第六章__特別納稅調整

1、第六章第六章 特別納稅調整特別納稅調整 為什么制定這一章節(jié)的內容？為什么制定這一章節(jié)的內容？反避稅工作是一國稅收管理的重要內容，也是反避稅工作是一國稅收管理的重要內容，也是世界各國稅務管理機關維護各自稅收主權和稅世界各國稅務管理機關維護各自稅收主權和稅收利益的主要手段之一；收利益的主要手段之一；稅收法律體系建設的需要；稅收法律體系建設的需要；參照國際通行做法；參照國際通行做法； 主要內容主要內容在內容上進一步豐富和擴展了在內容上進一步豐富和擴展了稅收征收管理稅收征收管理法法的反避稅規(guī)定；的反避稅規(guī)定；引入引入“獨立交易原則獨立交易原則”；明確納稅人明確納稅人提供相關資料提供相關資料的義務；的義

2、務；新增新增第三方的協(xié)力第三方的協(xié)力義務；義務；增加了一般反避稅、成本分攤協(xié)議、防止資本增加了一般反避稅、成本分攤協(xié)議、防止資本弱化、受控外國公司、核定征收、對補征稅款弱化、受控外國公司、核定征收、對補征稅款加收利息等條款；加收利息等條款； 避稅的概念避稅的概念 納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的方法，納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的方法，做適當的財務安排或稅收籌劃，達到減輕或解做適當的財務安排或稅收籌劃，達到減輕或解除稅負的目的。除稅負的目的。 特征：非違法性；低風險，高收益；具策劃特征：非違法性；低風險，高收益；具策劃性性 對避稅的最新認識對避稅的最新認識 錯用或濫用稅法的行為；需要制止

3、的活動。錯用或濫用稅法的行為；需要制止的活動。 主要避稅方式主要避稅方式利用轉讓定價進行避稅利用轉讓定價進行避稅轉讓價格，又稱轉讓定價，主要是指跨國公司管轉讓價格，又稱轉讓定價，主要是指跨國公司管理當局從其總體經營戰(zhàn)略目標出發(fā)，為謀求公理當局從其總體經營戰(zhàn)略目標出發(fā)，為謀求公司利潤的最大化，在母公司與子公司、子公司司利潤的最大化，在母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷產品和提供勞務時所確定的與子公司之間購銷產品和提供勞務時所確定的內部價格。內部價格。在我國，利用轉讓定價向境外關聯企業(yè)轉讓利潤在我國，利用轉讓定價向境外關聯企業(yè)轉讓利潤是外資企業(yè)最常用的一種避稅方式。是外資企業(yè)最常用的一種避稅方

4、式。轉讓定價的一般做法轉讓定價的一般做法 高稅國企業(yè)向其低稅國關聯企業(yè)銷售貨物、提高稅國企業(yè)向其低稅國關聯企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價；低稅國企供勞務、轉讓無形資產時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關聯企業(yè)銷售貨物、提供勞務、業(yè)向其高稅國關聯企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。轉讓無形資產時制定高價。（兩頭在外，高進（兩頭在外，高進低出）低出）利用資本弱化進行避稅利用資本弱化進行避稅 指在企業(yè)的資本結構中債權性資本的比重大大指在企業(yè)的資本結構中債權性資本的比重大大超過了權益性資本的比重。超過了權益性資本的比重。原因：原因：由于企業(yè)為債權性資本支付的利息可以在稅前由于

5、企業(yè)為債權性資本支付的利息可以在稅前扣除，而為權益性資本支付的股息卻不能在稅扣除，而為權益性資本支付的股息卻不能在稅前扣除；前扣除；許多國家對非居民納稅人獲得的利息征收的預許多國家對非居民納稅人獲得的利息征收的預提所得稅稅率，通常比對股息征收的企業(yè)所得提所得稅稅率，通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低；稅稅率低； 后果：后果：債權性資本比權益性資本的稅收負擔要債權性資本比權益性資本的稅收負擔要低低 利用稅收優(yōu)惠政策避稅；利用稅收優(yōu)惠政策避稅； 如外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，獲利年度的如外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，獲利年度的籌劃；籌劃；利用稅收征管漏洞避稅；利用稅收征管漏洞避稅；反避稅人員缺失反避稅人

