CPA審計-第七章

1、BY VH第二編 審計測試流程1制度基礎(chǔ)審計本編導(dǎo)學(xué)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?評估應(yīng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?BY VH第七章 風(fēng)險評估4目錄12345風(fēng)險識別和評估概述風(fēng)險評估程序、信息來源及項目組內(nèi)部討論了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位內(nèi)部控制評估重大錯報風(fēng)險5第一節(jié)風(fēng)險識別和評估概述1.1. 風(fēng)險識別和評估的概念2.2. 風(fēng)險識別和評估的作用61. 風(fēng)險識別和評估的概念評估識別風(fēng)險重大錯報發(fā)生的：可能性后果嚴(yán)重程度重大錯報風(fēng)險 財務(wù)報表層次 認(rèn)定層次風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境了解內(nèi)部控制72.1 風(fēng)險識別和評估的作用0 10 20 30 40 5確定重要性水平考慮會計政策的選擇和運(yùn)用，以及財務(wù)報表

2、的列報是否適當(dāng)識別需要特別考慮的領(lǐng)域確定在實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序0 6評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性82.2 風(fēng)險識別和評估的要求0 10 20 30 4貫穿于整個審計過程的始終恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷評價了解的程度是否恰當(dāng)CPA與管理層了解的程度不同是否足以識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險CPA管理層9【例單選題】注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是（）。A.為了進(jìn)行風(fēng)險評估程序B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險D.控制檢查風(fēng)險【答案】C10第二節(jié) 風(fēng)險評估程序信息來源以及項目組內(nèi)部的討論1.1. 風(fēng)險評估程序和信息來源2.2. 其他審

3、計程序和信息來源3.3. 項目組內(nèi)部的討論11識別評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險概述內(nèi)部信息（主要）外部信息風(fēng)險評估程序其他程序1.1 風(fēng)險評估程序的含義、目的和內(nèi)容詢問1觀察和檢查2分析程序3為了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險而實(shí)施的審計程序 財務(wù)報表層次 認(rèn)定層次七大武器？強(qiáng)調(diào)從被審計單位內(nèi)部獲取信息131.1 風(fēng)險評估程序的含義、目的和內(nèi)容14詢問1 管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人（如：CEO和CFO） 治理層（如獨(dú)立董事） 內(nèi)部審計人員 參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工 內(nèi)部法律顧問 營銷或銷售人員1.1 風(fēng)險評估程序的含義、目的和內(nèi)容15觀察和檢查2 觀察被審計單位的經(jīng)營

4、活動 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 閱讀由管理層和治理層編制的報告 實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備 穿行測試（Walk-through）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中處理過程追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中處理過程【例2009多選題】在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師可能實(shí)施的風(fēng)險評估程序有（）。A.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊B.重新執(zhí)行內(nèi)部控制C.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員D.實(shí)地察看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備【答案】ACD屬于控制測試162. 其他審計程序的含義和內(nèi)容17詢問1閱讀外部信息2如果從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計程序 財務(wù)報表

5、層次 認(rèn)定層次 外部人員強(qiáng)調(diào)從被審計單位外部獲取信息 行業(yè)報告 統(tǒng)計數(shù)據(jù) 相關(guān)報紙期刊 法規(guī)等3. 項目組內(nèi)部討論18目標(biāo) 使項目組成員明確：1.了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性；2.了解各自實(shí)施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。3. 項目組內(nèi)部討論19內(nèi)容 1.被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險； 2.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式 特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。人員 項目組的關(guān)鍵成員 專家（如需要）時間 整個審計過程方式 保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象 并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。

6、【例2009多選題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求參與審計項目組內(nèi)部討論的人員有（）。A.項目合伙人B.關(guān)鍵審計人員C.聘請的特定領(lǐng)域?qū)＜褼.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員【答案】ABC20第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境1.1. 行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素2.2. 被審計單位的性質(zhì)3.3. 對會計政策的選擇和運(yùn)用4.4. 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5.5. 財務(wù)業(yè)績的衡量和評價211.1 行業(yè)狀況22所處行業(yè)的市場與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性/周期性產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)能源供應(yīng)與成本行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)0102030405 外部信息，非財務(wù)信息，非常重要1.2 法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境23會計原則和行業(yè)特定慣例

