成本報(bào)表與成本分析綜述

1、第第1010章章 成本報(bào)表與成本分析成本報(bào)表與成本分析學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.1.理解成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)。理解成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)。 2.2.掌握各種產(chǎn)品成本報(bào)表和各種費(fèi)用報(bào)表的編制方法。掌握各種產(chǎn)品成本報(bào)表和各種費(fèi)用報(bào)表的編制方法。3.3.理解成本分析的一般方法和程序。理解成本分析的一般方法和程序。4.4.掌握全部商品產(chǎn)品成本、計(jì)劃完成情況分析、可比產(chǎn)掌握全部商品產(chǎn)品成本、計(jì)劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本分品成本降低計(jì)劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本分析、各種費(fèi)用報(bào)表的分析，以及成本效益分析的方法。析、各種費(fèi)用報(bào)表的分析，以及成本效益分析的方法。

2、5.5.理解技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)成本影響的分析方法。理解技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)成本影響的分析方法。6.6.了解期中成本預(yù)報(bào)的步驟和方法。了解期中成本預(yù)報(bào)的步驟和方法。10.1 10.1 成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。10.1.1 10.1.1 成本報(bào)表的作用成本報(bào)表的作用v可以檢查成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，考核企

3、業(yè)成可以檢查成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績(jī)效。本工作績(jī)效。v可以解釋影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)可以解釋影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)的因素和原因，挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。的因素和原因，挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。v不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常成不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常成本、費(fèi)用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、本、費(fèi)用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、決策以及編制產(chǎn)品成本和各項(xiàng)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、決策以及編制產(chǎn)品成本和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃、制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。費(fèi)用計(jì)劃、制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。10.1.2 10.1.2 成本報(bào)表的種類成本報(bào)表的種類u1.1.反映產(chǎn)品成本

4、情況的報(bào)表反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表u2.2.反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表u3.3.除定期編制上述報(bào)表外，還可以編制如下報(bào)表：除定期編制上述報(bào)表外，還可以編制如下報(bào)表：v(1)(1)對(duì)成本耗費(fèi)的主要指標(biāo)還可以按旬、按周、按日對(duì)成本耗費(fèi)的主要指標(biāo)還可以按旬、按周、按日甚至按班編報(bào)。甚至按班編報(bào)。v(2)(2)將成本會(huì)計(jì)指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)結(jié)合將成本會(huì)計(jì)指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)結(jié)合起來，編制技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本影響的報(bào)表。起來，編制技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本影響的報(bào)表。v(3)(3)編制未來時(shí)期能否完成成本計(jì)劃的分析報(bào)告。編制未來時(shí)期能否完成成本計(jì)劃的分析報(bào)告。10.1.3 10.1

5、.3 成本報(bào)表的特點(diǎn)成本報(bào)表的特點(diǎn)1.1.編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，因而內(nèi)容更具有針對(duì)性。需要，因而內(nèi)容更具有針對(duì)性。2.2.成本報(bào)表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行成本報(bào)表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性。決定，更具有靈活性。3.3.成本報(bào)表作為對(duì)內(nèi)報(bào)表更注重時(shí)效性。成本報(bào)表作為對(duì)內(nèi)報(bào)表更注重時(shí)效性。10.2 10.2 成本報(bào)表的編制成本報(bào)表的編制* 10.2.1 10.2.1 成本報(bào)表的編制方法成本報(bào)表的編制方法* 10.2.2 10.2.2 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制* 10.2.3 10.2.3 主

6、要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制* 10.2.4 10.2.4 各種費(fèi)用報(bào)表的編制各種費(fèi)用報(bào)表的編制10.2.110.2.1 成本報(bào)表的編制方法成本報(bào)表的編制方法成本報(bào)表中的實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本報(bào)表中的實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本和費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列。成本和費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列。成本報(bào)表中的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)本期成本報(bào)表中的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)本期報(bào)表的本期實(shí)際成本、費(fèi)用加上上期報(bào)表的累計(jì)報(bào)表的本期實(shí)際成本、費(fèi)用加上上期報(bào)表的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用計(jì)算填列；如果有關(guān)明細(xì)賬中有實(shí)際成本、費(fèi)用計(jì)算填列；如果有關(guān)明細(xì)賬中有累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)

7、用，可根據(jù)明細(xì)賬填列。累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，可根據(jù)明細(xì)賬填列。成本報(bào)表中的計(jì)劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計(jì)劃填列。成本報(bào)表中的計(jì)劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計(jì)劃填列。10.2.210.2.2 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制n按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，反映企按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，反映企業(yè)在報(bào)告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)品業(yè)在報(bào)告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總成本。（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本降低

8、計(jì)產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況。劃的完成情況。n按成本項(xiàng)目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，匯總反按成本項(xiàng)目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，匯總反映企業(yè)在報(bào)告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用（按成本項(xiàng)映企業(yè)在報(bào)告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用（按成本項(xiàng)目反映）和全部產(chǎn)品總成本。利用此表可以定期、目反映）和全部產(chǎn)品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費(fèi)用和全部產(chǎn)品總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費(fèi)用和全部產(chǎn)品總成本計(jì)劃的完成情況。總成本計(jì)劃的完成情況。1.1.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制n例例10-110-1 某企業(yè)某年某企業(yè)某年121

9、2月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）格式見表品種類反映）格式見表10-110-1。2.2.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）的編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）的編制n例例10-210-2 某企業(yè)某年某企業(yè)某年1212月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）格式見表產(chǎn)品種類反映）格式見表10-210-2。10.2.310.2.3 主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制u主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報(bào)表。的各種

