第四章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

1、 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算第四章第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述 貸款是商業(yè)銀行將其所吸收的資金，貸款是商業(yè)銀行將其所吸收的資金，按照一定的利率貸放給客戶(hù)，并約定按照一定的利率貸放給客戶(hù)，并約定一定期限歸還貸款本息的經(jīng)濟(jì)行為。一定期限歸還貸款本息的經(jīng)濟(jì)行為。貸款貸款 主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)1貸款的概念與意義貸款的概念與意義 u滿(mǎn)足社會(huì)資金需要滿(mǎn)足社會(huì)資金需要,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展u 是金融企業(yè)運(yùn)用資金的主要方式和獲取收入的主要

2、來(lái)源是金融企業(yè)運(yùn)用資金的主要方式和獲取收入的主要來(lái)源 u有利于金融企業(yè)穩(wěn)定吸收存放聯(lián)系和拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域有利于金融企業(yè)穩(wěn)定吸收存放聯(lián)系和拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域 意義意義 2貸款的原則貸款的原則 貸款貸款/存款比例低于存款比例低于75 安全性安全性 單個(gè)企業(yè)單個(gè)企業(yè) 最大一家最大一家 15 貸款比例貸款比例 最大最大10家家 50 貸款原則貸款原則 流動(dòng)性流動(dòng)性 利潤(rùn)最大化利潤(rùn)最大化 效益性效益性 貸款定價(jià)貸款定價(jià) 擴(kuò)大市場(chǎng)份額擴(kuò)大市場(chǎng)份額維護(hù)銀行形象維護(hù)銀行形象 3、貸款的種類(lèi)、貸款的種類(lèi) 按期限（短期、中期、長(zhǎng)期）按期限（短期、中期、長(zhǎng)期） 按責(zé)任（自營(yíng)、特定、委托）按責(zé)任（自營(yíng)、特定、委托） 信用信用

3、擔(dān)保（保證、抵押、質(zhì)押）擔(dān)保（保證、抵押、質(zhì)押） 到期一次償還（分期付息、一次付息到期一次償還（分期付息、一次付息 ） 分期償還分期償還 按貸款質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度（正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失）按貸款質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度（正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失） 按貸款對(duì)象的部門(mén)（工、商、農(nóng)、科、消費(fèi)）按貸款對(duì)象的部門(mén)（工、商、農(nóng)、科、消費(fèi)） 按貸款用途（流動(dòng)資金貸款、固定資產(chǎn)按貸款用途（流動(dòng)資金貸款、固定資產(chǎn)貸款）貸款） 按組織形式（銀行、銀團(tuán)）按組織形式（銀行、銀團(tuán)） 按貸款對(duì)象：?jiǎn)挝毁J款、個(gè)人貸款按貸款對(duì)象：?jiǎn)挝毁J款、個(gè)人貸款貸貸款款種種類(lèi)類(lèi)按有無(wú)保障條件按有無(wú)保障條件按還本付息方式按還本付息方式（1）按期

4、限）按期限劃劃分：分：短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。 短期貸款短期貸款是指商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在是指商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下年以下(含含1年年)的各種貸款。的各種貸款。 中期貸款中期貸款是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上年以上5年以下年以下(含含5年年)的的各種貸款。各種貸款。 長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款是指金融是指金融 企業(yè)發(fā)放的貸款期限在企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年年(不含不含5年年)以上的各種以上的各種貸款。貸款。（2）按照責(zé)任（自主程度）不同：自營(yíng)貸款、委托貸款和特定貸款。）按照責(zé)任（自主程度）不同：自營(yíng)貸款、委

5、托貸款和特定貸款。自營(yíng)貸款：自營(yíng)貸款：是指商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款，貸款本息由商業(yè)銀行收回，是指商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款，貸款本息由商業(yè)銀行收回，貸款的風(fēng)險(xiǎn)由商業(yè)銀行承擔(dān)，自營(yíng)貸款構(gòu)成商業(yè)銀行貸款的主要部分；貸款的風(fēng)險(xiǎn)由商業(yè)銀行承擔(dān)，自營(yíng)貸款構(gòu)成商業(yè)銀行貸款的主要部分；委托貸款：委托貸款：是指由委托人提供資金，由受托人根據(jù)委托人指定的貸款是指由委托人提供資金，由受托人根據(jù)委托人指定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助委托人收對(duì)象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助委托人收回的貸款。在辦理委托貸款業(yè)務(wù)的過(guò)程中，貸款人只收取手續(xù)費(fèi)，并回的貸款。在辦理委托貸款業(yè)務(wù)的過(guò)程