7、受管制行業(yè)的法規(guī)框架重大影響的法律法規(guī)稅收政策影響生產(chǎn)經(jīng)營的政府政策0102030405環(huán)保要求06 外部信息，非財務(wù)信息1.3 其他外部因素24總體經(jīng)濟(jì)情況利率融資的可獲得性通貨膨脹水平或幣值變動01020405不同企業(yè)，了解的重點(diǎn)不一樣2.被審計單位的性質(zhì)25所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動0102030405籌資活動06財務(wù)報告07 關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)方方 決策過程決策過程 財務(wù)報表財務(wù)報表合并合并 商譽(yù)商譽(yù)減減值值 長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資 主要交易主要交易類別類別 重要重要賬戶賬戶余余 列列報報 經(jīng)營策略和經(jīng)營策略和方向上的重方向上的重大變化大變化 融資壓力融資壓力 持續(xù)經(jīng)營能力持續(xù)

8、經(jīng)營能力 會計會計政策和行業(yè)特定政策和行業(yè)特定慣例慣例 收入確認(rèn)收入確認(rèn)慣例慣例 公允價值公允價值會計核算會計核算 外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易；外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易； 異常異?；驈?fù)雜交易或復(fù)雜交易經(jīng)營活動26010203040506主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)相關(guān)的市場信息 主要客戶和主要客戶和合同合同 利潤率利潤率 市場份額市場份額 競爭者競爭者 產(chǎn)品聲譽(yù)等產(chǎn)品聲譽(yù)等業(yè)務(wù)的開展情況 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)分部？分部？ 衰退或衰退或擴(kuò)展詳情擴(kuò)展詳情聯(lián)盟、合營與外包情況從事電子商務(wù)的情況地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分070809101112生產(chǎn)設(shè)施/倉庫/辦公室地理位置，存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量關(guān)鍵客戶重要供應(yīng)商勞動用工安排研究與開發(fā)活動及其支出

9、關(guān)聯(lián)方交易 高度依賴？高度依賴？ 高回收高回收性風(fēng)險？性風(fēng)險？ 關(guān)聯(lián)方定價關(guān)聯(lián)方定價投資活動27并購活動與資產(chǎn)處置情況證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動不納入合并范圍的投資 并購業(yè)務(wù)并購業(yè)務(wù)VSVS現(xiàn)有業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào) 新的經(jīng)營風(fēng)險？新的經(jīng)營風(fēng)險？ 資產(chǎn)減值風(fēng)險資產(chǎn)減值風(fēng)險 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資投資 無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)投資投資 重大重大的資本承諾的資本承諾 聯(lián)營聯(lián)營 合營合營籌資活動28債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款主要子公司和聯(lián)營企業(yè)的重要融資安排實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方衍生金融工具的使用 包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排3. 對會計政策的選擇和運(yùn)用29重大和異常交

10、易的會計處理方法在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要的會計政策產(chǎn)生的影響會計政策的變更新頒布的財務(wù)報告準(zhǔn)則、法律法規(guī)以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定等4.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險30目標(biāo)戰(zhàn)略戰(zhàn)略戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險 對實(shí)現(xiàn)對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的而導(dǎo)致的風(fēng)險風(fēng)險 或或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致導(dǎo)致常見的經(jīng)營風(fēng)險？影響？導(dǎo)致風(fēng)險因素和潛在的經(jīng)營風(fēng)險舉例3101020304行業(yè)發(fā)展開發(fā)新產(chǎn)品或提供

11、新服務(wù)業(yè)務(wù)擴(kuò)張新的會計要求05060708監(jiān)管要求本期及未來的融資條件信息技術(shù)的運(yùn)用實(shí)施戰(zhàn)略的影響不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長的人力資源和業(yè)務(wù)專長產(chǎn)品責(zé)任增加產(chǎn)品責(zé)任增加對市場需求的估計不準(zhǔn)確對市場需求的估計不準(zhǔn)確不當(dāng)執(zhí)行相關(guān)會計不當(dāng)執(zhí)行相關(guān)會計要求要求/ /會計會計處理成本增加處理成本增加法律責(zé)任增加法律責(zé)任增加無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響32財務(wù)后果多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)報表影響重大錯報風(fēng)險可能認(rèn)定層次認(rèn)定