10、主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。u利用此表可以按照成本項(xiàng)目分析和考核主要產(chǎn)品單利用此表可以按照成本項(xiàng)目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項(xiàng)目分析單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項(xiàng)目分析單位成本的變動(dòng)情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品位成本的變動(dòng)情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明各種主的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明各種主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。n例例10-310-3某企業(yè)乙產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容詳見表某企業(yè)乙產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容

11、詳見表10-310-3。10.2.410.2.4 各種費(fèi)用報(bào)表的編制各種費(fèi)用報(bào)表的編制費(fèi)用報(bào)表的作用在于反映各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)費(fèi)用報(bào)表的作用在于反映各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析各種費(fèi)用變動(dòng)的原因以及對(duì)產(chǎn)品行情況，分析各種費(fèi)用變動(dòng)的原因以及對(duì)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的影響。成本和當(dāng)期損益的影響。制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分別按制造費(fèi)用項(xiàng)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分別按制造費(fèi)用項(xiàng)目、銷售費(fèi)用項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目和財(cái)務(wù)費(fèi)用目、銷售費(fèi)用項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，反映各項(xiàng)費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上年同期項(xiàng)目，反映各項(xiàng)費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上年同

12、期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。1.1.制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法n例例10-410-4 某企業(yè)某企業(yè)200200年年1212月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-410-4所示。所示。2.2.銷售費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法銷售費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法n例例10-510-5 某企業(yè)某企業(yè)200200年年1212月份銷售費(fèi)用明細(xì)表的格式如表月份銷售費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-510-5所示。所示。3.3.管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法n例例10-610-6某企業(yè)某企業(yè)

13、200200年年1212月份管理費(fèi)用明細(xì)表的格式如表月份管理費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-610-6所示。所示。4.4.財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法n例例10-710-7 某企業(yè)某企業(yè)200200年年1212月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-710-7所示。所示。10.3 10.3 成本分析成本分析v10.3.1 10.3.1 成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法v10.3.2 10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析v10.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品成

14、本降低計(jì)劃完成情況分析v10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本分析v10.3.5 10.3.5 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析v10.3.6 10.3.6 成本效益分析成本效益分析v10.3.7 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析10.3.1 10.3.1 成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法1.1.成本分析的一般程序成本分析的一般程序2.2.成本報(bào)表的數(shù)量分析方法成本報(bào)表的數(shù)量分析方法1.1.成本分析的一般程序成本分析的一般程序(1)(1)明確分析目標(biāo)，制定分析計(jì)劃明確分析目標(biāo)

15、，制定分析計(jì)劃(2)(2)廣泛收集資料，掌握全面情況廣泛收集資料，掌握全面情況(3)(3)從總體分析入手，深入進(jìn)行因素和項(xiàng)目分析，確定各從總體分析入手，深入進(jìn)行因素和項(xiàng)目分析，確定各種差異及其影響因素種差異及其影響因素(4)(4)結(jié)合實(shí)際情況，查明各種因素變動(dòng)的具體原因結(jié)合實(shí)際情況，查明各種因素變動(dòng)的具體原因(5)(5)以全面、發(fā)展的觀點(diǎn)對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以全面、發(fā)展的觀點(diǎn)對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行評(píng)價(jià)(6)(6)編寫成本分析報(bào)告編寫成本分析報(bào)告2.2.成本報(bào)表的數(shù)量分析方法成本報(bào)表的數(shù)量分析方法（1 1）比較分析法比較分析法：通過指標(biāo)對(duì)比，從數(shù)量上確定差異的一種分析：通過指標(biāo)對(duì)比，從數(shù)量上確定差

16、異的一種分析方法。方法。以成本的實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃或定額指標(biāo)對(duì)比，分析成本計(jì)劃或定以成本的實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃或定額指標(biāo)對(duì)比，分析成本計(jì)劃或定額的完成情況。額的完成情況。以本期實(shí)際成本指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）以本期實(shí)際成本指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實(shí)際成本指標(biāo)對(duì)比，觀察企業(yè)成本指標(biāo)的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨的實(shí)際成本指標(biāo)對(duì)比，觀察企業(yè)成本指標(biāo)的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。勢(shì)。以本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)（或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國(guó)內(nèi)外同行以本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)（或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動(dòng)企業(yè)

17、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理。經(jīng)營(yíng)管理。（2 2）比率分析法比率分析法：通過計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量：通過計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。分析的一種方法。相關(guān)比率：將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)相關(guān)比率：將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出的比率。比求出的比率。構(gòu)成比率：某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的構(gòu)成比率：某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重。比重。動(dòng)態(tài)比率：將不同時(shí)期的同類指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出的動(dòng)態(tài)比率：將不同時(shí)期的同類指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出的比率。比率。分析期指標(biāo)數(shù)額基期指數(shù)固定期指標(biāo)數(shù)額分析期指標(biāo)數(shù)額環(huán)比指數(shù)前一期指標(biāo)數(shù)額n例例10-810-8 假定某企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個(gè)季度實(shí)際單位成

18、本分別為假定某企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個(gè)季度實(shí)際單位成本分別為9090元、元、9292元、元、9595元、元、9494元。元。 如果以第一季度為基期，以該季單位成本如果以第一季度為基期，以該季單位成本9090元為基數(shù)，可元為基數(shù)，可以計(jì)算其他各季產(chǎn)品單位成本與之相比的定基比率如下：以計(jì)算其他各季產(chǎn)品單位成本與之相比的定基比率如下： 通過以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品單位成本第二、三季度比通過以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品單位成本第二、三季度比第一季度有上升的趨勢(shì)，但第四季度又有所下降。第一季度有上升的趨勢(shì)，但第四季度又有所下降。9 21 0 0 %1 0 2 %9 09 51 0 0 %1 0 6 %9 09 4

