第六章審計(jì)抽樣

1、第六章 審計(jì)抽樣審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)，目 錄 01審計(jì)抽樣概述 02抽取樣本的方法 03屬性抽樣 04變量抽樣審 計(jì) 抽 樣 概 述Part01審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣的概述是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的項(xiàng)目（即樣本），并根據(jù)樣本項(xiàng)目的特征推斷總體項(xiàng)目特征的方法1.審計(jì)抽樣的含義審計(jì)抽樣的特征（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序計(jì)劃完成：56計(jì)劃完成：56VS是指審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目?？傮w項(xiàng)目的范圍應(yīng)視審計(jì)目的而定如，審計(jì)目的是應(yīng)收賬款的存在性，其總體就應(yīng)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬是指構(gòu)成總體的個(gè)別項(xiàng)目（

2、2）所有抽樣單元都有被選擇 的機(jī)會(huì)。（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。審計(jì)抽樣概述（2）審計(jì)對(duì)象的多元化和復(fù)雜性使審計(jì)抽樣成為必須（3）企業(yè)內(nèi)部控制的完善為審計(jì)抽樣的實(shí)現(xiàn)提供了客觀條件（4）概率和數(shù)理統(tǒng)計(jì)與技術(shù)的發(fā)展為審計(jì)抽樣提供了理論和技術(shù)基礎(chǔ)。3.審計(jì)抽樣的理論基礎(chǔ)（1）審計(jì)目的的變遷使審計(jì)抽樣技術(shù)的應(yīng)用成為必然審計(jì)抽樣概述（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）定義是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。增加樣本規(guī)?？梢越档统闃语L(fēng)險(xiǎn)，但樣本規(guī)模過(guò)大會(huì)增加成本。如果對(duì)所有的項(xiàng)目都進(jìn)行測(cè)試（即詳細(xì)審計(jì)），就不會(huì)有抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但有可能存

3、在非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)抽樣概述信賴不足險(xiǎn)：是指由抽樣結(jié)果導(dǎo)致的，對(duì)本來(lái)可信賴程度較高的內(nèi)部控制給予較低信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。1）控制測(cè)試中抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤拒險(xiǎn)：又稱風(fēng)險(xiǎn)，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤，而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。2）實(shí)際性測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度險(xiǎn)：是指由抽樣結(jié)果導(dǎo)致的，對(duì)本來(lái)可信賴程度較低的內(nèi)部控制給予較高信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。誤受險(xiǎn)：又稱風(fēng)險(xiǎn)，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤，而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。無(wú)論是抽樣審計(jì)還是詳細(xì)審計(jì)，都無(wú)法消除這一風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)

4、抽樣概述（三）非統(tǒng)計(jì)抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)抽樣可以分為：1.非統(tǒng)計(jì)抽樣2.統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)抽樣概述2.非統(tǒng)計(jì)抽樣（1）含義是指審計(jì)人員完全憑借主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)確定樣本規(guī)模，評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的方法。這一方法只要運(yùn)用得當(dāng)，與統(tǒng)計(jì)抽樣方法一樣可以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。審計(jì)抽樣概述（2）程序1）計(jì)劃樣本計(jì)劃樣本時(shí)，要考慮樣本與審計(jì)目標(biāo)或內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)系，以及樣本量與相關(guān)因素的關(guān)系。2）選擇樣本3）評(píng)估結(jié)果審計(jì)抽樣概述2.統(tǒng)計(jì)抽樣（1）含義是指運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法確定樣本規(guī)模、選取樣本、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的方法。（2）程序（與非統(tǒng)計(jì)抽樣相同）（3）適用范圍：有健全的內(nèi)部控制的被審計(jì)單位（4）優(yōu)點(diǎn)1）設(shè)計(jì)有限的抽