12、層次財務(wù)報表層次財務(wù)報表層次5. 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價33目的：考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力深入了解被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略關(guān)注關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財務(wù)/非財務(wù)）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)0101同期財務(wù)業(yè)績比較分析0202預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與業(yè)績報告0303員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策0404與競爭對手的業(yè)績比較0505【例2013多選題】在了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有（）。A.信用評級機(jī)構(gòu)報告B.證券研究機(jī)構(gòu)的分析報告C.經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策【答案】ABCD34【小結(jié)】35了解被

13、審計單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)對會計政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制1.1. 與內(nèi)部控制相關(guān)的概念2.2. 內(nèi)部控制要素3.3. 了解內(nèi)部控制整體層面業(yè)務(wù)層面361.1 內(nèi)部控制的含義37政策/程序?qū)Ψ煞ㄒ?guī)的遵守財務(wù)報告的可靠性經(jīng)營的效率和效果 治理層 管理層 其他人員制定/執(zhí)行1.2 內(nèi)部控制矩陣38控制環(huán)境風(fēng)險評估過程控制活動信息系統(tǒng)與溝通對控制的監(jiān)督內(nèi)部控制目標(biāo)報告經(jīng)營合規(guī)內(nèi)部控制五要素職能部門業(yè)務(wù)單元內(nèi)部控制貫穿于所有的部門COSO【例2009單選題】在下列各項

14、中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（）。A.控制環(huán)境B.對控制的監(jiān)督C.控制風(fēng)險D.控制活動【答案】C391.3 與審計相關(guān)的控制40內(nèi)部控制目標(biāo)報告經(jīng)營合規(guī)內(nèi)部控制CPA需要了解所有的內(nèi)控嗎？n 注冊會計師需要了解和評價的： 只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制 并非被審計單位所有的內(nèi)部控制1.3 與審計相關(guān)的控制4101內(nèi)部生成的信息完整性和準(zhǔn)確性的控制完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計相關(guān)可能與審計相關(guān)02經(jīng)營、合規(guī)相關(guān)的內(nèi)控可能與審計相關(guān)可能與審計相關(guān)03同時涉及經(jīng)營和財務(wù)報告的控制只考慮與財務(wù)報告可靠性相只考慮與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制關(guān)的控制04與目標(biāo)相關(guān)但與審計無關(guān)的控制不用考慮不用考慮【例20

15、14單選題】下列有關(guān)與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的是（）。A.與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計相關(guān)B.與審計相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財務(wù)報告相關(guān)C.與經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)D.與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)【答案】B42【例2012單選題】下列有關(guān)內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有審計項目中了解內(nèi)部控制B.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證C.與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制均與審計無關(guān)D.在某些情況下，控制得到執(zhí)行，就能為控制運(yùn)行的有效性提供證據(jù)【答案】C431.4 對內(nèi)部控制了解的深度441.評價控制的設(shè)計2.確定是否

16、得到執(zhí)行了解內(nèi)部控制考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報指某項控制是否存在且被審計單位正在使用1.5 了解內(nèi)部控制的流程45控制中存在重大缺陷向管理層和治理層報告評估風(fēng)險并針對性設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄔu價控制的設(shè)計（控制能否有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報)Y控制是否得到有效執(zhí)行？(控制是否存在且被使用？)Y記錄發(fā)現(xiàn)和結(jié)論NN1.6 了解內(nèi)部控制的程序4601020304穿行測試檢查文件和報告觀察特定控制的運(yùn)用詢問被審計單位人員【例2012單選題】下列審計程序中，注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時通常不采用的是（）。A.詢問B.觀察C.分析程序D.檢查【答案】C47【小

