美國現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)

1、n更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料美國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)(范例)二、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)人員在被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)工作包括現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩

2、個(gè)階段。在許多方面，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查有著共同的領(lǐng)域和審計(jì)技術(shù)，例如，兩者都運(yùn)用觀察、分析比較、測(cè)試等方法，這可能使人誤以為二者沒有本質(zhì)的區(qū)別。其實(shí)不然，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查僅是審計(jì)的一種準(zhǔn)備工作，其工作內(nèi)容和方式都具有探查性，旨在明確審計(jì)的方向和重點(diǎn)，并非實(shí)質(zhì)性的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。而現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)則是一個(gè)實(shí)質(zhì)性的審計(jì)階段，它涉及到收集、整理、分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)記錄和資料，是一項(xiàng)系統(tǒng)的審計(jì)取證工作?？梢哉f，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查充其量也不過是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的一段前奏曲，其工作的深入細(xì)致程度因其出發(fā)點(diǎn)不同而大相徑庭。于是，有人把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)稱作“深入的現(xiàn)場(chǎng)工作”。就其本質(zhì)而言，觀場(chǎng)審計(jì)可認(rèn)為是一項(xiàng)審計(jì)的計(jì)量和評(píng)價(jià)的工作。 (一)審計(jì)

3、計(jì)量 審計(jì)計(jì)量就是將被審計(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的實(shí)際執(zhí)行情況或結(jié)果與其適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以確定偏差、發(fā)現(xiàn)問題的過程。它包括觀察、詢證、分析、驗(yàn)證、調(diào)查等審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人雖不可能一經(jīng)觀察就能把握被審計(jì)活動(dòng)的全部重要結(jié)果，而必須運(yùn)用審計(jì)概念(即“實(shí)際怎樣”與“應(yīng)該怎樣”的比較)，實(shí)施系統(tǒng)的審計(jì)計(jì)量，才能揭示事物的本來面目，獲取具有證明力的事實(shí)。計(jì)量過程作為記錄和衡量工作結(jié)果的一種手段，被廣泛運(yùn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。計(jì)量的結(jié)果既包括數(shù)量化結(jié)果，也包括對(duì)有關(guān)事項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)程或執(zhí)行情況的文字描述。廣義的計(jì)量單位包括一系列的離散要素，例如金額、產(chǎn)量、程序、文字記錄等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)

4、該盡可能地用計(jì)量單位，尤其是數(shù)量化單位來描述有關(guān)活動(dòng)、事項(xiàng)的規(guī)模和特征，這樣就能最大限度地保證審計(jì)計(jì)量成果的客觀和有效。計(jì)量概念對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來說非常重要，只要把握其要義，可以自如地運(yùn)用于各種審計(jì)類型。下面舉例說明審計(jì)計(jì)量的概念。 例41 審計(jì)目標(biāo)確定完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫的及時(shí)性。 要達(dá)到這一目標(biāo)，評(píng)價(jià)完工產(chǎn)品是否及時(shí)地驗(yàn)收入庫，所用的計(jì)量單位應(yīng)是時(shí)間衡量尺度天或小時(shí)。審計(jì)評(píng)價(jià)適用的標(biāo)準(zhǔn)(“應(yīng)該怎樣”)應(yīng)該是有關(guān)完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫工作說明中的時(shí)間規(guī)定(可能是管理部門下達(dá)的指標(biāo)，也可能是生產(chǎn)部門在生產(chǎn)計(jì)劃書上的時(shí)間規(guī)定)，審計(jì)計(jì)量結(jié)果則是指產(chǎn)品完工至驗(yàn)收入庫所經(jīng)歷的時(shí)間。要形成審計(jì)結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)人員最

5、主要的工作就是要對(duì)所選擇的每筆完工產(chǎn)品入庫業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，通過審閱產(chǎn)品完工統(tǒng)計(jì)報(bào)告和驗(yàn)收入庫報(bào)告上記錄的完工時(shí)間，來確定計(jì)量結(jié)果，并將其與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。比較，就能發(fā)現(xiàn)偏差(多少天或小時(shí))。根據(jù)抽樣測(cè)試反映的總體情況，就能評(píng)價(jià)完工產(chǎn)品是否及時(shí)予以驗(yàn)收入庫。 (二)審計(jì)評(píng)價(jià) 在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，評(píng)價(jià)主要指對(duì)所審查的事項(xiàng)或活動(dòng)的實(shí)際價(jià)值、效果或有用性形成職業(yè)判斷。計(jì)量是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的一個(gè)重要方面，是客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，但只計(jì)量而不評(píng)價(jià)，審計(jì)就只不過是一般性的檢查工作，與管理部門日常事務(wù)沒有什么兩樣，其作用也就得不到充分發(fā)揮?？陀^公正的審計(jì)評(píng)價(jià)使審計(jì)工作上升到一種管理高度。計(jì)量完畢之后，內(nèi)部審計(jì)。人員應(yīng)該根據(jù)計(jì)量的結(jié)果對(duì)

6、所審查的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)應(yīng)該準(zhǔn)確、客觀，并盡量找出數(shù)學(xué)上的等量值。在例41中，假如計(jì)量結(jié)果表明，所抽查的完工產(chǎn)品都在完工之后的3046小時(shí)之內(nèi)辦理了驗(yàn)收入庫手續(xù)，而適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為48小時(shí)以內(nèi)，那么，據(jù)此審計(jì)人員就可以作出“全部完工產(chǎn)品都及時(shí)地被驗(yàn)收入庫”的評(píng)價(jià)。 三、審計(jì)測(cè)試 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的“測(cè)試”是一種實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，即對(duì)所選擇的事項(xiàng)(包括業(yè)務(wù)或帳戶余額等)進(jìn)行詳細(xì)的審查，以揭示其特征，形成審計(jì)結(jié)論。就其本質(zhì)而言，測(cè)試過程就是一個(gè)計(jì)量和評(píng)價(jià)的過程，即意味著對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，并將其結(jié)果與適用的標(biāo)準(zhǔn)作比較，確定和評(píng)價(jià)偏差，為形成合理的審計(jì)結(jié)論提供信息基礎(chǔ)。測(cè)試是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，乃至整個(gè)審計(jì)過程最具實(shí)

