中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界課件

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界1第三章第三章 會(huì)計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)調(diào)整主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 一、會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策及其變更 二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 三、前期差錯(cuò)及其更正三、前期差錯(cuò)及其更正重點(diǎn)難點(diǎn)：重點(diǎn)難點(diǎn)： 會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。更正的會(huì)計(jì)處理。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界2第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更l一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述l二、會(huì)計(jì)政策變更的含義和條件二、會(huì)計(jì)政策變更的含義和條件 l三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分l四、會(huì)

2、計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理l五、會(huì)計(jì)政策變更的披露五、會(huì)計(jì)政策變更的披露l重點(diǎn)：重點(diǎn)：l會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分，會(huì)計(jì)政會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分，會(huì)計(jì)政策變更的條件和會(huì)計(jì)處理策變更的條件和會(huì)計(jì)處理中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界3一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述（一）概念及特點(diǎn)（一）概念及特點(diǎn)1 1、概念、概念: :會(huì)計(jì)政策：指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)會(huì)計(jì)政策：指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告中采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。計(jì)報(bào)告中采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。原則：指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核原則：指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適

3、合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則。算所采用的具體會(huì)計(jì)原則?；A(chǔ)：是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用基礎(chǔ)：是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，主要指會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成，主要指會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等。本、公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等。會(huì)計(jì)處理方法：指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法會(huì)計(jì)處理方法：指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用或選擇的、適合于本規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用或選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界4

4、一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述（一）概念及特點(diǎn)（一）概念及特點(diǎn)例：例：或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的具準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的具體原則：該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)體原則：該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。靠地計(jì)量。資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中涉及的公允價(jià)值即為計(jì)量基礎(chǔ)。準(zhǔn)則中涉及的公允價(jià)值即為計(jì)量基礎(chǔ)。建造合同建造合同準(zhǔn)則中規(guī)定的采用完工百分比法即為會(huì)準(zhǔn)則中規(guī)定的采用完工百分比法即為會(huì)計(jì)處理方法。計(jì)處理方法。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界5一、會(huì)計(jì)政策概述一

5、、會(huì)計(jì)政策概述2 2、會(huì)計(jì)政策特點(diǎn)、會(huì)計(jì)政策特點(diǎn)（1 1）會(huì)計(jì)政策的選擇性：因企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某）會(huì)計(jì)政策的選擇性：因企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求下可以有多種會(huì)計(jì)處些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求下可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，即存在不只一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。例如，確定發(fā)出存理方法，即存在不只一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。例如，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法中貨的實(shí)際成本時(shí)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法中進(jìn)行選擇。進(jìn)行選擇。 （2 2）會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度屬于行政法規(guī)，）

6、會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度屬于行政法規(guī)，會(huì)計(jì)政策所包括的具體會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法由會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)政策所包括的具體會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定，具有一定的強(qiáng)制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定，具有一定的強(qiáng)制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。即企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。即企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策。選擇出適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策。 （3 3）會(huì)計(jì)政

7、策的層次性：會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)）會(huì)計(jì)政策的層次性：會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次，三個(gè)層次是一個(gè)具有邏輯性和密不可分的整計(jì)處理方法三個(gè)層次，三個(gè)層次是一個(gè)具有邏輯性和密不可分的整體。體。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界6一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述（二）應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策（二）應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策對(duì)于重要的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予對(duì)于重要的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。判斷會(huì)計(jì)政策是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)政以披露。判斷會(huì)計(jì)政策是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)政策相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。策相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。企業(yè)應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政

8、策一般包括：企業(yè)應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策一般包括：1 1、發(fā)出存貨成本的計(jì)量：是采用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、發(fā)出存貨成本的計(jì)量：是采用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出還是其他方法；還是其他方法；2 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：采用成本法還是權(quán)益法；、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：采用成本法還是權(quán)益法；3 3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：采用成本模式還是公允、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：采用成本模式還是公允價(jià)值模式；價(jià)值模式；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界7一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述（二）應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策（二）應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策4 4、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：是指對(duì)取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：