19、1 0 0 %1 0 4 %9 0第二季度：第三季度：第四季度：n例例10-810-8 如果分別以上季度為基期，可以計(jì)算各季度環(huán)比比率如下： 通過以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品的單位成本變動(dòng)趨勢(shì)呈倒馬鞍形，第二、三季度呈上升趨勢(shì)，第四季度又有所下降。92100%102%9095100%103%9294100%99%95第 二 季 度 比 第 一 季 度 ：第 三 季 度 比 第 二 季 度 ：第 四 季 度 比 第 三 季 度 ：（3 3）連環(huán)替代法連環(huán)替代法：用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合：用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。這一方法具有經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種

20、分析方法。這一方法具有如下特點(diǎn)：如下特點(diǎn)：計(jì)算程序的連環(huán)性：嚴(yán)格按照各因素的排列順序，逐計(jì)算程序的連環(huán)性：嚴(yán)格按照各因素的排列順序，逐次以一個(gè)因素的實(shí)際數(shù)替換其基數(shù)。次以一個(gè)因素的實(shí)際數(shù)替換其基數(shù)。因素替換的順序性：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實(shí)因素替換的順序性：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實(shí)物量指標(biāo)，后價(jià)值量指標(biāo)。物量指標(biāo)，后價(jià)值量指標(biāo)。計(jì)算條件的假定性：在測(cè)定某一因素變動(dòng)影響時(shí)，是計(jì)算條件的假定性：在測(cè)定某一因素變動(dòng)影響時(shí)，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。n例例10-910-9 影響材料費(fèi)用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸影響材料費(fèi)用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納

21、為三個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單納為三個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)。某企業(yè)上述指標(biāo)的計(jì)劃和實(shí)際資料詳見表價(jià)。某企業(yè)上述指標(biāo)的計(jì)劃和實(shí)際資料詳見表10-810-8。以計(jì)劃數(shù)為基數(shù)以計(jì)劃數(shù)為基數(shù) 2020181810=360010=3600（元）（元）第一次替換第一次替換 2121181810=378010=3780（元）（元） - -產(chǎn)量變動(dòng)影響產(chǎn)量變動(dòng)影響 +180+180（元）（元）第二次替換第二次替換 2121171710=357010=3570（元）（元） - -單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)影響單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)影響 -210-210（元）（元）第三次替換第三次替

22、換 2121171712=428412=4284（元）（元） - -材料單價(jià)變動(dòng)影響材料單價(jià)變動(dòng)影響 +714+714（元）（元） 合合 計(jì)計(jì) +684+684（元）（元）（4 4）差額計(jì)算法差額計(jì)算法：是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化：是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式。先確定個(gè)因素實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間形式。先確定個(gè)因素實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動(dòng)的影響程度。次求出各因素變動(dòng)的影響程度。n 用例用例10-910-9中的數(shù)字資料，以差額計(jì)算法測(cè)定各因素影中的數(shù)字資料，以差額計(jì)算法測(cè)定各因素影響程度如下：響程度如下：1 1）分析對(duì)象：分析

23、對(duì)象： 4284-3600=+6844284-3600=+684（元）（元）2 2）各因素影響程度：各因素影響程度： 產(chǎn)量變動(dòng)影響產(chǎn)量變動(dòng)影響= =（+1+1）181810=+18010=+180（元）（元） 單位產(chǎn)品材料消耗定額變動(dòng)影響單位產(chǎn)品材料消耗定額變動(dòng)影響 =21 =21（-1-1）10=-21010=-210（元）（元） 材料單價(jià)變動(dòng)影響材料單價(jià)變動(dòng)影響 =21 =211717（+ 2+ 2） =+714 =+714（元）（元） 合合 計(jì)計(jì) +684+684（元）（元）10.3.2 10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析1.1.按產(chǎn)品種類分析

24、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況情況v既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成的總括情況，也要分析每種產(chǎn)品成本劃完成的總括情況，也要分析每種產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況。既可以對(duì)全部商品產(chǎn)品成計(jì)劃的完成情況。既可以對(duì)全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況有總括了解，也為進(jìn)一步本計(jì)劃的完成情況有總括了解，也為進(jìn)一步分析指明方向和重點(diǎn)。分析指明方向和重點(diǎn)。 n例例10-1010-10 根據(jù)表根據(jù)表10-110-1的資料編制分析表，詳見表的資料編制分析表，詳見表10-910-9。n例例10-1010-10 表10-9中數(shù)字計(jì)算如下：2 9

25、 3 1 8 02 8 9 5 5 03 6 3 01 0 0 %2 9 3 1 8 01 0 0 %1 0 1 .2 5 %2 8 9 5 5 01 0 1 .2 5 %1 0 0 %1 .2 5 % 本 年 累 計(jì) 全 部 產(chǎn) 品 成 本 實(shí) 際 比 計(jì) 劃 升 降 額實(shí) 際 總 成 本計(jì) 劃 總 成 本（ 元 ） 本 年 累 計(jì) 全 部 產(chǎn) 品 成 本 計(jì) 劃 完 成 率（ 各 種 產(chǎn) 品 實(shí) 際 單 位 成 本實(shí) 際 產(chǎn) 量 ）（ 各 種 產(chǎn) 品 計(jì) 劃 單 位 成 本實(shí) 際 產(chǎn) 量 ）成 本 升 降 率2.2.按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完

26、成情況情況v可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）所提供的資料以及其他有關(guān)本項(xiàng)目反映）所提供的資料以及其他有關(guān)計(jì)劃、核算資料，采用比較分析法、構(gòu)成計(jì)劃、核算資料，采用比較分析法、構(gòu)成比率分析法等方法進(jìn)行分析。比率分析法等方法進(jìn)行分析。u要進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析，就必要進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃指標(biāo)和計(jì)劃完成情況的須取得可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃指標(biāo)和計(jì)劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計(jì)劃中，后者可以從前資料。前者反映在企業(yè)的成本計(jì)劃中，后者可以從前述的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本種類反映）中取得。述

