以公允價值計量 且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 1.7.2 可供出售金融資產(chǎn)，按照公允價值計量，因不扣除，將來處置該金融資產(chǎn)時可供出

33、售金融資產(chǎn)，按照公允價值計量，因不扣除，將來處置該金融資產(chǎn)時 可能發(fā)生的交易費用?？赡馨l(fā)生的交易費用。 1.7.3內(nèi)容：不準備持有至到期的長期債券投資內(nèi)容：不準備持有至到期的長期債券投資 無重大影響的長期股票投資。無重大影響的長期股票投資。 1.7.4可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) （在兩個會計年度內(nèi)不能把任何金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資）（在兩個會計年度內(nèi)不能把任何金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資） 1.7.5會計處理會計處理 股票：取得時股票：取得時 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本【公允價值公允價值+交易費用交易費用】 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 債券：

34、取得時債券：取得時 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本【債券面值債券面值】 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 按其差額：借或貸記：可供出售金融資產(chǎn)按其差額：借或貸記：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 分期付息，一次還本債券投資分期付息，一次還本債券投資 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利【攤余成本和實際利率計算攤余成本和實際利率計算】 貸：投資收益貸：投資收益 按其差額：借或貸記：可供出售金融資產(chǎn)按其差額：借或貸記：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 一次付息，債券投資一次付息，債券投資 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息【攤余成本和實際利率計算攤余成本和實際利率計算】 貸：投資收益貸：投資

35、收益 按其差額：同上按其差額：同上 資產(chǎn)負債表日：公允價值資產(chǎn)負債表日：公允價值賬面余額賬面余額 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 公允價值公允價值票面價值票面價值溢價發(fā)行溢價發(fā)行 發(fā)行價格發(fā)行價格票面價值票面價值折價發(fā)行折價發(fā)行2.16.2賬務(wù)處賬務(wù)處 （1）發(fā)行債券）發(fā)行債券 借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：貸： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 如有差額，借或貸記如有差額，借或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整” （2）發(fā)生債券利息）發(fā)生債券利息 對于分期付息到期還本對于分期付

36、息到期還本 借：財務(wù)費用（不符合資本化條件的，且屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間）借：財務(wù)費用（不符合資本化條件的，且屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間） 在建工程（符合資本化條件的）在建工程（符合資本化條件的） 制造費用（符合資本化條件的）制造費用（符合資本化條件的） 研發(fā)支出（符合資本化條件的）研發(fā)支出（符合資本化條件的） 管理費用（不符合資本化條件的，且屬于籌建期間）管理費用（不符合資本化條件的，且屬于籌建期間） 貸：應(yīng)付利息（面值貸：應(yīng)付利息（面值x票面利率）票面利率） 對于一次還本付息對于一次還本付息 借：財務(wù)費用（不符合資本化條件的，且屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間）借：財務(wù)費用（不符合資本化條件的，且屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間） 在建工

37、程（符合資本化條件的）在建工程（符合資本化條件的） 制造費用（符合資本化條件的）制造費用（符合資本化條件的） 研發(fā)支出（符合資本化條件的）研發(fā)支出（符合資本化條件的） 管理費用（不符合資本化條件的，且屬于籌建期間）管理費用（不符合資本化條件的，且屬于籌建期間） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（面值應(yīng)計利息（面值x票面利率）票面利率） （3）債券還本付息）債券還本付息 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息（或應(yīng)付利息）應(yīng)計利息（或應(yīng)付利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款2.17長期應(yīng)付款的核算范圍長期應(yīng)付款的核算范圍 長期應(yīng)付款：企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付

