淺析公允價值在非貨幣性交換準則中的應用_2

1、淺析公允價值在非貨幣性交換準則中的應用論文導讀：但從各國對公允價值所下的定義可以概括出其基本特征：（1）公允價值的本質都是一種基于市場的評價。但只能稱之為歷史成本。公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當其損益。關鍵詞：非貨幣性交易，公允價值，歷史成本，賬面價值一、公允價值簡述公允價值（Fair value）作為一種全新的計量屬性，最大的特征就是來自于公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮市場的信息后所達成的共識，這種達成共識的市場交易價格即為公允價值。國際會計準則委員會（IASC）第32號公告中指出公允價值是“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產進行交換或將一項

2、負債進行結算的金額。”在美國會計準則委員會（FASB）第七號概念公告中是指“在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產（或負債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格?！倍覈臅嫓蕜t對公允價值所下的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額?！彪m然上述的定義有所不同，但從各國對公允價值所下的定義可以概括出其基本特征：（1）公允價值的本質都是一種基于市場的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定。（2）交易雙方平等，自愿，熟悉情況是構成公允價值的三大要件。論文參考。（3）公允價值立足于當前交易，過去的交易價格在發(fā)生是雖然也符合三大要件，但只能稱之為歷

3、史成本。二、公允價值在非貨幣性交易中的應用06版新準規(guī)定，對于非貨幣性資產交換，如果具有商業(yè)實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當其損益。論文參考。如果未同時符合具有商業(yè)實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益?？梢娦聹蕜t確立了公允價值在非貨幣性資產交換中的計量主體地位。例：甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格等于公允價值。甲公司用使用中的一臺設備與乙公司的一批商品進行交

4、換。甲公司設備的賬面原值為1500000元，累計折舊為650000元，未計提減值準備，設備的公允價值為1000000元。乙公司的商品賬面價值為800000元，公允價值為950000元，乙公司另支付甲攻司5萬元的補價。假定甲，乙公司不存在關聯方關系，交易價格公允且該交易具有商業(yè)實質，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費，乙公司因換入設備而涉及的增值稅進項稅額不得抵扣。由于交易中涉及補價，故應考慮補價所占比例：甲公司：收到補價5萬元換出資產公允價值100萬元=5%乙公司：支付補價5萬元換入資產公允價值100萬元=5%由于交易中涉及的補價比例小于25%，所以該項交易為非貨幣性交易則，甲公司與乙公司的賬

5、務處理如下：（1）甲公司換入原材料的入賬價值=1005=95（萬元）借：固定資產清理850000累計折舊650000貸：固定資產1500000借：原材料950000銀行存款50000應交稅費應交增值稅（進項稅額）161500貸：固定資產清理850000營業(yè)外收入311500（2） 乙公司借：固定資產1161500貸：主營業(yè)務收入950000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）161500銀行存款50000借：主營業(yè)務成本800000貸：庫存商品800000如果甲公司的設備的公允價值不能確定，那么該項交易就不能以公允價值為計量基礎，而應以賬面價值為計量基礎。據以，甲、乙公司的賬務處理如下：（1） 甲公

6、司借：固定資產清理850000累計折舊650000貸：固定資產1500000借：原材料638500銀行存款50000應交稅費應交增值稅（進項稅額）161500貸：固定資產清理850000（2）乙公司借：固定資產1011500貸：庫存商品800000銀行存款50000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）161500四、結語盡管在新會計準則中,公允價值是亮點,但其實施仍存在一些問題。論文參考。首先,公允價值具有主觀隨意性,可靠性難以保證.其次,公允價值計量的實際操作難度大,有許多會計要素在市場上很難找到可供參考的價格,未來現金流量的金額,時間和貨幣的時間價值等等都是不確定的.第三,在公允價值計量模式下,經濟風險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化,都會引起企業(yè)財務報表的波動,甚至可能誤導報表使用者.最后,“公允價值”極有可能成為調節(jié)利潤的工具，使“公允價值”難達公允。新會計準則與國際會計準則相接軌并結合中國實際情況引入公允價值模式。目前，雖然公允價值確定的合理性尚存較大難度，可靠性也有待提高。但是，我們相信，隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展與成熟，計