6、員缺失 據統(tǒng)計，中國據統(tǒng)計，中國“百萬百萬”稅務大軍中，反避稅人稅務大軍中，反避稅人員不足員不足200200人。（日本人。（日本1313萬稅務人員中有萬稅務人員中有300300人在人在反避稅部門工作；美國反避稅部門工作；美國1111萬聯邦稅務人員中，數萬聯邦稅務人員中，數百人專門從事反避稅工作）百人專門從事反避稅工作）我國反避稅立法相對滯后，反避稅工作相當嚴峻，我國反避稅立法相對滯后，反避稅工作相當嚴峻，國家稅收權益受到嚴重侵蝕國家稅收權益受到嚴重侵蝕 外資稅法及其實施細則、稅收征管法及實施細外資稅法及其實施細則、稅收征管法及實施細則、則、關聯企業(yè)間業(yè)務往來轉讓定價管理規(guī)程關聯企業(yè)間業(yè)務往來轉

7、讓定價管理規(guī)程（修訂）（國稅發(fā)（修訂）（國稅發(fā)20041432004143號）、號）、關聯企業(yè)關聯企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則（試行）間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則（試行）（國稅（國稅發(fā)發(fā)20041182004118號）中已有對轉讓定價、預約定價號）中已有對轉讓定價、預約定價等的相關規(guī)定等的相關規(guī)定利用避稅地進行國際避稅利用避稅地進行國際避稅 也稱避稅地、財政天堂或稅收綠洲。也稱避稅地、財政天堂或稅收綠洲。IBFDIBFD的的國際稅收辭匯國際稅收辭匯解釋，避稅港的條件：解釋，避稅港的條件：p不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅；稅；p實行僵硬的銀行或

8、商務保密法，為當事人保密，實行僵硬的銀行或商務保密法，為當事人保密，不能通融；不能通融；p外匯開放，毫無限制，資金來去自由；外匯開放，毫無限制，資金來去自由；p拒絕與外國稅務當局進行任何合作；拒絕與外國稅務當局進行任何合作；p一般不簽訂稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定；一般不簽訂稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定；p是非常便利的金融、交通和信息中心。是非常便利的金融、交通和信息中心。 反避稅的必要性反避稅的必要性據不完全統(tǒng)計，外資企業(yè)每年利用轉移定價等據不完全統(tǒng)計，外資企業(yè)每年利用轉移定價等偷逃稅收超過偷逃稅收超過300300億億RMBRMB；國家統(tǒng)計局國家統(tǒng)計局20012001年公布的第三次全國工業(yè)普

9、查年公布的第三次全國工業(yè)普查表明，全國表明，全國41%41%的三資企業(yè)都在虧損；吉林某的三資企業(yè)都在虧損；吉林某市曾經有市曾經有98%98%的三資企業(yè)都在虧損；廣東某市的三資企業(yè)都在虧損；廣東某市87.5%87.5%的三資工業(yè)企業(yè)虧損；天津的三資工業(yè)企業(yè)虧損；天津62%62%的三資企的三資企業(yè)虧損；業(yè)虧損；最新統(tǒng)計，外資企業(yè)的平均虧損面達最新統(tǒng)計，外資企業(yè)的平均虧損面達60%60%；中國出現了很多違反經濟學常識的中國出現了很多違反經濟學常識的“長虧不倒長虧不倒”的外資企業(yè)；的外資企業(yè)； 企業(yè)與其企業(yè)與其關聯方關聯方之間的業(yè)務往來，不符合之間的業(yè)務往來，不符合獨立獨立交易原則交易原則而減少企業(yè)或

10、者其關聯方應納稅收入而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調調整整。 企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所者共同提供勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時，應當按照獨立交易原則進行得額時，應當按照獨立交易原則進行分攤分攤。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第4141條條 關聯方關聯方 獨立交易原則獨立交易原則 稅務機關的調整權（按照合理的方法）稅務機關的調整權（按照合理的方法） 成本分攤協(xié)議成本分攤協(xié)議 關聯方關聯方國際條約的有關規(guī)定國際條約的有關規(guī)