9、是指對(duì)取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購(gòu)買價(jià)款，還是以購(gòu)買價(jià)例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購(gòu)買價(jià)款，還是以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量?？畹默F(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。 5 5、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量：是指對(duì)取得的生物資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量：是指對(duì)取得的生物資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，例如，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計(jì)入當(dāng)期損益。還是計(jì)入當(dāng)期損益。6 6、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)：、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)：是指對(duì)無(wú)形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。是指對(duì)無(wú)形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。例

10、如，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，例如，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。還是在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。7 7、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允入資產(chǎn)成本的計(jì)量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世

11、界8一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述（二）應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策（二）應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策8 8、收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則。例如，企業(yè)確收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則。例如，企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)要同時(shí)滿足已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)認(rèn)收入時(shí)要同時(shí)滿足已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方、收入的金額能夠可靠地計(jì)量、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)貨方、收入的金額能夠可靠地計(jì)量、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)等條件。等條件。9 9、合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用所采合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)確認(rèn)

12、建造合同的合同收入和合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)確認(rèn)建造合同的合同收入和合同費(fèi)用采用完工百分比法。用采用完工百分比法。1010、借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，即是采用資借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。本化，還是采用費(fèi)用化。1111、合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。例如，母公合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。1212、其他重要會(huì)計(jì)政策。其他重要會(huì)計(jì)政策。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債

13、表世界9二、會(huì)計(jì)政策變更的含義和條件二、會(huì)計(jì)政策變更的含義和條件（一）含義和基本原則（一）含義和基本原則1 1、會(huì)計(jì)政策變更：指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)、會(huì)計(jì)政策變更：指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的行為。采用的會(huì)計(jì)政策改用另一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的行為。2 2、基本原則：為保證會(huì)計(jì)信息的可比性、基本原則：為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，使財(cái)務(wù)報(bào)表使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在比較企業(yè)一個(gè)以上期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，能夠使用者在比較企業(yè)一個(gè)以上期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，能夠正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的趨正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的趨勢(shì)，勢(shì)，一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策

14、，在每一會(huì)計(jì)一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。否則否則勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。但是，在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：但是，在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策： 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界10二、會(huì)計(jì)政策變更的含義和條件二、會(huì)計(jì)政策變更的含義和條件（二）允許變更會(huì)計(jì)政策的情形（二）允許變更會(huì)計(jì)政策的情形1 1、法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變更。、法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變更。如：我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)存貨后進(jìn)先出法的排除等如：我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)存貨

15、后進(jìn)先出法的排除等2 2、會(huì)計(jì)政策變更可提供更可靠和更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。、會(huì)計(jì)政策變更可提供更可靠和更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按變更后新的流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按變更后新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。例如，企業(yè)一直采

16、用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果例如，企業(yè)一直采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)，此時(shí)，企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本理的估計(jì)，此時(shí)，企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價(jià)值模式。模式變更為公允價(jià)值模式。注意：對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的認(rèn)定，直接影響會(huì)計(jì)處理方法的選擇。因注意：對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的認(rèn)定，直接影響會(huì)計(jì)處理方

17、法的選擇。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)定屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形。此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)定屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形。下列兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：下列兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界11二、會(huì)計(jì)政策變更的含義和條件二、會(huì)計(jì)政策變更的含義和條件（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形1 1、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。用新的會(huì)計(jì)政策。這是因?yàn)?，?huì)計(jì)政策是針對(duì)特定類型的交易或事項(xiàng)，如果這是因?yàn)?，?huì)計(jì)政策是針對(duì)特定類型的交易或事項(xiàng)，如果發(fā)生的交易或事項(xiàng)與