27、的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本種類反映）中取得。u分析步驟：分析步驟：確定分析對(duì)象，以可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、降低確定分析對(duì)象，以可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、降低率指標(biāo)與計(jì)劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定率指標(biāo)與計(jì)劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際脫離計(jì)劃的差異。實(shí)際脫離計(jì)劃的差異。確定影響可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的因素和各因確定影響可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。n例例10-1110-11 假定例假定例10-110-1中企業(yè)本年可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃如表中企業(yè)本年

28、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃如表10-1010-10所示。所示。185600 18280028002800100%1.5086%185600可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額（元）可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率n例例10-1110-11 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況，詳見根據(jù)表可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況，詳見根據(jù)表10-110-1編制的分析表編制的分析表10-1110-11。n在取得以上分析資料的基礎(chǔ)上，按照下面的步驟在取得以上分析資料的基礎(chǔ)上，按照下面的步驟進(jìn)行分析。進(jìn)行分析。 （1 1）確定分析對(duì)象，以可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、）確定分析對(duì)象，以可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、降低率指標(biāo)與計(jì)劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，

29、降低率指標(biāo)與計(jì)劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際脫離計(jì)劃的差異。確定實(shí)際脫離計(jì)劃的差異。 計(jì)劃降低額計(jì)劃降低額28002800元元 計(jì)劃降低率計(jì)劃降低率1.5086% 1.5086% 實(shí)際降低額實(shí)際降低額 600600元元 實(shí)際降低率實(shí)際降低率0.2222%0.2222% 實(shí)際脫離計(jì)劃差異：實(shí)際脫離計(jì)劃差異： 降低額降低額=600-2800= -2200=600-2800= -2200（元）（元） 降低率降低率= 0.2222%-1.5086%=-1.2864%= 0.2222%-1.5086%=-1.2864%（2 2）確定影響可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的因素和各因素的影響）確定影響可比產(chǎn)

30、品成本計(jì)劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。計(jì)算程序和計(jì)算結(jié)果見表計(jì)算程序和計(jì)算結(jié)果見表10-1310-13。n例例10-1110-11（3 3）根據(jù)以上分析結(jié)果，可以對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成）根據(jù)以上分析結(jié)果，可以對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況做出總括評(píng)價(jià)?？偟膩砜矗髽I(yè)未完成可比產(chǎn)品成本情況做出總括評(píng)價(jià)。總的來看，企業(yè)未完成可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃，實(shí)際比計(jì)劃少降低降低計(jì)劃，實(shí)際比計(jì)劃少降低22002200元或?yàn)樵驗(yàn)?.2864%1.2864%。原因主。原因主要是產(chǎn)品單位成本升高，

31、使成本少降低要是產(chǎn)品單位成本升高，使成本少降低34003400元，約合降低元，約合降低率率-1.2593%-1.2593%。其中主要是乙產(chǎn)品成本升高，而甲產(chǎn)品成本。其中主要是乙產(chǎn)品成本升高，而甲產(chǎn)品成本卻是降低的。值得注意的是，本月（卻是降低的。值得注意的是，本月（1212月）甲產(chǎn)品單位成月）甲產(chǎn)品單位成本雖然低于上年全年實(shí)際平均成本，卻高于本年計(jì)劃和本本雖然低于上年全年實(shí)際平均成本，卻高于本年計(jì)劃和本年累計(jì)實(shí)際平均成本；而乙產(chǎn)品則相反，本月實(shí)際單位成年累計(jì)實(shí)際平均成本；而乙產(chǎn)品則相反，本月實(shí)際單位成本比上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本年累計(jì)實(shí)際平均成本都本比上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本年累計(jì)實(shí)際平均

32、成本都低。進(jìn)一步應(yīng)結(jié)合單位成本分析查明原因。此外，產(chǎn)量增低。進(jìn)一步應(yīng)結(jié)合單位成本分析查明原因。此外，產(chǎn)量增加使成本實(shí)際比計(jì)劃多降低加使成本實(shí)際比計(jì)劃多降低1273.221273.22元，而品種構(gòu)成變動(dòng)卻元，而品種構(gòu)成變動(dòng)卻使成本實(shí)際比計(jì)劃少降低使成本實(shí)際比計(jì)劃少降低73.2273.22元。對(duì)于這一變動(dòng)原因需結(jié)元。對(duì)于這一變動(dòng)原因需結(jié)合生產(chǎn)分析和銷售分析查明原因。合生產(chǎn)分析和銷售分析查明原因。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本分析分析意義：分析意義：v揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個(gè)成本項(xiàng)目的變動(dòng)情況，揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個(gè)成本項(xiàng)目的變動(dòng)情況，尤其是各項(xiàng)消耗定額的

33、執(zhí)行情況；尤其是各項(xiàng)消耗定額的執(zhí)行情況；v確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變以及有關(guān)技術(shù)確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。成本升降的具體原因。分析依據(jù)：分析依據(jù)：v主要產(chǎn)品單位成本表、成本計(jì)劃和各項(xiàng)消耗定額資料，主要產(chǎn)品單位成本表、成本計(jì)劃和各項(xiàng)消耗定額資料，以及反映各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。以及反映各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。n分析程序：分析程序：*首先檢查本月（或本季、本年度等）各種首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃、比上年實(shí)際、

34、產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃、比上年實(shí)際、比歷史最好水平的升降情況；比歷史最好水平的升降情況；*然后按成本項(xiàng)目分析其增減變動(dòng)，查明造然后按成本項(xiàng)目分析其增減變動(dòng)，查明造成單位成本升降的具體原因。成單位成本升降的具體原因。*在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單位成本的對(duì)比分析。品單位成本的對(duì)比分析。根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位成本表（表根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位成本表（表10-310-3）的有關(guān)數(shù)據(jù)，）的有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制可編制1212月份乙產(chǎn)品單位成本分析表，見表月份乙產(chǎn)品單位成本分析表，見表10-1410-14。1.1.主要產(chǎn)品單位成本變動(dòng)分析主要產(chǎn)品單位成本變動(dòng)分析

