出口退稅的計(jì)算方法及要領(lǐng)

1、出口退稅的計(jì)算方法及要領(lǐng)目前，企業(yè)出口貨物退稅辦法包括先征后退和免、抵、退稅。先征后 退是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物， 一律先按照增值稅暫行條 例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅 計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。（一）計(jì)稅依據(jù)。先征后退辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額。離岸價(jià)（英文編寫為FOB價(jià)）是裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征性交貨，即賣方 將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分都是以 貨物裝上船為界限。因此，F(xiàn)OB介是由買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn) 保費(fèi)。最常用的FOB CFR和CIF價(jià)的換

2、算方法如下：FOB價(jià)=CFR介-運(yùn)費(fèi)= CIF價(jià)X（ 1-投保加成X保險(xiǎn)費(fèi)率）-運(yùn)費(fèi) 因此，如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為 對(duì)外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保 險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用；以CFR價(jià)成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。（二）計(jì)算方法1、一般貿(mào)易（1）計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出 口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X退稅稅率（2）以上計(jì)算公式的有關(guān)說明：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、 當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制

3、度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià) 的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。企業(yè)實(shí) 際銷售收入與出口貨物報(bào)送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī) 關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的金額退稅。應(yīng)納稅額小于 零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額?，F(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法，執(zhí)行稅法規(guī)定的退稅率，并按照出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算“免、抵、退”稅額，具體計(jì)算公 式如下：（1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額- （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額二當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)

4、 X（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）（2）計(jì)算應(yīng)退稅款當(dāng)外商投資企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額： 當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù) 數(shù)且絕對(duì)值本季度出口貨物的離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X退稅率時(shí)， 應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X退稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值V本季度出口貨物的離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X退 稅率應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額二本期未抵扣 完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額（2）以上計(jì)算公式中的有關(guān)說明：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值 稅

5、等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的 兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方 法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。適用“免、抵、退”辦法的 企業(yè)，月度申報(bào)退稅時(shí)使用的人民幣外匯牌價(jià)在季度匯總填報(bào)時(shí)不再重新折 合計(jì)算。企業(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單上記載的離岸價(jià)不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按關(guān)單金額計(jì)算免抵退稅，對(duì)關(guān)單金額與金額大的差 異部分應(yīng)照章征稅。 “當(dāng)期應(yīng)納稅額”是指“月度應(yīng)納稅額”。各月計(jì)算的應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)應(yīng)在稅務(wù)部門規(guī)定的征收期內(nèi)照章納稅?！皯?yīng)退稅款”計(jì)算公式內(nèi)“季度末應(yīng)納稅額”和“當(dāng)期應(yīng)納稅額”均是指“季度末 最后

6、一個(gè)月的應(yīng)納稅額”。只有當(dāng)季度末最后一個(gè)月的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)， 才適用“應(yīng)退稅額”計(jì)算公式，其他月份的應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，只能結(jié)轉(zhuǎn) 下月繼續(xù)抵扣。當(dāng)外商投資企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物 銷售額50%以下，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值。舉例，收匯US$100，出口公司給工廠的匯率為9.25 （目前流行的匯率） 工廠可收貨款$100 * 9.25 = 925出口公司先支付牌價(jià)給工廠$100 * 8.26 = 826， 欠工廠差價(jià) 925 - 826 = 99工廠開票繳稅17%出口公司獲取其中的退稅925/1.17*0.13 = 102.78出口公

7、司再把差價(jià)還給工廠，凈賺 102.78 - 99 = 3.78當(dāng)然出口公司還有其它的操作上可以獲取更大的利潤(rùn) （我就不說了，免遭“殺人 滅口”呀，呵呵），也就是說，你每收$100外匯，出口公司賺其 3.78元。不 知道這樣說，大家明白了沒有？ 上面的舉例中，工廠的銷售利潤(rùn)為 925 - 17%稅率+ 99 = 866.25，所 以工廠在報(bào)價(jià)方面要考慮成本和利潤(rùn)加起來要 866.25就可以了。如果工廠 有出口權(quán)，那就更簡(jiǎn)單了。作為出口公司，首先要注意報(bào)關(guān)金額是否與收匯金額是否一致。 因?yàn)檫@關(guān)系到出 口公司補(bǔ)外匯的問題，所以一般出口公司會(huì)以報(bào)關(guān)單的金額為開票金額的基礎(chǔ)，只有這樣，出口公司才不需要補(bǔ)

8、外匯?；氐嚼樱瑘?bào)關(guān)金額為$120 （估計(jì)$120被報(bào)關(guān)單定義為FOE方式，請(qǐng)看報(bào)關(guān)單 的貿(mào)易方式那欄是否寫了 FOB因?yàn)橥硕愂且訤OB介去計(jì)算的，而且是根據(jù)報(bào)關(guān)單金額，所以實(shí)際金額 少了，核銷的過程會(huì)要求你補(bǔ)外匯，當(dāng)然，國(guó)家是允許有一定的差額，沒有超出就不需要補(bǔ)），實(shí)際收 匯$100，這樣我們的增值稅發(fā)票金額就有兩個(gè)選擇：一是：$120 * 9.2 = 1104（享受全部退稅，貴司的財(cái)務(wù)人員的退稅工作簡(jiǎn)單一點(diǎn)）二是:$100 * 9.2 = 920（享受部分退稅，貴司和工廠的賬目比較清楚,容易核對(duì)）需要了解的是， 1104-920 = 184，這184元實(shí)際是不存在的，因?yàn)闆]有外匯， 工廠發(fā)票開最大金額 的話，你就必須要工廠補(bǔ)外匯，不然你就虧了。下面我們以 920為基礎(chǔ)去計(jì)算出口公司的利潤(rùn):工廠發(fā)票退稅金額： 107.38從工廠退稅中獲利： 13.38 （粗略計(jì)算金額）代理費(fèi)： 920 * 3%= 27.6從工廠身上賺取利潤(rùn)：13.38 + 27.6 = 40.98另外，報(bào)關(guān)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用要收回工廠的錢，不然你虧大了。$30的運(yùn)費(fèi)如果按8.3的匯率計(jì)算工廠的，你還有一點(diǎn)賺（把 $30當(dāng)外匯補(bǔ)到其它地方去，退稅 就有了）。減去你開給工廠發(fā)票的稅，估計(jì)利潤(rùn)在35左右，當(dāng)然，出口公司另外方面的利潤(rùn)就不計(jì)算了。沁園春雪北國(guó)風(fēng)光， 千里冰封，