7、際意義的一個(gè)步驟。 審計(jì)測(cè)試包括全面測(cè)試和抽樣測(cè)試兩種。全面測(cè)試意味著對(duì)某類事項(xiàng)作百分之百的審查，抽樣測(cè)試是對(duì)其中的一部分進(jìn)行審查。在絕大多數(shù)情況下，要對(duì)被審查事項(xiàng)的全部業(yè)務(wù)過程或帳戶余額逐筆地作詳細(xì)、審查不大可能，且花費(fèi)的時(shí)間和精力過多，這不符合成本效益的原則要求。通常，選擇適當(dāng)數(shù)量的具有代表性的事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審查是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中慣用的，也是經(jīng)濟(jì)有效的一種工作方式。當(dāng)然，這并不排除在某些場(chǎng)合下進(jìn)行全面測(cè)試的可能，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局有特殊要求或內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為某事項(xiàng)的每一筆業(yè)務(wù)都至關(guān)重要時(shí)，那么，全面測(cè)試就或許是不可缺少的。究意采取哪一種測(cè)試方式，這應(yīng)該由審計(jì)目的和審計(jì)準(zhǔn)備工作中對(duì)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果或

8、其他特殊重要性來確定。通常，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可能交叉使用兩種測(cè)試方式，以取得適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 抽樣測(cè)試是一種經(jīng)濟(jì)有效的審查方式，包括以下幾個(gè)具體步驟：認(rèn)識(shí)和定義總體；確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；選擇樣本；審查業(yè)務(wù)。 (一)認(rèn)識(shí)和定義總體 總體是指一群具有共同特征事物的集合。在審計(jì)中，總體就是要對(duì)其形成結(jié)論的被審計(jì)對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)人員從中選擇的準(zhǔn)備對(duì)其進(jìn)行測(cè)試的各類業(yè)務(wù)、帳戶余額、會(huì)計(jì)報(bào)表所列事項(xiàng)、文件記錄等都可稱為總體。例如購貨訂單、收貨報(bào)告、存貨盤存表、銷售發(fā)票、資產(chǎn)清冊(cè)、銷貨訂單、例外賒銷批準(zhǔn)文件、差旅憑證、領(lǐng)料發(fā)貨單、銀行存款調(diào)節(jié)表、儲(chǔ)運(yùn)計(jì)量報(bào)告等等。認(rèn)識(shí)和定義總體就是要按照審計(jì)的目標(biāo)和范圍來弄清總體的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)組

9、成，從而保證從中選取的樣本具有代表性，能夠依據(jù)對(duì)之測(cè)試的結(jié)果來推斷總體的特征，形成正確的審計(jì)結(jié)論。例42：內(nèi)部審計(jì)人員想要確定公司本年度向公共承運(yùn)公司支付的運(yùn)輸費(fèi)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。截止本年度審計(jì)之日，會(huì)計(jì)部門記載的運(yùn)輸費(fèi)支付業(yè)務(wù)的總體情況如下： 甲公司 26筆 小計(jì) l0萬美元 乙公司 34筆 小計(jì) 15萬美元丙公司 70筆 小計(jì) 40萬美元合計(jì)三家 126筆 65萬美元 我們假定，在過去的審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的事項(xiàng)，目前的控制狀況也令人滿意。由于與丙公司的結(jié)算金額大，業(yè)務(wù)量多，審計(jì)員決定從中抽取20筆支付業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，并試圖據(jù)其結(jié)果來形成關(guān)于126筆業(yè)務(wù)支付授權(quán)的審計(jì)結(jié)論。顯然，這種推測(cè)缺

10、乏對(duì)總體結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)，事實(shí)上，與丙公司的結(jié)算情況并不代表甲、乙兩組，其結(jié)論缺乏充分的依據(jù)。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員容易犯類似的錯(cuò)誤。例如，從某一月份的銀行調(diào)節(jié)表測(cè)試的結(jié)果來評(píng)價(jià)該項(xiàng)工作的全年情況；從幾份合同的執(zhí)行情況來推斷所有不同種類合同的執(zhí)行情況，等等。這些推斷混淆了整體與局部的關(guān)系，是“以偏概全”的典型事例。在上述運(yùn)輸費(fèi)支付事例中，要對(duì)總體126筆支付業(yè)務(wù)形成符合邏輯的審計(jì)結(jié)論，還必須從甲、乙兩組業(yè)務(wù)中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，否則其結(jié)論就只適用于與丙公司的結(jié)算情況。 因此，在選擇樣本前，內(nèi)部審計(jì)人員絕不能忘記按照審計(jì)目標(biāo)來分析認(rèn)識(shí)總體的性質(zhì)和組成。除此，審計(jì)的時(shí)間范圍也是定義總體時(shí)一個(gè)

11、必須考慮的重要方面。如果審計(jì)目的是要對(duì)最近6個(gè)月的某類業(yè)務(wù)作出評(píng)價(jià)，那么不符合該時(shí)間限制條件的同類業(yè)務(wù)就不能成為總體的一部分，即不在本次審計(jì)之列。 (二)確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員用來對(duì)被審查事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)的準(zhǔn)繩，即說明或隱含被審計(jì)事項(xiàng)“應(yīng)該怎樣”才最有利于組織的各種衡量尺度的事物。它包括組織的一系列方針政策、各種工作標(biāo)準(zhǔn)和指令、一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則、管理原則、政府的法律條例和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范性事物。 確定適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的。審計(jì)測(cè)試的過程也是一個(gè)運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過程r審計(jì)結(jié)論就是通過將被審計(jì)事項(xiàng)“實(shí)際怎樣”與“應(yīng)該怎樣”的對(duì)照比較結(jié)果所形成的職業(yè)判斷。財(cái)務(wù)審計(jì)之所以能夠順利地進(jìn)行

12、，其結(jié)論容易令人信服，一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的選用是其重要原因之一。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員涉足生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的審計(jì)時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)某些方面找不到或還沒有建立適用的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就需要自己設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)。這項(xiàng)工作具有一定的難度和風(fēng)險(xiǎn)但是，一位富有知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員往往能夠按照有利于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的原則，從各種渠道(例如，一般公認(rèn)的管理原則、富有成效的管理實(shí)踐、政府法律、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或其審計(jì)組織采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等)中推斷出適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在設(shè)置審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該讓被審計(jì)單位的管理人員參與并取得他們對(duì)選定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可，對(duì)有關(guān)技術(shù)性的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的確定，還應(yīng)該求得專家的幫助，并由其鑒定。無論是選擇還是設(shè)置審計(jì)標(biāo)

13、準(zhǔn)，一定要考慮審計(jì)目標(biāo)的要求。例如，若審計(jì)人員要確定銷售收入的確認(rèn)是否正確，則其適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在適用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證其適用性，否則，使用陳舊的或不適用的標(biāo)準(zhǔn)，可能使整個(gè)審計(jì)工作變得毫無意義。 (三)選擇樣本 在從總體中抽取樣本之前，內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮兩個(gè)方面的問題；一是樣本規(guī)模；二是抽樣方法。 1確定樣本規(guī)模 在審計(jì)中，樣本是從定義的總體中抽取的準(zhǔn)備對(duì)之進(jìn)行審查，并依據(jù)其結(jié)來揭示總體特征，形成審計(jì)結(jié)論的那部分項(xiàng)目的集合 (從數(shù)學(xué)上講，樣本是總體的一個(gè)真子集)；構(gòu)成樣本的每一個(gè)具體項(xiàng)目是抽樣單位；樣本規(guī)模(或稱之為樣本容量)就是指所有