6、中，貸款人只收取手續(xù)費(fèi)，并且不承擔(dān)貸款的風(fēng)險(xiǎn)；且不承擔(dān)貸款的風(fēng)險(xiǎn)；特定貸款：特定貸款：是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)并對(duì)貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補(bǔ)救是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)并對(duì)貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補(bǔ)救措施后責(zé)成國(guó)有商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。此類(lèi)貸款具有政策性貸款的性措施后責(zé)成國(guó)有商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。此類(lèi)貸款具有政策性貸款的性質(zhì)，但又不屬于政策性貸款，如扶貧救災(zāi)貸款。質(zhì)，但又不屬于政策性貸款，如扶貧救災(zāi)貸款。（3）按有無(wú)保障條件：信用貸款、擔(dān)保貸款（保證、抵押、質(zhì)押）按有無(wú)保障條件：信用貸款、擔(dān)保貸款（保證、抵押、質(zhì)押）信用貸款：信用貸款：是指銀行完全憑借客戶(hù)的信譽(yù)而無(wú)須提供抵押物或第三者是指銀行完全憑借客戶(hù)的信譽(yù)

7、而無(wú)須提供抵押物或第三者保證而發(fā)放的貸款。這類(lèi)貸款從理論上講風(fēng)險(xiǎn)較大，銀行通常要收取保證而發(fā)放的貸款。這類(lèi)貸款從理論上講風(fēng)險(xiǎn)較大，銀行通常要收取較高的利息。較高的利息。擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款是指具有一定的財(cái)產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款。根據(jù)還款是指具有一定的財(cái)產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款。根據(jù)還款保證的不同，具體分為抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款。保證的不同，具體分為抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款。保證貸款保證貸款：以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般：以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。抵押貸款抵押貸款：是以借款人

8、或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款；抵：是以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款；抵押貸款的擔(dān)保物不用移交給債權(quán)人。押貸款的擔(dān)保物不用移交給債權(quán)人。質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款：是以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。：是以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的擔(dān)保物移交給債權(quán)人。質(zhì)押貸款的擔(dān)保物移交給債權(quán)人。（4）按還本付息方式：到期一次償還（分期付息、一次付息按還本付息方式：到期一次償還（分期付息、一次付息 ） 、分期償、分期償還還一次償還的貸款一次償還的貸款：在貸款到期時(shí)一次償還本金，而利息則根據(jù)約定，或在：在貸款到期時(shí)一次償還本金，而利息則根據(jù)約定，或在整個(gè)

9、貸款期間分期支付，或在一次支付。整個(gè)貸款期間分期支付，或在一次支付。分期償還的貸款分期償還的貸款：按年、按季、按月以相等的金額還本付息。：按年、按季、按月以相等的金額還本付息。（5）按貸款質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度：正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失）按貸款質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度：正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失正常類(lèi)貸款正常類(lèi)貸款：指借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)、足額償還本息；：指借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)、足額償還本息；(無(wú)理由懷疑不能還本付息無(wú)理由懷疑不能還本付息)關(guān)注類(lèi)貸款關(guān)注類(lèi)貸款：指盡管借款人目前有能力償還本息，但是存在一些可能對(duì)償：指盡管借款人目前有能力償還本息，但是存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影

10、響的因素還產(chǎn)生不利影響的因素(有能力償還本息有能力償還本息,但存在不利因素但存在不利因素)；次級(jí)類(lèi)貸款次級(jí)類(lèi)貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問(wèn)題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入：指借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問(wèn)題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還本息；已無(wú)法保證足額償還本息；(可能造成一定損失可能造成一定損失)可疑類(lèi)貸款可疑類(lèi)貸款：指借款人無(wú)法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保也肯定造：指借款人無(wú)法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保也肯定造成一定損失；成一定損失；(肯定一定造成損失肯定一定造成損失)損失類(lèi)貸款損失類(lèi)貸款：指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍：指在采取所有可能的措施和一切必要

11、的法律程序后，本息仍無(wú)法收回或只能收回極少部分。無(wú)法收回或只能收回極少部分。(無(wú)法收回或只能收回很少部分無(wú)法收回或只能收回很少部分) 初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。采用采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量按攤余成本計(jì)量 “貸款和貸款和應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)”貸款貸款 攤余成本攤余成本初始確認(rèn)金額已償還的本金初始確認(rèn)金額已償還的本金采用實(shí)際利率法將采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額已發(fā)生的減值損失攤銷(xiāo)額已發(fā)生的減

12、值損失各期利息收入各期利息收入攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率按照貸款的實(shí)際按照貸款的實(shí)際利率計(jì)算其攤余利率計(jì)算其攤余成本及各期利息成本及各期利息收入的方法。收入的方法。 將貸款在預(yù)期存續(xù)期間或適將貸款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬流量，折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。面價(jià)值所使用的利率。4貸款的確認(rèn)與計(jì)量貸款的確認(rèn)與計(jì)量 v 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的金額，確認(rèn)利息收入。實(shí)際利率與合同利率計(jì)算的金額，確認(rèn)利息收入。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)

13、算利息收入。差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算利息收入。v 商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款的賬面價(jià)值商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)將進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失。認(rèn)為減值損失。v 商業(yè)銀行收回或處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與商業(yè)銀行收回或處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！百J貸 款款” “利息收入利息收入”“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”v資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定