17、結(jié)】風(fēng)險評估程序48 詢問 觀察 檢查 分析程序 詢問 觀察 檢查 穿行測試了解被審計單位及其環(huán)境了解內(nèi)部控制不包括了解內(nèi)控不使用分析程序 實(shí)質(zhì)性程序1.7 了解內(nèi)部控制不同于控制測試49 風(fēng)險評估程序評估 控制測試應(yīng)對了解內(nèi)部控制（必須） 設(shè)計的合理性 是否得到執(zhí)行目的評估重大錯報風(fēng)險（可以） 確認(rèn)控制運(yùn)行是否有效支持1.7 了解內(nèi)部控制不同于控制測試50人工控制人工控制某一時點(diǎn)得到執(zhí)行其他時點(diǎn)也有效運(yùn)行自動化自動化控制控制確定是否得到執(zhí)行可能=對控制運(yùn)行有效性測試取決于取決于CPACPA的的評估和測試評估和測試（如針對程序變更的控制）（如針對程序變更的控制）除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)

18、行的自動化控制，否則CPA對控制的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性?！纠?009單選題】在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師通常不實(shí)施的審計程序是（）。A.了解控制活動是否得到執(zhí)行B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計C.記錄了解的內(nèi)部控制D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷【答案】D51屬于控制測試屬于控制測試【例2012單選題】下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（ ）。 A.如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制 B.針對特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)了解與該風(fēng)險相關(guān)的控制 C.當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)及其對相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化

19、前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測試 D.應(yīng)當(dāng)了解所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制【答案】D52與財務(wù)報表審計相關(guān)的與財務(wù)報表審計相關(guān)的1.8 內(nèi)部控制的人工和自動化成分53人工自動化內(nèi)部控制 批準(zhǔn) 復(fù)核 編制調(diào)節(jié)表并對 調(diào)節(jié)項目進(jìn)行跟蹤 記錄形式：電子文檔小公司小公司人工為主人工為主不同控制類型的風(fēng)險及適用情況？1.8 自動化 VS 人工控制的特定風(fēng)險1.不能正確處理數(shù)據(jù)/處理了不正確的數(shù)據(jù)2.未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)3.信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限4.未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；5.未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；6.未能對系統(tǒng)或程序作出必要的修改；7.不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；8.可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問所需要的數(shù)

20、據(jù)54自動化控制的特定風(fēng)險 01人工控制的特定風(fēng)險 021.可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕2.可能不具有一貫性3.可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤1.8 人工控制的適用情形1.存在大額、異常或偶發(fā)的交易；2.存在難以界定、預(yù)計或預(yù)測的錯誤的情況；3.針對變化的情況，需要對現(xiàn)有的自動化控制進(jìn)行人工干預(yù)；4.監(jiān)督自動化控制的有效性55適合采用人工控制01不適合采用人工控制021.存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；2.事先可預(yù)計或預(yù)測的錯誤能夠通過自動化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正；3.用特定方法實(shí)施控制的控制活動可得到適當(dāng)設(shè)計和自動化處理p 需要主觀判斷或酌情處理的情形人工控制更為適當(dāng)【例2010多選題】下列情

21、形中，注冊會計師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有（）。A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易B.存在大額、異常的交易C.存在難以定義、防范的錯誤D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則【答案】AD561.9 內(nèi)部控制的局限性570102030405內(nèi)控的固有限制在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤/因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效可能由于人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求實(shí)施的成本效益問題對不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制可能不適用內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證【例2008單選題】內(nèi)部控制無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理保證

22、，其主要原因是（）。A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是被審計單位管理層的職責(zé)B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益C.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤D.對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是被審計單位管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)營責(zé)任【答案】C582. 內(nèi)部控制要素59控制環(huán)境風(fēng)險評估過程控制活動信息系統(tǒng)與溝通對控制的監(jiān)督內(nèi)部控制五要素2.1 控制環(huán)境的影響要素60對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)1對勝任能力的重視2治理層的參與程度3管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格4組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配5人力資源政策與實(shí)務(wù)6【例2013單選題】下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是（）。A.被審計單位的人力資源政策與實(shí)務(wù)B.被審計單位的組

23、織結(jié)構(gòu)C.被審計單位管理層的理念D.被審計單位的信息系統(tǒng)【答案】D61控制環(huán)境的廣泛性影響62控制環(huán)境 設(shè)定了內(nèi)部控制基調(diào) 影響員工對內(nèi)部控制的意識 是其他要素的基礎(chǔ) 有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險 （并不能絕對防止舞弊）p 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報2.2 風(fēng)險評估過程63識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險針對經(jīng)營風(fēng)險所采取的應(yīng)對措施主體：被審計單位 代表了被審計單位的風(fēng)險意識 影響著管理層對風(fēng)險的識別和防范如果被審計單位風(fēng)險評估過程存在缺陷，CPA就難以將重大錯報風(fēng)險評估為低水平?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險的事項和情形64010203040506070809監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化執(zhí)行新的會計