18、其他交易或事項(xiàng)有本質(zhì)區(qū)別，那么，發(fā)生的交易或事項(xiàng)與其他交易或事項(xiàng)有本質(zhì)區(qū)別，那么，企業(yè)實(shí)際上是為新的交易或事項(xiàng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并企業(yè)實(shí)際上是為新的交易或事項(xiàng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并沒(méi)有改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策。如：對(duì)設(shè)備的租賃由原來(lái)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策。如：對(duì)設(shè)備的租賃由原來(lái)經(jīng)營(yíng)租賃的性質(zhì)而改為融資租賃的性質(zhì)時(shí)，租賃的性質(zhì)而改為融資租賃的性質(zhì)時(shí)，由于該企業(yè)原租入由于該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營(yíng)性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資的設(shè)備均為經(jīng)營(yíng)性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會(huì)計(jì)租賃，經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策

19、變更。政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界122 2、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。對(duì)初次發(fā)生的某類交易或事項(xiàng)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并未改變?cè)袑?duì)初次發(fā)生的某類交易或事項(xiàng)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并未改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策。例如，企業(yè)以前沒(méi)有建造合同業(yè)務(wù)，當(dāng)年簽訂一項(xiàng)的會(huì)計(jì)政策。例如，企業(yè)以前沒(méi)有建造合同業(yè)務(wù)，當(dāng)年簽訂一項(xiàng)建造合同為另一企業(yè)建造三棟廠房，對(duì)該項(xiàng)建造合同采用完工百建造合同為另一企業(yè)建造三棟廠房，對(duì)該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，不是會(huì)計(jì)政策變更。分比法確認(rèn)收入，不是會(huì)計(jì)政策變更。至于對(duì)不重

20、要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不按會(huì)計(jì)政策變更至于對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不按會(huì)計(jì)政策變更作出會(huì)計(jì)處理，并不影響會(huì)計(jì)信息的可比性，所以也不作為會(huì)計(jì)作出會(huì)計(jì)處理，并不影響會(huì)計(jì)信息的可比性，所以也不作為會(huì)計(jì)政策變更。例如，企業(yè)原在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用少量的低值易耗政策變更。例如，企業(yè)原在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；該企業(yè)于近期投產(chǎn)新產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，該企業(yè)于近期投產(chǎn)新產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，企業(yè)對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品處理方法改為五五攤銷

21、法。該企業(yè)低值企業(yè)對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品處理方法改為五五攤銷法。該企業(yè)低值易耗品在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所占的費(fèi)用比例并不大，改變低值易耗易耗品在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所占的費(fèi)用比例并不大，改變低值易耗品處理方法后，對(duì)損益的影響也不大，屬于不重要的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)品處理方法后，對(duì)損益的影響也不大，屬于不重要的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策在這種情況下的改變不屬于會(huì)計(jì)政策變更。政策在這種情況下的改變不屬于會(huì)計(jì)政策變更。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界13三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按照不同的方企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按照

22、不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。1 1、以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)、以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)作為會(huì)計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)，基本準(zhǔn)則中規(guī)定了作為會(huì)計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)，基本準(zhǔn)則中規(guī)定了6 6項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策

23、的變更。會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起會(huì)計(jì)列報(bào)項(xiàng)目的變更。政策的變更。會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起會(huì)計(jì)列報(bào)項(xiàng)目的變更。例例如，企業(yè)在前期將某項(xiàng)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期如，企業(yè)在前期將某項(xiàng)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，而當(dāng)期按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第損益，而當(dāng)期按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 6號(hào)號(hào)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，該項(xiàng)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。該事項(xiàng)該項(xiàng)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，所以該變更是會(huì)計(jì)政策變更。的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，所以該變更是會(huì)計(jì)政策變更。 2 2、以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)、以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)

24、生變更作為判斷基礎(chǔ)基本準(zhǔn)則中規(guī)定的歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)值、公允基本準(zhǔn)則中規(guī)定的歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等價(jià)值等5 5項(xiàng)計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或項(xiàng)計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界14三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分3 3、以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)、以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則

