行政單位資產(chǎn)的核算

1、第二章 行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié) 貨幣資金的核算? 資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。行政單位的資產(chǎn)通常按 流動性及存在形態(tài)分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。? 流動資產(chǎn)是指在一年內(nèi)能變現(xiàn)或耗費的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額用款額 度、財政應(yīng)返還額度、暫付款和庫存材料等。? 行政單位的貨幣資金是流動資產(chǎn)的一部分，主要指的是現(xiàn)金和銀行存款。? 一、現(xiàn)金的核算（總賬的賬務(wù)處理）（一）現(xiàn)金管理的基本原則（ 113-114 頁）（二）賬務(wù)處理（以下為 3月 17日發(fā)生的業(yè)務(wù)， 16日現(xiàn)金余額為 1500元。）? 例 1，某機關(guān)開出 “現(xiàn)金支票 ”，從銀行提取現(xiàn)金 2000 元。借：現(xiàn)金 2

2、000貸：銀行存款 2000? 例 2，某單位用現(xiàn)金 50 元購買辦公用品 ,直接交付使用。借：經(jīng)費支出 公用支出 辦公費50貸：現(xiàn)金? 例 3，某單位將現(xiàn)金 2000 元送存銀行。借：銀行存款 2000貸：現(xiàn)金 2000? 例 4，某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金100 元。借：現(xiàn)金 100貸：其他收入 100? 例5 李某出差預(yù)借差旅費 1000元借：暫付款 李某1000貸：現(xiàn)金 1000（三）現(xiàn)金溢余或短缺溢余也稱為長款，即庫存數(shù)大于賬面數(shù)，在查明原因之前，暫做暫存款處理，增加庫 存現(xiàn)金，查明原因后及時退回，如不能查明原因，做應(yīng)繳預(yù)算款上繳? 例6 某日盤點庫存現(xiàn)金溢余 30元，暫未查清原因借

3、：現(xiàn)金 30貸：暫存款 現(xiàn)金溢余30? 例7 后查明，長款中 10元是少付某人，退還原主， 20元未找到原因，作無主款借：暫存款 現(xiàn)金溢余30貸：現(xiàn)金10應(yīng)繳預(yù)算款20? 現(xiàn)金短缺也稱為短款，或先做暫付款入賬，若屬一般工作問題造成的，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn) 后予以報銷，如屬重大責(zé)任事故造成的短缺，應(yīng)報上級單位和財政機關(guān)處理。? 例8 盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)庫存數(shù)比賬面數(shù)少20元，暫無法查明原因借：暫付款現(xiàn)金短缺20貸：現(xiàn)金 20? 例9 經(jīng)查明分析，短缺屬工作失誤所致，領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后報銷借：經(jīng)費支出 公用支出 其他 20 貸：暫付款 現(xiàn)金短缺 20 二、銀行存款的核算（一）銀行存款賬戶的開立及管理要求1、對于未納

4、入財政國庫單一賬戶制度改革的行政單位，銀行存款是其行使行政職能的財力 保證。財政撥款是行政單位銀行存款賬戶的主要資金來源。2、對于已經(jīng)納入財政國庫單一賬戶制度改革的行政單位，只存放非財政預(yù)算資金。所有財 政預(yù)算資金通過單位零余額賬戶或財政零余額賬戶實現(xiàn)支付。3、銀行存款賬戶的管理原則（ 117 頁） ? 1、支票結(jié)算方式：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。? 2 、匯兌結(jié)算方式：分為信匯和電匯兩種。信匯是銀行通過郵遞劃轉(zhuǎn)款項。電匯是 銀行通過電報劃轉(zhuǎn)款項。? 3 、預(yù)算撥款憑證。是指財政部門與主管部門或基層部門辦理預(yù)算撥款時使用的一 種結(jié)算憑證。二）銀行存款的核算 以下例題為未納入財政國庫單一賬戶制度改

