農(nóng)產(chǎn)品檢查指南

1、農(nóng)產(chǎn)品檢查指南一、行業(yè)經(jīng)營總體特點、差不多運行模式 隨著國家對局部農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)不再實行退稅政策，許多農(nóng)產(chǎn)品初加 工企業(yè)轉(zhuǎn)型從事農(nóng)產(chǎn)品的深加工及直截了當對外貿(mào)易，但事實上際業(yè)務(wù)并 沒有發(fā)生質(zhì)的變化，所謂“上有政策，下有計謀 ，許多不法分子以為找到 了偷稅的捷徑。因此，加大對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位的重點檢查，不僅有利于保 證國家稅收政策的正確實施，而且更應(yīng)對利用國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者優(yōu)待政策 進行偷、逃、騙、抗稅的行為進行堅決打擊。目前，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在我市要緊表達為以下幾種類型： 一是從事水、海產(chǎn)品的收購加工的企業(yè)。具體表達為冷藏、 水產(chǎn)品深加工出口業(yè)。二是從事動物皮、毛的收購加工業(yè)。要緊表達為狐貍、貂 皮

2、、豬皮的收購加工業(yè)，利用動物毛皮進行深加工的皮革皮件加工業(yè)。三是對種植業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的加工業(yè)。我市要緊反映為對玉米、 花生、姜、蒜等的加工業(yè)、加工后出口業(yè)。四是收購水果、農(nóng)業(yè)種植養(yǎng)殖產(chǎn)品進行直截了當銷售的企業(yè)。表達為開具收購發(fā)票收購農(nóng)產(chǎn)品直截了當進行銷售的商貿(mào)企業(yè)。五是對肉類進行加工銷售業(yè)。表達為對禽、畜等的肉進行加工，例 如各種肉類腸、罐頭、肉類熟制品等。六是對牛、羊奶收購加工企業(yè)的檢查。在我市要緊表達為各乳制品 生產(chǎn)企業(yè)。上述農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)有 60%以上為出口企業(yè)，而且大局部企業(yè)是對農(nóng) 副產(chǎn)品進行簡單加工然后進行出口，例如水產(chǎn)品加工企業(yè)，其要緊生產(chǎn)過 程為：先用自來水清洗，去除水產(chǎn)品外表上的粘膜

3、及雜質(zhì)，粘膜及雜質(zhì)； 然后進行修剪、分級、稱重、清洗、擺盤、速凍、包裝、入庫貯藏待銷售， 通過一系列的生產(chǎn)工序后， 平均出成率約為 63%左右。其平均稅負為 1.81% -2.36%，收入利潤率為 3.6%左右。一采購、驗收環(huán)節(jié)該行業(yè)采購環(huán)節(jié)的要緊方式是：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或個體商販手中收購農(nóng) 副產(chǎn)品，企業(yè)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購單。經(jīng)選擇整理后驗收入庫，其付款方 式大局部以現(xiàn)金的形式支付。該項業(yè)務(wù)的要緊過程是：企業(yè)采購部門人員 負責收購，收購時未直截了當付款的，先開具企業(yè)自制收購單給農(nóng)戶，而 財務(wù)部門記帳時憑采購部門提供的收購數(shù)量、金額負責開具農(nóng)產(chǎn)品收購單， 其收購單大局部都沒有給農(nóng)戶，其款項支付往往是

4、先匯到采購人員個人帳 戶，然后由采購人員支付給有關(guān)農(nóng)戶。由此能夠看出企業(yè)的采購環(huán)節(jié)極易 顯現(xiàn)虛增數(shù)量、金額現(xiàn)象，局部企業(yè)常常以收購的農(nóng)產(chǎn)品選擇整理后的價 格開具農(nóng)產(chǎn)品收購單，相應(yīng)提升了收購金額，從而多抵扣了進項稅額。有 些企業(yè)鉆稅收政策的空子，從一樣納稅人處購進的農(nóng)產(chǎn)品因索取增值稅專 用發(fā)票抵扣稅額少，而索取一般發(fā)票，可按購進全額抵扣進項稅額。二產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié) 因農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)大局部是簡單的加工，例如，水產(chǎn)品行業(yè)要緊是 通過選擇整理，冷藏或者保鮮，雖其生產(chǎn)過程相對較為簡單，但其產(chǎn)品出 成率一樣只有 60 70%，為此，其下角料也占有不小的比例。三產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié) 農(nóng)副產(chǎn)品的銷售對象，有專門大一局部

5、是消費者，例如，水產(chǎn)品加工 中選擇整理出的一些殘次品及加工產(chǎn)品的下角料，差不多都銷售給水貂養(yǎng) 殖戶，在銷售過程中，這些客戶一樣都可不能索取發(fā)票，而且銷售時都為 現(xiàn)金交易，為此，這局部收入企業(yè)將記入帳外帳。二、行業(yè)稅收政策規(guī)定增值稅一樣納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 可按買價乘以 1 3%的稅率抵扣進項稅額；增值稅一樣納稅人向小規(guī)模納稅人購置農(nóng)產(chǎn)品， 可按買價乘以 13%的稅率抵扣進項稅額。三、要緊稅收違法類型及特點1、企業(yè)利用農(nóng)副產(chǎn)品實際庫存難以核實的特點， 物資發(fā)出后不計收入， 銷售下角料不計收入；2、企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進物資，應(yīng)索取一般發(fā)票，但為了關(guān)心銷 貨單位偷漏稅款，而自行