25、規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策的變更。例如，某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購(gòu)費(fèi)用列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，的變更。例如，某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購(gòu)費(fèi)用列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，當(dāng)期根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第當(dāng)期根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 1號(hào)號(hào)存貨的規(guī)定，將采購(gòu)費(fèi)用列存貨的規(guī)定，將采購(gòu)費(fèi)用列入存貨成本。因?yàn)榱袌?bào)項(xiàng)目發(fā)生了變化，所以該變更是會(huì)計(jì)政策變?nèi)氪尕洺杀?。因?yàn)榱袌?bào)項(xiàng)目發(fā)生了變化，所以該變更是會(huì)計(jì)政策變更。當(dāng)然這里也涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的變更。更。當(dāng)然這里也涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的變更。4 4、根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基

26、礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)、根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。計(jì)估計(jì)變更。例如，企業(yè)需要對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而公允價(jià)值的例如，企業(yè)需要對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而公允價(jià)值的確定需要根據(jù)市場(chǎng)情況選擇不同的處理方法。在不存在銷售協(xié)議和確定需要根據(jù)市場(chǎng)情況選擇不同的處理方法。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，

27、需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)；在不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)；在不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。況下，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。因?yàn)槠髽I(yè)所確定的公允價(jià)值是與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確定因?yàn)槠髽I(yè)所確定的公允價(jià)值是與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確定公允價(jià)值所采用的處理方法是會(huì)計(jì)估計(jì)，不是會(huì)計(jì)政策。公允價(jià)值所采用的處理方法是會(huì)計(jì)估計(jì)，不是會(huì)計(jì)政策。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界15三、會(huì)計(jì)政策變更與

28、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分區(qū)分會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)變更的具體方法：區(qū)分會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)變更的具體方法：分析判斷事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)分析判斷事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更，當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)目的變更，當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策的變更，不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策的變更，不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。可判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如：企業(yè)前期將與固定資產(chǎn)購(gòu)建相關(guān)的一般借款利息計(jì)入如：企業(yè)前期將與固定資產(chǎn)購(gòu)建相關(guān)的一般借款利息計(jì)入當(dāng)期損益，本期根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將

29、其予以資本化屬于當(dāng)期損益，本期根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將其予以資本化屬于會(huì)計(jì)政策的變更；固定資產(chǎn)折舊方法由加速折舊改為均速會(huì)計(jì)政策的變更；固定資產(chǎn)折舊方法由加速折舊改為均速折舊則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。折舊則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界16四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（一）一般原則（一）一般原則會(huì)計(jì)政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理：會(huì)計(jì)政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理：1 1、在法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更、在法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，分別下列情形處理：的情況下，分別下列情形處理：（1 1

30、）國(guó)家發(fā)布了相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，按照國(guó)家發(fā)布的）國(guó)家發(fā)布了相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；（2 2）國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，采用追溯調(diào)整）國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2 2、因經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的變化，會(huì)計(jì)政策變更能夠提、因經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的變化，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)會(huì)計(jì)信息的情況下，采用追溯調(diào)整法進(jìn)供更可靠、更相關(guān)會(huì)計(jì)信息的情況下，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。行會(huì)計(jì)處理。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界17四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（一）

31、一般原則（一）一般原則3 3、確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，、確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期會(huì)計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。處理。不切實(shí)可行：指企業(yè)在采取所有合理的方法后仍不能不切實(shí)可行：指企業(yè)在采取所有合理的方法后仍不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，導(dǎo)致無(wú)法采用獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，導(dǎo)致無(wú)法采用該項(xiàng)

32、規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界18四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（一）一般原則（一）一般原則對(duì)于以下特定前期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法對(duì)于以下特定前期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的：或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的：（1 1）采用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確）采用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定；定；（2 2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層

33、在該期當(dāng)時(shí)的意圖作出假定；當(dāng)時(shí)的意圖作出假定；（3 3）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)（例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù)（例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響的證據(jù)）和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取變更的影響的證據(jù)）和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。得的信息這

