第十六章 作業(yè)成本計算(新)

1、第十六章作業(yè)成本計算第十六章作業(yè)成本計算第一節(jié)作業(yè)成本法的概念與特點第一節(jié)作業(yè)成本法的概念與特點一、作業(yè)成本法的含義一、作業(yè)成本法的含義 作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計算方法。 【提示】在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)的成本計算方法并無差異；只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計算的要大，凡是易于追溯到產(chǎn)品的材料、人工和其他成本都可以直接歸屬于特定產(chǎn)品，盡量減少不準(zhǔn)確的分配。不能追溯到產(chǎn)品的成本，則先追溯有關(guān)作業(yè)或分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。二、作業(yè)成本法的核心概念二、作業(yè)成本法的核心概念 【例題1多選題】下列

2、有關(guān)“資源動因”表述正確的有（ac ）。 A.它是引起作業(yè)成本變動的因素 B.它是引起產(chǎn)品成本變動的因素 C.它被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用它可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè) D.它是計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ) 【答案】AC 【解析】成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。選項BD是作業(yè)動因的含義和特征。三、作業(yè)成本法的主要特點三、作業(yè)成本法的主要特點圖16-1作業(yè)成本法分兩階段分配成本 【例題2多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法的說法，正確的有（bcd）。 A.作業(yè)成本法強調(diào)使用不同層面和數(shù)量眾多的資源動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品 B.作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準(zhǔn)

3、確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法 C.作業(yè)成本法的基本思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源” D.作業(yè)成本法強調(diào)使用直接追溯和動因追溯方式來分配成本 【答案】BCD 【解析】作業(yè)成本法把資源的消耗是按資源動因首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。選項A錯在把作業(yè)動因說成是資源動因。第二節(jié)作業(yè)成本的計算方法第二節(jié)作業(yè)成本的計算方法一、作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計步驟一、作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計步驟 (一）作業(yè)的認(rèn)定 作業(yè)認(rèn)定需要對每項消耗資源的作業(yè)進行定義，識別每項作業(yè)在生產(chǎn)活動中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。 （二）作業(yè)

4、成本庫的設(shè)計圖圖16-2 不同層級的作業(yè)成本不同層級的作業(yè)成本 【例題3單選題】下列作業(yè)屬于隨著產(chǎn)量變動而變動的作業(yè)是（a）。 A.單位級作業(yè) B.批次級作業(yè) C.產(chǎn)品級作業(yè) D.生產(chǎn)維持級作業(yè) 【答案】A 【解析】單位級作業(yè)（即與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)），它們是每產(chǎn)出一個單位的產(chǎn)品（或零部件等）至少要進行一次的作業(yè)。這類作業(yè)是隨著產(chǎn)量變動而變動的。批次級作業(yè)（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)），這類作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進行一次的作業(yè)。這類作業(yè)是隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動而變動。產(chǎn)品級作業(yè)（即與產(chǎn)品品種相關(guān)的作業(yè)），這一類作業(yè)是按產(chǎn)品的品種進行的作業(yè)。生產(chǎn)維持級作業(yè)，這類作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)過程而

5、產(chǎn)生的作業(yè)。 【例題4多選題】下列各項中，適合作為單位級作業(yè)的作業(yè)動因有（bd）。（2009年） A.生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù) B.零部件產(chǎn)量 C.采購次數(shù) D.耗電千瓦時數(shù) 【答案】BD 【解析】單位級作業(yè)指每一單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè)，因此其成本與產(chǎn)量成比例變動，如果產(chǎn)量增加一倍，則成本也會增加一倍。（三）資源成本分配到作業(yè) 資源成本借助于資源成本動因分配到各項作業(yè)。資源成本動因和作業(yè)成本之間一定要存在因果關(guān)系。 （四）作業(yè)成本分配到成本對象 單位作業(yè)成本=本期作業(yè)成本庫歸集總成本/作業(yè)量 【提示】作業(yè)量的計量單位即作業(yè)成本動因有三類： 1.業(yè)務(wù)動因 2.持續(xù)動因 3.強度動因作業(yè)成本動因的種類種