14、組成樣本的抽樣單位的總量。 要使樣本的特征具有代表性，即真實(shí)地反應(yīng)總體的特征，就必須有一定數(shù)量規(guī)模的樣本作保證。一般而言，樣本規(guī)模越大，其反映總體特征的把握性就越大，依據(jù)抽樣測(cè)試結(jié)果對(duì)總體特征所作出的評(píng)價(jià)就越準(zhǔn)確，反之，則不然。但是，一味地增加樣本規(guī)模又會(huì)導(dǎo)致耗用更多的審計(jì)時(shí)間，從而使審計(jì)費(fèi)用提高，因此，確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模對(duì)保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的效率是非常重要的。 影響樣本規(guī)模的因素很多，內(nèi)部審計(jì)人員在確定樣本數(shù)量時(shí)，應(yīng)該考慮以下方面：對(duì)抽樣測(cè)試結(jié)果的依賴程度；審計(jì)總體的重要性；有關(guān)總體事項(xiàng)的控制狀況和風(fēng)險(xiǎn)程度；可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；簡單審計(jì)測(cè)試中差錯(cuò)的、出現(xiàn)次數(shù)和嚴(yán)重程度；選擇樣本的方法。 在審計(jì)實(shí)

15、踐中，內(nèi)部審計(jì)人員在考慮上述因素時(shí)，可根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)或運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來確定樣本規(guī)模。從理論上講，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本規(guī)模能夠保證所選擇的樣本量較真實(shí)地代表總體的特征；同時(shí)，它又能將未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的可能性控制在內(nèi)部審計(jì)人員自己確定的可接受的范圍內(nèi)，因此，這是一種較科學(xué)的方法，其測(cè)試結(jié)果具有較強(qiáng)的說服力。但是，在很多情況下，內(nèi)部審計(jì)人員不需要太大的樣本規(guī)模，也不采有數(shù)理統(tǒng)計(jì)法來確定樣本規(guī)模，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟知企業(yè)的內(nèi)部情況，在完成現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查之后，他們對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的特征及其適當(dāng)性和有效性有一個(gè)較全面的了解，而長期的審計(jì)實(shí)踐又使他們對(duì)實(shí)際或潛在的問題和缺陷具有特殊的覺察力，于是，他們往往只需

16、要精心選擇幾個(gè)樣本，進(jìn)行深入、細(xì)致的測(cè)試，便能把握總體的特征并對(duì)其作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。通常，一名富有經(jīng)驗(yàn)和技巧的內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)意識(shí)到，依靠控制系統(tǒng)的評(píng)審比依靠測(cè)試樣本來揭示差錯(cuò)和問題的方法要經(jīng)濟(jì)有效得多。當(dāng)然，這并非否定數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的重要性，事實(shí)上，它是解決目前依靠猛增樣本數(shù)量來保證對(duì)總體作出客觀準(zhǔn)確評(píng)價(jià)的唯一科學(xué)方法。在許多審計(jì)領(lǐng)域，其作用是不可替代的，例如，若審計(jì)人員想要確定公司年末在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的應(yīng)收帳款余額是否真實(shí)，這可能涉及到成千上萬筆賒銷業(yè)務(wù)，要逐筆審查是不大可能的，依靠經(jīng)驗(yàn)來精選樣本也難以形成準(zhǔn)確的結(jié)論。這時(shí)，唯有運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法才能確定足以滿足要求的樣本數(shù)量，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作富有效

17、率和效果。至于如何運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理來確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模，讀者可以參閱有關(guān)的書籍，在此就不再予以贅述了。 2.確定抽樣方法 簡單的說，抽樣方法就是選擇樣本的方法。選擇一種或幾種適當(dāng)?shù)倪x擇樣本的方法是非常重要的。適當(dāng)?shù)姆椒ㄒ馕吨傮w中的每一個(gè)抽樣單位都有均等的被選擇機(jī)會(huì)，而且能夠?yàn)闃颖镜奶卣髡鎸?shí)地反映總體特征提供合理的保證。換言之，對(duì)這種抽樣方法下測(cè)試結(jié)果所作的評(píng)價(jià)能夠較準(zhǔn)確地反映總體的情況，能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供足夠的證明。在審計(jì)實(shí)踐中，選擇樣本的方法很多，下面簡單介紹幾種抽樣方法。 (1)任意抽樣法 任意抽樣法是審計(jì)人員在總體隨意抽取樣本的一種簡單方法。這是早期內(nèi)部審計(jì)人員為減少工作量采取的一種權(quán)

18、宜之計(jì)。其抽查的范圍、程序和樣本規(guī)模均是隨意的，無規(guī)律可言，缺乏科學(xué)的依據(jù)，可靠性較差，難以保證審計(jì)質(zhì)量。但是，作為一種探查性方法，有時(shí)也能從中獲取一些直接的證據(jù)，在取得對(duì)審計(jì)總體的初步認(rèn)識(shí)上是有一定幫助的，有時(shí)還能為確定更適當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄌ峁┠承┲匾畔ⅰ?(2)判斷抽樣法 判斷抽樣也稱作經(jīng)驗(yàn)抽樣或重點(diǎn)抽樣，是審計(jì)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和技巧，經(jīng)過對(duì)總體的認(rèn)識(shí)和分析研究，有針對(duì)性或有選擇地抽取樣本的一種方法。一些富有經(jīng)驗(yàn)和技巧的內(nèi)部審計(jì)人員往往對(duì)某些領(lǐng)域可能存在的問題有一種特殊的覺察力。在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查之后，他們通常對(duì)審計(jì)總體的控制狀況、風(fēng)險(xiǎn)程度和重要性都有較準(zhǔn)確的估價(jià)，這就使得判斷抽樣所選擇的樣本具有

19、較強(qiáng)的代表性，基本能夠反映總體的特征，從而使審查的結(jié)果與總體的實(shí)際情況基本吻合，在很大程度上保證了審計(jì)的質(zhì)量。判斷抽樣是審計(jì)人員在總結(jié)任意抽樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，基本符合樣本選擇的原則。在實(shí)際工作中，這種有目的、有針對(duì)性的選擇方法適用性較強(qiáng)，具備很多的優(yōu)點(diǎn)：簡便靈活，形式多樣，不拘一格；審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技巧能夠得到充分利用，比隨機(jī)抽樣省時(shí)、省力；適用范圍廣，可與其他抽樣方法結(jié)合使用，既可用于交易事項(xiàng)、文件記錄，帳戶余額的測(cè)試，又可用來評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)和各種職能過程。只要運(yùn)用恰當(dāng)，判斷抽樣將會(huì)使抽樣測(cè)試工作非常富有效率和效果。 (3)隨機(jī)數(shù)抽樣法 隨機(jī)數(shù)抽樣是通過利用一張系統(tǒng)的隨機(jī)數(shù)表來選