38、款。長期應(yīng)付款：企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。 包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入 固定資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)付款項。固定資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)付款項。 2.17.1 （1）應(yīng)付融資租賃）應(yīng)付融資租賃 融資租入固定資產(chǎn)時融資租入固定資產(chǎn)時 借：在建工程（或固定資產(chǎn)）借：在建工程（或固定資產(chǎn)）租賃資產(chǎn)公允價值最低租賃租賃資產(chǎn)公允價值最低租賃 未確認融資費用（差額）未確認融資費用（差額） 付款額現(xiàn)值兩者中較低者，付款額現(xiàn)值兩者中較低者， 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 加上初始直接費用加上初始直

39、接費用 銀行存款（發(fā)生的初始直接費用）銀行存款（發(fā)生的初始直接費用） 按其支付融資租賃款時按其支付融資租賃款時 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn) 借：在建工程（或固定資產(chǎn)）借：在建工程（或固定資產(chǎn)）購買價款的現(xiàn)值購買價款的現(xiàn)值 未確認融資費用（差額）未確認融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付的價款總額）貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付的價款總額） 第三章 所有者權(quán)益3.1 所有者權(quán)益的概念：所有者權(quán)益的概念： 指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益。指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益

40、，又稱股東權(quán)益。 所有者權(quán)益包括：所有者投入的資本，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、所有者權(quán)益包括：所有者投入的資本，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、 留存收益。既包括實收資本（或股本）資本公積、盈余公積和未分配利潤。留存收益。既包括實收資本（或股本）資本公積、盈余公積和未分配利潤。 3.1.2所有者權(quán)益的特征：所有者權(quán)益的特征： 所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用。企業(yè)不必向投資人所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用。企業(yè)不必向投資人 返還資金。返還資金。 企業(yè)所有人憑其對企業(yè)投入的資本，享有稅后分配利潤的權(quán)利。企業(yè)所有人憑其對企業(yè)投入的資本，享有稅后分配利潤的權(quán)利

41、。 企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)。企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)。 企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務(wù)和虧損負有無限責(zé)任或者有限的責(zé)任企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務(wù)和虧損負有無限責(zé)任或者有限的責(zé)任 3.2.1 資本：指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。資本：指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。 投入資本：按照投入資產(chǎn)的形式不同分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投入資本：按照投入資產(chǎn)的形式不同分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn) 投資。投資。3.2.2 實收資本：是企業(yè)按照章程規(guī)定或合同。協(xié)議約定接受投資者投入企業(yè)實收資本：

42、是企業(yè)按照章程規(guī)定或合同。協(xié)議約定接受投資者投入企業(yè) 的資本。的資本。3.2.2.1 實收資本的構(gòu)成比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中實收資本的構(gòu)成比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中 份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。 3.2.2.2 有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的會計處理有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價） 3.2.2.3 股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的會計處理股份有限公司接受現(xiàn)金

43、資產(chǎn)投資的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等費用，股票溢價發(fā)行的。股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等費用，股票溢價發(fā)行的。 從發(fā)行股票的溢價中抵扣。沖減資本公積（股本溢價）沒有溢價或溢價從發(fā)行股票的溢價中抵扣。沖減資本公積（股本溢價）沒有溢價或溢價 金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足以支付的發(fā)行費用沖減金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足以支付的發(fā)行費用沖減“盈盈 余公積余公積”和和“；利潤分配；利潤分配未分配利潤未分配利潤”等科目。等科目。 3.2.2.4 有限責(zé)任公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

44、的會計處理有限責(zé)任公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的會計處理 如果接受投資者投入的固定資產(chǎn)和材料物資按規(guī)定可以抵扣。應(yīng)將增值如果接受投資者投入的固定資產(chǎn)和材料物資按規(guī)定可以抵扣。應(yīng)將增值 稅計入進項稅額稅計入進項稅額 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本貸：實收資本 如果接受投資者投入的固定資產(chǎn)價值是公允的不含增值稅的如果接受投資者投入的固定資產(chǎn)價值是公允的不含增值稅的 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積 3.2.2.5 實收資本的增加實收資本的增加 企業(yè)增加資本主要有企業(yè)增加資本主要有3個途徑：個途徑：