24、準(zhǔn)則發(fā)展海外經(jīng)營企業(yè)重組新員工的加入新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級業(yè)務(wù)快速發(fā)展新技術(shù)的采用新的生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動對風(fēng)險評估過程的了解與評價65發(fā)現(xiàn)了與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素CPA有無發(fā)現(xiàn)？管理層YES!YES!NO!NO! 向管理層詢問 檢查有關(guān)文件 被審計單位的風(fēng)險評估過程為何沒有識別出這些風(fēng)險 以及評估過程是否適合于具體環(huán)境【例2013多選題】下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有（）。A被審計單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險評估過程B注冊會計師識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊C被審計單位重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報D

25、管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施【答案】ABCD662.3 信息系統(tǒng)與溝通67 用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況 對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄識別與記錄所有的有效交易ABC恰當(dāng)計量交易（金額）E在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易及相關(guān)披露與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的職能D及時、詳細(xì)地描述交易（分類）恰當(dāng)確定交易生成的會計期間2.3 信息系統(tǒng)與溝通68與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)所生成信息的質(zhì)量，對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財務(wù)報告具有重大影響 開發(fā)開發(fā) 采購采購 生產(chǎn)生產(chǎn) 銷售銷售 發(fā)送產(chǎn)品發(fā)

26、送產(chǎn)品 提供服務(wù)提供服務(wù) 保證遵守法律法規(guī)保證遵守法律法規(guī) 記錄信息記錄信息與財務(wù)報告相關(guān)的溝通69使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)員工之間的工作聯(lián)系向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式與財務(wù)報告相關(guān)的溝通70p注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解：被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進(jìn)行溝通管理層與治理層之間的溝通被審計單位與外部的溝通2.4 控制活動71授權(quán)1 1業(yè)績評價2 2信息處理3 3實(shí)物控制4 4職責(zé)分離5 5控制活動要素 指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序授權(quán)72一般授權(quán)A特別授權(quán)B 普遍適用于某類交易或活動的政策 針對特定類別的交

27、易或活動逐一設(shè)置的授權(quán) 如：重大資本支出、股票發(fā)行業(yè)績評價73分析評價實(shí)際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較評價職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項目活動的業(yè)績對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動信息處理74了解信息技術(shù)的一般控制01了解信息技術(shù)的應(yīng)用控制02實(shí)物控制75123了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施了解對訪問計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)了解定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會計記錄相核對職責(zé)分離76了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)

28、生的舞弊或錯誤1 1當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實(shí)現(xiàn)。2 2了解控制活動的重點(diǎn)77在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮：一項控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報?！纠?010多選題】下列活動中，注冊會計師認(rèn)為屬于控制活動的有（）。A.授權(quán)B.業(yè)績評價C.風(fēng)險評估D.職責(zé)分離【答案】ABD782.5 對控制的監(jiān)督79 指評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，包括： 及時評價控制的設(shè)計和運(yùn)行 以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。持續(xù)的監(jiān)督活動專門的評價活動兩者結(jié)合貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工

29、作中貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中可由內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制可由內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督8001020304050607被審計單位是否定期對內(nèi)部控制進(jìn)行評價是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（內(nèi)部審計部門）被審計單位人員在履行正常職責(zé)時，會在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)與外部的溝通會在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出問題管理層是否會采納內(nèi)部審計和外部注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的

30、建議管理層是否及時糾正控制運(yùn)行中的偏差管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告及建議是否及時采取糾正措施【例2009單選題】持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督活動的是（）。A審計委員會定期了解財務(wù)數(shù)據(jù)B相應(yīng)級別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況C注冊會計師對年度財務(wù)報表進(jìn)行審計D內(nèi)部審計人員對控制實(shí)施風(fēng)險評估【答案】B81專門評價活動專門評價活動專門評價活動專門評價活動外部外部監(jiān)督，不屬于被審計單位內(nèi)部控制監(jiān)督，不屬于被審計單位內(nèi)部控制【小結(jié)】內(nèi)部控制要素82控制環(huán)境風(fēng)險評估過程控制活動信息系統(tǒng)與溝通對控制的監(jiān)督內(nèi)部控制五要素學(xué)習(xí)要點(diǎn)： 各要素含義 各要素的內(nèi)容（被審