20、擇樣本的一種選樣方法。這種方法被認(rèn)為是能夠最大限度地保證總體中每個(gè)抽樣單位都有同等的被選擇機(jī)會(huì)。隨機(jī)數(shù)表具有較廣泛的適用性，只要總體中各個(gè)項(xiàng)目存在連續(xù)編碼或?qū)徲?jì)人員認(rèn)為有必要對(duì)之連續(xù)編號(hào)，就可以采用隨機(jī)數(shù)表來選樣。內(nèi)部審計(jì)部門可以自己編制通用的隨機(jī)數(shù)表，也可以利用其他組織編制的隨機(jī)數(shù)表。表 (41)為隨機(jī)數(shù)表的一部分，是由美國州際商務(wù)委員會(huì)編制的。 表(41)中的數(shù)字均為隨機(jī)五位數(shù)，但并非所有五位數(shù)字的清單，設(shè)置專欄是為了給讀表人選擇樣本提供方便，并無他意，表中數(shù)字任意排列于各欄中。隨機(jī)數(shù)之所以選擇五位數(shù)，只因一般的記錄編號(hào)均為五位數(shù)左右，以便與其對(duì)應(yīng)，為使用提供方便。 使用隨機(jī)數(shù)表時(shí)，第一步

21、就是要將總體中的各項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表中的數(shù)字對(duì)應(yīng)起來，使總體中的每個(gè)項(xiàng)目都能與隨機(jī)數(shù)字表中的唯一數(shù)字相對(duì)應(yīng)。如果構(gòu)成總體的項(xiàng)目本身是按照順序編號(hào)歸檔的，那么這種對(duì)應(yīng)工作很容易完成。在一般情況下，被測(cè)試的總體各項(xiàng)目沒有連續(xù)編號(hào)或編號(hào)無法與隨機(jī)數(shù)表中的數(shù)字對(duì)應(yīng)，那么審計(jì)人員就需要對(duì)總體重新編號(hào)，建立兩者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。例如，若總體項(xiàng)目的編號(hào)不足或超過5位數(shù)(如4005000或 200Q01789459)，那么審計(jì)人員就應(yīng)該取隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的前 4位數(shù)或總體編號(hào)中的前5位數(shù)(或后5位數(shù))；若總體的編號(hào)為 A001，A002或B001，B002時(shí)，那么審計(jì)人員就應(yīng)該隨意指定一位數(shù)字代替A、B等字母。第二

22、步就是要不帶偏見地確定選擇的起點(diǎn)和系統(tǒng)化路線，起點(diǎn)和預(yù)定路線(縱向或橫向)可以隨意認(rèn)定，但一經(jīng)確定，就必須按預(yù)定的路線進(jìn)行選擇，不能偏離直至規(guī)定的樣本數(shù)量選足為止，否則就意味著存在個(gè)人偏見，破壞了各個(gè)項(xiàng)目被均等選擇的機(jī)會(huì)。 現(xiàn)舉例說明如何運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表來選擇樣本。假如您想從連續(xù)編號(hào)為401至3400張銷售發(fā)票組成的總體中選擇300張作為樣本。首先，由于1000以上的銷售發(fā)票編號(hào)由4位數(shù)字組成，所以您可以選擇隨機(jī)數(shù)表(表41)中所列數(shù)字的前4位數(shù)，由此就在總體項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)字之間建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系；其次，您就需要確定隨機(jī)起點(diǎn)和選擇路線，假定隨機(jī)起點(diǎn)為第808行及第2列上，選擇路線為行次從上至下，列次為

23、從左至右。隨機(jī)起點(diǎn)上的數(shù)字 表41隨機(jī)數(shù)字表 行 1 2 3 4 5 6 7801 33993 S1249 76123 16507 57399 77922 36198802 39041 05779 74278 75301 01779 60768 22023803 56011 26839 38501 03321 43259 73148 43615004 07397 95853 4S764 43803 76659 57736 44801805 74998 53337 13860 89430 9582S 65893 96572806 59572 95893 697e5 43597 90570 609

24、09 06479807 74645 13940 28640 00127 04261 17650 34050808 42765 23855 38451 11482 32671 52126 23800809 66561 56130 30356 54034 53996 98874 78001810 50670 13172 31460 20224 34293 59458 24410811 53971 08701 38356 36149 10891 05178 55653812 47177 03085 37432 94053 87057 61859 96943813 41494 89270 48063

25、12253 00383 960lO 41457814 07409 32874 03514 84843 74421 86708 43267815 03097 12212 43093 46224 14431 15065 18267816 34728 88996 59205 18004 96431 41366 50982817 48117 83679 52509 29339 8773S 97499 42848818 14628 89161 66972 19810 40852 91736 23920819 61512 79376 88184 29415 50716 93393 96220820 699

26、54 55656 01946 57035 64418 29700 99242821 6145S 28229 82511 11622 60786 18442 36508822 10398 50239 70191 37585 98373 04651 67804823 59075 81492 40669 16391 12148 38538 73873824 91497 76797 82557 55301 61570 69577 23301825 74619 62316 00041 53053 81252 32739 65201826 12536 80792 44581 12616 49740 869

27、46 41819827 10246 49556 07610 59950 34387 70013 64460828 92506 24397 19145 24189 24479 70118 42708829 65745 27223 22831 39446 65808 9S534 03348830 01707 04494 48168 58480 74983 63091 81027831 66959 80109 88908 39759 80716 36340 30082832 79278 02746 50718 90196 28394 82035 03225833 11343 22312 41379

28、22297 71703 78729 65082834 40415 10553 65932 34938 43977 39362 9S828835 72774 25450 30284 08291 93796 22281 51434 836 75886 85543 47020 14493 38363 64238 16322 837 64628 20834 07967 46676 42907 60909 78293838 45905 77701 98976 70056 80502 68650 24469839 77691 00408 64191 11006 39212 25862 99873840 3

29、9178 12024 43379 57590 45307 72206 53283841 67120 01558 99762 79752 17139 52265 97997842 88264 85390 92841 63011 64423 50910 38189843 78097 59495 45090 74592 47474 56157 88287844 41888 69798 82296 09313 04150 07616 34572845 46618 07254 28714 18244 53214 39560 68753846 29213 42101 25089 11811 77558 7