35、從表從表1 10-140-14可知可知，乙產(chǎn)品本月實(shí)際單位成本比本年計(jì)乙產(chǎn)品本月實(shí)際單位成本比本年計(jì)劃劃、上年實(shí)際平均上年實(shí)際平均、全年累計(jì)實(shí)際平均都降低了全年累計(jì)實(shí)際平均都降低了，雖然雖然還未達(dá)到歷史最好水平還未達(dá)到歷史最好水平，但總的情況是好的但總的情況是好的。從成本項(xiàng)從成本項(xiàng)目對(duì)比中可以看出目對(duì)比中可以看出，產(chǎn)品單位成本的降低主要是由于直產(chǎn)品單位成本的降低主要是由于直接材料接材料、燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力、直接人工的節(jié)約直接人工的節(jié)約，說明企業(yè)在降說明企業(yè)在降低乙產(chǎn)品直接材料低乙產(chǎn)品直接材料、燃料及動(dòng)力消耗方面燃料及動(dòng)力消耗方面，在改進(jìn)乙產(chǎn)在改進(jìn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)組織和勞動(dòng)組織品的生產(chǎn)組織和勞動(dòng)組

36、織、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率方面采取了提高勞動(dòng)生產(chǎn)率方面采取了措施措施，取得了成績(jī)?nèi)〉昧顺煽?jī)。但是但是，也要看到制造費(fèi)用本月實(shí)際也要看到制造費(fèi)用本月實(shí)際比本年計(jì)劃比本年計(jì)劃、上年實(shí)際平均都超支了上年實(shí)際平均都超支了，說明還存在薄弱說明還存在薄弱環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)。2.2.主要成本項(xiàng)目分析主要成本項(xiàng)目分析（1 1）直接材料費(fèi)用的分析）直接材料費(fèi)用的分析 原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的影響=（實(shí)際單位耗用量-計(jì)劃單位耗用量）原材料計(jì)劃單價(jià) 原材料價(jià)格變動(dòng)的影響=（原材料實(shí)際單價(jià)-原材料計(jì)劃單價(jià)）單位產(chǎn)品原材料實(shí)際耗用量n假定有關(guān)資料如表假定有關(guān)資料如表10-1510-15所示。所示。n例例10-1310-13 乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)

37、用實(shí)際比計(jì)劃降低乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃降低2828元，其中：元，其中： 第一，由于耗用量變動(dòng)第一，由于耗用量變動(dòng) A A材料材料 -2-213.50=-27 13.50=-27 （元）（元） B B材料材料 -2-28.75=-17.508.75=-17.50（元）（元） 合計(jì)合計(jì) -44.50-44.50（元）（元） 第二，由于價(jià)格變動(dòng)第二，由于價(jià)格變動(dòng) A A材料材料 （14-13.5014-13.50）18=918=9（元）（元） B B材料材料 （9-8.759-8.75）30=7.5030=7.50（元）（元） 合計(jì)合計(jì) 16.5016.50（元）（元） 產(chǎn)品重量變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品

38、直接材料費(fèi)用的影響變動(dòng)后產(chǎn)品重量=（1-） 變動(dòng)前單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用變動(dòng)前產(chǎn)品重量n原材料價(jià)格變動(dòng)多屬外界因素。影響單位產(chǎn)原材料價(jià)格變動(dòng)多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的原因主要有以下幾品原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的原因主要有以下幾點(diǎn)。點(diǎn)。 第一，產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)的變化。第一，產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)的變化。n例例10-1410-14n假定企業(yè)用鋼材制造某種產(chǎn)品，產(chǎn)品原凈重假定企業(yè)用鋼材制造某種產(chǎn)品，產(chǎn)品原凈重3030千克，耗用鋼材的成本為千克，耗用鋼材的成本為10001000元。改進(jìn)產(chǎn)元。改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)后，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理，產(chǎn)品凈重縮品設(shè)計(jì)后，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理，產(chǎn)品凈重縮減為減為2727

39、千克。這項(xiàng)措施使產(chǎn)品單位成本變動(dòng)千克。這項(xiàng)措施使產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的金額為：的金額為：2730（1-）1000=100（元）（降低） 第二，原材料加工方法的改變。第二，原材料加工方法的改變。100%產(chǎn)品有效重量原材料利用率=投入生產(chǎn)的原材料重量 原材料利用率變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響變動(dòng)前的原材料利用率=（1-）變動(dòng)前單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用變動(dòng)后的原材料利用率n例例10-1510-15 假定某種產(chǎn)品改進(jìn)原材料加工方法前后的有關(guān)資料假定某種產(chǎn)品改進(jìn)原材料加工方法前后的有關(guān)資料如表如表10-1610-16所示。所示。100%90%100%92%11250改 進(jìn) 前 原 材 料 利 用 率 =12

40、50010856改 進(jìn) 后 原 材 料 利 用 率 =11800 原 材 料 利 用 率 變 動(dòng) 對(duì) 單 位 產(chǎn) 品 直 接 材 料 費(fèi) 用 的 影 響90%=（ 1-） 5000=108.7（ 元 ） （ 降 低 ）92%n例例10-1510-15 1 1）原材料利用率提高對(duì)單位產(chǎn)品直接材料成本的影響：）原材料利用率提高對(duì)單位產(chǎn)品直接材料成本的影響： 產(chǎn)品重量減輕對(duì)單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響217.12=（1-） （5000-108.7）=171.3（元）（降低）2252 2）產(chǎn)品重量減輕對(duì)單位產(chǎn)品直接材料成本的影響：）產(chǎn)品重量減輕對(duì)單位產(chǎn)品直接材料成本的影響： 第三，材料質(zhì)量的變化。第三，

