基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下的物流成本核算

1、基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下的物流成本核算閔亨鋒（上海交通大學(xué) 船舶海洋與建筑工程學(xué)院，上海 200030）摘要：傳統(tǒng)的作業(yè)成本法在核算物流成本過(guò)程中顯得特別繁瑣，很難推廣開來(lái)。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本克服了核算程序上繁瑣的問(wèn)題，它將資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因過(guò)程融合在一起，使物流成本的計(jì)算過(guò)程更簡(jiǎn)單，這種方法也更容易推廣。本文將介紹時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的核算步驟、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本的區(qū)別、時(shí)間作業(yè)成本法在物流成本核算中具體應(yīng)用等相關(guān)內(nèi)容。關(guān)鍵詞：時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法 物流成本 核算程序the logistics cost accounting based on time-driven activity

2、-based cost min heng-feng(school of naval architecture and ocean engineering,shanghai jiaotong university,shanghai 200030,china) abstract: the traditional abc appears very specially tediously in the calculation logistics cost process. the time-driven abc has overcome the tedious question in the calc

3、ulation procedure, it fuses the resources agent and the activity agent process in together, makes logistics cost computation process to be simpler, this method is also easier to promote. this article will introduce the time-driven abc calculation step, the time-driven abc and the tradition abc diffe

4、rence, the time-driven abc to be concrete application and so on， in the logistics cost accounting. key words: the time-driven abc logistics cost calculation procedure閔亨鋒（1972- ），男，上海交通大學(xué)物流工程碩士研究生,研究方向：物流成本領(lǐng)域一、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的提出卡普蘭教授在哈佛商業(yè)評(píng)論05年第一期上發(fā)表了時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法一文，他針對(duì)傳統(tǒng)作業(yè)成本法在成本核算過(guò)程中過(guò)于復(fù)雜，花費(fèi)人工過(guò)多的缺點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的作業(yè)成本法進(jìn)行了

5、改進(jìn)，提出了時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法。新的作業(yè)成本法計(jì)算程序簡(jiǎn)單，通過(guò)直接測(cè)定單位作業(yè)耗時(shí)來(lái)替代估測(cè)資源分割系數(shù)這一繁瑣過(guò)程，將資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因過(guò)程融合在一起。同時(shí)新的作業(yè)成本法預(yù)留變動(dòng)空間，當(dāng)一個(gè)作業(yè)中心增加了若干新作業(yè)時(shí)不需要重新估測(cè)資源分割系數(shù)，僅需對(duì)新增作業(yè)單位耗時(shí)作補(bǔ)充測(cè)定即可 robert s.kaplan，steven r.anderson time-driven activity-based cost, harvard business review,2005,1:p18-23.。不僅如此，新的作業(yè)成本法可以計(jì)算出因未充分利用有效工時(shí)而造成的不增值成本。所以，新的作業(yè)成本法更容易推

6、廣應(yīng)用。二、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的核算步驟第一步：確定有效總作業(yè)時(shí)間。有效總作業(yè)時(shí)間等于理論總作業(yè)時(shí)間減去必要閑暇時(shí)間(或設(shè)備必要停工時(shí)間)。第二步：計(jì)算單位時(shí)間費(fèi)用率。單位時(shí)間費(fèi)用率=某成本庫(kù)總成本對(duì)應(yīng)的有效作業(yè)時(shí)間。第三步：確定單位作業(yè)耗時(shí)。一般可以通過(guò)直接觀察得到。第四步：計(jì)算單位作業(yè)費(fèi)用率。上述2和3項(xiàng)相乘即可得。三、傳統(tǒng)作業(yè)成本法與時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的區(qū)別1、資源成本的分?jǐn)偛煌瑐鹘y(tǒng)的作業(yè)成本法的基本實(shí)施步驟是:建立作業(yè)字典、將資源成本通過(guò)資源成本動(dòng)因分?jǐn)偟礁黜?xiàng)作業(yè)上、明確作業(yè)成本動(dòng)因、計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因率、按作業(yè)成本動(dòng)因率分?jǐn)偝杀镜礁鱾€(gè)產(chǎn)品或客戶上。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的基本實(shí)施步驟是:估

7、算單位時(shí)間、估算產(chǎn)能成本、估計(jì)作業(yè)單位時(shí)間數(shù)、計(jì)算成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用、成本分析報(bào)告和更新模型。對(duì)于每一類資源,公司需要先估計(jì)出兩個(gè)參數(shù):一是單位時(shí)間所投入的資源能力的成本, 或者稱為單位時(shí)間產(chǎn)能成本(cost per time unit of capacity),這個(gè)數(shù)字通?？梢杂靡粋€(gè)部門的總費(fèi)用除以員工的工作時(shí)間分鐘數(shù)得到；二是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶在消耗資源時(shí)所占用的單位時(shí)間數(shù),或者稱為作業(yè)單位時(shí)間數(shù),(管理人員通常憑借經(jīng)驗(yàn)或者觀察就可以得到) 。兩個(gè)數(shù)字相乘,就可以得到完成某項(xiàng)作業(yè)的成本,即成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用(cost-driver rate)或稱之為成本動(dòng)因分配率。按照新的成本法,管