11、定締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；或者業(yè)的管理、控制或資本；或者同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本，將被視為關另一方企業(yè)的管理、控制或資本，將被視為關聯方。聯方。 聯合國關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免聯合國關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本雙重征稅的協(xié)定范本（UN 范本）范本） 經濟合作與發(fā)展組織關于避免雙重征稅的經濟合作與發(fā)展組織關于避免雙重征稅的協(xié)定范本協(xié)定范本（OECD 范本）范本） 關聯方關聯方企業(yè)會計準則的規(guī)定企業(yè)會計準

12、則的規(guī)定 一方控制、共同控制另一方或對另一方施加一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。共同控制或重大影響的，構成關聯方。 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第36號關聯方披露號關聯方披露 關聯方關聯方國內稅法的規(guī)定國內稅法的規(guī)定與企業(yè)有下列關聯關系之一的企業(yè)、其他組織和與企業(yè)有下列關聯關系之一的企業(yè)、其他組織和個人：個人：（一）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或（一）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；者間接的擁有或者控制關系；（二）直接或者間接地同為第三者

13、所擁有或者控（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；制；（三）在利益上具有相關聯的其他關系。（三）在利益上具有相關聯的其他關系。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施實施細則細則 關聯方的概念關聯方的概念 關聯方是指與企業(yè)有下列關聯關系之一的企業(yè)、關聯方是指與企業(yè)有下列關聯關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：其他組織或者個人：（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；間接的控制關系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關聯的其他關系。（三）在利益上具

14、有相關聯的其他關系。 實施條例第實施條例第109條條 關聯方（關聯交易）的判定關聯方（關聯交易）的判定 國家稅務總局關于修訂關聯企業(yè)間業(yè)務往來國家稅務總局關于修訂關聯企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程的通知稅務管理規(guī)程的通知（國稅發(fā)【（國稅發(fā)【20042004】143143號號 l相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到2525或以上的；或以上的；l直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到2525或以上的；或以上的；l企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金與企業(yè)自有資金企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金與企業(yè)自有資金5050或以上，或企業(yè)

15、借貸資金總額的或以上，或企業(yè)借貸資金總額的1010或以上是或以上是由另一企業(yè)擔保的；由另一企業(yè)擔保的；l企業(yè)的董事或經理等高級管理人員一半以上或企業(yè)的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一企業(yè)有一名以上（含一名）常務董事是由另一企業(yè)委派的；委派的；l企業(yè)的生產經營活動必須是由另一企業(yè)提供的企業(yè)的生產經營活動必須是由另一企業(yè)提供的特許權利（包括工業(yè)產權、專有技術等）才能特許權利（包括工業(yè)產權、專有技術等）才能正常進行的；正常進行的；l企業(yè)生產經營購進的原材料、零部件等（包括企業(yè)生產經營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應并控價格及交易條

16、件等）是由另一企業(yè)所供應并控制的；制的；l企業(yè)生產的產品或商品銷售（包括價格及交易企業(yè)生產的產品或商品銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；條件等）是由另一企業(yè)所控制的；l對企業(yè)生產經營、交易具有實際控制、或在利對企業(yè)生產經營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關聯的其他關系，包括家族、親屬益上具有相關聯的其他關系，包括家族、親屬關系等；關系等； 合理的調整方法（合理的調整方法（實施條例實施條例111條條）可比非受控價格法：可比非受控價格法：可比非受控價格法，是指可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進

17、行定價的方法；（似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；（最精確最精確的調整方法，但難度最大，僅有的調整方法，但難度最大，僅有2 2例成功案例例成功案例）再銷售價格法：再銷售價格法：按照從關聯方購進商品再銷售按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；（者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；（針針對分銷商對分銷商） 成本加成法：成本加成法：按照成本加合理的費用和利潤進按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；行定價的方法； 交易凈利潤法：交易凈利潤法：按照沒有關聯關系的交易各方按照沒有關聯關系的交易各方進行

18、相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；（確定利潤的方法；（主要針對不涉及無形資產主要針對不涉及無形資產的交易活動的交易活動） 利潤分割法：利潤分割法：將企業(yè)與其關聯方的合并利潤或將企業(yè)與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；法； 其他符合獨立交易原則的方法。其他符合獨立交易原則的方法。 獨立交易原則獨立交易原則轉讓定價稅制的轉讓定價稅制的核心原核心原則則概念（概念（與國際慣例保持一致與國際慣例保持一致） 是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成是指沒有關聯關系的交易各方，按照公