5、革的行政單位發(fā)生的業(yè)務(wù)：? 例 10，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票， 購進辦公用品 1000 元，直接投入使用。借：經(jīng)費支出 公用支出 辦公費 1000 貸：銀行存款 1000? 例 11，某行政單位收到上級撥入的經(jīng)費100000 元。借：銀行存款100000貸：撥入經(jīng)費100000? 例 12，上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費40000 元。借：撥出經(jīng)費 40000貸：銀行存款40000? 例 13、收到財政部門撥入專項經(jīng)費 300000 元。借：銀行存款300000貸：撥入經(jīng)費 撥入專項經(jīng)費 300000 ? 例 14、收到贊助資金 800000 元人民幣，存入銀行。借：銀行存款 80000

6、0貸：其他收入 800000? 例 15、收到應(yīng)上繳預(yù)算的款項 60000 元。借：銀行存款 60000貸：應(yīng)繳預(yù)算款 60000三）銀行存款的對賬某行政單位 6 月 30 日銀行對賬單所列存款余額為 529400 元，單位銀行存款日記賬 余額為 520000 元，未達(dá)賬項如下：1、6 月 29 日，行政單位委托銀行收款 5000 元，銀行已辦理收款入賬，而行政單位未接到 銀行的收款通知。2、6月 29日，行政單位簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張14000 元，付款入賬，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。3、6 月 30 日，銀行代行政單位支付電費 1200 元，但行政單位尚未收到結(jié)算憑證。4、6 月 30

7、日，行政單位收到一張轉(zhuǎn)賬支票8400 元，已入賬，而銀行尚未入賬。(四) 外幣存款的核算當(dāng)發(fā)生匯兌損失時借：經(jīng)費支出貸：銀行存款當(dāng)發(fā)生匯兌收益時借：銀行存款貸：經(jīng)費支出第二節(jié) 有價證券的核算? 有價證券是指由國家發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的 信用憑證， 通常分為股票和債券兩種。 由于行政單位是履行或代行國家職能的單位， 為維護行政單位在履行公務(wù)時的公正性和獨立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金 融債券，更不宜于進行股票投資。行政單位購買有價證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。? 1行政單位購買有價證券的管理原則? (1) 只能購買國債，不能購買其他有價證券。? (2) 必須用結(jié)余資金

8、購買，不可以把購買有價證券列入支出預(yù)算，用預(yù)算撥款購買， 以免影響行政單位行政任務(wù)的順利完成。? (3) 當(dāng)期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入，不能作為福利費處理或設(shè)立 “小金庫 ”。? (4) 購入的有價證券應(yīng)視同貨幣資金妥善保管，做到賬券相符，不可以將購入的有價 證券列為支出。? 行政單位購買有價證券時，按照實際支付的款項記：借：有價證券貸：銀行存款? 出售或轉(zhuǎn)讓及到期兌付本息時記：借：銀行存款(實收價款)貸：有價證券(賬面成本) 借或貨其他收入(差額)? 例 1，某行政單位用結(jié)余資金購入國庫券200000 元。借：有價證券 200000貸：銀行存款

9、 200000? 例 2，某行政單位因急需用款， 將尚未到期的有價證券出售， 實收價款為 120000 元， 該項有價證券的賬面金額為 110000 元。借：銀行存款 120000貸：有價證券110000其他收入10000例 3，某行政單位因急需用款，將賬面金額為10000 元的有證券出售，取得資金 90 00 元。借：銀行存款9000其他收入 1000 貸：有價證券 10000? 例 4，某行政單位購買的 200000 元國庫券現(xiàn)已到期，兌付時獲得利息 20000 元。借：銀行存款 220000貸：有價證券 200000 其他收入20000? 例 5、從證券交易市場購入二手國庫券， 面值 7