8、理人員可直接估計(jì)每項(xiàng)事務(wù)、每個(gè)產(chǎn)品或客戶所花費(fèi)的資源,而不是先將資源成本通過(guò)資源成本動(dòng)因分?jǐn)偟礁黜?xiàng)作業(yè)上。筆者認(rèn)為,時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是將傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行了統(tǒng)一,用時(shí)間作為統(tǒng)一的度量工具,對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)?。在具體實(shí)施的過(guò)程中,兩者的區(qū)別還體現(xiàn)在:第一,傳統(tǒng)abc分?jǐn)傎Y源成本采用的是時(shí)間比例,而新的成本法是通過(guò)具體時(shí)間分?jǐn)偂５诙?在確定花費(fèi)在各項(xiàng)活動(dòng)上的時(shí)間時(shí),傳統(tǒng)abc采用的是調(diào)查的方法,而新的 成本法主要通過(guò)經(jīng)理人的估算姚旻霏，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法的區(qū)別及改進(jìn)，科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)j，2006，7.。下面舉一簡(jiǎn)例來(lái)說(shuō)明兩者的區(qū)別:s企業(yè)出貨部門,主要

9、履行以下3項(xiàng)活動(dòng):處理訂單、揀貨作業(yè)、出貨檢查作業(yè)。該部門的全部費(fèi)用達(dá)到了560000元,其實(shí)際(或者說(shuō)估計(jì))的工作任務(wù)是49000份訂單、1400次揀貨以及2500次出貨調(diào)查。在傳統(tǒng)的abc 模型中, 首先根據(jù)在員工中的調(diào)查確定花費(fèi)在各項(xiàng)活動(dòng)上的時(shí)間比,然后按照這一比例對(duì)費(fèi)用總額進(jìn)行分配,再用各項(xiàng)活動(dòng)所分?jǐn)偝袚?dān)的費(fèi)用額除以各項(xiàng)活動(dòng)的作業(yè)量就可以得到成本動(dòng)因分配率。這一計(jì)算過(guò)程可用表4-5表示。表3-1：傳統(tǒng)abc 模型中成本動(dòng)因分配率計(jì)算過(guò)程(table3-1：the calculating process of cost agent distribution ratio in the tr

10、aditional abc model)作 業(yè)花費(fèi)的時(shí)間/%分?jǐn)偟某杀?元作業(yè)量成本動(dòng)因分配率/元處理訂單7039200049000份8揀貨作業(yè)201120002500次44.8出貨檢查作業(yè)10560001400次40合計(jì)100560000而在新的abc下,首先是估算出每生產(chǎn)單位時(shí)間的成本,即用部門的總費(fèi)用560000元除以員工的總工作時(shí)間700000min,這樣可得到每生產(chǎn)單位時(shí)間的成本0.8元/min。然后估算出各作業(yè)所耗用的單位時(shí)間數(shù),并用這一數(shù)據(jù)乘以相應(yīng)的作業(yè)量,即可得到各項(xiàng)活動(dòng)所耗費(fèi)的總時(shí)間,然后用這一時(shí)間乘以先前算出的單位時(shí)間成本,即可得到完成某項(xiàng)作業(yè)的成本?；蛘?先用單位時(shí)間成本

11、乘以作業(yè)的單位時(shí)間得到成本動(dòng)因分配率,再用這一分配率乘以作業(yè)所耗用的單位時(shí)間,同樣可以得到各作業(yè)所應(yīng)分?jǐn)偟某杀尽＿@一計(jì)算過(guò)程可用表4-6表示。表3-2：時(shí)間驅(qū)動(dòng)abc 下成本動(dòng)因分配率計(jì)算過(guò)程（table 3-2：the calculating process of cost agent distribution ratio in the time-driven abc model）作業(yè)作業(yè)所耗單位時(shí)間/min作業(yè)量耗費(fèi)的總時(shí)間min成本動(dòng)因分配率 /元分?jǐn)偟某杀?元處理訂單849000份3920006.4313600揀貨作業(yè)502500次1250004049280出貨檢查作業(yè)441400次6

12、160035.2100000耗費(fèi)合計(jì)578600462880所提供產(chǎn)能700000560000未利用產(chǎn)能121400971202、應(yīng)對(duì)復(fù)雜運(yùn)營(yíng)的解決方式不同在傳統(tǒng)的作業(yè)成本分析中存在著一個(gè)將問(wèn)題簡(jiǎn)單化的重要假設(shè):某一特定類型的所有訂單或者所有事務(wù)處理均毫無(wú)差異,在處理時(shí)所需要的時(shí)間都一樣。當(dāng)面對(duì)復(fù)雜運(yùn)營(yíng)所帶來(lái)的問(wèn)題時(shí),管理人員不得不將流程的每一變化都作為一種特殊的作業(yè)來(lái)處理,以便記錄下不同事務(wù)處理活動(dòng)所需的時(shí)間。而在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本分析中,以上假設(shè)被拋開,嵌入了一些計(jì)算時(shí)間的等式來(lái)解決復(fù)雜運(yùn)營(yíng)所帶來(lái)的問(wèn)題,從而能夠反映出訂單和企業(yè)活動(dòng)的不同特點(diǎn)所導(dǎo)致的處理時(shí)間差異,簡(jiǎn)化了數(shù)據(jù)估測(cè)過(guò)程,能夠提供