14、發(fā)放的各種客戶(hù)貸款，資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶(hù)貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。v該科目可按貸款類(lèi)別、客戶(hù)，分別該科目可按貸款類(lèi)別、客戶(hù)，分別“本金本金”、“利息調(diào)利息調(diào)整整”、“已減值已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。其運(yùn)用在本節(jié)貸款業(yè)務(wù)等進(jìn)行明細(xì)核算。其運(yùn)用在本節(jié)貸款業(yè)務(wù)具體核算中加以介紹。具體核算中加以介紹。 v該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。回貸款的攤余成本。3會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 （1 1）“貸款貸款”科目科目 “貸款損

15、失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”v損益類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各損益類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類(lèi)貸款（銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、信類(lèi)貸款（銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、信用卡透支等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間用卡透支等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。v該科目可按業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。v資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)

16、收未收資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記確定的利息收入，貸記“利息收入利息收入”科目，按其差額，借記科目，按其差額，借記或貸記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”等科目。實(shí)際利率與合同利率等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。v期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。目無(wú)余額。（2 2）“利息收入利息收入”科

17、目科目 v資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。拆出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 v該科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 v商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按貸

18、款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記貸記“利息收入利息收入”科目，按其差額，借記或貸記科目，按其差額，借記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。v應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，等科目，貸記貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目。科目。v該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行尚未收回的利息。該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行尚未收回的利息。（3 3）“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目 v資產(chǎn)類(lèi)科目，同時(shí)也是資產(chǎn)類(lèi)科目，同時(shí)也是“貸款貸款”科目的備抵科目，核算商科目的備抵科目，核算商業(yè)銀

19、行貸款的減值準(zhǔn)備。業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。v該科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。v資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目?？颇?。v對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，借記以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“貸款（已減值）貸款（已減值）v”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金拆出資金”等科目。等科目。

20、v已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇俊該科目期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)該科目期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備。的貸款損失準(zhǔn)備。（4 4）“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目科目 v損益類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成損益類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。的損失。 v該科目

21、可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 v商業(yè)銀行的貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借商業(yè)銀行的貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”等科目。等科目。v已計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已已計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損貸款損失準(zhǔn)備失準(zhǔn)備”等科目，貸記等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇?。v期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將該科

22、目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額?？颇繜o(wú)余額。（5 5）“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目科目 v資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)和非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)和非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成本。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置本。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，比照科目，比照“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。 v該科目可按抵債資產(chǎn)類(lèi)別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按抵債資產(chǎn)類(lèi)別及

23、借款人進(jìn)行明細(xì)核算。v商業(yè)銀行取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記商業(yè)銀行取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸貸款損失準(zhǔn)備款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記貸記“貸款貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目，按應(yīng)支付的相等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失

24、資產(chǎn)減值損失”科目?？颇俊＃? 6）“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目科目 v抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“存放存放中央銀行款項(xiàng)中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管等科目。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。等科目。v處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按應(yīng)支付的相

25、關(guān)稅費(fèi)，貸記等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記科目，按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，科目，按其差額，貸記按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。v取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，貸記等科目，貸記“抵抵債資產(chǎn)債資產(chǎn)”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的

26、，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。價(jià)準(zhǔn)備。v該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行取得的尚未處置的抵該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行取得的尚未處置的抵債資產(chǎn)的成本。債資產(chǎn)的成本。二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 1信用貸款發(fā)放的核算信用貸款發(fā)放的核算 銀行信貸部門(mén)與借款人簽訂借款合同后，會(huì)計(jì)部門(mén)使用相銀行信貸部門(mén)與借款人簽訂借款合同后，會(huì)計(jì)部門(mén)使用相關(guān)交易進(jìn)行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作關(guān)交易進(jìn)行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門(mén)留存，第三聯(lián)作借款人回單，第記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門(mén)留存，第三聯(lián)作借款人回

27、單，第四聯(lián)作收款人收賬通知。會(huì)計(jì)分錄為：四聯(lián)作收款人收賬通知。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款戶(hù)（本金）戶(hù)（本金） （貸款的合同本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款戶(hù)（利息調(diào)整戶(hù)（利息調(diào)整） （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：吸收存款貸：吸收存款存款存款戶(hù)戶(hù) （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額）2資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)，按照合同本金和合同利率計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)，按照合同本金和合同利率計(jì)算應(yīng)收利息，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，差額計(jì)入應(yīng)收利息，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，差額計(jì)入利息調(diào)整。會(huì)計(jì)分

28、錄為：利息調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶(hù)戶(hù)借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款戶(hù)（利息調(diào)整）戶(hù)（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。算確定利息收入。3信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算 （1 1）借款人主動(dòng)還款）借款人主動(dòng)還款 借款人出具支付憑證主動(dòng)還款時(shí)，銀行審核后使用相關(guān)交借款人出具支付憑證主動(dòng)還款時(shí)，銀行審核后使用相關(guān)交易收回貸款，打印貸款還款記賬憑證、貸款還款通知單，貸款易收回貸款，打印貸款還款記賬憑證、貸款還

