新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的主要變化及現(xiàn)實(shí)意義

1、新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的主要變化及現(xiàn)實(shí)意 義新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的主要變化及現(xiàn)實(shí)意義摘要：28年1月1日起施行的企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例（以下簡(jiǎn) 稱新稅法）與舊稅法存在很大差異，其特色集中體現(xiàn)在“四個(gè)統(tǒng)一、 兩個(gè)過渡和一個(gè)特別納稅調(diào)整”，改變了內(nèi)外資企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的稅收環(huán)境，對(duì)其稅務(wù)處理實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)和 國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)只有對(duì)新舊稅法的重點(diǎn) 差異進(jìn)行分析比較，才能深入理解和把握新稅法的主要變化，有利 于充分發(fā)揮新稅法的積極作用。關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；實(shí)施條例；變化；現(xiàn)實(shí)意義27年3月16日，十屆全國人大通過了新的企業(yè)所得稅法，27年 12月6日

2、國務(wù)院公布了企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，28年1月1日起施 行。新稅法統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)、統(tǒng)一并適當(dāng)降低了 企業(yè)所得稅稅率、統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu) 惠政策并建立“產(chǎn)業(yè)政策為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”新稅收優(yōu)惠體系， 并對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來做出了特別納稅調(diào)整的具體規(guī)定，同時(shí)規(guī)定 了兩個(gè)過渡，即對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策、對(duì)享受法定 稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施。本文主要從對(duì)新稅法的主要變化 和現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行了分析和探討。一、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要變化分析加入世貿(mào)組織后，內(nèi)資企業(yè)積極融入到世界經(jīng)濟(jì)體系中，隨著新 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，舊稅法已無法滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要，

3、針 對(duì)其不足，新稅法主要在以下方面進(jìn)行了重大變動(dòng)：（一）適用范圍的變化（二）稅率的變化稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是納稅人最關(guān)心的問題。 舊稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)分別規(guī)定了不同的稅率，根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)水平對(duì) 內(nèi)資企業(yè)分別規(guī)定了 33%、27%、18%三檔稅率，外資企業(yè)稅率為 3%,并有3%的地方所得稅率，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域?qū)嵭?4%、15% 的優(yōu)惠稅率。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25%,同時(shí) 對(duì)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)確定適用15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)符合 國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)確定適用2%的優(yōu)惠稅率。（三）收入確認(rèn)方面的變化舊稅法規(guī)定將生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入、特許權(quán) 使

4、用費(fèi)收入、股息收人等全部納入到征稅收入的范圍。新稅法明確 了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總 額，對(duì)不征稅收入及免稅收入不再加入應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。（四）稅前扣除項(xiàng)目的變化新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策，統(tǒng)一規(guī)范了對(duì)工資薪 金、三項(xiàng)職工經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出 等稅前扣除項(xiàng)目的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化nr所得稅核算方法。如：1、工資薪金和三項(xiàng)職工經(jīng)費(fèi)舊稅法規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資扣除制度，而對(duì)外資企業(yè)采 取據(jù)實(shí)扣除制度，規(guī)定納稅人的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育 經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。新稅法 放寬了對(duì)工資薪金

5、支出稅前扣除的限制，實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，取消 了計(jì)稅工資的概念；將三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)由“計(jì)稅工資總額”調(diào) 整為“工資薪金總額”，將職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例提高為2.5%, 允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除超過的部分。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)舊稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比 例（5%、3%）限額扣除，同時(shí)規(guī)定根據(jù)不同行業(yè)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的廣告 費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)采用不同的比例進(jìn)行扣除，并可無限期向以后納稅 年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法采取了與國際做法更接近的處理方法，規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的6%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收 入的5%。；將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并在一起進(jìn)行計(jì)算，準(zhǔn)予扣