5、樣；2）科學(xué)地確定樣本規(guī)模；3）客觀地評(píng)估審計(jì)結(jié)果。審計(jì)抽樣概述（5）種類1）屬性抽樣在精確度界限和可靠程度一定的條件下在精確度界限和可靠程度一定的條件下, ,為了測(cè)定為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法. .即根據(jù)控即根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣樣本推斷的特征與總體真實(shí)特征的允許誤差范圍。抽出的樣本有多大的比例能代表總體特征。審計(jì)抽樣概述2）變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額的一種方法。變量抽樣用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試：如估計(jì)應(yīng)收賬款的期末余額3）貨幣單位抽樣是運(yùn)用屬性抽樣的理論估計(jì)總體金額誤差的一種抽樣方法。審計(jì)抽樣概述

6、3.非統(tǒng)計(jì)抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別（1）在抽樣風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量方面 非統(tǒng)計(jì)抽樣不能量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)； 而統(tǒng)計(jì)抽樣能夠運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，使抽樣風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算更加精確 如：可靠程度為95%，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則為5%。審計(jì)抽樣概述（2）在樣本量的確定方面非統(tǒng)計(jì)抽樣可能完全運(yùn)用判斷的方法，樣本量不準(zhǔn)確；而統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用數(shù)學(xué)方法確定，樣本量準(zhǔn)確。（3）在抽樣方法方面非統(tǒng)計(jì)抽樣，既可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法；而統(tǒng)計(jì)抽樣，只能運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。審計(jì)抽樣概述（4）在樣本審計(jì)結(jié)果的評(píng)估方面非統(tǒng)計(jì)抽樣，多運(yùn)用判斷來(lái)評(píng)價(jià)樣本審計(jì)結(jié)果；而統(tǒng)計(jì)抽樣，用數(shù)學(xué)方法評(píng)價(jià)樣本審計(jì)結(jié)果。抽 取 樣 本 的 方 法Part02抽

7、取樣本的方法審計(jì)抽樣概述（一）統(tǒng)計(jì)抽樣1.隨機(jī)抽樣即總體中每一個(gè)項(xiàng)目被抽取的概率相等。審計(jì)人員一般用隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行隨機(jī)抽樣。見(jiàn)p115隨機(jī)數(shù)表的運(yùn)用0101020203030404第一步：對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)第四步：選取樣本第二步：確定使用第二步：確定使用哪幾位隨機(jī)數(shù)哪幾位隨機(jī)數(shù)第三步：確定隨機(jī)起點(diǎn)和路線審計(jì)抽樣概述2.系統(tǒng)抽樣也稱等距抽樣，是一種按一定的間隔去選取樣本的方法。具體步驟如下：第一步，計(jì)算抽樣間隔抽樣間隔=總體中項(xiàng)目數(shù)/樣本量第二步，確定抽樣起點(diǎn)第三步，等距抽取樣本審計(jì)抽樣概述【例】從【例】從1 1號(hào)到號(hào)到100100號(hào)的銷售發(fā)票中取五個(gè)樣本；號(hào)的銷售發(fā)票中取五個(gè)樣本；那么，抽樣間隔

8、就為那么，抽樣間隔就為2020；假定抽樣起點(diǎn)為假定抽樣起點(diǎn)為8 8；則則5 5個(gè)樣本為個(gè)樣本為8 8、2828、4848、6868、8888系統(tǒng)抽樣的缺陷是，當(dāng)總體不隨機(jī)排列時(shí)，會(huì)出現(xiàn)偏差，不宜使用。屬 性 抽 樣Part03屬性抽樣審計(jì)抽樣概述（一）適用范圍 控制測(cè)試（內(nèi)控）（二）運(yùn)行步驟：1.明確總體和屬性2.明確預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率 1）參考?xì)v史差錯(cuò)發(fā)生率 2）抽少量樣本進(jìn)行測(cè)試 3）根據(jù)掌握的情況來(lái)判斷審計(jì)抽樣概述（3）差錯(cuò)發(fā)生率與樣本量成正比例關(guān)系差錯(cuò)發(fā)生率越高，抽取的樣本就應(yīng)多差錯(cuò)發(fā)生率越低，抽取的樣本就應(yīng)少審計(jì)抽樣概述3.確定精確度（1）精確度可以是一個(gè)區(qū)間（-1% +1%）如：樣本結(jié)