29、款通知單，貸款還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)交借款人。同時(shí)，還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)交借款人。同時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)補(bǔ)提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額的差額。系統(tǒng)自動(dòng)補(bǔ)提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額的差額。 1）補(bǔ)提利息的會(huì)計(jì)分錄為：補(bǔ)提利息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶(hù)戶(hù) 貸款貸款貸款貸款戶(hù)（利息調(diào)整）戶(hù)（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 2）收回本息的會(huì)計(jì)分錄為：收回本息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款存款存款戶(hù)戶(hù) 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶(hù)戶(hù) 貸款貸款貸款貸款戶(hù)（本金）戶(hù)（

30、本金）（2 2）銀行主動(dòng)扣收）銀行主動(dòng)扣收 貸款到期，借款人未能主動(dòng)還款而其賬戶(hù)中又有足夠金額貸款到期，借款人未能主動(dòng)還款而其賬戶(hù)中又有足夠金額時(shí)，銀行可主動(dòng)扣收。銀行會(huì)計(jì)部門(mén)收到信貸部門(mén)的扣款通知時(shí)，銀行可主動(dòng)扣收。銀行會(huì)計(jì)部門(mén)收到信貸部門(mén)的扣款通知書(shū)，打印貸款還款記賬憑證和貸款還款通知單，扣款通知書(shū)、書(shū)，打印貸款還款記賬憑證和貸款還款通知單，扣款通知書(shū)、貸款還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，貸款還款通知單第二貸款還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，貸款還款通知單第二聯(lián)交信貸部門(mén)。同時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)補(bǔ)提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額聯(lián)交信貸部門(mén)。同時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)補(bǔ)提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額的差額。會(huì)計(jì)分

31、錄同借款人主動(dòng)還款。與現(xiàn)有余額的差額。會(huì)計(jì)分錄同借款人主動(dòng)還款。 貸款到期，借款人因客觀情況變化，經(jīng)過(guò)努力仍不能歸還貸款到期，借款人因客觀情況變化，經(jīng)過(guò)努力仍不能歸還貸款的，可以向銀行提出展期申請(qǐng)，辦理貸款展期手續(xù)。貸款貸款的，可以向銀行提出展期申請(qǐng)，辦理貸款展期手續(xù)。貸款展期無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。展期無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。 短期貸款到期前，中長(zhǎng)期貸款到期前短期貸款到期前，中長(zhǎng)期貸款到期前1 1個(gè)月，提個(gè)月，提出書(shū)面申請(qǐng)，原則只展期一次出書(shū)面申請(qǐng)，原則只展期一次, ,短期不得超過(guò)原期限短期不得超過(guò)原期限, ,中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半，最長(zhǎng)不中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半，最長(zhǎng)不超

32、過(guò)超過(guò)3 3年年, ,展期貸款應(yīng)按展期貸款應(yīng)按展期之日公告的貸款利率展期之日公告的貸款利率計(jì)計(jì)息。息。三、三、 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算 1保證貸款的核算保證貸款的核算 借款人申請(qǐng)保證貸款，應(yīng)向銀行提供由保證人簽署的保證借款人申請(qǐng)保證貸款，應(yīng)向銀行提供由保證人簽署的保證書(shū)，經(jīng)銀行審查同意后與保證人簽訂保證合同。保證貸款到期，書(shū)，經(jīng)銀行審查同意后與保證人簽訂保證合同。保證貸款到期，若借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由保證人根據(jù)保證合同的約定若借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由保證人根據(jù)保證合同的約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任。承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任。 保證貸款可參照信用貸款進(jìn)行核算。保證貸款可參照信

33、用貸款進(jìn)行核算。2抵押貸款的核算抵押貸款的核算 （1 1）抵押貸款發(fā)放的核算）抵押貸款發(fā)放的核算 1）收妥抵押物收妥抵押物 銀行將抵押物權(quán)利證明入庫(kù)保管，記錄抵押有價(jià)物品表外銀行將抵押物權(quán)利證明入庫(kù)保管，記錄抵押有價(jià)物品表外科目，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。會(huì)計(jì)分科目，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。會(huì)計(jì)分錄為：錄為：收：抵押有價(jià)物品收：抵押有價(jià)物品戶(hù)戶(hù) 2）貸款發(fā)放）貸款發(fā)放 銀行使用相關(guān)交易進(jìn)行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑銀行使用相關(guān)交易進(jìn)行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門(mén)留存，第三聯(lián)作借

34、款人回單，第四聯(lián)作收款人收賬門(mén)留存，第三聯(lián)作借款人回單，第四聯(lián)作收款人收賬通知。會(huì)計(jì)分錄為：通知。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶(hù)（本金）戶(hù)（本金） （合同本金）（合同本金）借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶(hù)（利息調(diào)整）戶(hù)（利息調(diào)整） （借（借貸方差額）貸方差額） 貸：吸收存款貸：吸收存款存款存款戶(hù)戶(hù) （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額）（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)，按照合同本金和合同利率計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)，按照合同本金和合同利率計(jì)算應(yīng)收利息，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，差額計(jì)入應(yīng)