19、平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。判斷的標準判斷的標準 將關聯交易取得的收入或利潤水平與將關聯交易取得的收入或利潤水平與可比可比情情形下的沒有關聯關系的企業(yè)的交易結果進行比形下的沒有關聯關系的企業(yè)的交易結果進行比較：較：如果存在差異，就說明因為關聯關系的存在而導如果存在差異，就說明因為關聯關系的存在而導致企業(yè)無法取得按照正常市場交易和營業(yè)常規(guī)所致企業(yè)無法取得按照正常市場交易和營業(yè)常規(guī)所能取得的收入或利潤水平，從而違背了獨立交易能取得的收入或利潤水平，從而違背了獨立交易原則。原則。如果沒有存在差異，如果沒有存在差異，OK。 獨立交易原則運用的前提

20、獨立交易原則運用的前提不符合獨立交易原則（并不是說所有的企業(yè)與不符合獨立交易原則（并不是說所有的企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，都不符合獨立交易其關聯方之間的業(yè)務往來，都不符合獨立交易原則）；原則）；造成了稅收后果，減少企業(yè)或其關聯方應納稅造成了稅收后果，減少企業(yè)或其關聯方應納稅收入或者所得額。收入或者所得額。 成本分攤協(xié)議成本分攤協(xié)議 企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。 企業(yè)所得稅法企業(yè)

21、所得稅法第第41條第條第2款款概念：概念：是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，契約各是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，契約各方約定在研發(fā)過程中共攤研發(fā)成本、共擔研發(fā)方約定在研發(fā)過程中共攤研發(fā)成本、共擔研發(fā)風險，并且合理分享研發(fā)所帶來的收益。風險，并且合理分享研發(fā)所帶來的收益。 成本收益配比原則成本收益配比原則 將將“成本分攤協(xié)議成本分攤協(xié)議”引入稅收立法的目引入稅收立法的目的的隨著跨國集團來華投資的數量和規(guī)模不隨著跨國集團來華投資的數量和規(guī)模不斷擴大，應對這種研發(fā)活動的主要經營斷擴大，應對這種研發(fā)活動的主要經營模式在法律上予以模式在法律上予以認可認可；對其加以對其加以規(guī)范和約束規(guī)范和約束，賦予稅務機關的

22、，賦予稅務機關的納稅調整權，保護本國居民無形資產收納稅調整權，保護本國居民無形資產收益權，防止濫用、亂攤成本費用、侵蝕益權，防止濫用、亂攤成本費用、侵蝕我國稅基。我國稅基。 獨立交易原則在獨立交易原則在“成本分攤協(xié)議成本分攤協(xié)議”中的運用中的運用 企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務活動發(fā)生的成本分攤比例，應與預期獲得的資產接受勞務活動發(fā)生的成本分攤比例，應與預期獲得的資產受益權或勞務服務的分享比例保持一致。受益權或勞務服務的分享比例保持一致。 要求：要求： 參與方的行為具有商業(yè)價值，值得投入和承擔風險；參與方的行為具

23、有商業(yè)價值，值得投入和承擔風險； 投入要符合獨立交易原則；投入要符合獨立交易原則； 對研發(fā)的未來收益有合理的預期；對研發(fā)的未來收益有合理的預期； 成本與收益要匹配；成本與收益要匹配； 加入退出和終止協(xié)議時，要與獨立方在同等條件下作出的加入退出和終止協(xié)議時，要與獨立方在同等條件下作出的選擇相同或類似；選擇相同或類似； 管理的要求管理的要求報送資料；報送資料；違反規(guī)定其自行分攤的成本，不得在計違反規(guī)定其自行分攤的成本，不得在計算應納稅所得額時扣除；算應納稅所得額時扣除； 預約定價稅制預約定價稅制 （APA） 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯方之間業(yè)務往企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯方之間業(yè)務往來的定

