企業(yè)食堂會計處理問題及改進策略

1、企業(yè)食堂會計處理問題及改進策略 企業(yè)食堂是稍具規(guī)模企業(yè)不可缺少的一個職工福利部門，在會計核算上理應(yīng)進出有據(jù)、手續(xù)完備，但在企業(yè)所得稅匯算清繳時，筆者發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)出現(xiàn)了不規(guī)范的現(xiàn)象，如：購進食材發(fā)票不全；用于招待不轉(zhuǎn)賬或做借記“管理費用招待費”科目、貸記“其他應(yīng)付款職工食堂”科目處理；食堂員工工資、折舊費、水電費等全部記入管理費用，等等，給企業(yè)所得稅的匯算帶來了麻煩，其影響表現(xiàn)在： 1.購進食材未取得發(fā)票，使其成本失去合法性，不論是否用于招待，均多扣除了成本，減少了應(yīng)納稅所得額，少繳納了企業(yè)所得稅。 2.對用于招待而轉(zhuǎn)入管理費用的部分，因在計提時已借記了“管理費用福利費”，在購進食材時已也借記了

2、“應(yīng)付職工薪酬福利費”，轉(zhuǎn)賬時再借記“管理費用招待費”科目、貸記“其他應(yīng)付款職工食堂”科目，在計算所得稅時形成了重復(fù)扣除，少繳納了企業(yè)所得稅。同時，在對食堂支付這筆其他應(yīng)付款時，在食堂出現(xiàn)了賬外資金，也不符合財務(wù)管理和會計核算的要求。 3.對用于招待未轉(zhuǎn)賬的部分，虛增了福利費支出，在福利費未超過扣除限額時，多扣除了應(yīng)納稅所得額（因為招待費最多扣除60%，除開辦期外，在無收入時扣除額為零），少繳了企業(yè)所得稅。 4.將食堂員工工資、折舊費、水電費等全部記入管理費用，使福利費支出減少，在福利費支出超過所得稅扣除限額時，多扣除了應(yīng)納稅所得額，少繳了企業(yè)所得稅?？梢?，上述問題形成的原因，一是購進食材未取

3、得發(fā)票，二是會計處理不符合相關(guān)性原則。 因此，筆者認為根據(jù)企業(yè)所得稅法律法規(guī)及會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，將上述職工食堂相關(guān)問題規(guī)范如下，供參考： 1.取得合法的扣除憑證。食堂購買食材，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）的規(guī)定，取得發(fā)票或者取得符合規(guī)定的其他外部扣除憑證，特別是從無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營（從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點）的個人手中購買的小額零星食材，在不能取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)以出售者的收款憑證和內(nèi)部驗收單作為支出憑證，收款憑證應(yīng)當(dāng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等

4、信息；內(nèi)部驗收單應(yīng)當(dāng)有購買人、驗收人、部門領(lǐng)導(dǎo)等簽字，并且收款憑證與內(nèi)部驗收單的相關(guān)內(nèi)容相符。 2.計提食堂人員的工資時，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付職工薪酬福利費”科目、貸記“應(yīng)付職工薪酬工資薪金”科目；計提社保費時，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付職工薪酬福利費”科目、貸記“應(yīng)付職工薪酬工資薪金社保費”科目；計提水電費時，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付職工薪酬福利費”科目、貸記“其他應(yīng)付款供水供電部門”科目；計提折舊費時，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付職工薪酬福利費”科目、貸記“累計折舊”科目。 3.對用于招待的部分，應(yīng)當(dāng)依據(jù)內(nèi)部食堂招待憑證，借記“管理費用招待費”科目、借記“應(yīng)付職工薪酬福利費（紅字）”科目；同時沖銷原計提的會計分錄，借記“管理費用福利費（紅字）”、貸記“應(yīng)付職工薪酬福利費（紅字）”。這樣就不會出現(xiàn)“管理費用招待費”和“管理費用福利費”重復(fù)記賬、重復(fù)扣除的問題了。 作者:邢國平 第 3 頁