35、收利息，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，差額計(jì)入利息調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄為：利息調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶(hù)戶(hù)借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶(hù)（利息調(diào)整）戶(hù)（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。算確定利息收入。（3 3）抵押貸款收回的核算）抵押貸款收回的核算 借款人出具支付憑證歸還借款時(shí)，銀行審核后收回貸款的借款人出具支付憑證歸還借款時(shí)，銀行審核后收回貸款的核算與信用貸款基本相同。核算與信用貸款基本

36、相同。 貸款結(jié)清后，銀行付出抵押物，打印表外記賬憑證，登記貸款結(jié)清后，銀行付出抵押物，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。會(huì)計(jì)分錄為：抵（質(zhì)）押品登記簿。會(huì)計(jì)分錄為： 付：抵押有價(jià)物品付：抵押有價(jià)物品戶(hù)戶(hù) 抵押貸款到期，銀行按規(guī)定依法處置抵押物收回貸款時(shí)，抵押貸款到期，銀行按規(guī)定依法處置抵押物收回貸款時(shí)，可采取可采取作價(jià)入賬作價(jià)入賬和和出售出售兩種方式處置抵押物。以出售后所得價(jià)兩種方式處置抵押物。以出售后所得價(jià)款償還貸款時(shí)，若有剩余款項(xiàng)，應(yīng)歸還給借款人；以作價(jià)入賬款償還貸款時(shí)，若有剩余款項(xiàng)，應(yīng)歸還給借款人；以作價(jià)入賬方式償還貸款的處理見(jiàn)后面抵債資產(chǎn)的核算。方式償還貸款的處理見(jiàn)后面抵債資產(chǎn)

37、的核算。3質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款的核算 質(zhì)押貸款發(fā)放、收回等的核算與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款發(fā)放、收回等的核算與抵押貸款基本相同。四、四、 貸款減值的核算貸款減值的核算 1貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍 商業(yè)銀行對(duì)商業(yè)銀行對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款委托貸款等不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。等不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)有：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶(hù)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)有：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶(hù)貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、

38、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。 2貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 （1 1）貸款減值損失的確認(rèn)）貸款減值損失的確認(rèn) 減值測(cè)試減值測(cè)試單獨(dú)測(cè)試單獨(dú)測(cè)試組合測(cè)試組合測(cè)試單項(xiàng)金額重大貸款單項(xiàng)金額重大貸款（必須）（必須）單項(xiàng)金額不重大貸款單項(xiàng)金額不重大貸款（選擇）（選擇）單項(xiàng)金額不重大貸款單項(xiàng)金額不重大貸款單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款 商業(yè)銀行采用單獨(dú)和組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，如有商業(yè)銀行采用單獨(dú)和組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明貸款已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)進(jìn)行

39、減值計(jì)量，并根據(jù)計(jì)客觀證據(jù)表明貸款已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)進(jìn)行減值計(jì)量，并根據(jù)計(jì)量結(jié)果確認(rèn)貸款減值損失，計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。量結(jié)果確認(rèn)貸款減值損失，計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。 （2 2）貸款減值損失的計(jì)量）貸款減值損失的計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，有客觀證據(jù)表，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，即計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值明其發(fā)生了減值的，即計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。于其賬面價(jià)值之間的差

40、額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試的貸款采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，商業(yè)銀行應(yīng)依據(jù)貸款，商業(yè)銀行應(yīng)依據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)特征，選擇恰當(dāng)?shù)姆纸M依據(jù)將貸款劃分為具有類(lèi)似信用的風(fēng)險(xiǎn)特征，選擇恰當(dāng)?shù)姆纸M依據(jù)將貸款劃分為具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的若干組合，然后采用合理的方法計(jì)量貸款組合的減風(fēng)險(xiǎn)特征的若干組合，然后采用合理的方法計(jì)量貸款組合的減值損失。值損失。3貸款發(fā)生減值的核算貸款發(fā)生減值的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)發(fā)生減值的貸款，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)發(fā)生減值的貸款，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確

41、認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出貸款準(zhǔn)備支出 （應(yīng)減記的金額）（應(yīng)減記的金額） 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時(shí)，將同時(shí)，將“貸款（本金、利息調(diào)整）貸款（本金、利息調(diào)整）”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“貸貸款（已減值）款（已減值）”科目，會(huì)計(jì)分錄為：科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）戶(hù)（已減值） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶(hù)（本金）戶(hù)（本金） （賬面余額）（賬面余額） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶(hù)（利息調(diào)整）戶(hù)（利息調(diào)整） （賬面余額）（賬面余額）4計(jì)提減值貸款利息的核算計(jì)提減值貸款利息的核算