24、價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。確認后，達成預約定價安排。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第42條條預約定價預約定價是指企業(yè)與其關聯方之間在有形財產的購銷是指企業(yè)與其關聯方之間在有形財產的購銷和使用、無形資產的轉讓和使用、提供勞務、融通資和使用、無形資產的轉讓和使用、提供勞務、融通資金等業(yè)務往來中申請預先約定符合獨立企業(yè)之間業(yè)務金等業(yè)務往來中申請預先約定符合獨立企業(yè)之間業(yè)務往來原則的轉讓價格和計算方法，是稅務機關和納稅往來原則的轉讓價格和計算方法，是稅務機關和納稅人就其關聯交易的價格和利潤的確定方法、原則所達人就其關聯交易

25、的價格和利潤的確定方法、原則所達成的預先約定。成的預先約定。好處：好處：事后審計事前審計；事后審計事前審計；有利于降低納稅成本，免除轉讓定價首次調整有利于降低納稅成本，免除轉讓定價首次調整和相應調整的繁瑣程序；和相應調整的繁瑣程序；利于維護國家的稅收權益，保護納稅人的合法利于維護國家的稅收權益，保護納稅人的合法權益，防止跨國重復征稅；權益，防止跨國重復征稅；有利于經濟的國際交往和合作，對經濟生活國有利于經濟的國際交往和合作，對經濟生活國際化產生積極的影響。際化產生積極的影響。 預約定價的種類預約定價的種類單邊預約定價協(xié)議單邊預約定價協(xié)議是指在納稅人及其稅務是指在納稅人及其稅務管理部門之間簽訂的

26、關于納稅人與其關聯管理部門之間簽訂的關于納稅人與其關聯企業(yè)進行轉讓定價交易時所享受的稅收待企業(yè)進行轉讓定價交易時所享受的稅收待遇和納稅要求的預約定價協(xié)議。遇和納稅要求的預約定價協(xié)議。雙邊或多邊預約定價雙邊或多邊預約定價是跨國關聯交易的雙是跨國關聯交易的雙方納稅人，事先就同一跨國交易內容同時方納稅人，事先就同一跨國交易內容同時向關聯交易雙方所在國的主管稅務機關提向關聯交易雙方所在國的主管稅務機關提出關聯交易的定價原則和計算方法，兩國出關聯交易的定價原則和計算方法，兩國主管稅務機關分別審核并共同確認后，同主管稅務機關分別審核并共同確認后，同意雙方納稅人，據以核算該關聯交易的應意雙方納稅人，據以核算

27、該關聯交易的應納稅所得額或者確定合理的營業(yè)利潤區(qū)間納稅所得額或者確定合理的營業(yè)利潤區(qū)間的一種國際稅收管理方法。的一種國際稅收管理方法。 考慮簽預約定價協(xié)議一般有以下幾種情考慮簽預約定價協(xié)議一般有以下幾種情形：形：正在考慮的轉讓定價問題的具體情況很復正在考慮的轉讓定價問題的具體情況很復雜；雜；難以運用傳統(tǒng)的方法和程序解決關聯企業(yè)難以運用傳統(tǒng)的方法和程序解決關聯企業(yè)受控交易轉讓定價的行為；受控交易轉讓定價的行為；“公平公平”的標準應用于某種案例非常困難；的標準應用于某種案例非常困難；估計簽訂預約定價協(xié)議可能發(fā)揮作用，使估計簽訂預約定價協(xié)議可能發(fā)揮作用，使解決轉讓定價問題成為自動過程。解決轉讓定價問

28、題成為自動過程。 預約定價的預約定價的程序：程序：會晤準備：會晤準備：納稅人向稅局表達意向，明確應當納稅人向稅局表達意向，明確應當提交的資料，并形成意向書。提交的資料，并形成意向書。正式申請：正式申請：意見一致后遞交申請書，并附上相意見一致后遞交申請書，并附上相關資料。關資料。審核磋商：審核磋商：根據會晤以及提交的相關資料，稅根據會晤以及提交的相關資料，稅局進行審核評估，作出決定，并函復納稅人。局進行審核評估，作出決定，并函復納稅人。簽訂協(xié)定：簽訂協(xié)定：如同意納稅人的預約定價申請，與如同意納稅人的預約定價申請，與其簽訂協(xié)議。其簽訂協(xié)議。監(jiān)控執(zhí)行：監(jiān)控執(zhí)行：簽約后，稅局進行監(jiān)控，納稅人按簽約后，