34、兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界19l在某些情況下，調(diào)整一個(gè)或者多個(gè)前期比較信息以獲得與當(dāng)期會(huì)在某些情況下，調(diào)整一個(gè)或者多個(gè)前期比較信息以獲得與當(dāng)期會(huì)計(jì)信息的可比性是不切實(shí)可行的。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過(guò)計(jì)信息的可比性是不切實(shí)可行的。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失等，可能使當(dāng)法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失等，可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算，即不期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算，即不切實(shí)可行，此時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。切實(shí)可行，此時(shí)，會(huì)

35、計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。l對(duì)根據(jù)某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)確認(rèn)、披露的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)用會(huì)計(jì)政對(duì)根據(jù)某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)確認(rèn)、披露的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)用會(huì)計(jì)政策時(shí)常常需要進(jìn)行估計(jì)。本質(zhì)上，估計(jì)是主觀行為，而且可能在策時(shí)常常需要進(jìn)行估計(jì)。本質(zhì)上，估計(jì)是主觀行為，而且可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后才做出。當(dāng)追溯調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更或者追溯重述資產(chǎn)負(fù)債表日后才做出。當(dāng)追溯調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更或者追溯重述前期差錯(cuò)更正時(shí)，要做出切實(shí)可行的估計(jì)更加困難，因?yàn)橛嘘P(guān)交前期差錯(cuò)更正時(shí)，要做出切實(shí)可行的估計(jì)更加困難，因?yàn)橛嘘P(guān)交易或者事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生較長(zhǎng)一段時(shí)間，要獲得做出切實(shí)可行的估計(jì)易或者事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生較長(zhǎng)一段時(shí)間，要獲得做出切實(shí)可行的估計(jì)

36、所需要的相關(guān)信息往往比較困難。所需要的相關(guān)信息往往比較困難。l當(dāng)在前期采用一項(xiàng)新會(huì)計(jì)政策或者更正前期金額時(shí)，不論是對(duì)管當(dāng)在前期采用一項(xiàng)新會(huì)計(jì)政策或者更正前期金額時(shí)，不論是對(duì)管理層在某個(gè)前期的意圖作出假定，還是估計(jì)在前期確認(rèn)、計(jì)量或理層在某個(gè)前期的意圖作出假定，還是估計(jì)在前期確認(rèn)、計(jì)量或者披露的金額，都不應(yīng)當(dāng)使用者披露的金額，都不應(yīng)當(dāng)使用“后見(jiàn)之明后見(jiàn)之明”。例如，按照金融。例如，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，企業(yè)對(duì)原先劃歸為持有至到期投資的工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，企業(yè)對(duì)原先劃歸為持有至到期投資的金融資產(chǎn)計(jì)量的前期差錯(cuò)，即便管理層隨后決定不將這些投資持金融資產(chǎn)計(jì)量的前期差錯(cuò)，即便管理層隨后決定不將

37、這些投資持有至到期，也不能改變它們?cè)谇捌诘挠?jì)量基礎(chǔ)，即該項(xiàng)金融資產(chǎn)有至到期，也不能改變它們?cè)谇捌诘挠?jì)量基礎(chǔ)，即該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)仍然按照持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。應(yīng)當(dāng)仍然按照持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界20四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（二）追溯調(diào)整法（二）追溯調(diào)整法1 1、追溯調(diào)整法概念：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)、追溯調(diào)整法概念：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法

38、。方法。采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，一并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表其他有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。收益，一并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表其他有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界21四、

39、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（二）追溯調(diào)整法（二）追溯調(diào)整法2 2、追溯調(diào)整法步驟、追溯調(diào)整法步驟（1 1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；（2 2）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；（3 3）調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其）調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；金額；（4 4）附注說(shuō)明）附注說(shuō)明3 3、會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)概念、會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)概念指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)