41、材料質(zhì)量的變化。 實(shí)際耗用的原實(shí)際耗用的原材料質(zhì)量如高于計(jì)劃規(guī)定，可能會(huì)提高產(chǎn)品材料質(zhì)量如高于計(jì)劃規(guī)定，可能會(huì)提高產(chǎn)品質(zhì)量或者節(jié)約材料消耗，但材料費(fèi)用會(huì)升高；質(zhì)量或者節(jié)約材料消耗，但材料費(fèi)用會(huì)升高；反之，如果質(zhì)量低于計(jì)劃要求，價(jià)格雖低，反之，如果質(zhì)量低于計(jì)劃要求，價(jià)格雖低，但會(huì)增大材料消耗量，增加生產(chǎn)操作時(shí)間，但會(huì)增大材料消耗量，增加生產(chǎn)操作時(shí)間，或者降低產(chǎn)品質(zhì)量?；蛘呓档彤a(chǎn)品質(zhì)量。第四，原材料代用或配料比例的變化。第四，原材料代用或配料比例的變化。 由于原材料代用而形成的節(jié)約或（超支）=（原使用的原材料消耗量 該材料的計(jì)劃單價(jià)） -（代用的原材料消耗量 該材料的計(jì)劃單價(jià)） 原材料配料比例變動(dòng)

42、對(duì)單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響=單位產(chǎn)品實(shí)際耗用配料總量 （按實(shí)際配方計(jì)算的平均單價(jià)-按計(jì)劃配方計(jì)算的平均單價(jià)） 如果各種原材料配料比例的變動(dòng)時(shí)在原材料單價(jià)如果各種原材料配料比例的變動(dòng)時(shí)在原材料單價(jià)和原材料消耗總量同時(shí)變化的情況下發(fā)生的，三個(gè)因和原材料消耗總量同時(shí)變化的情況下發(fā)生的，三個(gè)因素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本影響的計(jì)算公式如下：素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本影響的計(jì)算公式如下： 原材料消耗總量變動(dòng)的影響=（實(shí)際消耗總量 計(jì)劃消耗總量）計(jì)劃配方的計(jì)劃平均單價(jià) 配料比例變動(dòng)的影響=實(shí)際消耗總量（實(shí)際配方的計(jì)劃平均單價(jià)-計(jì)劃配方的計(jì)劃平均單價(jià)） 原材料價(jià)格變動(dòng)的影響=實(shí)際消耗總量（實(shí)際配方的實(shí)際平均單價(jià)-實(shí)際配

43、方的計(jì)劃平均單價(jià)）n例例10-1610-16 假定生產(chǎn)某種產(chǎn)品所消耗的各種原材料的單價(jià)不變，原材假定生產(chǎn)某種產(chǎn)品所消耗的各種原材料的單價(jià)不變，原材料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發(fā)生變化，其對(duì)產(chǎn)料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發(fā)生變化，其對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響分析計(jì)算詳見表品單位成本的影響分析計(jì)算詳見表10-1710-17。 配料比例變動(dòng)對(duì)單位成本的影響配料比例變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 =300 =300（10.5-1110.5-11）=-150=-150（元）（降低）（元）（降低）v第五，原材料綜合利用。有些工業(yè)企業(yè)在利用原材料第五，原材料綜合利用。有些工業(yè)企業(yè)在利用原材料生產(chǎn)主產(chǎn)

44、品的同時(shí)還生產(chǎn)副產(chǎn)品，開展原材料的綜合生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)還生產(chǎn)副產(chǎn)品，開展原材料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費(fèi)用分配到更利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費(fèi)用分配到更多品種和數(shù)量的產(chǎn)品，從而降低主產(chǎn)品的直接材料費(fèi)多品種和數(shù)量的產(chǎn)品，從而降低主產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用。用。v第六，生產(chǎn)中產(chǎn)生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變第六，生產(chǎn)中產(chǎn)生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化?；此外，生產(chǎn)工人的勞動(dòng)態(tài)度、技術(shù)操作水平、機(jī)械設(shè)此外，生產(chǎn)工人的勞動(dòng)態(tài)度、技術(shù)操作水平、機(jī)械設(shè)備性能以及材料節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度的實(shí)施等，都會(huì)影響原備性能以及材料節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度的實(shí)施等，都會(huì)影響原材料消耗數(shù)量的增減。材料消耗數(shù)量的增

45、減。（2 2）直接人工費(fèi)用的分析。分析單位成本）直接人工費(fèi)用的分析。分析單位成本中的工資費(fèi)用，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、工藝和中的工資費(fèi)用，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、工藝和勞動(dòng)組織等方面的情況，重點(diǎn)查明單位產(chǎn)勞動(dòng)組織等方面的情況，重點(diǎn)查明單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)和每小時(shí)工資變動(dòng)的原因。品生產(chǎn)工時(shí)和每小時(shí)工資變動(dòng)的原因。n例例10-1710-17 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時(shí)數(shù)和每小時(shí)工資的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際假定乙產(chǎn)品每件所耗工時(shí)數(shù)和每小時(shí)工資的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)如表數(shù)如表10-1810-18所示。所示。v 以實(shí)際與計(jì)劃對(duì)比，乙產(chǎn)品單位成本中直接人工費(fèi)用本月實(shí)際數(shù)以實(shí)際與計(jì)劃對(duì)比，乙產(chǎn)品單位成本中直接人工費(fèi)用本月實(shí)際數(shù)比本年計(jì)劃數(shù)降低比本

