審計學第1章總論

1、11 審審 計計 學學 原原 理理 會計學系 主講教師：鄔勵軍課程要求2 遵守紀律，嚴格考勤 嚴格執(zhí)行請假制度 參加小組討論并提交學習體會 學習成績：期末閉卷考試60%，平時40%（考勤、小組討論和學習體會）3上課教材：審計學原理李鳳鳴主編 復旦大學出版社4審計學原理課審計學原理課 程程的基本內容的基本內容v審計學基本知識、基本理論和基本方法v審計學的重要理論v審計的實務操作簡介第第1 1章章總總 論論v審計產生和發(fā)展的原因及史況v審計的職能、對象v審計的本質特征v審計基本假設v審計的基本分類6 一、審計產生和發(fā)展的原因及史況一、審計產生和發(fā)展的原因及史況（一）原因（基礎）n審計產生和發(fā)展的根

2、本原因在于社會生產力的發(fā)展生產力的發(fā)展而出現(xiàn)的社會分工，為審計的產生提供了可能；人類早期的三次社會大分工，使一些人脫離了體力勞動，專門從事生產管理和經濟監(jiān)督，使審計的產生具備了條件。7n財產所有權和經營管理權的分離是審計產生和發(fā)展的直接原因 國家最高統(tǒng)治者實行分權控制，分派官員治理各地，形成了國家財產所有權和經營管理權的分離。 政府審計產生的客觀基礎社會生產力 社會分工 私有制 國家 財產所有權和經營管理權的分離89n 合伙制的形成，開始出現(xiàn)了財產所有權和經營管理權的分離，需要專門從事查賬和公證的專業(yè)人士去證明參與經營管理的合伙人的業(yè)績 合伙制是在意大利開始的，它為英國的股份有限公司的形成，提

3、供了有益的借鑒。n股份制的推行，解決了生產社會化與生產資料資本家私人占有的矛盾，形成 了財產所有權和經營管理權分離最徹底的形式。股份有限公司的出現(xiàn)是生產組織形式適應社會發(fā)展的需要n經理制的推行，解決了追求最大限度的利潤與資本家個人有限的經營管理能力的矛盾。 注冊會計師審計產生的客觀基礎10n企業(yè)分權制度的實施，企業(yè)管理的層次化，使企業(yè)最高領導者與各部門之間形成了受托關系。并且，需要對各部門的活動進行相對獨立的檢查。 內部審計產生的客觀基礎結論：受托經濟責任是審計產生的真正基礎。1112 關系關系 審計與受托經濟責任關系之間，是一種相互依存的關系：沒有受托經濟責任，就無所謂審計；同樣，沒有審計，

4、受托經濟也就失去了存在的條件。 審計是由審計主體、審計客體和審計委托人三方面的關系人組成： 13 委托經營承擔經營責任委托審計實施審計審計客體提供資料報告審計結果審計主體審計委托人14 總之，社會生產力和社會分工的發(fā)展，使得一部分人專門從事經濟管理和經濟監(jiān)督工作；財產所有權和經營管理權的分離，產生了受托經濟責任關系；為了正確處理受托經濟責任，需要由獨立的人員-審計進行審查核實工作。這就是審計產生的客觀條件。而審計的存在又是受托經濟責任持續(xù)下去的必要條件。15（二）史況n 政府審計在世界各國的發(fā)展 在審計史上最早產生的審計是官廳審計，即政府審計，并最早起源在幾個首先進入私有制社會的文明古國。我國

5、是世界上最早實行政府審計的國家之一。16 古埃及、古希臘和古羅馬等國早在公元前就設立監(jiān)督官，兼任審計工作； 英國1215年的“大憲章運動”奠定了英國乃至西方現(xiàn)代國家審計制度的政治基礎，使議會成為控制國家財政收支大權的監(jiān)督機構； 在三權分立的影響下，政府審計體制發(fā)生了從隸屬財政部門到獨立于行政部門的重大飛躍。17 英國設立了對議會負責的國家審計署； 美國成立了隸屬于國會的審計總署； 加拿大、澳大利亞等國都先后步英美后塵，建立了獨立于行政的政府審計機構； 法國、意大利等國建立了司法模式的政府審計機構；德國、日本則建立了獨立模式的政府審計機構。18 20世紀以后，隨著世界經濟的發(fā)展，審計理論和實務也

