第3章 存貨(中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))

1、第3章 存貨本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)存貨的初始計(jì)量（重要） 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法 發(fā)出存貨的計(jì)量存貨期末計(jì)量原則期末存貨的計(jì)量可變現(xiàn)凈值的含義 存貨期末計(jì)量的具體方法（重要） 存貨的定義與確認(rèn)條件 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的定義與確認(rèn)條件一、存貨的定義與確認(rèn)條件（一）存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（二）存貨的分類n按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。n按來源：外購(gòu)存貨 、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入

2、的存貨、通過債務(wù)重組取得的存貨、通過非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨 1原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 2在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 3半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個(gè)生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨(dú)計(jì)算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品

3、。 4產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。 5庫存商品，指商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 6包裝物，指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。 7低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，或使用期限相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，在使

4、用過程中保持其原有實(shí)物形態(tài)基本不變。 6與7統(tǒng)稱為周轉(zhuǎn)材料（三）存貨的確認(rèn)條件存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：n與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；n該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的初始計(jì)量二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨成本采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。表1 存貨成本的構(gòu)成（一）外購(gòu)存貨的成本存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)

5、輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。n存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。n存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。n其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等?！纠?】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購(gòu)入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款900萬元,增值稅額153萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用9萬元（運(yùn)費(fèi)抵扣7%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）,包裝

6、費(fèi)3萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用2.7萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價(jià)值為（ ）萬元?！締芜x題】 A911.70 B. 914.07 C913.35 D. 914.70【答案】B【解析】原材料入賬價(jià)值=900+993%+3+2.7=914.07（萬元）。n應(yīng)注意的問題：應(yīng)注意的問題：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采

7、購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。n【例2】某商品流通企業(yè)采購(gòu)甲商品100件，每件售價(jià)2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬元。該企業(yè)采購(gòu)的該批商品的單位成本為（ ）萬元。【單選題】 A2 B2.1 C2.34 D2.44 【答案】B 【解析】單位成本=（1002+10）100=2.1(萬元/件)。n【例3】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。【多選題】 A材料采購(gòu)過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) B材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi) C材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 D材料采購(gòu)過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用 E材料采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】ABD

8、E【解析】材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（二）加工取得的存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（三）其他方式取得的存貨的成本在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：n非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；n倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；n不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。n【例4】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）?！径噙x題】 A.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段

9、所必需的費(fèi)用 D.存貨的加工成本 E.產(chǎn)成品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用【答案】ACD【解析】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。產(chǎn)成品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不是為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用，所以不計(jì)入存貨成本。n【例5】下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入原材料成本的有（ ）。【多選題】 A.因簽訂采購(gòu)原材料購(gòu)銷合同而支付的采

10、購(gòu)人員差旅費(fèi) B.因委托加工原材料（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）而支付的受托方代收代繳的消費(fèi)稅 C.因原材料運(yùn)輸而支付的保險(xiǎn)費(fèi) D.因購(gòu)買的原材料而支付的運(yùn)輸費(fèi)用 E.因外購(gòu)原材料在投入使用前租用倉(cāng)庫而支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用【答案】CD【解析】選項(xiàng)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目；選項(xiàng)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；選項(xiàng)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量 一、發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。二、發(fā)出存貨的核算（一）產(chǎn)成品或商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（二）原

11、材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等科目 貸：原材料（三）包裝物領(lǐng)用的核算（以一次攤銷法為例） 1.生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 2.隨同產(chǎn)品出售 （1）不單獨(dú)計(jì)價(jià) 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（2）單獨(dú)計(jì)價(jià) 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物3.出租的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物4.出借的包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租出借包裝物報(bào)廢有殘值入賬 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出或銷售費(fèi)用n【例6】A公司某項(xiàng)庫存商品2008年12月31日賬面余額為100萬元，已計(jì)提

12、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。2009年1月20日，A公司將上述商品對(duì)外出售，售價(jià)為90萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為15.3萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。 要求：編制出售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款 105.3 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15.3 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料：n符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用；n余額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。 應(yīng)注意包裝物成本的會(huì)計(jì)處理：n生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用

13、；n隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；n隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。n【例7】企業(yè)對(duì)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到( )?！締芜x題】 A.“制造費(fèi)用”科目 B.“銷售費(fèi)用”科目 C.“管理費(fèi)用”科目 D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目 【答案】B 【解析】隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。（四）低值易耗品領(lǐng)用的核算低值易耗品的攤銷方法有三種：1、一次攤銷法它是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本或期間費(fèi)用中；在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘料的