29、稅局進行監(jiān)控，納稅人按期報送協(xié)議執(zhí)行情況的年度報告，同時保留對期報送協(xié)議執(zhí)行情況的年度報告，同時保留對納稅人的審查權。納稅人的審查權。 預約定價后，各自的權利預約定價后，各自的權利 權利稅務機關權利稅務機關監(jiān)控執(zhí)行的權利監(jiān)控執(zhí)行的權利定期檢查的權利定期檢查的權利撤銷或終止預約定價安排的權利撤銷或終止預約定價安排的權利 權利納稅人權利納稅人就事先認可約定的有關定價事項，要求稅務機就事先認可約定的有關定價事項，要求稅務機關不能單方終止或撤銷；關不能單方終止或撤銷；要求稅局就談簽、審計、分析等過程中所獲得要求稅局就談簽、審計、分析等過程中所獲得的信息情況保密；的信息情況保密； 享有陳述權和申辯權享有

30、陳述權和申辯權 預約定價后，稅企雙方的義務預約定價后，稅企雙方的義務 義務稅務機關義務稅務機關遵守執(zhí)行的義務遵守執(zhí)行的義務為納稅人保密的義務為納稅人保密的義務重大事項向上級報告義務重大事項向上級報告義務 義務納稅人義務納稅人遵守執(zhí)行安排的義務遵守執(zhí)行安排的義務按時報告的義務按時報告的義務如實提供、保管資料的義務如實提供、保管資料的義務保密義務保密義務接受稅務局檢查的義務接受稅務局檢查的義務 提供資料的法律規(guī)定提供資料的法律規(guī)定企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯企業(yè)之間的申報表時，應當就其與關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，附送年度關聯企業(yè)往來

31、報告業(yè)務往來，附送年度關聯企業(yè)往來報告表。表。稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時，企業(yè)及稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第43條條 企業(yè)應當在稅務機關企業(yè)應當在稅務機關規(guī)定的期限規(guī)定的期限內提供與內提供與關聯業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標關聯業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯方以及準、計算方法和說明等資料。關聯方以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當在稅與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當在稅務機關與其務機

32、關與其約定的期限約定的期限內提供內提供相關資料。相關資料。 實施條例實施條例第第114條條關聯企業(yè)交易往來申報的要求（在關聯企業(yè)交易往來申報的要求（在限定的期限限定的期限內）內）第三方提交相關資料的責任（協(xié)力責任，在第三方提交相關資料的責任（協(xié)力責任，在約約定的期限定的期限內）內） 相關資料相關資料與關聯業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、與關聯業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；計算方法和說明等同期資料；關聯業(yè)務往來所涉及的財產、財產使用權、勞關聯業(yè)務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（或者轉讓）價格或者最終銷售務等的再銷售（或者轉讓）價格或者最終銷售（或

33、者轉讓）價格的相關資料；（或者轉讓）價格的相關資料；與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當提供的與與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調查企業(yè)可比的產品價格、定價方式以及利被調查企業(yè)可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；潤水平等資料；其他與關聯業(yè)務往來有關的資料。其他與關聯業(yè)務往來有關的資料。 資料的提供包括企業(yè)內部和外部數據信息等；資料的提供包括企業(yè)內部和外部數據信息等； 核定征收核定征收 對不提供關聯方業(yè)務往來資料，或者提供對不提供關聯方業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定業(yè)務往來情況的，稅

34、務機關有權依法核定其應納稅所得額。其應納稅所得額。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第44條條 征管法對核定征稅的規(guī)定征管法對核定征稅的規(guī)定不設或未設賬簿；不設或未設賬簿；不能準確核算成本、費用；不能準確核算成本、費用；不能準確核算收入總額；不能準確核算收入總額；收入、成本均不能準確核算的；收入、成本均不能準確核算的；未按規(guī)定保存賬簿、憑證等資料；未按規(guī)定保存賬簿、憑證等資料；未按規(guī)定期限申報納稅的；未按規(guī)定期限申報納稅的； 不提供關聯方業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不提供關聯方業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未真實反映其關聯業(yè)務往來情況不完整資料，未真實反映其關聯業(yè)務往來情況的；的；在特別納