6、發(fā)生了重大變革。1953年成立了最高審計機關國際組織，對政府審計理論和實務的發(fā)展做出了很大的貢獻。n我國政府審計的發(fā)展主要是以官職、機構和制度為代表特征。古代和近代古代和近代： 官職：西周宰夫；秦朝御使大夫 機構：隋唐比部；宋代審計院 制度：秦漢上計制度、御使監(jiān)察制度、懲罰制度（法規(guī)） 1920現(xiàn)代現(xiàn)代：1982年，修改后的中華人民共和國憲法規(guī)定實行國家審計監(jiān)督制度；1983年，國家成立了審計署，縣以上各級人民政府也先后成立了各級審計機構；1994年10月頒發(fā)的中華人民共和國審計法，從法律上確立了政府審計的地位。2119962006年，頒發(fā)了政府審計準則等系列法規(guī)，使政府審計逐步走上正軌。我國

7、政府審計在整個經濟社會發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。 2010年，修訂及發(fā)布了新的政府審計準則，并于2011年施行，使政府審計工作走向新的高度。 n注冊會計師審計發(fā)展的史況注冊會計師審計起源于意大利合伙制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場。注冊會計師審計的產生和發(fā)展經歷了三個主要階段：以賬簿為中心的審計；以資產負債表為中心的審計；以財務報表為中心的審計。22n注冊會計師審計的發(fā)展主要是以獨立職業(yè)、機構和法規(guī)為代表特征：世界上第一位注冊會計師審計人員是查爾斯斯內爾（1721年）；世界上第一個注冊會計師審計執(zhí)業(yè)團體是愛丁堡會計師協(xié)會（1853年）；美國注冊會計師協(xié)會是世界

8、上最大的注冊會計師職業(yè)團體（1887年），對審計理論、法規(guī)和實務的發(fā)展做出了巨大貢獻；23我國第一個注冊會計師是謝霖（1918年）；我國第一家注冊會計師審計組織是正則會計師事務所；我國最早的注冊會計師法規(guī)是會計師章程；新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務的會計師事務所是上海公證會計師事務所（1980年）； 2425 我國第一部注冊會計師專門法律是中華人民共和國注冊會計師法（1993年）； 我國從1996年開始，陸續(xù)發(fā)布了幾批獨立審計準則； 2006年2月，我國重新制定和修訂了中國注冊會計師審計準則，使中國的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則進一步與國際接軌；26 2010年，我國全面修訂了注冊會計師

9、審計準則共38項，并出臺與其配套的38項應用指南，2012年1 月1日起全面實施； 截至2010年1月，中國注冊會計師人數(shù)已達到15.5萬人，其中執(zhí)業(yè)注冊會計師8.5萬人。n內部審計發(fā)展的史況在中世紀時期，內部審計已具雛形；近代經濟社會的發(fā)展，企業(yè)管理的需要，是各大公司建立內部審計機構的主要原因；1941年，由美國首先成立了內部審計師協(xié)會，標志著內部審計已成為一門獨立的職業(yè) ； 國際內部審計師協(xié)會 1978年制定和頒布了內部審計實務標準，為內部審計規(guī)定了職業(yè)規(guī)范和判斷標準 ；2728我國的內部審計制度是在改革開放以后建立的； 1995年7月，我國頒布了審計署關于內部審計工作的規(guī)定； 2003年

10、5月，我國實施新的審計署關于內部審計工作的規(guī)定；29 2003年6月以來， 我國發(fā)布和實施中國內部審計協(xié)會制定的內部審計基本準則、內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和近30個具體準則； 2012年，為了適應內部審計的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內部審計準則在規(guī)范內部審計行為、提升內部審計質量方面的作用，中國內部審計協(xié)會對2003年以來發(fā)布的內部審計準則進行了全面、系統(tǒng)的修訂; 30 2013年8月20日，經中國內部審計協(xié)會第六屆常務理事會審議通過予發(fā)布，并自2014 年1 月1 日起施行。 修訂后的內部審計準則體系由內部審計基本準則、內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、20個具體準則、5個實務指南構成。31二、審計的職能