31、計單位） 了解時需要關(guān)注的方面（CPA）3. 了解內(nèi)部控制83了解內(nèi)部控制整體層面業(yè)務(wù)流程層面通常在所有業(yè)務(wù)活動中普遍存在通常在所有業(yè)務(wù)活動中普遍存在銷售、采購、工薪等交易的控制銷售、采購、工薪等交易的控制內(nèi)部控制要素 VS 整體層面、業(yè)務(wù)流程層面控制84控制環(huán)境風(fēng)險評估監(jiān)督控制活動信息與溝通信息技術(shù)一般控制信息技術(shù)應(yīng)用控制整體層面業(yè)務(wù)流程層面包括管理層凌駕于內(nèi)部控制之上影響【例2014單選題】下列各項中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是（）。A.信息技術(shù)一般控制B.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的控制C.信息技術(shù)應(yīng)用控制D.對期末財務(wù)報告流程的控制【答案】C853.1 在整體層面了解內(nèi)部控制86 由項

32、目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)，同時需要項目組其他成員的參與和配合人員重點(diǎn) 連續(xù)審計：重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況 包括由于被審計單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對策。 還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯報的可能性及其影響3.2 在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制87010203060504確定： 重要業(yè)務(wù)流程 重要交易類別了解：重要交易流程，并記錄確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的步驟識別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿行測試進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別88銷售與收款制造業(yè)企業(yè)采購與付款生產(chǎn)與存貨人力資源與工薪投資與籌

33、資通常將被審計單位的經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解89穿行測試底稿確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)90記賬02交易發(fā)生01報表03防止/發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報內(nèi)部控制控制目標(biāo)： 完整性 存在/發(fā)生 計量 截止 分類控制目標(biāo)： 正確匯總和過賬識別和了解相關(guān)控制91預(yù)防性控制檢查性控制相關(guān)控制 通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。 人工/自動化 發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報（盡管有預(yù)防性控制還是會發(fā)生的錯報） 人工/自動化預(yù)防性控制舉例92對控制的描述控制用來防止的錯報1.計算機(jī)程序自動生成收貨報告，同時也更新采購檔案防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況2.在更新采購檔案之前

34、必須先有收貨報告防止記錄了未收到購貨的情況3.銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定防止銷貨計價錯誤4.計算機(jī)將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測試防止出現(xiàn)分類錯報檢查性控制舉例93對控制的描述控制用來防止的錯報1.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目在對其他項目進(jìn)行審核的同時： 查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入（在途收款） 未記錄的銀行現(xiàn)金支付（在途付款） 或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的銀行現(xiàn)金收入或支付（舞弊） 未及時入賬（完整性） 未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付 （分類錯報）檢查性控制舉例94對控制的描述控制用來防止的錯報2.將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列

35、入計算機(jī)編制的報告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算2%的差異情況和解決措施在對其他項目進(jìn)行審核的同時，查找本月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項目3.計算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復(fù)核和追查查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票4.每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因查找未予入賬的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤【例2014多選題】下列各項中，屬于預(yù)防性控制的有（）。A.負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金B(yǎng).采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當(dāng)級別的人員批準(zhǔn)C.會計主管每月末將銀行賬

36、戶余額與銀行對賬單進(jìn)行核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D.管理層定期執(zhí)行存貨盤點(diǎn)，以確定永續(xù)盤存制的可靠性【答案】AB95檢查性控制檢查性控制【例2014單選題】下列各項中，屬于檢查性控制的有（）。A.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫B.信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定用戶權(quán)限C.采購部對新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查D.財務(wù)人員每月月末與客戶對賬，并調(diào)查差異【答案】D96【例2013多選題】下列各項中，屬于檢查性控制的有（）。A.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項目或異常項目 B.對接觸計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問和修改權(quán)限 C.財務(wù)人員每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出