6、除 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，對(duì)超過部分，準(zhǔn)予在以后 納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、公益性捐贈(zèng)舊稅法按具體受益對(duì)象規(guī)定了不同的扣除比例，新稅法對(duì)此做出 了重大調(diào)整，規(guī)定對(duì)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政 府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益 事業(yè)的捐贈(zèng)，統(tǒng)一按利潤(rùn)總額的12%扣除，與舊稅法中按應(yīng)納稅所 得額3%的比例進(jìn)行扣除相比，實(shí)質(zhì)上擴(kuò)大了捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù) 和比例。（五）稅收優(yōu)惠政策方面的變化（六）新增反避稅條款新稅法增加了 “特別納稅調(diào)整”的規(guī)定，如增加了對(duì)關(guān)聯(lián)交易及 轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的調(diào)整，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符 合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者

7、關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得的，稅 務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之 間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后, 達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法對(duì)企業(yè)實(shí)施的其 他不具有合理商業(yè)目的而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的安排進(jìn)行調(diào) 整。二、實(shí)施新所得稅法及其實(shí)施條例的現(xiàn)實(shí)意義新稅法進(jìn)一步規(guī)范了我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其多項(xiàng)變化對(duì)內(nèi)、外資企 業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，有助于改善外資引入質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi) 資企業(yè)發(fā)展、改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，為所有市場(chǎng)參與者提供一個(gè)更透 明、更穩(wěn)定及更具預(yù)見度的稅制。（一）有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境新稅法通過實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的

8、統(tǒng)一，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣 除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，使各類企業(yè) 處在相同的稅收環(huán)境中，有利于減輕內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，極大地 促進(jìn)了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，有助于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；通過將稅率由原來的33%下調(diào)為25%,降低了企業(yè)所 得稅稅負(fù)，為提升企業(yè)的發(fā)展能力和國際競(jìng)爭(zhēng)力提供了更有利的條 件。（二）有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、減少“假外資”的政策性套利 行為由于舊稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的規(guī)定有很大差別，對(duì)外資企 業(yè)在稅收方面實(shí)行額外照顧，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)相對(duì)較高，因此 引起許多內(nèi)資企業(yè)為了享受到各種外資優(yōu)惠政策，千方百計(jì)利用稅 制和政策的差別實(shí)施所謂的“合

9、理避稅”，如攜資本到國外注冊(cè)一 家公司，再通過這家公司返回國內(nèi)投資，帶來許多“假投資”現(xiàn)象, 造成國家稅收的巨額流失，兩稅合并將有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序， 大大減輕該現(xiàn)象。（三）有利于提高利用外資的質(zhì)量和水平新稅法雖然可能在短期內(nèi)提高外企的稅收負(fù)擔(dān)，影響到外資投入 的積極性，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不僅不會(huì)影n向中國吸引外資的規(guī)模， 相反可以通過促使其調(diào)整業(yè)務(wù)模式、投資機(jī)構(gòu)和投資地點(diǎn)等，積極 引導(dǎo)外資投向高科技產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，提高其環(huán)保和社會(huì)責(zé)任意識(shí)， 這將有助于引進(jìn)外資質(zhì)量的提高，改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。（四）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)新稅法制定的優(yōu)惠政策更傾向產(chǎn)業(yè)目標(biāo)，新增了一些對(duì)環(huán)境保護(hù)、 資

10、源綜合利用和高科技等方面的優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠原則從過去以區(qū) 域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，將有效促 進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié) 調(diào)發(fā)展，有利于引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推 動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持 續(xù)發(fā)展。（五）有利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)加大公益性投入新稅法提高了公益性捐贈(zèng)的計(jì)稅基礎(chǔ)和扣除比例，有助于促進(jìn)慈 善事業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，促使其積極回報(bào)社會(huì)。新 稅法從綜合角度出發(fā)，使企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)， 保證納稅人可以從公益捐贈(zèng)中得到一定的社會(huì)利益，有助于引導(dǎo)企 業(yè)積極參與社會(huì)公益事業(yè)，大大減輕國家的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)壓力。（六）將反避稅制度化有助于加強(qiáng)稅收征管工作新稅法進(jìn)一步完善了轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)立法的內(nèi)容，建立了涵 蓋范圍較廣的全面反避稅制度。通過將反避稅制度制度化、規(guī)范化,