10、000 元，支付價款及手續(xù)費共 880 元。?借：有價證券7880?貸：銀行存款7880第三節(jié) 暫付款的核算? 暫付款項是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時 性待結(jié)算款項。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費、報銷單位領(lǐng)用 的備用金等。? 暫付款的管理辦法1、必須在規(guī)定的范圍內(nèi)發(fā)生，手續(xù)必須齊全。2、控制暫付款的資金額度。3、控制暫付款的占用時間。4、對暫付款要及時清理、結(jié)算，以免造成壞賬損失。? 行政單位發(fā)生暫付款項時記： 借：暫付款貸：現(xiàn)金銀行存款? 暫付款的結(jié)算或收回時記：借：經(jīng)費支出銀行存款 現(xiàn)金等 貸：暫付款? 例 1，某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備價

11、款20000 元。借：暫付款 x 單位20000貸：銀行存款 20000? 例 2，上例設(shè)備到貨，總價值 30000 元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項。借：經(jīng)費支出一公用支出設(shè)備購置費 30000貸：暫付款一 x 單位 20000銀行存款 10000同時記：借：固定資產(chǎn) 30000 貸：固定基金 30000? 例 3，李林出差預(yù)借差旅費 1000 元。借：暫付款 李林1000貸：現(xiàn)金1000? 例 4，李林出差歸來，報銷差旅費800 元，余款 200 元退回。借：經(jīng)費支出 800現(xiàn)金 200貸：暫付款 李林 1000? 例5 開具轉(zhuǎn)賬支票，撥付下屬單位備用金 2000元。借：暫付款 備用金2000

12、貸：銀行存款 2000? 如出現(xiàn)壞賬借：經(jīng)費支出貸：暫付款第四節(jié) 庫存材料的核算一、定義及管理要求（一）定義庫存材料是指行政單位大宗購入進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備 用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。（二）管理要求為保證行政單位工作的正常進行，需要儲備一定數(shù)量的材料，但如果庫存過大，勢必造 成占用預(yù)算資金過多，直接影響資金周轉(zhuǎn)；庫存不足，又會影響行政任務(wù)的完成。因此儲 備庫存材料應(yīng)當(dāng)按照既保證需要又節(jié)約資金的原則，逐步建立材料儲備定額和主要材料的 消耗定額，實行定額管理。1、建立、健全庫存材料的購買、驗收、入庫、保管和領(lǐng)用一系列制度，明確責(zé)任。2、加強對庫存材料的清查盤點

13、工作。3、庫存材料的盤點數(shù)與賬面數(shù)在盤點時應(yīng)及時進行核對，出現(xiàn)差額應(yīng)及時調(diào)整。? 行政單位在執(zhí)行預(yù)算過程中，需要耗用的辦公用品和材料，如果品種不多、數(shù)量不 大，不需大量庫存，可隨用隨買，不單獨進行庫存材料核算，按購入數(shù)直接列支。 但材料進出量較大的行政單位， 則應(yīng)單獨進行庫存材料的核算。二、庫存材料的計價? 在庫存材料的核算中，行政單位對購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進價、調(diào) 撥價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材 料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。? 由于同種庫存材料每次進料的來源不同和質(zhì)量等級的差異，單位價格也可能不完全 一致，這樣，當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時

14、，材料管理部門就必須對材料價格進行計算，一 般采取先進先出法和加權(quán)平均法確定其價值。（一）先進先出法 先進先出法是以先購進的材料先消耗為原則，日常發(fā)出材料的價格按庫存材料中最先購進 的那批材料的單價計算。（二）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是以本月初累計的庫存材料總金額與本月收入材料總金額之和除以月初庫存材 料總數(shù)量與本月收入材料總數(shù)量之和，求得材料加權(quán)平均單價，作為領(lǐng)用材料的計價標(biāo)準(zhǔn)。 用公式表示如下：? 購進材料時記：借：庫存材料貸：銀行存款暫存款等? 出庫領(lǐng)用時按庫存平均價格借：經(jīng)費支出貸：庫存材料? 領(lǐng)用材料尚未用完退還時記：借：庫存材料貸：經(jīng)費支出材料盤盈、盤虧的核算（記經(jīng)費支出）? 例 4