46、年計(jì)劃數(shù)降低7 7元。采用差額計(jì)算法分析各因素影響程度：元。采用差額計(jì)算法分析各因素影響程度： 單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響=-0.5=-0.541=-20.541=-20.5（元）（元） 每小時(shí)工資變動(dòng)的影響每小時(shí)工資變動(dòng)的影響=9=91.5=+13.51.5=+13.5（元）（元） 合計(jì)合計(jì) -7-7（元）（元）（3 3）制造費(fèi)用的分析。先分析單位產(chǎn)品）制造費(fèi)用的分析。先分析單位產(chǎn)品所耗工時(shí)和每小時(shí)制造費(fèi)用兩因素變所耗工時(shí)和每小時(shí)制造費(fèi)用兩因素變動(dòng)的影響，然后查明這兩個(gè)因素變動(dòng)動(dòng)的影響，然后查明這兩個(gè)因素變動(dòng)的原因。的原因。n例例10-1810-18 假定乙產(chǎn)品每件

47、所耗工時(shí)數(shù)和每小時(shí)制造費(fèi)用的計(jì)劃假定乙產(chǎn)品每件所耗工時(shí)數(shù)和每小時(shí)制造費(fèi)用的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)如表數(shù)和實(shí)際數(shù)如表10-1910-19所示。所示。采用差額計(jì)算法分析各因素影響程度：采用差額計(jì)算法分析各因素影響程度：?jiǎn)挝划a(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響=-0.5=-0.570=-3570=-35（元）（元）每小時(shí)工資變動(dòng)的影響每小時(shí)工資變動(dòng)的影響=26.67=26.671.5=+401.5=+40（元）（元） 合計(jì)合計(jì) +5+5（元）（元）n在進(jìn)行上述產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析在進(jìn)行上述產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析中，還要注意以下問題：中，還要注意以下問題：成本計(jì)劃本身的正確性成本計(jì)劃本身

48、的正確性成本核算資料的真實(shí)性成本核算資料的真實(shí)性劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任10.3.5 10.3.5 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析v分析這些費(fèi)用的支出情況，不僅是促進(jìn)節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)分析這些費(fèi)用的支出情況，不僅是促進(jìn)節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)用支出、杜絕一切鋪張浪費(fèi)、不斷降低成本和增加用支出、杜絕一切鋪張浪費(fèi)、不斷降低成本和增加盈利的重要途徑，也是推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理盈利的重要途徑，也是推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作、提高工作效率的重要措施。工作、提高工作效率的重要措施。v首先應(yīng)根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表中資料，以本年實(shí)際數(shù)與首先應(yīng)根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表中資料，以本年實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)相比較，確定實(shí)際脫離計(jì)

49、劃差異，然后分析計(jì)劃數(shù)相比較，確定實(shí)際脫離計(jì)劃差異，然后分析差異原因。應(yīng)按各種費(fèi)用組成項(xiàng)目分別進(jìn)行，而不差異原因。應(yīng)按各種費(fèi)用組成項(xiàng)目分別進(jìn)行，而不能只檢查各種費(fèi)用總額計(jì)劃的完成情況。能只檢查各種費(fèi)用總額計(jì)劃的完成情況。v應(yīng)對(duì)費(fèi)用支出占總支出比重較大的、或與計(jì)劃相比應(yīng)對(duì)費(fèi)用支出占總支出比重較大的、或與計(jì)劃相比發(fā)生較大偏差的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。發(fā)生較大偏差的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。n例例10-1910-19以前述的管理費(fèi)用明細(xì)表的資料，可以編制管理費(fèi)用分析以前述的管理費(fèi)用明細(xì)表的資料，可以編制管理費(fèi)用分析表，如表表，如表10-2010-20所示。所示。* 不能簡(jiǎn)單地把任何超過計(jì)劃的費(fèi)用支出都看作不合不能

50、簡(jiǎn)單地把任何超過計(jì)劃的費(fèi)用支出都看作不合理的；同樣，對(duì)某些費(fèi)用項(xiàng)目支出的減少也要作具理的；同樣，對(duì)某些費(fèi)用項(xiàng)目支出的減少也要作具體分析。體分析。* 還應(yīng)將本年實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以還應(yīng)將本年實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以了解企業(yè)工作的改進(jìn)情況。了解企業(yè)工作的改進(jìn)情況。* 為了深入研究費(fèi)用變動(dòng)的原因，評(píng)價(jià)費(fèi)用支出的合為了深入研究費(fèi)用變動(dòng)的原因，評(píng)價(jià)費(fèi)用支出的合理性，尋求降低各種費(fèi)用支出的途徑和方法，也可理性，尋求降低各種費(fèi)用支出的途徑和方法，也可按費(fèi)用的用途及影響費(fèi)用變動(dòng)的因素，將各種費(fèi)用按費(fèi)用的用途及影響費(fèi)用變動(dòng)的因素，將各種費(fèi)用項(xiàng)目分為生產(chǎn)性費(fèi)用、管理性費(fèi)用、發(fā)展性費(fèi)用、項(xiàng)目

51、分為生產(chǎn)性費(fèi)用、管理性費(fèi)用、發(fā)展性費(fèi)用、防護(hù)性費(fèi)用和非生產(chǎn)性費(fèi)用，分別進(jìn)行研究。防護(hù)性費(fèi)用和非生產(chǎn)性費(fèi)用，分別進(jìn)行研究。10.3.6 10.3.6 成本效益分析成本效益分析產(chǎn)值成本率分析產(chǎn)值成本率分析主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析成本費(fèi)用利潤(rùn)率分析成本費(fèi)用利潤(rùn)率分析1.1.產(chǎn)值成本率分析產(chǎn)值成本率分析n一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期實(shí)際、一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，檢查其計(jì)劃上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，檢查其計(jì)劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢(shì)以及與同類企業(yè)的差距。完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢(shì)以及與同