45、投資者追加投資投資者追加投資 借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積借：資本公積 貸：實收資本貸：實收資本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積借：盈余公積 貸：實收資本貸：實收資本 3.2.2.6 實收資本的減少實收資本的減少 股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷的面值總額減少股本。股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷的面值總額減少股本。 注銷本公司股份時注銷本公司股份時 ： 借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：庫存股貸：庫存股 注：如果是折舊

46、回購，股本和庫存股的差額作為資本公積增加處理，計入該注：如果是折舊回購，股本和庫存股的差額作為資本公積增加處理，計入該 科目的貸方。科目的貸方。 3.3.1 資本公積是企業(yè)收到的投資者的超出其在企業(yè)注冊所占份額，以及直資本公積是企業(yè)收到的投資者的超出其在企業(yè)注冊所占份額，以及直 計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括：資本溢價（股本溢價）計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括：資本溢價（股本溢價） 和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 3.3.1.2 資本溢價是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所資本溢價是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注

47、冊資本（或股本）中所 占份額的投資。占份額的投資。 形成資本溢價（或股本溢價）的原因：形成資本溢價（或股本溢價）的原因： 溢價發(fā)行股票溢價發(fā)行股票 投資者超額繳入資本投資者超額繳入資本 3.3.1.3 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致 所有者權(quán)益發(fā)生變動，與所有者投入資本或自所有者分配利潤無關(guān)所有者權(quán)益發(fā)生變動，與所有者投入資本或自所有者分配利潤無關(guān) 的利得和損失。的利得和損失。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失一般通過直接計入所有者權(quán)益的利得和損失一般通過“資本公積資本公積”科目核算?？颇亢怂?。 直接計入利潤的

48、利得和損失一般通過直接計入利潤的利得和損失一般通過“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”“”“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” 科目核算?？颇亢怂恪?.3.2 資本溢價的會計處理資本溢價的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 3.3.2.1 股本溢價的會計處理股本溢價的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 3.3.3其他資本公積：其他資本公積： 指股本溢價（或資本溢價）以外的資本公積，主要指直接指股本溢價（或資本溢價）以外的資本公積，主要指直接 計入所有者權(quán)益的利得和損失。計入所有者權(quán)益的利得和損失。 3.3.

49、3.1企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 3.4留存收益：留存收益： 指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。 它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤。它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤。 3.4.1留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 3.4.2利潤分配：利潤分配： 是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程投資者的決議等對當(dāng)年可供是指企業(yè)根據(jù)國

50、家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程投資者的決議等對當(dāng)年可供 分配的利潤所進行分配。分配的利潤所進行分配。 可供分配的利潤可供分配的利潤=本年實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）本年實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）+年初未分配利潤（或年初未分配利潤（或 減年初未彌補虧損減年初未彌補虧損+其他轉(zhuǎn)入）其他轉(zhuǎn)入） a、提取法定盈余公積、提取法定盈余公積順序分配順序分配 b、提取任意盈余公積、提取任意盈余公積 c、向投資者分配利潤、向投資者分配利潤3.4.1.2 利潤分配的賬務(wù)處理利潤分配的賬務(wù)處理 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤（如有虧損，做相反分錄）未分配利潤（如有

51、虧損，做相反分錄） 提取法定盈余公積、任意盈余公積、投資者分配利潤提取法定盈余公積、任意盈余公積、投資者分配利潤 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：盈余公積貸：盈余公積 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 將利潤分配各明細科目余額轉(zhuǎn)入將利潤分配各明細科目余額轉(zhuǎn)入 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 3.4.1.3“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補的虧損數(shù)額，科目