30、2738 57234847 38601 25735 04726 36544 67848 93937 68745848 92207 10011 64210 77096 00011 79218 52123849 30610 13236 33241 68731 30956 40587 45206850 74544 72806 52226 63405 37996 00377 59917 為23855，取其前4位數(shù)為2385，2385在401至3400之間，所以所選擇的第一張銷售發(fā)票為第2385，依照選擇路線依次選擇的銷售發(fā)票為第1317、第0870、第3287、第1221、第2822、第1386，余此

31、類推，直到選出300張銷售發(fā)票為止。 (4)間隔抽樣法 當(dāng)總體規(guī)模大，重新編號(hào)工作量過大或隨機(jī)數(shù)抽樣根本無法使用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可以考慮使用間隔抽樣法。 簡單地說，間隔抽樣法就是在總體中隨意選擇一個(gè)或幾個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，每隔固定數(shù)量的項(xiàng)目選擇一個(gè)項(xiàng)目作樣本的一種方法，也被稱作系統(tǒng)抽樣法。假如審計(jì)人員要從1000個(gè)項(xiàng)目的總體中選擇 100個(gè)作樣本，那么在確定的隨機(jī)起點(diǎn)后或前每隔10個(gè)項(xiàng)目(即： 1000100)就選擇一項(xiàng)，為了保證總體中的每一個(gè)項(xiàng)目不受總體格局的影響，都有均等的被選擇機(jī)會(huì)，樣本應(yīng)該包括隨機(jī)起點(diǎn)項(xiàng)目本身，有時(shí)審計(jì)人員還應(yīng)該確定兩個(gè)以上的隨機(jī)起點(diǎn)來選擇樣本，以提高樣本的代表性。假定使用四個(gè)

32、隨機(jī)起點(diǎn)，那么每個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)下所選擇的樣本為25(即：1004)個(gè)項(xiàng)目。隨著隨機(jī)起點(diǎn)增多，不同方式下所選擇的樣本可能會(huì)重復(fù)，這時(shí)，就應(yīng)該跳過重復(fù)的項(xiàng)目而選擇下一個(gè)。 間隔抽樣法可以使審計(jì)人員在總體沒有編號(hào)的情況下較順利地抽取樣本，是一種簡便易行、省時(shí)省力的抽樣技術(shù)，只要運(yùn)用得當(dāng)，能夠保證樣本具有適當(dāng)?shù)拇硇?。通常，間隔抽樣法最好運(yùn)用于隨機(jī)排列的總體，否則可能導(dǎo)致較大的偏差，使所選擇的樣本不具代表性。 (5)整群抽樣法 顧名思義，整群抽樣是隨機(jī)從總體中抽取整批的項(xiàng)目作為樣本的一種選擇方法。在這種抽樣方式下，抽樣單位可能是一年中的某一個(gè)月或某一連續(xù)編號(hào)文件總體中某一區(qū)間的全部項(xiàng)目。例如，為了檢查合同

33、的執(zhí)行情況，審計(jì)人員可能從編號(hào)為001至 5000號(hào)的合同文件中任意確定011100或41014200之間的合同為樣本；又如，若審計(jì)人員想審查一個(gè)月內(nèi)的銷售收入是否及時(shí)入帳，則可能抽取1月份或12月份的全部銷售業(yè)務(wù)為樣本。一般來說，整群抽樣方式下的樣本代表性較差，遺漏存在問題項(xiàng)目的可能性較大。因此，在依據(jù)其測(cè)試結(jié)果推斷總體的特征時(shí)，必須有足夠的謹(jǐn)慎。如果審計(jì)人員能夠在合理判斷的基礎(chǔ)上保證適當(dāng)數(shù)量的群體，然后，又在各個(gè)群體中隨機(jī)挑選適當(dāng)數(shù)量的項(xiàng)目作樣本，那么，每一個(gè)項(xiàng)目被選中的機(jī)會(huì)則會(huì)基本均等，能夠在一定程度上保證審計(jì)測(cè)試結(jié)果推論總體特征的正確性。 在利用整群抽樣時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該保持特別的謹(jǐn)慎，

34、避免得出失實(shí)的審計(jì)結(jié)論。通常，在時(shí)間比較緊迫，供選擇的文件檔案比較分散，以至于采用隨機(jī)數(shù)抽樣花費(fèi)時(shí)間和成本過高的情況下，盡管整群抽樣法的審計(jì)效果不及其他選樣方法，但仍不失為一種權(quán)宜應(yīng)急之策，只要運(yùn)用適當(dāng)，其工作質(zhì)量還是有一定保證的。 (6)分層抽樣法 在選擇樣本時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員常常會(huì)遇到這樣的情況：總體中各組成項(xiàng)目在規(guī)模、數(shù)量或性質(zhì)上具有較大差異。例如，在由一年的賒銷業(yè)務(wù)組成的總體中，應(yīng)收帳款為1萬元和20萬元的賒銷業(yè)務(wù)可能同時(shí)存在，兩種不同貨幣金額的賒銷業(yè)務(wù)對(duì)期末會(huì)計(jì)報(bào)表所列“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性的影響程度或?qū)纠娴闹匾越厝徊煌??？梢哉f，測(cè)試一筆20萬元賒銷業(yè)務(wù)的實(shí)際意義相當(dāng)

35、于對(duì)20筆1萬元賒銷業(yè)務(wù)的測(cè)試。當(dāng)我們使用隨機(jī)數(shù)抽樣或間隔抽樣時(shí)，兩種重要性不同的業(yè)務(wù)都有同等的被選擇機(jī)會(huì)，抽樣的結(jié)果完全可能是選擇了30筆1萬元的賒銷業(yè)務(wù)而漏丁2筆20萬元的賒銷業(yè)務(wù)。顯然，即使測(cè)試的結(jié)果有足夠的理由推斷總體的特征，但可以斷定這種測(cè)試可能實(shí)際意義不大。為使抽樣測(cè)試富有效率和實(shí)際意義，防止這種“舍本逐末”的選擇弊端，審計(jì)人員可以考慮采用分層抽樣方法。 分層抽樣意味著在確定樣本規(guī)模和選擇樣本之前，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干個(gè)同質(zhì)的層次，然后從每個(gè)層次中抽取適當(dāng)數(shù)量的項(xiàng)目作樣本。分層抽樣測(cè)試的結(jié)果既可以單獨(dú)評(píng)價(jià)，亦可以綜合評(píng)價(jià)。分層后的小群體實(shí)質(zhì)是一些相對(duì)獨(dú)立的小總體，這有助于