42、 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)已減值貸款，應(yīng)按其攤余成本和實(shí)際利資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)已減值貸款，應(yīng)按其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算由于折現(xiàn)價(jià)值上升需轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，確認(rèn)利息收入。率計(jì)算由于折現(xiàn)價(jià)值上升需轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，確認(rèn)利息收入。會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 （貸款的攤余成本（貸款的攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 同時(shí)，對(duì)貸款減值后產(chǎn)生的合同應(yīng)收利息，包括逾期本金同時(shí)，對(duì)貸款減值后產(chǎn)生的合同應(yīng)收利息，包括逾期本金產(chǎn)生的罰息和逾期利息產(chǎn)生的復(fù)利，進(jìn)行表外核算。會(huì)計(jì)分錄產(chǎn)生的罰息和逾期利息產(chǎn)生的復(fù)利，進(jìn)行表外核算。會(huì)計(jì)分錄為：為：收：應(yīng)收未

43、收利息收：應(yīng)收未收利息戶(hù)戶(hù) 已減值貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，按實(shí)際收到已減值貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，按實(shí)際收到的金額：的金額：借：吸收存款借：吸收存款存款存款戶(hù)戶(hù) 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）戶(hù)（已減值）5減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算 若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出貸款準(zhǔn)備支出6收回減值貸款的核算收回減值貸款的核算 收回減值貸款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：收回減值貸款時(shí)，會(huì)計(jì)

44、分錄為：借：吸收存款借：吸收存款存款存款戶(hù)戶(hù) （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 （賬面余額）（賬面余額） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）戶(hù)（已減值） （賬面余額）（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出貸款準(zhǔn)備支出 （借貸方差額）（借貸方差額） 同時(shí)，銷(xiāo)記表外登記的應(yīng)收未收利息：同時(shí)，銷(xiāo)記表外登記的應(yīng)收未收利息：付：應(yīng)收未收利息付：應(yīng)收未收利息戶(hù)戶(hù)7抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算 抵債資產(chǎn)指當(dāng)債務(wù)人無(wú)法以貨幣資金償還債務(wù)時(shí)，銀行依抵債資產(chǎn)指當(dāng)債務(wù)人無(wú)法以貨幣資金償還債務(wù)時(shí)，銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)取得的用以抵償債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)。法行使債權(quán)或擔(dān)保物

45、權(quán)取得的用以抵償債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)。vv銀行以銀行以作價(jià)入賬作價(jià)入賬方式處置抵（質(zhì)）押物收回貸款而取得抵債方式處置抵（質(zhì)）押物收回貸款而取得抵債資產(chǎn)時(shí)，或資產(chǎn)時(shí)，或以資抵債以資抵債收回貸款而取得抵債資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：收回貸款而取得抵債資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) （抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值）（抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 （借方差額，貸方大于借方時(shí)）（借方差額，貸方大于借方時(shí)） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）戶(hù)（已減值） （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) （應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）（應(yīng)支付的

46、相關(guān)稅費(fèi)） 借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) （抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值）（抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）戶(hù)（已減值） （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) （應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 （貸方差額，借方大于貸方時(shí)）（貸方差額，借方大于貸方時(shí)） 同時(shí)，銷(xiāo)記表外登記的應(yīng)收未收利息：同時(shí)，銷(xiāo)記表外登記的應(yīng)收未收利息：付：應(yīng)收未收利息付：應(yīng)收未收利息戶(hù)戶(hù) 如抵債資產(chǎn)原為貸款抵（質(zhì)）押物，還應(yīng)銷(xiāo)記表外科目和如抵債資產(chǎn)原為貸款抵（質(zhì)）押物，還應(yīng)銷(xiāo)記表外科目和抵（質(zhì)）押品登記簿：抵

47、（質(zhì)）押品登記簿：付：抵（質(zhì)）押有價(jià)物品付：抵（質(zhì)）押有價(jià)物品戶(hù)戶(hù)vv抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入和發(fā)生的直接費(fèi)用，分別列作抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入和發(fā)生的直接費(fèi)用，分別列作其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。會(huì)計(jì)分錄為：其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金等借：庫(kù)存現(xiàn)金等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等貸：庫(kù)存現(xiàn)金等vv處置抵債資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：處置抵債資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金等借：庫(kù)存現(xiàn)金等 （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 （已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）（已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支

48、出 （借方差額，貸方大于借方時(shí)）（借方差額，貸方大于借方時(shí)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) （應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 （貸方差額，借方大于貸方時(shí)）（貸方差額，借方大于貸方時(shí)）vv抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)等 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn)8轉(zhuǎn)銷(xiāo)呆賬貸款的核算轉(zhuǎn)銷(xiāo)呆賬貸款的核算 商業(yè)銀行對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作為呆商業(yè)銀行對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。核銷(xiāo)呆賬應(yīng)采取賬銷(xiāo)案存的方式。對(duì)外仍保留

