交易性金融資產(chǎn)會計(jì)分錄教學(xué)內(nèi)容.doc

1、精品文檔一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了 近期內(nèi)出售 而持有的金融資產(chǎn)， 例如企業(yè)以 賺取差價 為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。賬務(wù)處理：（一）取得交易性金融資產(chǎn)時，交易性金融資產(chǎn)的買價計(jì)入其成本當(dāng)中。 特別需要注意的是， 購買交易性金融資產(chǎn)支付的 交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的投資收益當(dāng)中去。 如果購買時，買價中包含有應(yīng)收股利，應(yīng)借記應(yīng)收股利。例題： 1、2010 年 1 月 10 日，甲公司購入以近期出售為目的的股票10000 股，購買日每股的公允價值為5 元。借：交易性金融資產(chǎn)成本50000貸：銀行存款500002、2010 年 1 月 10 日，甲公司購入以近期出售為

2、目的的股票10000 股，購買日每股的公允價值為5 元。發(fā)生交易費(fèi)用5000 元，另行用銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)成本50000投資收益5000（重點(diǎn)注意購買時的手續(xù)費(fèi)放到投資收益當(dāng)中）貸：銀行存款550003、2010 年 1 月 10 日，甲公司購入以近期出售為目的的股票10000 股，購買日每股的公允價值為5 元。發(fā)生交易費(fèi)用5000 元，另行用銀行存款支付。 購買的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 3000 元。精品文檔精品文檔借：交易性金融資產(chǎn)成本47000投資收益5000應(yīng)收股利3000貸：銀行存款550004、支付股利時借：銀行存款3000貸：應(yīng)收股利3000注意：最容

3、易考到的就是購買交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用 應(yīng)該計(jì)入投資收益 當(dāng)中。（二）持有期間的利息或現(xiàn)金股利持有期間的現(xiàn)金利息或股利直接放到投資收益當(dāng)中就可以了：（ 1）宣告分紅或利息到期時：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益（2）收到股利或利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）這個投資收益是投資真正賺到的，是實(shí)實(shí)在在到手的錢。 所以，必須走投資收益科目。注意，這里面要與后面的 公允價值變動損益 相區(qū)別。1. 2010 年 2 月 11 日，確認(rèn)該股票的分紅收入500借：應(yīng)收股利500貸：投資收益500精品文檔精品文檔2. 2011 年 2 月 15 日，甲公司收到分紅。借：銀行存款500貸：應(yīng)收

4、股利500（三）期末計(jì)量注意這里面的期末計(jì)量是什么含義， 在實(shí)務(wù)當(dāng)中， 所謂期末計(jì)量一般時間不是特別固定的，比如說可以在月底，季末，半年末，年末等，不固定。但是，在考試的時候這個期末計(jì)量都會給你，比如說，告訴你在哪年哪月哪日股票的公允價值是多少。這是就是指期末計(jì)量。首先，我們要清楚，這里的期末計(jì)量只是根據(jù)市場的情況我們的股票值多少錢， 而不是被投資單位所分的的股利， 股東分的的現(xiàn)金股利是實(shí)實(shí)在在賺到了錢。 期末計(jì)量只是看市場上股票的價值， 這個價值有可能高于你購買的價格， 也有可能低于你購買的價格。 即使高于你購買的價格， 也并不意味著你真正賺到了錢， 只能證明你現(xiàn)在的手上股票比以前值錢了。相

5、反，即使你購買的股票低于你購買的價格，也不意味著你真正的賠錢。 那么，這種只是資產(chǎn)本身比以前賺錢了或者賠錢了，不是實(shí)實(shí)在在的賠錢和賺錢是不能夠走 投資收益 科目的，投資收益是實(shí)實(shí)在在賺到的錢， 那么，走什么科目呢？走 公允價值變動損益科目，公允價值變動損益首先是損益類科目，所以，賺錢了就將其放到貸方， 賠錢就記到借方。 相反方向的會計(jì)分錄就是該項(xiàng)資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)公允價值變動） 。精品文檔精品文檔即：借：公允價值變動損益（賺錢在貸方；賠錢在借方）貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動（或相反）那么，大家可以看到，實(shí)在賺錢是投資收益 ；浮虧浮盈就是 公允價值變動損益 。例：接上面購買時的例題三1、2

6、010 年 6 月 30 日，股票公允價值為 57000 元。借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動10000貸：公允價值變動損益10000比交易性金融資產(chǎn)成本47 000 多一萬元。如果這個公允價值是 37 000 ，那就是比其成本少一萬元，那就作相反的分錄。（四）銷售時銷售時，大家想想，股票的價值賣了多少就是多少，是吧！那么，這個賺錢或者說賠錢就應(yīng)該是實(shí)實(shí)在在了吧，實(shí)實(shí)在在的賺錢和賠錢，走什么科目？走投資收益科目。第一步：將實(shí)際收到的錢（扣掉手續(xù)費(fèi)后）的銀行存款寫在借方，然精品文檔精品文檔后，沖掉上述的交易性金融資產(chǎn)成本； 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動；差額計(jì)入投資收益。 這里的投資收益是本期實(shí)實(shí)在在的投資收益；第二步：將前面的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益當(dāng)中去。 這一步是什么意思呢 ?公允價值變動損益和投資收益都是損益類科目，也就是說，作了這一步分錄，不會對利潤表產(chǎn)生影響。這步分錄的真正含義就是將浮虧浮盈轉(zhuǎn)入實(shí)實(shí)在在的盈虧。例：接上題， 2011 年 1 月 20 日出售，市價為