中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)16章 所得稅（學(xué)習(xí)筆記）

1、第十六章所得稅第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異一、所得稅會(huì)計(jì)概述采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。核算過(guò)程：1.確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等；2.確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)；3.計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額；4.計(jì)算“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額。（1）“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末余額未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率（2）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率5.計(jì)算“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的發(fā)生額 （1）“遞延

2、所得稅負(fù)債”科目發(fā)生額本期末余額上期末余額（2）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額本期末余額上期末余額資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)算原理（負(fù)債和資產(chǎn)正好相反）資產(chǎn)賬面小于計(jì)稅，可抵扣新增可抵扣追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回沖減應(yīng)稅所得；可抵扣匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”，新增可抵扣列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣列入貸方?！斑f延所得稅資產(chǎn)”的登賬額當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額所得稅率?！斑f延所得稅資產(chǎn)”的余額該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異當(dāng)時(shí)的稅率；應(yīng)納稅的：資產(chǎn)賬面大于計(jì)稅，應(yīng)納稅；新增應(yīng)納稅調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅追加應(yīng)稅所得；應(yīng)納稅匹配“遞延所得稅負(fù)債”，新增應(yīng)納稅列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅列入借方?！斑f延所得稅負(fù)債”的登賬額當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差

3、異的變動(dòng)額所得稅率?！斑f延所得稅負(fù)債”的余額該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異當(dāng)時(shí)的稅率。 當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；6.計(jì)算所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用（或收益）當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)初始入賬金額不等的不屬于遞延范疇（一）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累積折舊（會(huì)計(jì)上的）-減值準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊（稅法上的）差異產(chǎn)生的原因：折舊方法、折舊年限不同、計(jì)提減值產(chǎn)生的差異（二）無(wú)形資產(chǎn)1、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)（符合稅法“三新”標(biāo)準(zhǔn)）會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本*

4、150%-累計(jì)攤銷*150%產(chǎn)生差異的原因：會(huì)計(jì)與稅法攤銷基數(shù)、攤銷方法、攤銷年限不同產(chǎn)生的差異以及計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2、其他無(wú)形資產(chǎn)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷產(chǎn)生差異的原因：攤銷方法、攤銷年限不同產(chǎn)生的差異以及計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異（三）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值；計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本可供出售的金融資產(chǎn)的遞延計(jì)

5、入資本公積-其他資本公積 不影響所得稅費(fèi)用（四）投資性房地產(chǎn)成本模式：與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相同公允價(jià)值模式：賬面價(jià)值=公允價(jià)值；計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)的歷史成本-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）（五）存貨賬面價(jià)值=成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=成本（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法產(chǎn)生差異）長(zhǎng)期股權(quán)投資取得以后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過(guò)程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則：1.因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響，不確認(rèn)遞延所得稅。（初始調(diào)成本的，不確認(rèn)遞延）2.因確

6、認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是免稅的，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響，不確認(rèn)遞延所得稅。（確認(rèn)的投資損益，不確認(rèn)遞延）3.因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，不確認(rèn)遞延所得稅。（其他權(quán)益變動(dòng)，不確認(rèn)遞延）總結(jié)：對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資除減值提取按可抵扣差異處理外，其余差異均按非暫時(shí)性差異處理?！舅伎紗?wèn)題1】采用成本法核算的，需要納稅調(diào)整？（稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅） 項(xiàng)目需要納稅調(diào)整?遞延所得稅?

7、被投資單位宣告現(xiàn)金股利調(diào)整減少不確認(rèn)【思考問(wèn)題2】采用權(quán)益法核算的，需要納稅調(diào)整？ 項(xiàng)目需要納稅調(diào)整?遞延所得稅?對(duì)初始投資成本的調(diào)整，產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入調(diào)整減少不確認(rèn)確認(rèn)投資收益（確認(rèn)投資損失）調(diào)整減少（調(diào)整增加）不確認(rèn)被投資單位宣告現(xiàn)金股利不調(diào)整不確認(rèn)因其他綜合收益變動(dòng)，產(chǎn)生資本公積不調(diào)整不確認(rèn)（七）廣告費(fèi)除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（超過(guò)部分，確認(rèn)遞延資產(chǎn)）三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值未來(lái)期間可稅前扣除的金額（可以抵完。計(jì)稅基礎(chǔ)為0，不能抵的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，抵不完的，計(jì)稅基礎(chǔ)為抵不完的部分）