49、繼賬予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。核銷(xiāo)呆賬應(yīng)采取賬銷(xiāo)案存的方式。對(duì)外仍保留繼續(xù)追索權(quán)。續(xù)追索權(quán)。 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）戶(hù)（已減值） 按法定程序核銷(xiāo)呆賬的分錄為：按法定程序核銷(xiāo)呆賬的分錄為： 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外應(yīng)收未收利息的分錄為：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外應(yīng)收未收利息的分錄為：付：應(yīng)收未收利息付：應(yīng)收未收利息戶(hù)戶(hù)9已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款又收回的核算已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款又收回的核算 已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額恢復(fù)原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款，同時(shí)，辦理收回貸款入賬。恢復(fù)原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款，同時(shí)，辦理收回貸款入賬。 vv恢復(fù)原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款，會(huì)計(jì)

50、分錄為：恢復(fù)原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）戶(hù)（已減值）（原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額）（原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額） 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備vv收回貸款，會(huì)計(jì)分錄為：收回貸款，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款等借：吸收存款等 （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 （賬面余額）（賬面余額） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶(hù)（已減值）戶(hù)（已減值） （原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額）（原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出貸款準(zhǔn)備支出 （借貸方差額）（借貸方差額）五、貸款計(jì)息規(guī)定與計(jì)息方式五、貸款計(jì)息規(guī)定與計(jì)息方式 1計(jì)息規(guī)定計(jì)息規(guī)定 vv

51、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在1年（含）以?xún)?nèi)的，貸款期內(nèi)年（含）以?xún)?nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計(jì)息，若遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息；期限在按合同利率計(jì)息，若遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息；期限在1年以年以上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從次年上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從次年1月月1日開(kāi)始按調(diào)整后的利率計(jì)日開(kāi)始按調(diào)整后的利率計(jì)息。貸款逾期后，按逾期貸款利率計(jì)算利息。息。貸款逾期后，按逾期貸款利率計(jì)算利息。vv單位貸款到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣單位貸款到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除相應(yīng)提前天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一除相應(yīng)提前天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；

52、節(jié)假日后第一個(gè)營(yíng)業(yè)日歸還，應(yīng)加收相應(yīng)后移的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)個(gè)營(yíng)業(yè)日歸還，應(yīng)加收相應(yīng)后移的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)營(yíng)業(yè)日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)營(yíng)業(yè)日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)營(yíng)業(yè)日開(kāi)始，按逾期貸款利率計(jì)算利息。個(gè)人貸款不執(zhí)行到期營(yíng)業(yè)日開(kāi)始，按逾期貸款利率計(jì)算利息。個(gè)人貸款不執(zhí)行到期日遇節(jié)假日順延的規(guī)定。日遇節(jié)假日順延的規(guī)定。2計(jì)息方式計(jì)息方式 定期結(jié)息定期結(jié)息 定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，一般為按季結(jié)息定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月或按月結(jié)息，每季末月20日或每月日或每月20日為結(jié)息日，結(jié)計(jì)的

53、利息日為結(jié)息日，結(jié)計(jì)的利息于結(jié)息日次日由系統(tǒng)自動(dòng)扣收。利息的計(jì)算與活期存款利息的于結(jié)息日次日由系統(tǒng)自動(dòng)扣收。利息的計(jì)算與活期存款利息的計(jì)算基本相同。計(jì)算基本相同。 結(jié)息日計(jì)算出本計(jì)息期累計(jì)計(jì)息日積數(shù)后，乘以適用的日結(jié)息日計(jì)算出本計(jì)息期累計(jì)計(jì)息日積數(shù)后，乘以適用的日利率，即為本計(jì)息期間的利息。結(jié)息日次日，系統(tǒng)自動(dòng)扣收利利率，即為本計(jì)息期間的利息。結(jié)息日次日，系統(tǒng)自動(dòng)扣收利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶(hù)戶(hù) 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶(hù)戶(hù) 若借款人存款賬戶(hù)無(wú)款支付或不足支付，對(duì)未收回的利息，若借款人存款賬戶(hù)無(wú)款支付或不足支付，對(duì)未

54、收回的利息，應(yīng)計(jì)收復(fù)息。應(yīng)計(jì)收復(fù)息。逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息 逐筆結(jié)息，即銀行在貸款到期，收回貸款的同時(shí)逐筆計(jì)收逐筆結(jié)息，即銀行在貸款到期，收回貸款的同時(shí)逐筆計(jì)收利息，利隨本清。利息，利隨本清。 逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計(jì)算的基本公式為：逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計(jì)算的基本公式為： 貸款利息貸款本金貸款利息貸款本金期限期限利率利率 貸款逐筆結(jié)息方式下采用的具體計(jì)息公式與單位定期存款貸款逐筆結(jié)息方式下采用的具體計(jì)息公式與單位定期存款計(jì)息公式相同。計(jì)息公式相同。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算 一、一、 票據(jù)貼現(xiàn)概述票據(jù)貼現(xiàn)概述 票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票