40、有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。的差額。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界22四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（二）追溯調(diào)整法（二）追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以分解為下列兩金額之間的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以分解為下列兩金額之間的差額：差額：（1 1）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額；各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額；（2 2）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額。金額。留存收益金額：

41、包括盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目，不考留存收益金額：包括盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目，不考慮由于損益變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤(rùn)或股利。例如，由于會(huì)慮由于損益變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤(rùn)或股利。例如，由于會(huì)計(jì)政策變化，增加了以前期間可供分配的利潤(rùn)，該企業(yè)通計(jì)政策變化，增加了以前期間可供分配的利潤(rùn)，該企業(yè)通常按凈利潤(rùn)的常按凈利潤(rùn)的20%20%分派股利。但在計(jì)算調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更分派股利。但在計(jì)算調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期期初的留存收益時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮由于以前期間凈利潤(rùn)當(dāng)期期初的留存收益時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮由于以前期間凈利潤(rùn)的變化而需要分派的股利。的變化而需要分派的股利。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界23在財(cái)務(wù)報(bào)表只提供列報(bào)

42、項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間比較數(shù)據(jù)的在財(cái)務(wù)報(bào)表只提供列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間比較數(shù)據(jù)的情況下，上述第（情況下，上述第（2 2）項(xiàng)，在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期）項(xiàng)，在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額，即為上期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的期最早期初留存收益金額，即為上期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的期初留存收益，可以從上年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中獲得；需要計(jì)初留存收益，可以從上年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中獲得；需要計(jì)算確定的是第（算確定的是第（1 1）項(xiàng)，即按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期）項(xiàng)，即按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到的上期期初留存收益金額。追溯計(jì)算，所得到的上期期初留存收益金額。 思考：關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更

43、累積影響數(shù)，下列說(shuō)法中正確的是思考：關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，下列說(shuō)法中正確的是lA.是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額lB.是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)上期追溯計(jì)算的留存收益是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)上期追溯計(jì)算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額lC.是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)本期各期追溯計(jì)算的留存是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)本期各期追溯計(jì)算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的

44、差額lD.是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初未分配利潤(rùn)應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額前期最早期初未分配利潤(rùn)應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界24四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（二）追溯調(diào)整法（二）追溯調(diào)整法答案：答案：A A4 4、累積影響數(shù)的計(jì)算步驟、累積影響數(shù)的計(jì)算步驟（1 1）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；項(xiàng)；（2 2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；（3 3）計(jì)算差異的所得稅影響

45、金額；）計(jì)算差異的所得稅影響金額；（4 4）確定前期中的每一期的稅后差異；）確定前期中的每一期的稅后差異；（5 5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。注意：對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)注意：對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界25四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（二）追溯調(diào)整法（二）追溯調(diào)整法例例1 1：甲公司在：甲公司在20052005年和年和20062006年分別以年分別以450450萬(wàn)元和萬(wàn)元和110110萬(wàn)萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入

46、元的價(jià)格購(gòu)入A A、B B兩只以交易為目的的股票，兩只股兩只以交易為目的的股票，兩只股票的市價(jià)一直高于成本，公司采用市價(jià)與成本熟低法票的市價(jià)一直高于成本，公司采用市價(jià)與成本熟低法對(duì)股票進(jìn)行計(jì)量。對(duì)股票進(jìn)行計(jì)量。20072007年起公司對(duì)以交易為目的的股票改按公允價(jià)值計(jì)年起公司對(duì)以交易為目的的股票改按公允價(jià)值計(jì)量。該公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)量。該公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為假設(shè)所得稅稅率為25%25%，公司按凈利潤(rùn)的，公司按凈利潤(rùn)的10%10%提取法定提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%5%提取任意盈余公積。