52、類企業(yè)的差距。n在此基礎(chǔ)上，應(yīng)研究影響產(chǎn)值成本率變動(dòng)的各個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)研究影響產(chǎn)值成本率變動(dòng)的各個(gè)因素，確定各因素的影響程度。影響產(chǎn)值成本率指標(biāo)變動(dòng)的因確定各因素的影響程度。影響產(chǎn)值成本率指標(biāo)變動(dòng)的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)，產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)，素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)，產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)，價(jià)格的變動(dòng)（在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算時(shí)）。價(jià)格的變動(dòng)（在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算時(shí)）。100%100全部商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本 產(chǎn)值成本率商品產(chǎn)值全部商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本或 產(chǎn)值成本率（元/百元）商品產(chǎn)值100按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本產(chǎn)值成本率按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值n各因素影

53、響程度的計(jì)算方法如下：各因素影響程度的計(jì)算方法如下：1 1）以計(jì)劃（或上年實(shí)際）產(chǎn)值成本率指標(biāo)為基礎(chǔ)）以計(jì)劃（或上年實(shí)際）產(chǎn)值成本率指標(biāo)為基礎(chǔ)100按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本產(chǎn)值成本率按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值n將式將式2 2）與式）與式1 1）相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變）相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)影響的數(shù)額。動(dòng)影響的數(shù)額。2 2）按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)）按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率100按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本產(chǎn)值成本率按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃

54、出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值將式將式4 4）與式）與式3 3）相比較，就可求得由于出廠價(jià)格變動(dòng)影）相比較，就可求得由于出廠價(jià)格變動(dòng)影響的數(shù)額。響的數(shù)額。100按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本產(chǎn)值成本率按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值3 3）實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)）實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率將式將式3 3）與式）與式2 2）相比較，就可求得由于產(chǎn)品單位成本）相比較，就可求得由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)影響的數(shù)額。變動(dòng)影響的數(shù)額。4 4）按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、實(shí)際出廠）按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成

55、、實(shí)際單位成本、實(shí)際出廠價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率通過表通過表10-2110-21的資料可知，該企業(yè)的資料可知，該企業(yè)200200年度的產(chǎn)值成年度的產(chǎn)值成本率完成了計(jì)劃，實(shí)際較計(jì)劃的差異為本率完成了計(jì)劃，實(shí)際較計(jì)劃的差異為-5.17%-5.17%（67.56%-72.23%67.56%-72.23%），且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了計(jì)劃。），且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了計(jì)劃。n例例10-2010-20 某企業(yè)某企業(yè)200200年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、成本、價(jià)格及每百元產(chǎn)值成本的資料如表種產(chǎn)

56、品的產(chǎn)量、成本、價(jià)格及每百元產(chǎn)值成本的資料如表10-2110-21所示。所示。n例例10-2010-20 在總體分析的基礎(chǔ)上，可進(jìn)一步進(jìn)行因素分析如下： 100%72.73%200 120300 190100%72.32%300 120400 19072.32%72.73%0.41%190 120280 80000（1）計(jì)劃產(chǎn)值成本率110000（2）按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值成本率 =由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響的數(shù)額=（3）按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值成本率 =190100%67.86%300 120400 19067.86%72.32

57、%4.47%190 120280 190100%67.56%320 120390 19067.56%67.86%0.3% 由于單位成本變動(dòng)影響的數(shù)額=（4）按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本、實(shí)際出廠價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值成本率 =由于出廠價(jià)格變動(dòng)影響的數(shù)額=2.2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析n一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，檢查其計(jì)劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢(shì)以及與檢查其計(jì)劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢(shì)以及與同類企業(yè)的差距。同類企業(yè)的差距。

58、100%100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用或 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率（元/百元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n例例10-2110-21 假定某企業(yè)生產(chǎn)和銷售假定某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A A、B B兩種產(chǎn)品，期初無庫(kù)存商兩種產(chǎn)品，期初無庫(kù)存商品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。本期計(jì)劃的期間費(fèi)用品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。本期計(jì)劃的期間費(fèi)用為為4375043750元，實(shí)際期間費(fèi)用為元，實(shí)際期間費(fèi)用為5808058080元。本期的其他有元。本期的其他有關(guān)資料如表關(guān)資料如表10-2210-22所示。所示。 n例例10-2110-21 根據(jù)以上資料，可計(jì)算出本期計(jì)劃和實(shí)際的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)

59、用率： 由計(jì)算結(jié)果可以看出，該企業(yè)本期實(shí)際的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率比計(jì)劃的低，完成了計(jì)劃，其差異為-3%。350000 43750100%75%525000348000 58080100%72%564000計(jì)劃主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率n為了進(jìn)一步對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率進(jìn)行分析，可以將為了進(jìn)一步對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率進(jìn)行分析，可以將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分解為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率和主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分解為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率和主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率。務(wù)費(fèi)用率。100%100%100%100%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用 （）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期

60、間費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率n例例10-2210-22 根據(jù)例根據(jù)例10-2110-21的資料和上述公式，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成的資料和上述公式，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率進(jìn)行分解分析，如表本費(fèi)用率進(jìn)行分解分析，如表10-2310-23所示。所示。 n影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率變動(dòng)的因素與影響產(chǎn)影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率變動(dòng)的因素與影響產(chǎn)值成本率的因素類似，主要有：銷售產(chǎn)品值成本率的因素類似，主要有：銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成、產(chǎn)品單位成本和銷售單價(jià)。的品種構(gòu)成、產(chǎn)品單位成本和銷售單價(jià)。其分析方法與產(chǎn)值成本率的因素分析方法其分析方法與產(chǎn)值成本率的因素分析方法相同。相同。n例例10-2310-23 仍