會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的淺議.doc

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的淺議會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利是一個(gè)法律概念。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照 會(huì)計(jì)法的規(guī)定 , 履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé) , 必須首先從法理上弄清會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的概念。 監(jiān)督是監(jiān)視和督促的簡(jiǎn)稱(chēng)。 會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)視和督促。是通過(guò)會(huì)計(jì)人員的行為去影響和左右會(huì)計(jì)主體及相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)行為”也就是說(shuō) , 會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)視和督促的。實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督 , 必須要有相應(yīng)的權(quán)利作保證, 沒(méi)有相應(yīng)的權(quán)利 , 會(huì)計(jì)監(jiān)督就無(wú)法實(shí)施, 監(jiān)督職責(zé)也無(wú)法落到實(shí)處。這就要求要從法律上明確會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利。權(quán)利 , 從社會(huì)學(xué)的角度講是權(quán)勢(shì)和利益的并稱(chēng) , 代表著某一行為人的社會(huì)地位。 從法

2、學(xué)的角度講 , 是公民依法享有的權(quán)力和利益 , 它表現(xiàn)為享有權(quán)利的人有權(quán)作出一定的行為和要求他人作出相應(yīng)的行為 , 在必要時(shí)可請(qǐng)求有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān) ( 如法院等 ) 以強(qiáng)制性的協(xié)助實(shí)現(xiàn)其權(quán)益。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利集中了社會(huì)學(xué)和法學(xué)的內(nèi)涵 , 通過(guò)賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員監(jiān)視和督促會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的崇高權(quán)勢(shì) , 來(lái)達(dá)到保護(hù)國(guó)家及投資人利益的經(jīng)濟(jì)管理行為。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利在具體履行時(shí)表現(xiàn)在三個(gè)方面: 一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)根據(jù)需要作出或不作出一定的行為。例如 : 會(huì)計(jì)人員可以對(duì)會(huì)計(jì)主體提出的資金支付方案積極落實(shí)支付 , 也可以拒絕支付。這里的需要”是依照法律的規(guī)定或出于保護(hù)投資者的利益 , 或立足于維護(hù)會(huì)計(jì)

3、主體的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)秩序。二是有權(quán)要求他人作出或不作出一定的行為。如 , 會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)管理中 , 可以要求他人提出客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)情況的會(huì)計(jì)憑證 , 不得提供虛假的會(huì)計(jì)憑證 , 否則可以拒絕受理 , 要求當(dāng)事人按規(guī)定更正、 補(bǔ)充或由出具單位重開(kāi)。 三是因他人的行為使自己的權(quán)利得不到實(shí)現(xiàn)時(shí) , 有權(quán)請(qǐng)求國(guó)家強(qiáng)制機(jī)關(guān)依法予以保護(hù)。如 , 當(dāng)會(huì)計(jì)主體要求會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告 , 或要求會(huì)計(jì)人員隱匿或銷(xiāo)毀應(yīng)當(dāng)依法保存的”會(huì)計(jì)資料且阻止無(wú)效時(shí) , 可以請(qǐng)求財(cái)政機(jī)關(guān)或人民法院依法處理。這里的”權(quán)利”又表現(xiàn)為兩個(gè)方面 , 一方面是工作權(quán)利 , 即會(huì)計(jì)主體的違法行為危及到會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職責(zé)的履行 , 便會(huì)

4、計(jì)人員無(wú)法依法生產(chǎn)會(huì)計(jì)產(chǎn)品 , 如偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料 , 提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告等 ; 另一方面是會(huì)計(jì)人員的公民權(quán)利 , 即會(huì)計(jì)人員的人身安全及社會(huì)名譽(yù)。 如會(huì)計(jì)人員因依法履行職責(zé)、 抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為而受到打擊報(bào)復(fù)等 , 也可請(qǐng)求國(guó)家強(qiáng)制機(jī)關(guān)予以保護(hù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利是我國(guó)法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)力和利益 , 這種權(quán)利具有以下特性 : 一是強(qiáng)制性。就是說(shuō) , 對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的 , 不管被監(jiān)督者愿意不愿意、 歡迎不歡迎 , 均不影響會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的行使。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利是強(qiáng)制的、不可剝奪的。二是排它性。即會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利應(yīng)該由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員行使 , 只有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和

5、會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督才是合法的、有效的。三是自律性。 即會(huì)計(jì)人員在行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利時(shí)本身應(yīng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)依法進(jìn)行 , 而且要互相牽制 , 防止權(quán)利濫用。如支票和印鑒要分管 , 出納人員不得兼任稽核、 會(huì)計(jì)檔案保管和收入、 支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等。從法學(xué)的角度講 , 權(quán)利和義務(wù)總是對(duì)等的 , 會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利同會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)同樣是對(duì)等的。會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面 : 一是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整 ; 二是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員最基本的職責(zé)。但實(shí)踐證明 , 沒(méi)有有效地行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利作保證 , 會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。在法律上界定會(huì)計(jì)監(jiān)督的