14、價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡(jiǎn)單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡，主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價(jià)值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。 采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目；報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。2、分期攤銷法它是指從領(lǐng)用低值易耗品起，根據(jù)低值易耗品的成本和預(yù)計(jì)的使用期限，將其價(jià)值分次計(jì)入成本或期間費(fèi)用；在報(bào)廢時(shí)，將攤余價(jià)值(扣除收回殘

15、料的價(jià)值)計(jì)入成本、費(fèi)用。這種方法有利于成本、費(fèi)用的合理負(fù)擔(dān)，主要適用于使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。 采用分期攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目。根據(jù)低值易耗品的使用期限計(jì)算月平均攤銷額，攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目；報(bào)廢時(shí)，將其殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的材料成本差異。 3

16、3、“五五五五”攤銷法。攤銷法。自學(xué)自學(xué)它是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其價(jià)值的它是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其價(jià)值的5050；在報(bào)廢時(shí)攤銷其；在報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的另外價(jià)值的另外5050( (扣除收回殘料的價(jià)值扣除收回殘料的價(jià)值) )。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：在賬面上。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：在賬面上保留保留“在用低值易耗品在用低值易耗品”的記錄，有利于實(shí)物管理；當(dāng)每月領(lǐng)用和報(bào)廢的記錄，有利于實(shí)物管理；當(dāng)每月領(lǐng)用和報(bào)廢大體均衡時(shí)，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負(fù)擔(dān)。大體均衡時(shí)，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負(fù)擔(dān)。 采用采用“五五五五”攤銷法的企業(yè)，應(yīng)在攤銷法的企業(yè)，應(yīng)在“低值易耗品低值易耗品”科

17、目下分設(shè)科目下分設(shè)“在在庫低值易耗品庫低值易耗品”、“在用低值易耗品在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷”三個(gè)二級(jí)三個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。1.發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異2.發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率3.本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異本期驗(yàn)收入庫材料成本差異）（期初結(jié)存材料計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫材料計(jì)劃成本）（一）原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：原材料 二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異 超支差異用藍(lán)

18、字 節(jié)約差異用紅字 例：甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為600，000元，實(shí)際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實(shí)際成本為1，355，000元。 當(dāng)月發(fā)出材料(計(jì)劃成本)情況如下： 基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 800，000元 在建工程領(lǐng)用 200，000元 車間管理部門領(lǐng)用 5，000元 企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 15，000元 要求： (1)計(jì)算當(dāng)月材料成本差異。 (2)編制發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄。 (3)編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。 例題解：(1)計(jì)算當(dāng)月材料成本差異 =（605,0006,000,000）+（1,355,00

19、01,400,000）（600,000+1,400,000） =-2% (2)發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本 800,000 在建工程 200,000 制造費(fèi)用 5,000 管理費(fèi)用 15,000 貸；原材料 1020,000 (3)月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本 16,000 在建工程 4,000 制造費(fèi)用 1,000 管理費(fèi)用 3,000 貸：材料成本差異 204,000第三節(jié)第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量期末存貨的計(jì)量 一、存貨期末計(jì)量原則一、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本成本與與可變現(xiàn)凈值孰低可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

20、備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、可變現(xiàn)凈值的含義二、可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。即：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)； 可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià) ； 不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 （2）需要經(jīng)過加工需要

21、經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。三、存貨期末計(jì)量的具體方法三、存貨期末計(jì)量的具體方法（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定 1.為執(zhí)行

22、銷售合同或者勞務(wù)合同銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。n【例8】207年8月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的

23、銷售合同，雙方約定，208年1月25日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)62萬元的價(jià)格（假定本章所稱的銷售價(jià)格和成本均不含增值稅）向乙公司提供W1型機(jī)器100臺(tái)。 207年12月31日，甲公司W(wǎng)1型機(jī)器的成本為5600萬元，數(shù)量為100臺(tái)，單位成本為56萬元/臺(tái)。 207年12月31日， W1型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為60萬元/臺(tái)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用。n根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批W1型機(jī)器的銷售價(jià)格已有銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格6200（62100）萬元作為計(jì)算基礎(chǔ)。n【例9】2008年12月26