11、、對象二、審計的職能、對象1. 審計的職能（p17）n 審計的職能是指審計本身所固有的功能，是審計所具備的完成特定任務的效能。n 審計的職能是隨著審計的發(fā)展而擴展的。n 審計的職能表現(xiàn)為：經濟監(jiān)督、經濟鑒證和經濟評價。32 政府審計和內部審計側重于經濟監(jiān)督和經濟評價，而注冊會計師審計側重于經濟鑒證。經濟監(jiān)督經濟評價經濟鑒證每個審計主體每個審計主體都具有的職能都具有的職能33n 經濟監(jiān)督是政府審計表現(xiàn)的重要職能 審計監(jiān)督是政府審計的本質體現(xiàn)； 審計監(jiān)督是政府審計依法審計、與權力制衡的法寶； 審計監(jiān)督必須以嚴格的客觀標準和明確的是非界限為基礎； 審計監(jiān)督體現(xiàn)了審計的獨立性34n 經濟鑒證是注冊會計

12、師審計表現(xiàn)的重要職能 經濟鑒證職能是由于委托責任的產生而形成的，是審計基本職能的延伸； 整個注冊會計師審計過程就是履行鑒證職能的過程； 經濟鑒證職能使信息使用者得到可信度較高的信息。 35n 經濟評價職能是內部審計表現(xiàn)的重要職能 經濟評價職能是指對被審計單位經濟活動的效率、效果，以及經濟責任的履行情況等做出的評價； 經濟評價職能能幫助企業(yè)提高經濟活動的效率、效果和效益。362. 審計的對象n 審計的對象是指審計檢查監(jiān)督的客體；n 被審計單位和被審計單位的經濟活動，都可以看做是審計的對象；n 審計的對象是隨著審計的職能發(fā)展而不斷擴展；n 不同的審計主體，其審計的對象有所不同。37（1）政府審計的

13、對象（P115-120） n中央及各級政府的財政預算執(zhí)行及中央及各級政府的財政預算執(zhí)行及結果；結果；n 國家國家基本建設項目預算執(zhí)行情況和基本建設項目預算執(zhí)行情況和結果；結果；n 政府政府管理的和社會團體受政府委托管理的管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金的財務社會保障基金的財務收支；收支；n 社會社會捐贈資金及其他各類基金的財務捐贈資金及其他各類基金的財務收支；收支；38n 國有及國有控股企業(yè)、國有金融企業(yè)的資產、負債和損益情況；n 行政、事業(yè)單位的財政預算資金領撥、使用和結果；n 國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支。 39（2）注冊會計師審計的對象n 法律規(guī)定的各項審計業(yè)務

14、包括審查企業(yè)的財務報表，出具審計報告；n 其他法定審計業(yè)務，包括驗證企業(yè)的資本、出具驗資報告；進行資產評估等；n 有關的會計咨詢和會計服務業(yè)務，包括代理記賬、稅務籌劃、管理咨詢等。40（3）內部審計的對象n 對本部門、本單位的財務收支及有關經營管理活動進行財務報表審計；n 對本企業(yè)的經營管理活動進行經濟效益審計；n 內部控制的設計、執(zhí)行和監(jiān)督。41 從具體工作來看，審計對象是指被審計單位的財務收支及與其有關的經濟活動。從審查的著眼點來看，審計對象還可以作為經濟活動信息載體的會計資料和其他相關資料體現(xiàn)。 這些資料包括：會計憑證、會計賬簿、會計報表；有關的計劃、預算、合同、決策方案；經營目標、經濟

15、活動分析資料、技術資料和磁盤、錄像帶等會計信息載體。 （P113-115）三、審計的本質特征三、審計的本質特征n 審計的本質特征是獨立性n 注冊會計師審計獨立性的分析n 審計權威性、客觀性和綜合性的體現(xiàn)n 審計基本概念的理解42431. 審計的本質特征是獨立性（P3）n 審計的獨立性要求審計者在審計過程中獨立于審計利害關系人；n 審計的獨立性是由審計者在審計關系中所處的地位所決定的，也是由國家的法律、法規(guī)給予保障的；n 要保證審計的獨立性，必須做到組織獨立、工作獨立和經濟獨立；44n 審計的獨立性在注冊會計師審計中表現(xiàn)得最為充分；n 注冊會計師審計的獨立性表現(xiàn)為：實質上的獨立和形式上的獨立。4