6、權(quán)利具有重要的意義。 對(duì)社會(huì)而言 , 有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 , 防范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn) , 提高會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的地位。對(duì)會(huì)計(jì)主體而言 , 有利于保證微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性 , 奠定依法治國(guó)的基礎(chǔ)。 尤其是對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、規(guī)范化 , 推動(dòng)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)健康發(fā)展具有不可替代的作用。對(duì)各級(jí)各類(lèi)領(lǐng)導(dǎo)而言 , 有利于促進(jìn)他們自覺(jué)接受會(huì)計(jì)監(jiān)督 , 主動(dòng)把自己置于會(huì)計(jì)監(jiān)督之下 , 積極支持會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利 , 形成良好會(huì)計(jì)監(jiān)督氛圍。對(duì)會(huì)計(jì)人員而言 , 有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督信心 , 把會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。二、會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利是國(guó)家賦予會(huì)計(jì)人員的一種經(jīng)濟(jì)管理權(quán)勢(shì)和利益 , 但這種權(quán)勢(shì)和

7、利益是有限的 , 是法律規(guī)定范圍之內(nèi)的權(quán)勢(shì)和利益 , 而且這種權(quán)勢(shì)和利益更多地限制在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)和會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的保護(hù)上。一般情況下 , 超出這個(gè)范圍 , 則成為權(quán)利濫用 , 也是現(xiàn)代管理中不提倡的。保護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)監(jiān)督最基本、最重要的權(quán)利。沒(méi)有符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息 , 會(huì)計(jì)管理也無(wú)從談起。 按照會(huì)計(jì)法 的規(guī)定 , 在保護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面 , 會(huì)計(jì)監(jiān)督具有以下權(quán)利。一是有權(quán)確定會(huì)計(jì)核算體制。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定和單位經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體情況 , 確定單位的會(huì)計(jì)核算體制。對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算層次、會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)工作組織、責(zé)任會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行具體的組織和落實(shí)。在行使

8、這項(xiàng)權(quán)利時(shí), 既要考慮法律的嚴(yán)肅性 ,又要緊密結(jié)合單位實(shí)際情況, 便會(huì)計(jì)核算體制的確定成為保護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和推動(dòng)單位規(guī)范管理的基礎(chǔ)。二是有選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的權(quán)利。不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)單位來(lái)講具有不同的會(huì)計(jì)意義。尤其是各級(jí)各類(lèi) , 會(huì)計(jì)政策的選擇 , 涉及的盈虧 , 影響的發(fā)展 , 是會(huì)計(jì)核算中最具科學(xué)性和嚴(yán)肅性的工作。正因?yàn)槿绱?, 有的單位有意無(wú)意地剝奪會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán) , 把會(huì)計(jì)政策作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷漏稅金的手段 , 這是在 會(huì)計(jì)法實(shí)施時(shí)必須嚴(yán)密注意的現(xiàn)象。依照會(huì)計(jì)法的規(guī)定 , 科學(xué)選擇會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)人員的權(quán)利。單位會(huì)計(jì)人員有權(quán)按單位經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略選擇相應(yīng)的會(huì)

9、計(jì)政策 , 報(bào)單位認(rèn)可后組織落實(shí)。在這里充分考慮單位的發(fā)展戰(zhàn)略非常重要。以為例 , 會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)折舊、成本計(jì)算、壞賬核銷(xiāo)、盈利分配等會(huì)計(jì)政策 , 無(wú)不與發(fā)展戰(zhàn)略緊密相關(guān) , 選擇好會(huì)計(jì)政策能促進(jìn)穩(wěn)健持續(xù)經(jīng)營(yíng) , 否則 , 對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)將產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。 三是有權(quán)取得合法的會(huì)計(jì)憑證。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受 ; 對(duì)記載不完整、不準(zhǔn)確的原始憑證有權(quán)要求按規(guī)定更正和補(bǔ)充 ; 對(duì)有金額等錯(cuò)誤的原始憑證 , 有權(quán)要求出證單位重開(kāi)等。歸結(jié)到一點(diǎn) , 會(huì)計(jì)人員對(duì)單住所有人、所有部門(mén)、所有渠道、所有方式取得的會(huì)計(jì)原始憑證有權(quán)審核 , ”并確定是否受理。四是有權(quán)依法設(shè)立和管理單位賬簿。單位設(shè)立什么賬

10、簿 , 如何進(jìn)行登記 , 怎樣進(jìn)行管理 , 是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利 , 任何人不得侵犯。對(duì)來(lái)自任何右面的 , 要求會(huì)計(jì)人員搞賬外賬、兩套賬、虛記賬、亂調(diào)賬等違法行為 , 會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕。五是有權(quán)依法編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)按會(huì)計(jì)法的規(guī)定 , 按照規(guī)定方法、規(guī)定期限和規(guī)定對(duì)象編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表 , 并向報(bào)告對(duì)象提供真實(shí)可靠的報(bào)表附注及說(shuō)明 , 對(duì)虛假會(huì)計(jì)報(bào)告 , 隨意改變報(bào)告時(shí)期和報(bào)告對(duì)象的行為有權(quán)拒絕。六是有權(quán)披露單位重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 對(duì)于單位的擔(dān)保、 未決訴訟等或有事項(xiàng)有權(quán)如實(shí)披露。 對(duì)來(lái)自單位隱瞞事實(shí)、 歪曲真象的會(huì)計(jì)報(bào)告干擾有權(quán)予以抵制。 七是有權(quán)保管單位的會(huì)計(jì)資科和保護(hù)會(huì)計(jì)檔