37、原因 D.財務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性【答案】ACD97執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解98穿行測試目的： 確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解 確認(rèn)已識別所有可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié) 確認(rèn)對控制的了解 評價控制設(shè)計的有效性 確定控制是否得到執(zhí)行 確認(rèn)書面記錄的準(zhǔn)確性穿行測試底稿內(nèi)容：測試中查閱的文獻(xiàn)測試中查閱的文獻(xiàn)穿行穿行測試的程序測試的程序發(fā)現(xiàn)和結(jié)論發(fā)現(xiàn)和結(jié)論【例2010多選題】注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（）。A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)C.評價控制設(shè)計的有效性D.確定控制是否得到執(zhí)行【答案】ABCD99進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估100評估結(jié)論設(shè)計無效/缺乏必要的控制

38、設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行設(shè)計合理，并得到執(zhí)行123從兩方面評價 控制設(shè)計是否合理 是否得到執(zhí)行所設(shè)計的控制單獨(dú)或連同其他控制所設(shè)計的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報只是初步結(jié)論第五節(jié)評估重大錯報風(fēng)險1.1. 評估重大錯報風(fēng)險（重點(diǎn)）2.2. 特別風(fēng)險（重點(diǎn)）3.3. 僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險4.4. 對風(fēng)險評估的不斷修正1011. 評估重大錯報風(fēng)險102了解被審計單位及其環(huán)境1了解內(nèi)部控制2評估重大錯報風(fēng)險3風(fēng)險評估 財務(wù)報表層次 認(rèn)定層次1.1 評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)考慮的因素103評估風(fēng)險應(yīng)考慮因素已識別的風(fēng)險是什么？錯報可能發(fā)生的

39、規(guī)模有多大？風(fēng)險發(fā)生的可能性有多大？（風(fēng)險內(nèi)容）（是否重大）（可能性）風(fēng)險內(nèi)容（風(fēng)險是什么）104財務(wù)報表層次 1.源于薄弱的被審計單位整體層面內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制； 2.與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險； 3.與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險因素； 4.管理層愿意接受的風(fēng)險，例如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分離導(dǎo)致的風(fēng)險認(rèn)定層次 1.與完整性、準(zhǔn)確性、存在或計價相關(guān)的特定風(fēng)險： 收入、費(fèi)用和其他交易/賬戶余額/財務(wù)報表披露。 2.可能產(chǎn)生多重錯報的風(fēng)險可能導(dǎo)致的錯報是否重大（錯報重大嗎？）105財務(wù)報表層次 考慮: 管理層凌駕、舞弊、未預(yù)期事件和以往經(jīng)驗認(rèn)定層次 考慮： （1）交易、賬戶余額或披露的固

40、有性質(zhì)； （2）日常和例外事件； （3）以往經(jīng)驗風(fēng)險發(fā)生的可能性106財務(wù)報表層次 考慮: （1）來自高層的基調(diào)； （2）管理層風(fēng)險管理的方法； （3）采用的政策和程序； （4）以往經(jīng)驗認(rèn)定層次 考慮： （1）相關(guān)的內(nèi)部控制活動； （2）以往經(jīng)驗1.2 評估重大錯報風(fēng)險的審計程序107識別風(fēng)險1識別可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域（認(rèn)定層次）2評估風(fēng)險3考慮錯報的可能性4識別風(fēng)險在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。事項風(fēng)險因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備可能面臨原有設(shè)備閑置被貶值的風(fēng)險宏觀經(jīng)濟(jì)低迷應(yīng)收賬款的回收存在問題競爭者

41、開發(fā)的新產(chǎn)品上市可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時（存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值）識別可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域109錯報風(fēng)險銷售困難產(chǎn)品的市場價格下降可能將計提存貨跌價準(zhǔn)備存貨的計價認(rèn)定可能發(fā)生錯報認(rèn)定層次評價識別的風(fēng)險110評價風(fēng)險認(rèn)定層次財務(wù)報表層次 與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系 可能影響多項認(rèn)定 通常與控制環(huán)境有關(guān) 也可能與其他因素有關(guān)如：管理如：管理層缺乏誠信或?qū)尤狈φ\信或承受異常壓力承受異常壓力如：經(jīng)濟(jì)蕭條如：經(jīng)濟(jì)蕭條 具體到各類交易、賬戶余額和披露如如： 存在存在復(fù)雜的聯(lián)營復(fù)雜的聯(lián)營 存在重大關(guān)聯(lián)方交易存在重大關(guān)聯(lián)方交易考慮錯報的可能性111可能性發(fā)生錯報的可能性大不大？后果潛在錯報的重