15、：某行政單位盤盈甲材料 10 件，每件做估價 20 元，盤虧乙材料 5 件，每件單 價 30 元。? 盤盈甲材料：借：庫存材料甲材料 200貸：經(jīng)費支出 公用支出（專用材料費） 200? 盤虧乙材料：借：經(jīng)費支出 公用支出（專用材料費） 150貸：庫存材料乙材料 150? 若盤虧屬保管員責(zé)任，應(yīng)由其賠償借：暫付款 某某貸：庫存材料? 收到賠款借：現(xiàn)金貸：暫付款 某某? 材料變價處理的核算? 行政單位不需用的材料，出售時。作恢復(fù)銀行存款處理，對變價處理過程中產(chǎn)生的 損益，應(yīng)增減當(dāng)期支出。第五節(jié) 零余額賬戶用款額度的核算一、定義：納入財政國庫單一賬戶制度改革的行政單位，財政部門為行政單位在商業(yè)銀

16、行開設(shè)單位零余額賬戶，用于財政部門對行政單位的授權(quán)支付。行政單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單 位預(yù)算和用款計劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶向 收款人支付款項。代理銀行再將行政單位開具的支付令與行政單位的零余額賬戶與財政國 庫單一賬戶進行資金清算。清算后，行政單位零余額賬戶的余額為零。因此，行政單位的 零余額賬戶是一個過渡賬戶，它在財政國庫單一賬戶與收款人之間起一個過渡的作用，是 行政單位一項特殊的流動資產(chǎn)。（一）國庫單一賬戶制度? 1 、定義：是指將政府所有財政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在國 庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財政收入直接繳入這一賬戶，所有財政

17、支 出直接通過這一賬戶進行撥付的財政資金管理制度。? 2 、優(yōu)點：收入方面，直接繳庫，無須通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的收入過渡賬戶； 支出方面，財政資金從國庫賬戶直接劃入供貨商或勞務(wù)提供者賬戶，解決了濫設(shè)過 渡賬戶，隨意截留和挪用財政資金，財政資金使用效率和效益不高、宏觀調(diào)控能力 不強的問題。三、賬務(wù)處理1、收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費2、開具支付令，從單位零余額賬戶支付款項時 借：經(jīng)費支出、庫存材料貸：零余額賬戶用款額度3、從零余額賬戶提取現(xiàn)金時 借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度第六節(jié) 財政應(yīng)返還額度的核算 一、定義財政國庫單一賬戶制度下，年終，財政部

18、門對行政單位尚未使用的用款額度先 進行注銷；次年初，財政部門再對行政單位尚未使用的用款額度予以恢復(fù)，供行政單位使 用，構(gòu)成行政單位的財政應(yīng)返還額度。注：只適用于已納入國庫單一賬戶制度改 革的行政單位1、年終，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的 差額借：財政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費2、本年度已下達(dá)的財政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財政授權(quán)支付實際支出數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度3、如果本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額借：財政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費4、下年度財政部門恢復(fù)財政直接支付額度時，行政單位不作會計處理；待

19、實際使用恢復(fù)的 額度時 借：經(jīng)費支出貸：財政應(yīng)返還額度5、下年度財政部門恢復(fù)財政授權(quán)支付額度時 借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度6、實際使用恢復(fù)的額度時借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度第七節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 一、定義固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程 中基本保持其原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價雖不足標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類 財產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進行管理。三、固定資產(chǎn)的計價 固定資產(chǎn)計價就是以貨幣計量固定資產(chǎn)的價值。為真實地反映固定資產(chǎn)價值的增減變動， 保證核算的統(tǒng)一性，各行政單位應(yīng)按照國家規(guī)定的計價原則，正確地對固定資產(chǎn)進行計價、 核算。二）

20、固定資產(chǎn)的入賬價值 行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列規(guī)定確定其價值，登記入賬：（1）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、車輛購置稅入賬。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬。（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，應(yīng)按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā) 生的變價收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。（4）接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受捐贈固 定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價值。（5）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬。（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。（7）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值 后，再進行調(diào)整。? 四、固定資產(chǎn)的核算（一）賬戶設(shè)置： “固定資產(chǎn) ”和 “固定基金 ”科目。? “固定資產(chǎn) ”屬