6、類主要內(nèi)容計算公式特點業(yè)務(wù)動因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動因。分配率=歸集期內(nèi)作業(yè)成本總成本歸集期內(nèi)總作業(yè)次數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=分配率該產(chǎn)品耗用的作業(yè)次數(shù)精確度最差，但其執(zhí)行成本最低持續(xù)動因是指執(zhí)行一項作業(yè)所需的時間標(biāo)準(zhǔn)。分配率=歸集期內(nèi)作業(yè)成本總成本歸集期內(nèi)總作業(yè)時間某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=分配率該產(chǎn)品耗用的作業(yè)時間精確度和成本居中強度動因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，并將該項單獨歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產(chǎn)品。精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴 【例題5多選題】在下列作業(yè)動因中，有關(guān)精確度與執(zhí)行成本間關(guān)系表述正確的有（abc）。 A.業(yè)務(wù)動因的精確度最差

7、，但其執(zhí)行成本最低 B.強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴 C.持續(xù)動因的精確度和執(zhí)行成本居中 D.業(yè)務(wù)動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴 【答案】ABC 【解析】作業(yè)動因分為三類：即業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因和強度動因。在這三類作業(yè)動因中，業(yè)務(wù)動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低；強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；而持續(xù)動因的精確度和成本則居中。 二、作業(yè)成本的計算方法二、作業(yè)成本的計算方法 1.計算作業(yè)成本分配率 實際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出 2.某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量實際作業(yè)成本分配率） 3.某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生總成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的

8、直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項作業(yè)成本 【提示】如同傳統(tǒng)成本計算一樣，作業(yè)成本分配時可以采用實際分配率或者預(yù)算分配率。 【教材例16-1】例題分析 DBX公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)服裝服飾。該公司的服裝生產(chǎn)車間生產(chǎn)3種款式的夾克衫和2種款式的休閑西服。夾克衫和西服分別由兩個獨立的生產(chǎn)線進行加工，每個生產(chǎn)線有自己的技術(shù)部門。5種服裝均按批組織生產(chǎn)，每批100件。 （一）成本資料 該公司本月每種款式的產(chǎn)量和直接成本如表16-3所示。 本月制造費用發(fā)生額如表16-4所示。本月制造費用發(fā)生額如表16-4所示 （二）按傳統(tǒng)完全成本法計算成本 采用傳統(tǒng)的完全成本法時，制造費用使用統(tǒng)一的分配率如表16-5所示。

9、制造費用分配率=制造費用/直接人工成本=214800/107400=200% （三）按作業(yè)成本法計算成本 作業(yè)成本分配的第一步是計算作業(yè)成本動因的單位成本，作為作業(yè)成本的分配率，如表16-6所示。 作業(yè)成本分配的第二步是根據(jù)單位作業(yè)成本和作業(yè)量，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，如表16-7所示。 通過比較完全成本法和作業(yè)成本法的計算結(jié)果，可以看出：1.完全成本法扭曲了產(chǎn)品成本。完全成本法按直接人工的200%分配全部制造費用，而不管這些費用的驅(qū)動因素是什么。作業(yè)成本法下，制造費用歸集于三類（共4個）成本庫，分別按不同成本動因分配，提高了合理性。2.作業(yè)成本法和完全成本法都是對全部生產(chǎn)成本進行分配，不區(qū)分固

10、定成本和變動成本，這與變動成本法不同。從長遠來看，所有成本都是變動成本，都應(yīng)當(dāng)分配給產(chǎn)品。3.完全成本法以直接人工作為間接費用的唯一分配率，夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的單位成本。 【例題6計算題】北方高科技有限公司成功地生產(chǎn)和銷售兩種打印機，假設(shè)該公司兩種產(chǎn)品的財務(wù)和成本數(shù)據(jù)如下： 要求： （1）采用傳統(tǒng)（產(chǎn)量基礎(chǔ)）成本計算制度，以直接人工工時為分配標(biāo)準(zhǔn)，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力。 （2）采用作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力?！敬鸢浮浚?）直接人工小時合計=25000+75000=100000（小時）間接成本分配率=20000000/100000=200（元/小時）分配給豪華型的間接成

11、本=20025000=5000000（元）單位豪華型的間接成本=5000000/5000=1000（元/臺）分配給普通型的間接成本=20075000=15000000（元）單位普通型的間接成本=15000000/15000=1000（元/臺）（2）每一作業(yè)成本動因的成本動因率調(diào)整成本分配率=3000000/300=10000（元/次）機器運行成本分配率=16250000/162500=100（元/小時）包裝成本分配率=750000/15000=50（元/個）豪華型打印機應(yīng)分配的間接成本=10000200+10055000+505000=7750000（元）單位豪華型的間接成本=7750000/