11、案的安全。 對(duì)來(lái)自任何方面的拆、 撕、改會(huì)計(jì)資料的行為及其它改變、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料的行為有權(quán)予以抵制。 八是有權(quán)向單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)主管部門(mén)報(bào)告本單位違反會(huì)計(jì)法的違法行為 , 并受到法律的保護(hù)。會(huì)計(jì)人員對(duì)任何變?cè)?、偽造?huì)計(jì)資料 , 隱匿、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料和其它不依法組織會(huì)計(jì)核算的行為制止無(wú)效的 , 有權(quán)白領(lǐng)導(dǎo)直至向主管部門(mén)報(bào)告 , 其人身權(quán)利還要受到法律保護(hù)。保護(hù)會(huì)計(jì)管理質(zhì)量是會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利另一重要方面。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)源于會(huì)計(jì)管理質(zhì)量 , 單位會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的好壞 , 在很大程度上影響信息的 “含金量”,是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量基礎(chǔ)。保護(hù)單位會(huì)計(jì)管理質(zhì)量 , 會(huì)計(jì)人員有以下權(quán)利。一是有權(quán)制訂單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃和參與制訂單

12、位的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃。 把會(huì)計(jì)管理滲透到單位的計(jì)劃管理之中 , 這是會(huì)計(jì)人員的重要的法律權(quán)利。如果會(huì)計(jì)人員置身于計(jì)劃管理之外 , 會(huì)計(jì)核算就缺乏應(yīng)有的基礎(chǔ)。二是有權(quán)參加所有經(jīng)濟(jì)合同的制訂。以為例 , 。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 , 其重要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通過(guò)合同形式固定下來(lái) , 供應(yīng)、銷(xiāo)售、投資、籌資等等均離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)合同的談判和簽訂。而這些合同的訂立過(guò)程 , 就是財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程 , 為會(huì)計(jì)核算提供基礎(chǔ) , 若會(huì)計(jì)人員置身于外 , 會(huì)計(jì)管理就空洞無(wú)物 , 會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量就無(wú)從保證。 三是有權(quán)參加重要經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)會(huì)議 ,并發(fā)表自己的意見(jiàn)。經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)會(huì)議涉及單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行, 對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法的選擇意義重大

13、。四是有權(quán)參加單位經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)決策的制訂。就以而言 , 其生產(chǎn)規(guī)劃、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)、投資分配、資產(chǎn)重組等經(jīng)營(yíng)決策 , 無(wú)不從根本上影響會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)人員有權(quán)從會(huì)計(jì)管理的角度全方位地參與決策過(guò)程。 五是有權(quán)參加分配方案的制訂。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利具有明顯的經(jīng)濟(jì)性 , 以保護(hù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量 , 保護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)橐讶?, 以保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、 完整為最高目的。 超越經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍 , 就無(wú)會(huì)計(jì)監(jiān)督而言 , 更沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利。三、會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利主體是一個(gè)多層面的復(fù)合主體 , 不理解這一點(diǎn) , 就無(wú)法正確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利。 狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利主體就是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 , 這是會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的基本部分 , 是

14、保護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主力軍。 廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是指對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的財(cái)政部門(mén)、 相關(guān)綜合管理部門(mén)和單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。這就形成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督絡(luò)。會(huì)計(jì)法之所以界定復(fù)合的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利主體 , 具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先 , 明確單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利主體 , 就從法律上明確了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證基礎(chǔ)。 單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者和操作者 , 只有規(guī)范了他們的行為 , 給予他們充分的權(quán)利保證 , 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ) , 這是被社會(huì)實(shí)踐反復(fù)證明了的實(shí)踐成果 , 應(yīng)該受到法律的充分肯定和有效保護(hù)。但會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員受地位、利益的限制 , 有

15、時(shí)在保護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上無(wú)能為力或者自我放棄權(quán)利 , 主動(dòng)歪曲會(huì)計(jì)信息 , 對(duì)保護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量形成了挑戰(zhàn)。因此 , 應(yīng)該明確更高層次的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利主體。 第二 , 明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的法律地位 , 就從法律上明確了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督主體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織以第三者的身份對(duì)單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督 , 解決了投資者和經(jīng)營(yíng)者為利所動(dòng)的不法行為 , 是保護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不可替代的社會(huì)監(jiān)管主體。第三,明確財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利主體地位 , 對(duì)從根本上保護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了法律保證。從法律主體的角度講 , 財(cái)政部門(mén)是高層次的會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利主體 , 通過(guò)財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利主體進(jìn)行再監(jiān)督 , 依法對(duì)違法行為進(jìn)行行政處理 , 無(wú)疑對(duì)糾正單位會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利主體的違法行為、 保護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了有效保證。最后 , 明確審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保