36、使選擇的樣本更具有代表性，因此，分層抽樣是很具科學(xué)性和工作成效的一種方法。有時(shí)，為了獲取有代表性的樣本，還必須將總體劃分為許多層次，以減少所需要的樣本數(shù)量，提高抽樣測(cè)試的工作效率和效果。 在分層的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員就可以根據(jù)具體情況，運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表抽樣或間隔抽樣等技術(shù)來選擇樣本了。至于如何分層，要分多少層，這就需要審計(jì)人員視情況作出判斷。但是，如果某層次的項(xiàng)目的重要性極為特殊且數(shù)量又較少，通常應(yīng)該對(duì)之進(jìn)行全面測(cè)試，而不再隨機(jī)抽樣了。 (四)審查業(yè)務(wù) 審查就是對(duì)所選擇的樣本及其有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，以獲取審計(jì)證據(jù)，提出審計(jì)結(jié)論，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)常用的審查技術(shù)主要有觀察、詢證、分析、驗(yàn)證、調(diào)

37、查和評(píng)價(jià)等。下面，對(duì)這幾種常用的審計(jì)技術(shù)作一簡要說明。 1詢證 詢證意味著以問答的形式采取得與審計(jì)目標(biāo)直接相關(guān)，對(duì)形成審計(jì)結(jié)論有實(shí)際價(jià)值的審計(jì)證據(jù)。它是貫穿于整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)工作的一種重要取證技術(shù)，幾乎任何一種審計(jì)技術(shù)都含有詢證的運(yùn)用。在審查經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，詢證運(yùn)用得最為廣泛且富有成效。 詢證包括口頭的和書面的兩種方式。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過與熟知實(shí)情的人員進(jìn)行深入細(xì)致的交談，即個(gè)人詢?cè)L來獲取可靠的證據(jù)，也可以利用問題調(diào)查表或進(jìn)行函證來收集和證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)某些事項(xiàng)的聲明和記錄是否屬實(shí)。但是，值得注意的是，詢證所獲取的證據(jù)，尤其是那些由被審計(jì)單垃人員提供的情況往往需要內(nèi)部審計(jì)人員在以后的審計(jì)步驟中得到進(jìn)一步

38、的證實(shí)，絕不能盲目地作為事實(shí)加以采用，否則可能因提供信息人員的不良動(dòng)機(jī)而損害證據(jù)的可信性，導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。 詢證通常與觀察聯(lián)系在一起，對(duì)評(píng)價(jià)各種職能活動(dòng)的效率和效果極為有用，也是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中為確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域慣用的一種審計(jì)技術(shù)。 2分析 分析意味著進(jìn)行系統(tǒng)的、詳細(xì)的檢查。它通過剖析事物的復(fù)雜組成和各部分之間的內(nèi)在聯(lián)系來揭示被審查事物中隱含的質(zhì)量、原因、效果、動(dòng)機(jī)和可能性，發(fā)現(xiàn)某些職能過程和活動(dòng)內(nèi)在的實(shí)際效用。 分析往往是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行探人調(diào)查研究的跳板和判斷評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)審計(jì)人員在分析會(huì)計(jì)帳戶時(shí)，應(yīng)該分解、排列和展示組成帳戶的主要要素；經(jīng)營審計(jì)人員也應(yīng)該做同樣的事情，只

39、是分析的對(duì)象不同而已。在審查采購業(yè)務(wù)時(shí)，您可以將作為樣本的采購定單及其特征列示在一張自制的表上，對(duì)之進(jìn)行分析。這些特征包括標(biāo)價(jià)、批準(zhǔn)、入帳金額和其他一些質(zhì)量特征。 將樣本的組成要素進(jìn)行分解，對(duì)照適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)分析，揭示其特征，就能透過被審查事項(xiàng)的表面現(xiàn)象揭示事物的本質(zhì)，從而發(fā)現(xiàn)和確定偏差。這種分離、辨認(rèn)和計(jì)量的能力，使得審計(jì)結(jié)果有理有據(jù)且無可辯駁。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)人員可以將任何被審計(jì)對(duì)象分解成不同的組成要素或方面，通過確定其真實(shí)狀況“實(shí)際怎樣”，并將其與適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)“應(yīng)該怎樣”進(jìn)行比較，就能揭示各方面之間的內(nèi)在聯(lián)系和事物的本質(zhì)特征，從而發(fā)現(xiàn)隱含在被審查事物中的例外事項(xiàng)，為審計(jì)結(jié)論提供合理有效

40、的證據(jù)。審計(jì)人員在工作底稿中排列被審事物的特征，驗(yàn)證其有效性和合規(guī)性，并分析評(píng)價(jià)其結(jié)果，從而得出審汁結(jié)論，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)作為一門藝術(shù)的精髓所在，體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員工作的基本方式和特點(diǎn)。 3驗(yàn)證 驗(yàn)證意味著認(rèn)真細(xì)致地查證事實(shí)，以確定被審計(jì)單位聲稱的或記錄的情況和信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。驗(yàn)證具有其他審計(jì)技術(shù)的一些特征，包括佐證、詢證和比較等，是審計(jì)人員使用的一種最為古老的審計(jì)技術(shù)。 在驗(yàn)證時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過與不同人員進(jìn)行討論來證實(shí)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查或其他方式下所獲取的信息情況，將某些憑證與其他證明性資料進(jìn)行比較或依靠其他方面的獨(dú)立詢證活動(dòng)來確定或排除某些疑慮。例如，在驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性時(shí)，

41、可以將其與有關(guān)原始的或其他具有證明力的記錄進(jìn)行比較、核對(duì)在驗(yàn)證某一業(yè)務(wù)是否經(jīng)過批準(zhǔn)時(shí)，可以通過詢問或查閱有關(guān)授權(quán)規(guī)定，并將批準(zhǔn)的簽字與真實(shí)簽字的樣本進(jìn)行比較；在驗(yàn)證采購貨物是否及時(shí)收到時(shí)，可以通過檢查收貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或現(xiàn)場(chǎng)觀察來驗(yàn)證等等。驗(yàn)證必須尋找具有足夠證明力的物或人，它可以使內(nèi)部審計(jì)人員真正把握觀察、詢問或其他方式下所獲取信息的準(zhǔn)確性和可靠性。 4調(diào)查 調(diào)查意味著對(duì)事物進(jìn)行系統(tǒng)地追蹤，以揭露隱情或確定審計(jì)人員希望探明的事實(shí)。探究是指有意圖地對(duì)不正當(dāng)行為進(jìn)行廣泛深人的調(diào)查研究，調(diào)查包括但又不局限于探究，它通常與查明有關(guān)業(yè)務(wù)或與此相關(guān)業(yè)務(wù)的事實(shí)聯(lián)系在一起。調(diào)查帶有偵察的意思，比分析具有更明確的目