42、大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報【例2009多選題】在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師可能實(shí)施的審計程序有（）。A.識別被審計單位的所有經(jīng)營風(fēng)險B.考慮識別的錯報風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性C.考慮識別的錯報風(fēng)險是否重大D.將識別的錯報風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系【答案】BCD112【例2012單選題】下列各項中，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的是（）。A.被審計單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制B.被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上C.被審計單位大額應(yīng)收賬款可收回性具有高度不確定性D.被審計單位所處行業(yè)陷入嚴(yán)重衰退【答案】C1131.3 控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響1

43、14控制環(huán)境薄弱的控制環(huán)境財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響1.4 控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響115特定認(rèn)定控制 授權(quán) 業(yè)績評價 信息處理 實(shí)物控制 職責(zé)分離防止或發(fā)現(xiàn)并糾正 認(rèn)定層次的重大錯報目的間接相關(guān)直接相關(guān)關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小1.5 考慮財務(wù)報表的可審計性116 1.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題， 不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見； 2.對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮可審計性考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告必要時，應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定?！纠?00

44、9單選題】被審計單位存在的下列事項中，最可能導(dǎo)致注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的是（）。A.被審計單位沒有書面的內(nèi)部控制B.管理層誠信存在嚴(yán)重問題C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上D.管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷【答案】B1172. 需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險11804010203特別風(fēng)險的含義確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險2.1 特別風(fēng)險的含義119特別風(fēng)險CPA識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險潛在風(fēng)險的重要程度發(fā)生的可能性特別風(fēng)險較高風(fēng)險較低風(fēng)險2.2 確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項120010203040506風(fēng)險是否

45、屬于舞弊風(fēng)險風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易交易的復(fù)雜程度【例2008多選題】在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師的下列做法正確的有（）。A.直接假定收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險B.將管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險C.直接假定存貨存在特別風(fēng)險D.將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險【答案】ABD121應(yīng)當(dāng)了解被審計單位存貨流程事項應(yīng)當(dāng)了解被審計單位存貨流程事項后評估后評估存貨是否存在特別風(fēng)險存貨是否存在特別風(fēng)險【例2014單選題】下列各

46、項中，注冊會計師在確定特別風(fēng)險時不需要考慮的是（）。A.潛在錯報的重大程度B.控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果C.錯報發(fā)生的可能性D.風(fēng)險的性質(zhì)【答案】B1222.3 非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險123A非常規(guī)交易 指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易導(dǎo)致特別風(fēng)險的特征：管理層更多地干預(yù)會計處理；數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)；復(fù)雜的計算或會計處理方法；可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實(shí)施有效控制2.3 非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險124B判斷事項 通常包括作出的會計估計判斷事項導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因：對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解；所要求的判斷可能是主觀和

47、復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)【例2014多選題】下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估為存在特別風(fēng)險的有（）。A.管理層可能凌駕于控制之上B.收入確認(rèn)C.超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易D.具有高度估計不確定性的重大會計估計【答案】ABD125非常規(guī)交易非常規(guī)交易非常規(guī)交易非常規(guī)交易判斷判斷事項事項2.4 考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制126評估為特別風(fēng)險1CPA應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險2很少受到日?？刂频募s束CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施了控制【例2015單選題】下列有關(guān)特別風(fēng)險的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并測試與特別風(fēng)險相關(guān)的控制C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對特別風(fēng)險實(shí)施細(xì)節(jié)測試D.注冊會計師在判斷重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮識別出的控制對于相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果【答案】A1273. 僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險128重大錯報風(fēng)險如何應(yīng)對？如何應(yīng)對？實(shí)質(zhì)性程序控制測試如果僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分適當(dāng)?shù)?/p>