24、日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)62萬元的價(jià)格向希望公司提供乙產(chǎn)品6臺(tái)。2008年12月31日，新世紀(jì)公司還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺(tái)，其賬面價(jià)值（成本）為144萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為152萬元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2008年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬元?！締芜x題】 A144 B152 C372 D142 【答案】D 【解析】由于新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，乙產(chǎn)品的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，

25、但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的乙產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額372萬元（626）作為計(jì)量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=372-230=142(萬元)。2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出超出部分部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)一般銷售價(jià)格格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。 n【例10】某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2007年末該公司庫存A產(chǎn)品的

26、賬面成本為1000萬元，其中有60%是訂有銷售合同的，合同價(jià)合計(jì)金額為700萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為70萬元。未訂有合同的部分預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為420萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為60萬元。2008年度，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當(dāng)年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10%。至2008年年末，剩余A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為300萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)60萬元，則2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。【單選題】 A. 120 B. 84 C. 80 D. 40 【答案】 B 【解析】 2007年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值=700-70=630（萬元）

27、，成本=100060%600（萬元），未發(fā)生減值。無合同部分的可變現(xiàn)凈值=420-60=360（萬元），成本=1000-600=400（萬元），發(fā)生減值40萬元。2008年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=30060240（萬元），成本=40090%360（萬元），減值120萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為120萬元。2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=120-（40-4010%）84（萬元）。3.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。 4.用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材

28、料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。n【例11】2008年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購(gòu)D材料全部出售，2008年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為10萬元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2008年12月31日D材料的賬面價(jià)值為（ ）萬元。 【單選題】 A99 B100 C90 D200 【答案】A 【解析】2008年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=1010-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價(jià)值為99萬元。有合同合同數(shù)量以內(nèi)超過合同數(shù)量合同價(jià)一般市場(chǎng)

29、價(jià)無合同一般市場(chǎng)價(jià)(二)材料存貨的期末計(jì)量1.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。材料賬面價(jià)值的確認(rèn)若材料直接出售若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料的可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金產(chǎn)品沒發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金產(chǎn)品發(fā)

30、生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量n【例12】甲公司207年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品207年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司207年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元?！締芜x題】 A.0 B.30 C.150 D.200 【答案】C 【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100（12+17）=2900（萬元），其可變現(xiàn)凈值=100（28.7-1.

31、2）=2750（萬元），A產(chǎn)品發(fā)生減值。該配件的可變現(xiàn)凈值=100（28.7-17-1.2）=1050（萬元），應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10012-1050=150（萬元）。（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。n但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。n與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的區(qū)分有合同價(jià)格

32、約定的和沒有合同價(jià)格約定的沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定分別確定其期末可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。n【例13】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2008年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)1.2萬元。2008年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺(tái)，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。2008年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)0.95萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬元。則2008年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（ ）萬元?！締芜x題】

33、 A1200 B1180 C1170 D1230 【答案】 B 【解析】 由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量1000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=10001.2-10000.05=1150（萬元），成本=10001=1000（萬元），賬面價(jià)值為1000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值2000.95-2000.05=180（萬元），其成本=2001=200（萬元），賬面價(jià)值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=1000+180=1180（萬元）。 （四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理1.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定

34、存貨的可變現(xiàn)凈值。n企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)確定，既不能提前確定存貨的可變現(xiàn)凈值，也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并且在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。2.企業(yè)的存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。3.符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回條件的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 在對(duì)該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該

35、準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。n【例14】207年12月31日，甲公司W(wǎng)7型機(jī)器的賬面成本為500萬元，但由于W7型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為400萬元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。假定： （1）208年6月30日，W7型機(jī)器的賬面成本仍為500萬元，但由于W7型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得W7型機(jī)器的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。 （2）208年12月31日，W7型機(jī)器的賬面成本仍為500萬元，由于W7型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為555萬元。（1）208年6月30日，由于W7型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格上升

36、，W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為25（500-475）萬元，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75（100-25）萬元，且小于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（100萬元），因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為75萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 750 000 貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 750 000（2）208年12月31日，W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為55（500-555）萬元，但是對(duì)W7型機(jī)器已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為25萬元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為25萬元而不是55萬元（即以將對(duì)W7型機(jī)器已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限）。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 250 000（五）存貨盤虧或毀損的處理 屬于非常原因非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。其他應(yīng)收款原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出批準(zhǔn)前處理由過失人賠償部分殘料入庫一般經(jīng)營(yíng)損失非常損失n【例15】 下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )?！径噙x】 A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,計(jì)入相關(guān)原材料的成本 D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),將