42、的和方向，如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)了重大的控制缺陷，那么審計(jì)人員所進(jìn)行的附加測(cè)試應(yīng)該直接面向那些已被確認(rèn)的可能發(fā)生的或事實(shí)存在的欺詐或不正當(dāng)行為的跡象。為此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)所有已經(jīng)確定的重大控制缺陷進(jìn)行深入系統(tǒng)地調(diào)查，當(dāng)調(diào)查的事項(xiàng)涉及到法律和犯罪問題時(shí)，審計(jì)人員務(wù)必告誡自己小心謹(jǐn)慎，否則可能因觸犯人權(quán)而給組織和個(gè)人帶來嚴(yán)重惡果。明智的審計(jì)人員應(yīng)該就這類問題與安全人員或法律顧問進(jìn)行磋商，聽取他們的意見和看法，并求得支持和幫助，必要時(shí)，應(yīng)該向?qū)徲?jì)部主任、直至最高企業(yè)管理當(dāng)局如實(shí)匯報(bào)這方面的情況，以決定合適的沒有嫌疑的調(diào)查方式。 5評(píng)價(jià) 作為一種職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)是貫穿整個(gè)審計(jì)過程的一條主線。審計(jì)的每個(gè)階段和具

43、體方面都涉及到評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，評(píng)價(jià)意味著形成判斷，它表示從所收集的與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的實(shí)際證據(jù)中得出并陳述審計(jì)結(jié)論，它也是表達(dá)審計(jì)人員衡量、分析事物并確定其恰當(dāng)性、效率性和效果性所形成的看法或觀點(diǎn)的一種方式。評(píng)價(jià)常常是介于分析、驗(yàn)證和審計(jì)結(jié)果之間的一種極為重要的審計(jì)技術(shù)，可以說，沒有評(píng)價(jià)就不成其為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)。每一位成熟的富有現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員都會(huì)明白，當(dāng)他們完成了對(duì)被審查事項(xiàng)的分析、驗(yàn)證并將其結(jié)果進(jìn)行歸納總結(jié)時(shí)，其全部工作任務(wù)并未完成，直至對(duì)所掌握的信息作出了評(píng)價(jià)為止。 評(píng)價(jià)不僅要表達(dá)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)形成的判斷和看法，而且還應(yīng)該針對(duì)所揭示的缺陷或問題，提出合理有效的建議

44、，幫助被審計(jì)單位堵塞漏洞和缺陷，以更有效率和效果的方式實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。這樣，也只有這樣，內(nèi)部審計(jì)人員才能為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出積極的有實(shí)際意義的貢獻(xiàn)。評(píng)價(jià)使審計(jì)從一種具體的檢查活動(dòng)上升為一種具有管理功能的職能活動(dòng)，從而使內(nèi)部審計(jì)人員真正成為管理部門的良師益友，擔(dān)負(fù)起企業(yè)管理當(dāng)局參謀和助手的責(zé)任，贏得廣泛的支持和關(guān)注。 美國的勞倫斯B索耶被譽(yù)為“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”。他認(rèn)為審查包括計(jì)量和評(píng)價(jià)兩個(gè)方面的工作，其中包括觀察、詢證、分析、驗(yàn)證和調(diào)查五種主要審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用。至于“觀察”技術(shù)的有關(guān)內(nèi)容，我們?cè)凇艾F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查”中已予以介紹，只是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行觀察的目的有所不同而已。作為幾種重要的和普遍的審計(jì)技術(shù)，它們

45、相互滲透、相互補(bǔ)充，貫穿于整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)工作(尤其是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì))過程中。我們可以從一種審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用中看到其他審計(jì)技術(shù)的影子，要象上述幾個(gè)標(biāo)題那樣將其截然分開是不可能的，正是這幾種各有側(cè)重而又融為一體的審計(jì)技術(shù)的成功運(yùn)用，才造就了成功的審計(jì)過程。 四、審計(jì)類型 正如本書第一部分闡述的那樣，現(xiàn)代美國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)廣泛而又多樣，其范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)領(lǐng)域。根據(jù)審計(jì)的目的和內(nèi)容，可將內(nèi)部審計(jì)分為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營審計(jì)兩個(gè)基本類別。財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)；價(jià)，而經(jīng)營審計(jì)則側(cè)重于經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，兩者的內(nèi)涵和外延共同構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整體概念。當(dāng)然，這并非意味者所

46、有的內(nèi)部審計(jì)人員都涉足財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)，也并非每個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織(或?qū)徲?jì)小組)都從事兩種類型的審計(jì)活動(dòng)。通常，在一些內(nèi)部審計(jì)組織(或?qū)徲?jì)小組)中，一部分人員從事財(cái)務(wù)審計(jì)，而另一部分人員從事經(jīng)營審汁。盡管審計(jì)活動(dòng)的形式不拘一格，但有一點(diǎn)可以肯定，那就是內(nèi)部審計(jì)人員都在檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制方面付出了勞動(dòng)。 （一） 內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì) 早期的內(nèi)部審計(jì)，即使是當(dāng)前的許多內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)的審查給予了高度的重視。實(shí)際上，在某些情形下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的審查可能是經(jīng)營審計(jì)不可缺少的組成部分，因?yàn)榻?jīng)營活動(dòng)的許多事項(xiàng)或最終成果都反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)概念和標(biāo)準(zhǔn)也適用于這部分審計(jì)內(nèi)容。 內(nèi)

47、部財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)表所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)控制的測(cè)試檢查，其目的是為了驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，它通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證、帳冊(cè)和報(bào)表及其相關(guān)控制的檢查，來核實(shí)資金、資產(chǎn)是否實(shí)際存在，查證債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和可靠性，以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適當(dāng)性和有效性。 財(cái)務(wù)審計(jì)必須由熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員來完成，會(huì)計(jì)資料是其主要的審計(jì)對(duì)象，所采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”或與其相符的內(nèi)部會(huì)計(jì)政策和方針。在過去很長時(shí)間里，內(nèi)部審計(jì)人員的幾乎全部審計(jì)時(shí)間和精力都傾注于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而現(xiàn)在，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)

48、審計(jì)僅成為內(nèi)部審計(jì)廣泛多樣業(yè)務(wù)的一個(gè)方面，其他重要控制和財(cái)務(wù)控制與其一樣得到了重視， (二) 內(nèi)部經(jīng)營審計(jì) 近年來，“經(jīng)營審計(jì)”這個(gè)名詞被用來說明甚至包括財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的所有審計(jì)的目的和內(nèi)容。由于不同組織的內(nèi)部審計(jì)人員以不同的方式從事內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，其提供的服務(wù)具有多樣性，也由于有些組織對(duì)其服務(wù)范圍的限制，今天有許多名詞從不同角度來描述經(jīng)營審計(jì)的含義，例如現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)、績效審計(jì)、管理審計(jì)、業(yè)務(wù)評(píng)估，等等。因此，不同的內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)“經(jīng)營審計(jì)”的含義存在不同的描述，尚無統(tǒng)一的說法。就經(jīng)營審計(jì)較為普遍的目的和內(nèi)容而言，可將其定義如下： 經(jīng)營審計(jì)是通過對(duì)反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中人力、物力