52、如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補的虧損數(shù)額， 對于未彌補虧損?？梢杂靡院竽甓葘崿F(xiàn)的稅前利潤進行彌補對于未彌補虧損。可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補 但彌補期限不得超過但彌補期限不得超過5年，超過年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。3.4.1.4 用利潤彌補虧損，不需做賬務(wù)處理。屬于用利潤彌補虧損，不需做賬務(wù)處理。屬于“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”的借貸的借貸 自動抵減自動抵減 以盈余公積補虧時，會計處理：以盈余公積補虧時，會計處理： 借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 借：利

53、潤分配借：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 3.4.2 公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%，從凈利潤（減彌補以前年度虧損），從凈利潤（減彌補以前年度虧損） 中提取任意盈余公積主要是公司制按照股東或股東大會的決議提取。中提取任意盈余公積主要是公司制按照股東或股東大會的決議提取。 其他企業(yè)也可以根據(jù)需要提取任意盈余公積。其他企業(yè)也可以根據(jù)需要提取任意盈余公積。 3.4.2.1 法定盈余公積累計額已達到注冊資本的法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時，可以不再提取在計算時，可以不再提取在計算 提取法定盈余公

54、積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。 3.4.2.2 企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損，擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本（或股本）企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損，擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本（或股本） 或派送新股?；蚺伤托鹿伞?3.4.2.3提取盈余公積提取盈余公積 借：借： 利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 3.4.2.4盈余公積補虧盈余公積補虧 借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 3.4.2.5 盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積

55、借：盈余公積 貸：股本貸：股本 3.4.2.6用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 發(fā)放現(xiàn)金股利發(fā)放現(xiàn)金股利 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 盈余公積盈余公積 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 支付股利支付股利 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 第四章第四章 收入收入4.1概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入概念：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入 資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入 。 4.2特點：收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入特點：收入是企業(yè)在

56、日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入 收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 收入與所有者投入資本無關(guān)收入與所有者投入資本無關(guān) 4.3分類分類 收入收入 銷售商品的收入銷售商品的收入 按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)分類按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)分類 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 工業(yè)：銷售商品、自制半成品、提供勞務(wù)收入工業(yè)：銷售商品、自制半成品、提供勞務(wù)收入 商業(yè)：銷售商品收入商業(yè)：銷售商品收入 按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類：其他業(yè)務(wù)收入：銷售材料、出租包裝物、按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類：其他業(yè)務(wù)收入：銷售材料、出租包裝物、 出租商

57、品或固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、提供非工業(yè)性勞務(wù)等收入出租商品或固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、提供非工業(yè)性勞務(wù)等收入 4.4銷售商品收入確認的條件銷售商品收入確認的條件 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制有效控制 （3）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企

58、業(yè) （4）收入的金額能夠可靠的計量）收入的金額能夠可靠的計量 （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量 4.5銷售商品收入的賬務(wù)處理銷售商品收入的賬務(wù)處理 45.1一般銷售商品業(yè)務(wù)的處理一般銷售商品業(yè)務(wù)的處理 確認實現(xiàn)收入時：確認實現(xiàn)收入時： 借：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）借：銀行存款（或應(yīng)付賬款等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品生產(chǎn)成本時：結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品生產(chǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品貸：庫存商品 4.5.2已經(jīng)發(fā)生但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理已經(jīng)發(fā)生但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

59、 企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 發(fā)出商品滿足收入確認條件時發(fā)出商品滿足收入確認條件時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 4.5.3商品折扣、現(xiàn)金折舊和銷售折讓的處理商品折扣、現(xiàn)金折舊和銷售折讓的處理 商業(yè)折扣：銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣的凈額商業(yè)折扣：銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣的凈額 現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：a銷售實現(xiàn)時銷售實現(xiàn)時 借

60、：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 b收到貨款發(fā)生現(xiàn)金折扣時收到貨款發(fā)生現(xiàn)金折扣時 借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 銷售折讓的處理銷售折讓的處理 a 如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應(yīng)在確認如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應(yīng)在確認 銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認 借：銀行存款借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等或應(yīng)收賬款等) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入(折讓后的金額折讓后的金額) 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)(折讓后