35、稅調整時，稅務機關采用核定征稅是在特別納稅調整時，稅務機關采用核定征稅是有嚴格的前提條件的，是對企業(yè)有嚴格的前提條件的，是對企業(yè)不提供或提供不提供或提供虛假、不完整資料虛假、不完整資料等不配合行為的一種懲罰措等不配合行為的一種懲罰措施。施。 核定征收的方法：核定征收的方法：參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定；參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定；參照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；參照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照關聯企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；按照關聯企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；按照其他合理方法核定；按照其他合理方法核定； 受控外國公司規(guī)則（受控外國公司規(guī)則（CFC

36、ruleCFC rule） 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在民控制的設立在實際稅負明顯低于實際稅負明顯低于本法本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。應當計入該居民企業(yè)的當期收入。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第45條條 “實際稅負明顯低于實際稅負明顯低于”如何判斷？如何判斷？ 實際稅

37、負偏低的判別可設置實際稅負標準實際稅負偏低的判別可設置實際稅負標準的下限，例如：受控外國企業(yè)的實際稅負的下限，例如：受控外國企業(yè)的實際稅負低于其應納稅所得額依照本法規(guī)定稅率計低于其應納稅所得額依照本法規(guī)定稅率計算應納所得稅額的算應納所得稅額的50%，就表明是實際稅，就表明是實際稅負明顯偏低。負明顯偏低。一些國家還定期發(fā)布一些國家還定期發(fā)布“實際稅負明顯偏低實際稅負明顯偏低”國家的名單（稱國家的名單（稱“黑名單黑名單”），或發(fā)布不），或發(fā)布不視為視為“實際稅負明顯偏低實際稅負明顯偏低”國家的名單國家的名單（稱（稱“白名單白名單”）。）。 這一條款的意義這一條款的意義 防范企業(yè)做不合理分配的其目是

38、通過在低防范企業(yè)做不合理分配的其目是通過在低稅率國家或避稅地建立受控外國企業(yè)，稅率國家或避稅地建立受控外國企業(yè)，通過各種不合理商業(yè)安排，將利潤轉移通過各種不合理商業(yè)安排，將利潤轉移到受控外國企業(yè)，將經營利潤保留在外到受控外國企業(yè)，將經營利潤保留在外國公司或少量分配，逃避在國內的納稅國公司或少量分配，逃避在國內的納稅義務。義務。 “受控外國公司受控外國公司”的控制關系的判定的控制關系的判定居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)持有該外國企業(yè)50%以上股份；以上股份

39、；居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到上述規(guī)定的標準，但在股份、資金、沒有達到上述規(guī)定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制；經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制； 資本弱化資本弱化企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過的比例超過規(guī)定標準規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。在計算應納稅所得額時扣除。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第46條條 納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本冊

40、資本50%的，超過部分的利息支出，不的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。得在稅前扣除。（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 （國稅發(fā)（國稅發(fā)200084號號)第三十六條第三十六條) “規(guī)定標準規(guī)定標準” 的設定方案的設定方案 借鑒國際上資本弱化稅制的立法經驗，采用借鑒國際上資本弱化稅制的立法經驗，采用安安全港模式全港模式。對于從關聯方取得的。對于從關聯方取得的債權性投資及債權性投資及權益性投資的比例權益性投資的比例分設了兩檔限制性比例：分設了兩檔限制性比例：一般行業(yè)的固定比例是一般行業(yè)的固定比例是3:1；金融等高風險行業(yè)是金融等高風險行業(yè)是20:1； 對于超過標準的部分，不允許企

41、業(yè)稅前列支。對于超過標準的部分，不允許企業(yè)稅前列支。 一般反避稅條款一般反避稅條款企業(yè)實施其他企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納而減少其應納稅收入或者所得額的稅務機關有權按照合理方法調整。稅收入或者所得額的稅務機關有權按照合理方法調整。 企業(yè)所得稅法第47條 “不具有合理商業(yè)目的的安排不具有合理商業(yè)目的的安排”的界定的界定指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除推遲稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、推遲稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益的人退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益的人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易，包括任何明確或為規(guī)劃的一個或一系列行動或交