9、果預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為3%，精確度為1%，那么精確度的界限為：2%4%精確度也可以是一個(gè)絕對(duì)數(shù)1000元審計(jì)抽樣概述(2)精確度與樣本量成反比例關(guān)系精確度越大，差錯(cuò)允許界限越大抽取樣本就應(yīng)少精確度越小，差錯(cuò)允許界限越小抽取樣本就應(yīng)多審計(jì)抽樣概述4.確定可靠程度（1）可靠程度取決于內(nèi)控內(nèi)控健全有效一般可選擇90%的可靠程度否則選擇95%或99%的可靠程度（2）可靠程度與風(fēng)險(xiǎn)度成互補(bǔ)關(guān)系（3）可靠程度與樣本量成正比例關(guān)系審計(jì)抽樣概述5.確定樣本數(shù)量6.確定樣本1.隨機(jī)數(shù)表法2.系統(tǒng)選樣法3.分層選樣法審計(jì)抽樣概述7.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征（1）樣本差異率=預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率樣本規(guī)模符合抽樣要求（2）樣

10、本差異率預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率樣本規(guī)模過(guò)小，繼續(xù)抽樣審計(jì)抽樣概述（三）控制測(cè)試中運(yùn)用的常用的屬性抽樣方法1.固定樣本量抽樣2.停走抽樣變 量 抽 樣Part04變量抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)用點(diǎn)擊此處添加相關(guān)文字標(biāo)題010203實(shí)質(zhì)性測(cè)試適用范圍適用范圍這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入輸入相關(guān)標(biāo)題這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入輸入相關(guān)標(biāo)題點(diǎn)擊此處添加相關(guān)文字標(biāo)題這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里填寫(xiě)小標(biāo)題這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里填寫(xiě)

11、小標(biāo)題這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里填寫(xiě)小標(biāo)題點(diǎn)擊此處添加相關(guān)文字標(biāo)題重點(diǎn)工作您的內(nèi)容打在這里或通過(guò)復(fù)制內(nèi)容打在這內(nèi)容打在這重點(diǎn)工作您的內(nèi)容打在這里或通過(guò)復(fù)制內(nèi)容打在這內(nèi)容打在這重點(diǎn)工作您的內(nèi)容打在這里或通過(guò)復(fù)制內(nèi)容打在這內(nèi)容打在這點(diǎn)擊此處添加相關(guān)文字標(biāo)題這里填寫(xiě)小標(biāo)題這里填寫(xiě)小標(biāo)題這里填寫(xiě)小標(biāo)題這里填寫(xiě)小標(biāo)題這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述

12、這里輸入這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入10%12%45%36%點(diǎn)擊此處添加相關(guān)文字標(biāo)題2014-03-102014-09-102014-06-102014-12-10這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文輸入相關(guān)標(biāo)題這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文輸入相關(guān)標(biāo)題這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文輸入相關(guān)標(biāo)題這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文輸入相關(guān)標(biāo)題點(diǎn)擊此處添加相關(guān)文字標(biāo)題0101這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文

13、字概述簡(jiǎn)單的文字概述。輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里填寫(xiě)小標(biāo)題0202這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述。這里填寫(xiě)小標(biāo)題點(diǎn)擊此處添加相關(guān)文字標(biāo)題這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入這里輸入簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入簡(jiǎn)單文字概述簡(jiǎn)單的文字概述這里輸入相關(guān)標(biāo)題2011201220132014點(diǎn)擊此處添加相關(guān)文字標(biāo)題這里輸入簡(jiǎn)