12、5000=1550（元）普通型打印機應(yīng)分配的間接成本=10000100+100107500+5010000=12250000（元）單位普通型的間接成本=12250000/15000=816.67（元） 【擴展】按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的計算步驟及公式： （1）確定預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率=預(yù)計作業(yè)成本/預(yù)計（正常）作業(yè)產(chǎn)出 （2）按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本 某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本=預(yù)算（正常）分配率該產(chǎn)品實際耗用的作業(yè)量 （3）計算當(dāng)期投入的總成本 某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生總成本=該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的實際直接成本+該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本 （4）計算、結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本差異 作業(yè)成本差

13、異=當(dāng)期實際作業(yè)成本-已分配的作業(yè)成本 （5）會計期末進行作業(yè)成本差異調(diào)整 發(fā)生的差異可以直接結(jié)轉(zhuǎn)本期營業(yè)成本 發(fā)生的差異可以可以分配給各個產(chǎn)品對象 【提示】通常按照預(yù)算作業(yè)成本比例進行分配【例題7計算題】資料：（1）某公司一車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，2015年年初制定的全年的一車間間接費用的成本動因預(yù)算資料如下：（2）公司按分批法計算產(chǎn)品成本，2015年2月5日，該公司接下A客戶一個500臺甲產(chǎn)品的訂單，400臺乙產(chǎn)品的訂單，其訂單生產(chǎn)實際要求為：（3）2015年2月28日，為A客戶加工的產(chǎn)品全部完工，本月根據(jù)材料分配表，該批產(chǎn)品所耗費的直接材料的實際成本甲產(chǎn)品為1250000元，乙產(chǎn)品為110

14、0000元。（4）2015年2月28日，根據(jù)工薪分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表、燃料和動力分配表、材料分配表及其他間接費用的原始憑證等歸集的2015年2月的間接費用實際發(fā)生額如下表所示：要求：（1）若公司按預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，發(fā)生的差異可以直接結(jié)轉(zhuǎn)本期營業(yè)成本，則在作業(yè)成本法下，A客戶500臺甲產(chǎn)品和400臺乙產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本是多少，產(chǎn)品總成本是多少？（2）若公司按預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，發(fā)生的差異按照分配的預(yù)算作業(yè)成本比例分配給甲乙產(chǎn)品，則在作業(yè)成本法下，A客戶500臺甲產(chǎn)品和400臺乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)品成本是多少？【答案】（1）質(zhì)量控制預(yù)算作業(yè)成本分配率=500000100

15、00=50（元/次）機器設(shè)置預(yù)算作業(yè)成本分配率=100000010000=100（元/次）賬款登記預(yù)算作業(yè)成本分配率=6500250=26（元/張）車間管理預(yù)算作業(yè)成本分配=30000030000=10（元/小時）500臺甲產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=50250+1002000+2650+1010000=313800（元）甲產(chǎn)品成本=直接成本+已分配的作業(yè)成本=1250000+313800=1563800（元）400臺乙產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=50400+1003000+2640+108000=401040（元）乙產(chǎn)品成本=直接成本+已分配的作業(yè)成本=1100000+401040=1501040（元）

16、（2）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異=750012500/（12500+20000）+12500200000/（200000+300000）+（-340）1300/（1300+1040）+2250100000/（100000+80000）=8945.73（元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異=750020000/（12500+20000）+12500300000/（200000+300000）+（-340）1040/（1300+1040）+225080000/（100000+80000）=12964.27（元）甲產(chǎn)品成本=1563800+8945.73=1572745.73（元）乙產(chǎn)品成本=1501040+12964.2

17、7=1514004.27（元）。三、作業(yè)成本法的優(yōu)點和局限性三、作業(yè)成本法的優(yōu)點和局限性（一）優(yōu)點（二）作業(yè)成本法的局限性（三）應(yīng)用條件1.從成本結(jié)構(gòu)看，這些公司的制造費用在產(chǎn)品成本中占有較大比重。2.從產(chǎn)品品種看，這些公司的產(chǎn)品多樣性程度高，包括產(chǎn)品產(chǎn)量的多樣性，規(guī)模的多樣性，原材料的多樣性和產(chǎn)品組裝的多樣性。3.從外部環(huán)境看，這些公司面臨的競爭激烈。4.從公司規(guī)?？矗@些公司的規(guī)模比較大?！纠}8多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法（以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的完全成本計算方法）比較的說法中，正確的有（bd）（2011年）A.傳統(tǒng)的成本計算方法對全部生產(chǎn)成本進行分配，作業(yè)成本法只對變動成本進行分配B.傳統(tǒng)的成本計算方法按部門歸集間接費用，作業(yè)成本法按作業(yè)歸集間接費用C.作業(yè)成本法的直接成本計算范圍要