8、相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=0（如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同和重組義務(wù)等）相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)不允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值（如：債務(wù)擔(dān)保等）（二）預(yù)收賬款稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和會(huì)計(jì)規(guī)定相同，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和會(huì)計(jì)規(guī)定不同，計(jì)稅基礎(chǔ)=0（三）應(yīng)付職工薪酬一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值項(xiàng)目需要納稅調(diào)整?遞延所得稅?合理的工資允許扣除，如果超過(guò)部分？ 在發(fā)生當(dāng)期不得稅前扣除，以后期間也不得稅前扣除：納稅調(diào)增不確認(rèn)超過(guò)14%部分福利費(fèi)？ 超過(guò)2%部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)

9、？在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，以后期間也不得稅前扣除：納稅調(diào)增不確認(rèn)超過(guò)2.5%部分職工教育經(jīng)費(fèi)？在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，以后期間則可稅前扣除：納稅調(diào)增確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)辭退福利？假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣：納稅調(diào)增確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)股份支付？假定稅法規(guī)定，與股份支付有關(guān)確認(rèn)的費(fèi)用于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣：納稅調(diào)增確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)【思考問(wèn)題】因權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)管理費(fèi)用并確認(rèn)資本公積。假定稅法規(guī)定，與股份支付有關(guān)確認(rèn)的費(fèi)用于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用（收益）？不確認(rèn)（四）其他負(fù)債一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值；（如：罰款、滯納金等稅法不允許

10、稅前扣除的費(fèi)用形成的負(fù)債）注：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定關(guān)鍵是看稅法規(guī)定以后期間能不能稅前扣除，如不能稅前扣除則計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值四、暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（未來(lái)要納稅，現(xiàn)在暫時(shí)不交稅，確認(rèn)負(fù)債，目前交稅少資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)一般情況：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（二）可抵扣暫時(shí)性差異（可抵扣暫時(shí)性差異（未來(lái)可以抵扣，現(xiàn)在要交稅，所以確認(rèn)資產(chǎn)，目前交稅就多）資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+可抵

11、扣暫時(shí)性差異五、永久性差異永久性差異的分類會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定，比如國(guó)債利息收入； 稅務(wù)認(rèn)定為費(fèi)用而會(huì)計(jì)不認(rèn)定，比如企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的追加扣稅額；會(huì)計(jì)認(rèn)定為費(fèi)用而稅務(wù)不認(rèn)定，常見(jiàn)的有：超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰沒(méi)支出、超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用、超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)支出、非公益性捐贈(zèng)支出等。稅務(wù)認(rèn)定為收入而會(huì)計(jì)不認(rèn)定。永久性差異對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債其賬面價(jià)值通常與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1.除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得

12、稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易（資本公積）或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外（商譽(yù)），在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。2.企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的暫時(shí)性差異（了解）【歸納1】因企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的科目不是所得稅費(fèi)用，而是商譽(yù)?！練w納2】一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的科目有所得稅費(fèi)用、商譽(yù)、資本公積等科目。.商譽(yù)只有在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)才認(rèn)定為可抵扣差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，其余差異均不考慮； （二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量1.對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率（新稅率）計(jì)量。即

13、遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計(jì)量。2.無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。（三）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額（3）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（能抵扣或轉(zhuǎn)回多少，就確認(rèn)多少）（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量（稅率用新稅率，不折現(xiàn)）

14、遞延所得稅資產(chǎn)的減值（復(fù)核后，未來(lái)不能全部轉(zhuǎn)回的，減記遞延所得稅資產(chǎn)。借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，減計(jì)后，未來(lái)又能轉(zhuǎn)回的，應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值。借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”）（三）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響（對(duì)已確認(rèn)的遞延資產(chǎn)或負(fù)債按新的稅率計(jì)量，調(diào)整金額）如果稅率發(fā)生變動(dòng)，則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”登賬額年末可抵扣暫時(shí)性差異新稅率年初可抵扣暫時(shí)性差異舊稅率；當(dāng)年的“遞延所得稅負(fù)債”登賬額年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異新稅率年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異舊稅率。除此之外，與一般的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算無(wú)差異。第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、當(dāng)期所