49、和財(cái)力資源的使用情況的資料進(jìn)行審核，以及對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)、組織及其職能和作業(yè)程序的檢查測(cè)試，來評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局控制下的各種達(dá)到組織目標(biāo)活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性，并針對(duì)存在的缺陷，提出改進(jìn)工作的建議，以提高組織的績效水平。 經(jīng)營審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員熟悉管理和經(jīng)營業(yè)務(wù)知識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)該有精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和生產(chǎn)技術(shù)等方面的專業(yè)化人員參與。經(jīng)營審計(jì)所適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是一般公認(rèn)的管理原則和實(shí)踐，以及其它有關(guān)效率、效果和經(jīng)濟(jì)性所要求的規(guī)范行為準(zhǔn)則。當(dāng)涉足生產(chǎn)經(jīng)營管理領(lǐng)域越來越深時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員往往需要自行設(shè)置適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 內(nèi)部經(jīng)營審計(jì)強(qiáng)調(diào)通過獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)來改進(jìn)組織未來的工作，它與著眼于歷史狀況的財(cái)

50、務(wù)審計(jì)相區(qū)別。財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)心的是過去經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和可靠性，經(jīng)營審計(jì)關(guān)心的是改進(jìn)工作質(zhì)量，提高未來的績效水平，并專注于管理部門的方針政策、計(jì)劃、控制和決策過程及其相關(guān)活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性。一般認(rèn)為，內(nèi)部經(jīng)營審計(jì)比內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)需要更廣闊的知識(shí)結(jié)構(gòu)和更強(qiáng)的判斷能力，它不僅要確定為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而必須建立的方針政策、制度和程序等標(biāo)準(zhǔn)是否真實(shí)存在并得到有效地貫徹執(zhí)行，還應(yīng)該確定各種活動(dòng)是如何與目標(biāo)聯(lián)系起來的，其效率和效果怎樣，并對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，在進(jìn)行經(jīng)營審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員并不局限于發(fā)現(xiàn)對(duì)某些標(biāo)準(zhǔn)的偏離，而應(yīng)該致力于幫助被審單位有關(guān)人員去理解目標(biāo)、把握活動(dòng)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系。針對(duì)缺陷所提

51、出的改進(jìn)措施并非因?yàn)樗诶碚撋鲜峭昝罒o缺的，而在于它能夠降低重大活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和成本，符合成本效益原則的要求，能夠在總體上促進(jìn)績效的提高。為此，內(nèi)部審計(jì)人員在關(guān)心被審計(jì)單位是否采取了良好的管理和業(yè)務(wù)處理程序時(shí)，更重要的是要關(guān)心它們能否給予改進(jìn)和如何改進(jìn)。 經(jīng)營審計(jì)涉及到許多不同的情況和條件，常常因被審計(jì)對(duì)象不同而不同，具有廣泛的多樣性，因此有人將其劃分為三種類型，即職能審計(jì)，組織審計(jì)和特殊審計(jì)，這也被認(rèn)為是常見的三種經(jīng)營審計(jì)方式。這種分類有助于我們理解經(jīng)營審計(jì)的含義。 1，職能審計(jì) 職能審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的各種職能活動(dòng)進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)，它注重對(duì)一系列相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)及其具體責(zé)任的審計(jì)，以確定整個(gè)職能或

52、某些具體職能活動(dòng)是否達(dá)到了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的要求，其重點(diǎn)在于不同職能之間的相互合作、互相協(xié)調(diào)和互通信息方面。 任何一個(gè)企業(yè)都有舉不勝數(shù)的職能活動(dòng)，例如會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、存貨管理、項(xiàng)目管理、質(zhì)量控制、生產(chǎn)調(diào)度、合同管理、運(yùn)輸?shù)?。職能審?jì)可以針對(duì)某一地點(diǎn)或環(huán)節(jié)的特定活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也可以對(duì)跨越內(nèi)部組織界線，貫穿于整個(gè)企業(yè)、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)或一個(gè)部門的某項(xiàng)具體職能進(jìn)行穿行審計(jì)。 在進(jìn)行職能審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心的是業(yè)務(wù)活動(dòng)及其處理過程，而不是管理和人員。這種審計(jì)方式可以用來確定組織、內(nèi)部相關(guān)職能能否恰當(dāng)?shù)芈?lián)系起來，并相互配合、共同協(xié)作促進(jìn)整體功能的發(fā)揮，從而使工作象流水一般和諧順利地進(jìn)行，并富有效

53、果和效率。通過職能審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)不同職能之間協(xié)調(diào)配合不夠，使工作難以順利進(jìn)行，究其根源，往往是內(nèi)部分工不當(dāng)、職責(zé)不明；獎(jiǎng)懲不當(dāng)或由于各自目標(biāo)不同造成的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該挖掘產(chǎn)生沖突的原因，并針對(duì)缺陷，提出改進(jìn)職能活動(dòng)的建議。 2組織中計(jì) 組織審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位本身及其管理活動(dòng)進(jìn)行的審查。組織審計(jì)一般側(cè)重于管理方式及其過程，而不是組織所執(zhí)行的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)及其處理過程。它要求內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心管理者是如何行使管理職能，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，以經(jīng)濟(jì)有效的方式運(yùn)用其掌握的資源來實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的。 在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中，內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)取得了對(duì)被審單位整個(gè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的理解并收集了評(píng)價(jià)其效果性和

54、效率性的標(biāo)準(zhǔn)。因此，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)就應(yīng)該對(duì)管理控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行深入細(xì)致地測(cè)試，并對(duì)業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行評(píng)價(jià)。在進(jìn)行組織審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)不曾注意的控制弱點(diǎn)或管理缺陷，這時(shí)一般不需要增加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作量，只要指出這些缺陷實(shí)際存在或可能導(dǎo)致的不良后果，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施就行了。 組織審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員牢記一般的管理原則和富有成效的管理實(shí)踐，對(duì)行使計(jì)劃、組織、指揮和控制等管理職能應(yīng)該遵循的原則能夠把握其要義并嫻熟地運(yùn)用。 3特殊審計(jì) 特殊審計(jì)是根據(jù)管理部門，尤其是企業(yè)最高管理當(dāng)局的某些具體要求而進(jìn)行的一種經(jīng)營審計(jì)類型。內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是組織內(nèi)部的成員，企業(yè)管理當(dāng)局任何關(guān)心事項(xiàng)都應(yīng)該成為審計(jì)的工作范圍。內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指出，企業(yè)管理當(dāng)局為內(nèi)部審計(jì)工作提供總的方向。 特殊審計(jì)與