13、相當(dāng)于原模型準(zhǔn)確度高得多的成本分析費(fèi)峰，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在醫(yī)院中的應(yīng)用，衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究j，2005，10.。卡普蘭以一家化學(xué)制品公司為例,設(shè)計(jì)了包裝時(shí)間以及內(nèi)部銷售訂單輸入流程的時(shí)間等式:假設(shè)有一位管理人員正在查看某種化學(xué)制品的包裝發(fā)貨流程,這一流程可能并不簡(jiǎn)單,因?yàn)檫@些制品可能需要特殊的包裝,而且可能要求采用空運(yùn),而不是陸運(yùn)。準(zhǔn)備發(fā)貨所需要的時(shí)間為0.5min。如果它需要新的包裝,管理人員憑經(jīng)驗(yàn)或是通過(guò)幾次現(xiàn)場(chǎng)觀察,估計(jì)所需要的時(shí)間將增加6.5min。如果采用空運(yùn)的發(fā)貨方式,將包裝好的化學(xué)制品放入適合空運(yùn)的集裝箱大約需要2min。根據(jù)這些信息,管理人員就能夠估計(jì)出包裝該化學(xué)制品所需要的時(shí)間等

14、式:包裝時(shí)間=0.5min+6.5min(如果采用特殊包裝)+2.0min(如果采用空運(yùn)方式)。 四、時(shí)間作業(yè)成本法對(duì)物流成本核算的案例s企業(yè)物流配送中心共有24位員工，人均薪金2754元。2006年4月該中心發(fā)生的折舊、各類辦公費(fèi)用及相關(guān)消耗共計(jì)58800元，詳細(xì)資料見表4-7，理論總作業(yè)時(shí)間=24人22.5天8小時(shí)60分鐘=259200分鐘。假定有效工時(shí)率為85%，那么，有效總作業(yè)時(shí)間=25920085%=220320分鐘，單位時(shí)間費(fèi)用率=（242754+58800）220320=0.5669（元/分鐘）。表4-1：s企業(yè)物流配送中心06年4月各項(xiàng)費(fèi)用表（table 4-1：s enter

15、prise various expenses of the logistics distribution center in apr.2006）費(fèi)用項(xiàng)目人工費(fèi)水電費(fèi)折舊費(fèi)維修費(fèi)通訊費(fèi)單據(jù)費(fèi)金額660961300033000520076009950根據(jù)時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的核算步驟，可以算出各作業(yè)所耗成本。計(jì)算過(guò)程及結(jié)果如表4-8，和表4-9。表4-2：物流配送中心06年4月單據(jù)消耗費(fèi)用表(table 4-2：documents expenses of the logistics distribution center in apr.2006)資源動(dòng)因數(shù)（次數(shù)）（a）實(shí)際耗用數(shù)（張數(shù)）（b）購(gòu)入單

16、價(jià)（元）（c）調(diào)整后單價(jià)（元）（bc/a）收貨單3600365008081出貨單9200940006061揀貨單80088015165退貨單607010117表4-3：物流配送中心06年4月時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本計(jì)算表(table 4-3：the counting sheet of time-driven abc about the logistics distribution center in apr.2006)單據(jù)費(fèi)單價(jià)（元）a單位作業(yè)耗時(shí)（分鐘）b單位作業(yè)費(fèi)用率（元/分鐘）c=o.5669*b作業(yè)動(dòng)因d單據(jù)成本e=a*d總耗時(shí)（分鐘）f=b*d分?jǐn)傞g接成本（元）g=0.5669*f分?jǐn)偪偡Q本

17、（元）h=e+g收貨作業(yè)0812011338360029167200040816.8043732.80出貨作業(yè)06112850359200561211040062585.7668197.76揀貨作業(yè)165352267680013202800015873.2017193.20退貨作業(yè)1172011338607021200680.28750.48實(shí)耗工時(shí)9918.2211600119956.04129874.24有效工時(shí)220320124899.41124899.41未用工時(shí)87204943.374943.37表格說(shuō)明:本表采用的作業(yè)動(dòng)因?yàn)閱螕?jù)份數(shù)。在計(jì)算過(guò)程中，只選擇有代表性的作業(yè)，并未涵蓋所有物流配送中心的作業(yè)及費(fèi)用。從表4-9可以看出，實(shí)際耗用工時(shí)沒有超出有效工時(shí)，也就是說(shuō)，在實(shí)際工作中，有8720分鐘