15、得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額項(xiàng)目納稅調(diào)整確認(rèn)遞延所得稅1.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：增加2萬(wàn)元調(diào)減2遞延所得稅負(fù)債225%2.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元調(diào)增3遞延所得稅資產(chǎn)325%3.尚未彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損4萬(wàn)元-遞延所得稅資產(chǎn)425%4.計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用5萬(wàn)元，實(shí)際支付修理費(fèi)用1萬(wàn)元+5-1=+4調(diào)增4遞延所得稅資產(chǎn)425%5.支付違反稅收的罰款支出6萬(wàn)元調(diào)增6續(xù)表 項(xiàng)目納稅調(diào)整確認(rèn)遞延所得稅6.企業(yè)因違反合同規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債7萬(wàn)元，未支付，稅法規(guī)定支付發(fā)生時(shí)可

16、稅前扣除調(diào)增7遞延所得稅資產(chǎn)725%7.國(guó)債利息收入8萬(wàn)元【提示】面值票面利率=？期初攤余成本實(shí)際利率=？調(diào)減88.長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利9萬(wàn)元（成本法） 調(diào)減9續(xù)表 項(xiàng)目納稅調(diào)整確認(rèn)遞延所得稅長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利9.1萬(wàn)元（權(quán)益法）-權(quán)益法確認(rèn)的投資收益9.2萬(wàn)元調(diào)減9.29.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：增加20萬(wàn)元-遞延所得稅負(fù)債2025%【提示】對(duì)應(yīng)科目為資本公積10.會(huì)計(jì)折舊100萬(wàn)元，稅法折舊150萬(wàn)元+100-150=-50調(diào)減50遞延所得稅負(fù)債5025%續(xù)表 項(xiàng)目納稅調(diào)整確認(rèn)遞延所得稅會(huì)計(jì)折舊160萬(wàn)元，稅法折舊150萬(wàn)元。+160-150=+10調(diào)增10遞延所得稅資產(chǎn) 10

17、25%11.無(wú)形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)不攤銷，稅法攤銷20萬(wàn)元調(diào)減20遞延所得稅負(fù)債 2025%12.加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用：費(fèi)用化10萬(wàn)元，資本化80萬(wàn)元，7月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，采用直線法，按10年攤銷。1050%80/10/280150%/10/2二、遞延所得稅費(fèi)用（或收益）記憶竅門：負(fù)債增加，費(fèi)用增加，資產(chǎn)增加，費(fèi)用減少遞延所得稅負(fù)債：年末大于年初，為遞延所得稅費(fèi)用（所得稅費(fèi)增加）遞延所得稅負(fù)債：年末小于年初，為遞延所得稅收益（所得稅費(fèi)減少）遞延所得稅資產(chǎn)：年末大于年初，為遞延所得稅收益（所得稅費(fèi)減少）遞延所得稅資產(chǎn)：年末小于年初，為遞延所得稅費(fèi)用（所得稅費(fèi)增加）三、所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)

18、部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅合并報(bào)表賬面價(jià)值個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益?zhèn)€別報(bào)表上計(jì)提的減值（以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為限）合并報(bào)表計(jì)稅基礎(chǔ)各表報(bào)表上的計(jì)稅基礎(chǔ)個(gè)別報(bào)表上遞延所得稅余額與合并報(bào)表上遞延所得稅余額之間的差額，即為合并報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額【例題計(jì)算分析題】甲公司2012年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為396萬(wàn)元（即2011年虧損金額為1 584萬(wàn)元，確認(rèn)所得稅資產(chǎn)1 58425%396萬(wàn)元）；該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2012

19、年利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：（1）2012年1月1日，以2 044.70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期、到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2014年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。（2）2011年12月15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款2 400萬(wàn)元。該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的

20、折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）2012年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）2012年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票；支付價(jià)款500萬(wàn)元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（5）2012年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟。12月31日，該訴訟尚未判決。

21、甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：略答疑編號(hào)5718160502正確答案（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2012年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”；甲公司 暫時(shí)性差異計(jì)算表 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息2 0005%100實(shí)際利息2 044.74%81.79利息調(diào)整18.21賬面價(jià)值2 044.710018.212 126.492 126.4900固定資產(chǎn)2 4002 400102 16024002400202280120交易性金融資產(chǎn)1 0005005000預(yù)計(jì)負(fù)債2 2002 20000合計(jì)500120（2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額6 000虧損彌補(bǔ)1 584（1）81.79（2）120（3）300（4）500（5）2 2006 454.21（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅6 454.2125%1 613.55（萬(wàn)元）（3）計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用“遞延所得稅資產(chǎn)”余額12025%30（萬(wàn)元）“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額30396366（萬(wàn)元）“遞延所得稅負(fù)債”余額50025%125（萬(wàn)元）“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額1250125