55、持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。 票據(jù)貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止，最長(zhǎng)不得超票據(jù)貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止，最長(zhǎng)不得超過(guò)過(guò)6個(gè)月。個(gè)月。商業(yè)匯票的貼現(xiàn)銀行必須是貼現(xiàn)申請(qǐng)人的開(kāi)戶(hù)銀行商業(yè)匯票的貼現(xiàn)銀行必須是貼現(xiàn)申請(qǐng)人的開(kāi)戶(hù)銀行。貼現(xiàn)貸款與一般貸款的區(qū)別：貼現(xiàn)貸款與一般貸款的區(qū)別：u資金投放的對(duì)象不同；資金投放的對(duì)象不同；u體現(xiàn)的信用關(guān)系不同；體現(xiàn)的信用關(guān)系不同；u計(jì)息的時(shí)間不同；計(jì)息的時(shí)間不同；u資金的流動(dòng)性不同。資金的流動(dòng)性不同。 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息和和實(shí)付貼現(xiàn)金額實(shí)付貼現(xiàn)

56、金額的計(jì)算如下：的計(jì)算如下： 匯票到期值匯票票面金額匯票到期值匯票票面金額(1匯票到期天數(shù)匯票到期天數(shù)年利率年利率360) 或匯票票面金額或匯票票面金額(1匯票到期月數(shù)匯票到期月數(shù)年利率年利率12)貼現(xiàn)利息匯票到期值貼現(xiàn)利息匯票到期值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)（年貼現(xiàn)率（年貼現(xiàn)率360）從貼現(xiàn)之日起至匯票到期的前一日止。從貼現(xiàn)之日起至匯票到期的前一日止。承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算應(yīng)另承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算應(yīng)另加加3 3天的劃款期。天的劃款期。實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票到期值貼現(xiàn)利息實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票到期值貼現(xiàn)利息二、二、 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 “貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目科目v資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀

57、行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。該科目可按貼現(xiàn)類(lèi)別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人，分別業(yè)務(wù)所融出的資金。該科目可按貼現(xiàn)類(lèi)別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人，分別“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。v商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款吸收存款”等科目，等科目，按其差額，貸記按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。v資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記資產(chǎn)負(fù)債表日，商

58、業(yè)銀行按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇?。v貼現(xiàn)票據(jù)到期，按實(shí)際收到的金額，借記貼現(xiàn)票據(jù)到期，按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款吸收存款”等科等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值”科目，按科目，按其差額，貸記其差額，貸記“利息收入利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。v該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。等業(yè)務(wù)融出的資金。三、

59、三、 貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算 銀行收到商業(yè)匯票等審核無(wú)誤后，使用相關(guān)交易進(jìn)行貼現(xiàn)放銀行收到商業(yè)匯票等審核無(wú)誤后，使用相關(guān)交易進(jìn)行貼現(xiàn)放款，打印貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交申款，打印貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交申請(qǐng)人作收賬通知，第三聯(lián)和商業(yè)匯票專(zhuān)夾保管。會(huì)計(jì)分錄為：請(qǐng)人作收賬通知，第三聯(lián)和商業(yè)匯票專(zhuān)夾保管。會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)承兌匯票貼現(xiàn)承兌匯票貼現(xiàn)戶(hù)（面值）戶(hù)（面值） （貼現(xiàn)票面金額）（貼現(xiàn)票面金額） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人貼現(xiàn)申請(qǐng)人 （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)

60、承兌匯票貼現(xiàn)承兌匯票貼現(xiàn)戶(hù)（利息調(diào)整）戶(hù)（利息調(diào)整） （借貸方差額）（借貸方差額）四、四、 貼現(xiàn)利息調(diào)整攤銷(xiāo)的核算貼現(xiàn)利息調(diào)整攤銷(xiāo)的核算 貼現(xiàn)利息調(diào)整采用貼現(xiàn)利息調(diào)整采用直線(xiàn)法直線(xiàn)法于每月月末攤銷(xiāo)，計(jì)算公式為：于每月月末攤銷(xiāo)，計(jì)算公式為：當(dāng)月攤銷(xiāo)金額貼現(xiàn)利息當(dāng)月攤銷(xiāo)金額貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)本月應(yīng)攤銷(xiāo)天數(shù)本月應(yīng)攤銷(xiāo)天數(shù) 資產(chǎn)負(fù)債表日和到期收回日，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算本期貼現(xiàn)利息資產(chǎn)負(fù)債表日和到期收回日，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算本期貼現(xiàn)利息調(diào)整應(yīng)攤銷(xiāo)的金額，并確認(rèn)為貼現(xiàn)利息收入。會(huì)計(jì)分錄為：調(diào)整應(yīng)攤銷(xiāo)的金額，并確認(rèn)為貼現(xiàn)利息收入。會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)承兌匯票貼現(xiàn)承兌匯票貼現(xiàn)戶(hù)（利息調(diào)整）戶(hù)