16、52. 注冊會計師審計獨立性的分析n 實質上的獨立是指精神上的獨立，而精神上的獨立是抽象的、無形的和難以測量的；n 美國的公認審計準則規(guī)定：審計人員在處理一切審計業(yè)務時，在精神態(tài)度上必須保持獨立性；n 精神獨立是一種自信心，以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響的能力；n 要證明審計人員精神上是獨立的，必須通過形式上表現(xiàn)出來；46n 形式上的獨立是有形的，不難測量，人們可以觀察的。它表現(xiàn)了審計人員與委托人和受托人之間具體的利害關系程度；n 從歷史的發(fā)展看，人們先重視實質上的獨立，后重視形式上的獨立；n 兩者的關系表現(xiàn)為：精神上（內在）的獨立是最本質的東西，它必須通過形式上（外在）的獨立表現(xiàn)

17、出來。47審計的獨立性是通過審計人員和審計組織來實現(xiàn)： 精神獨立 審計人員 自信心 獨立判斷審計的獨立性 人事獨立 審計人員 經濟獨立 形式獨立 工作獨立 機構獨立 審計組織 財務獨立 工作獨立 48 現(xiàn)代審計關系人的進一步分析 注冊會計師（主體） 預期使用者 （委托人）責任方（管理層）（客體）結論責任鑒證信息49 任何審計都由三方面關系人構成：注冊會計師、責任方和預期使用者； 注冊會計師是指注冊會計師本人或事務所； 責任方是指企業(yè)管理層，也可能是預期使用者； 預期使用者是指使用鑒證報告的組織或人員，也可能是委托人； 委托人不是單獨一方，通常是預期使用者，也可能由責任方擔任503. 審計的基本

18、特征n 審計的權威性是在獨立性的基礎上形成的。審計的監(jiān)督權是受法律保護的，具有較高的權威性；n 審計的客觀性（公正）是由審計的獨立性派生出來的，要求審計人員在執(zhí)業(yè)中必須站在第三者的立場上進行實事求是的檢查，作出客觀公正的結論；n 審計的綜合性表明審計監(jiān)督是一種全面的綜合性的經濟監(jiān)督。這種綜合性是其他任何經濟監(jiān)督所不能比擬的。51 4.審計概念的正確理解 審計是由專職機構或人員接受委托或授權，對被審計單位在一定時期的全部或部分經濟活動的有關資料，按照法規(guī)和一定標準進行審查，收集和整理證據，以確定有關資料的合法性、公允性和經濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經濟監(jiān)督、評價和鑒證活

19、動。審計的目的在于確定、解除被審計單位的受托經濟責任。52 審計定義闡明了以下主要問題： 首先，說明了審計的主體是“專職機構和專業(yè)人員” 其次，說明了審計關系是由“接受委托或授權”形成 第三，說明了審計對象、審計的基本方法和程序 第四，說明了審計本質是“具有獨立性的經濟監(jiān)督、評價和鑒證活動” 第五，說明了審計最終目的是“確定、解除被審計單位的受托經濟責任” 四、審計基本假設四、審計基本假設n 審計假設的基本概念n 審計基本假設內容 53541.審計假設的基本概念（P21）n 假設是哲學和邏輯學中的重要概念：進行演繹推理或科學論證的先決條件 ；n 假設一般具有以下特征 ：假設并不證明其自身的正確

20、性；假設是推論的基礎；假設是發(fā)展變化的；55n 審計假設是本世紀60年代，由美國學者莫茨和夏拉夫在其成名作審計哲理中首次提出的；n 托馬斯李發(fā)展了莫茨和夏拉夫的審計假設理論，他在公司 審計一書中將審計假設分為審計必要性假設、審計行為假設和審計職能假設共三類十三條；56n 審計假設是人們從長期的審計實踐中總結出來的，是對審計工作及其涉及的有關方面所作的合乎邏輯的論斷，是公認的理性認識，它是審計工作的前提，是審計理論的基石；n 審計假設是有條件的假設而不是隨意的判斷；57 我國的審計基本假設是指適合于各種審計項目與審計全過程的假設，它是建立審計制度與進行審計工作的基礎，主要反映審計必要性、可能性與目的性方面的假設。具體包括： （1）審計必要性假設：受托經濟責任的存在 ； （2）審計對象可證實性假設：會計信息與其他信息的存在 ； 2.審計基本假設內容 58（3）錯誤與弊端存在性假設：內部控制制度等； （4） 行為衡量標準假設：會計準則及相關會計制度 ； （5） 無反證判定假設：反面證據的利用 。 此外，還有審計特種假設，主要是指適合于特定對象和特種場合的有關假設，如對審計主體假設、審計方法假設和審計證據假設等。五、審計的基本分類五、審計的基本分類59 （一）按審計