6、開具農(nóng)產(chǎn)品收購單抵扣進項稅額；3、收購農(nóng)副產(chǎn)品不如實填開農(nóng)產(chǎn)品收購單， 有意虛增收購數(shù)量、 金額。四、要緊檢查方法： 在此類行業(yè)的重點檢查中應(yīng)重點放在進項稅額的真實 性上，因此其他方面也應(yīng)考慮。一是對涉稅報表的審核分析。第一是對納稅申報表及其附表的審查分析，要緊審查分 析其進項稅額。在這一過程中應(yīng)采納比擬分析法、復(fù)核驗證法進行審 查分析，審核分析其進項稅額的合理性。其次是對資產(chǎn)負債表、損益表的審查分析，要緊對貨幣 資金、應(yīng)收應(yīng)對等往來數(shù)據(jù)、存貨工程、銷售收入、銷售本錢經(jīng)營 費用等重點涉稅工程進行審核分析。在這一過程中應(yīng)采納比擬分析法進 行重點工程的審查分析，核對表內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。二是檢查

7、重點帳戶及科目。專門是對材料采購原材 料、生產(chǎn)本錢、制造費用、產(chǎn)成品庫存商品等科目的審查。在這 一過程中可采納推理分析法、比擬分析法及操縱分析法，進行合理的本錢 核算，必要時可進行本錢復(fù)原，測算出納稅人正確的材耗比率。以確定其 收購業(yè)務(wù)的真實性，防止虛擬收購行為、虛增收購本錢進行進項稅額的多 抵扣。同時，要對有關(guān)的帳戶余額進行必要的檢查。三是對會計憑證的檢查。第一，是對外來憑證的審查，要緊由于總局、 省局、市局對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用地域進行了標準和限制，因此應(yīng)考慮 到不法分子利用對方虛假發(fā)票進行偷稅，在那個地點應(yīng)對憑證的真實性、 合法性、正確性及完整性進行充分的審查。其次，對自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

8、 及自制原始憑證的審查，在那個地點應(yīng)考慮到納稅人跨地域收購農(nóng)產(chǎn)品不 能取得合法的專用發(fā)票、一般發(fā)票進行申報抵扣，而采取自開農(nóng)產(chǎn)品收購 發(fā)票改變農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的地址進行“合理的抵扣，同時應(yīng)對自制付款憑 證、自制收付實物憑證、自制本錢結(jié)算憑證、結(jié)轉(zhuǎn)帳務(wù)自制憑證進行重點 審查。最后，對外來、自行開具的發(fā)票的檢查，以檢查發(fā)票的合法性、真 實性等。四是利用盤存法進行實物及價值的盤存。實物盤存應(yīng)采取現(xiàn)場抽查方 式進行對要緊材料采取全查法 ，進行帳實的移動核對。 其公式一樣采納： 帳實差額 =抽查時庫存數(shù) +被查期末至抽查時發(fā)出數(shù) -被查期末至抽查時購 入數(shù) -被查期末帳面庫存。價值盤存法對商貿(mào)企業(yè)采納要緊是

9、針對白 條抵庫、收入不入帳、帳外經(jīng)營等咨詢題進行，常用公式：實盤商品進價 金額 =實盤商售價金額 /1+平均批零差價率、帳存商品進價金額 =帳存商品售 價金額 -商品進銷差價余額。五是對疑點帳項采納調(diào)查法調(diào)查。在這項工作對疑點帳項采取查詢法， 進行調(diào)查詢咨詢；同時采納外調(diào)法，對疑心的帳項進行有重點的抽樣調(diào)查。六是進行合理的縱向、橫向比擬分析。做為一次專項檢查，檢查的組 織機構(gòu)應(yīng)對各檢查小組同行業(yè)的稅負率、耗用率、產(chǎn)出率、本錢利用率進 行綜合橫向比擬。同時，還應(yīng)經(jīng)營個體不同期間的稅負率、耗用率、產(chǎn)出 率、本錢利用率等進行縱向比擬，查找疑點找出突破口。五、典型案例 威海龍鵬乳業(yè)，是一家以生產(chǎn)奶粉為

10、主的私營企業(yè)，生產(chǎn)所 需要緊原材料為收購的鮮奶。 2005 年開具了農(nóng)產(chǎn)品收購單 2373 份，開具金 額為 2051萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣 267 萬元。當年實現(xiàn)應(yīng)納稅額為 38 萬元， 增值稅稅負率為 1.64%。在對企業(yè)的專項檢查中， 我們覺察該企業(yè)稅 負率較其它同行業(yè)有些偏低。經(jīng)實地核查，覺察該企業(yè)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購 單相比照擬集中，開具金額比擬接近，且都在稅務(wù)機關(guān)要求的金額開具范 疇內(nèi)。有些收購對象重復(fù)顯現(xiàn)，數(shù)量、金額當月合計較大。因此，我們對 企業(yè)的一些有關(guān)人員進行了詢咨詢，經(jīng)多方了解，終于弄清了咨詢題的所 在。原先企業(yè)在對農(nóng)產(chǎn)品的收購過程中，需要配置專用的車輛、人員等， 同時每天需動用大量現(xiàn)金。為了節(jié)約人力物力，企業(yè)就利用社會上的鮮奶 販子代為收購，如此，一方面節(jié)約了車輛和人力，另一方面對集中收上來 的鮮奶能夠統(tǒng)一化驗定價，保證了鮮奶的質(zhì)量，減少了鮮奶的損耗，同時， 月底累計結(jié)算，減少了每天