47、公司發(fā)提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為行股票份額為4 5004 500萬(wàn)股，兩種方法計(jì)量的交易性金融萬(wàn)股，兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)帳面價(jià)值如表：資產(chǎn)帳面價(jià)值如表：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界26兩種計(jì)量方法的交易性金融資產(chǎn)帳面價(jià)值兩種計(jì)量方法的交易性金融資產(chǎn)帳面價(jià)值 成本與市價(jià)成本與市價(jià)熟低熟低20052005年末公年末公允價(jià)值允價(jià)值20062006年末公年末公允價(jià)值允價(jià)值A(chǔ) A股票股票4 500 0004 500 0005 100 0005 100 0005 100 0005 100 000B B股票股票1 100 0001 100 0001 300 0001 300 000

48、股票股票會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策要求：要求：根據(jù)資料對(duì)甲公司進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)處理根據(jù)資料對(duì)甲公司進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)處理中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界271 1、計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法之后的、計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法之后的累積影響數(shù)：累積影響數(shù)：時(shí)間時(shí)間公允價(jià)值公允價(jià)值成本與成本與市價(jià)熟低市價(jià)熟低稅前稅前差異差異所得稅所得稅影響影響稅后稅后差異差異20052005年末年末5 100 0005 100 0004 500 0004 500 000600 000600 000150 000150 000450 000450 00020062006年末年末6 400 0006 400 0005 6

49、00 0005 600 000800 000800 000200 000200 000600 000600 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界28l甲公司甲公司20207 7年年1212月月3131日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為為20206 6年年1 1月月1 1日。日。l甲公司在甲公司在20205 5年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為5 100 5 100 000000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為4 500 0004 500 000元，元，兩者的所得稅影響合計(jì)為兩者的所得稅影

50、響合計(jì)為150 000150 000元，兩者差異的稅后凈影元，兩者差異的稅后凈影響額為響額為450 000450 000元，即為該公司元，即為該公司20062006年期初由成本與市價(jià)孰年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。l甲公司在甲公司在20206 6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為6 400 6 400 000000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為5 600 0005 600 000元，元，兩者的所得稅影響合計(jì)為兩者的所得稅影響合計(jì)為200 000200 000元，兩者差異的稅后凈

51、影元，兩者差異的稅后凈影響額為響額為600 000600 000元，其中，元，其中，450 000450 000元是調(diào)整元是調(diào)整20206 6年累積影年累積影響數(shù)，響數(shù)，150 000150 000元是調(diào)整元是調(diào)整20206 6年當(dāng)期金額。年當(dāng)期金額。l甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量20206 6年年末年年末B B股票賬面價(jià)值，股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了200 000200 000元，所得稅費(fèi)用元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了少計(jì)了50 00050 000元，凈利潤(rùn)少計(jì)了元，凈利潤(rùn)少計(jì)了150 000150 000元。元。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

52、A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界292 2、編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：、編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：（1 1）對(duì)）對(duì)20205 5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：對(duì)對(duì)20205 5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 600 000 600 000貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 450 000 450 000遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 150 000 150 000調(diào)整利潤(rùn)分配：調(diào)整利潤(rùn)分配：按照凈利潤(rùn)的按照凈利潤(rùn)的10%10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%5%提取任意盈提取任意盈

53、余公積，共計(jì)提取盈余公積余公積，共計(jì)提取盈余公積450 000450 00015%=67 50015%=67 500（元）。（元）。借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 67 500 67 500貸：盈余公積貸：盈余公積 67 500 67 500（2 2）對(duì)）對(duì)20206 6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 200 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150 000 150 000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 50 000 50 000中

54、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界30調(diào)整利潤(rùn)分配：調(diào)整利潤(rùn)分配：按照凈利潤(rùn)的按照凈利潤(rùn)的10%10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%5%提取任意盈提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積余公積，共計(jì)提取盈余公積150 000150 00015%=22 50015%=22 500（元）。（元）。借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 22 500 22 500 貸：盈余公積貸：盈余公積 22 500 22 5003 3財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）。財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）。財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述：甲公司在列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述：甲公司在列報(bào)2007200

55、7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20072007年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額，所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)額，所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。整。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800 000800 000元，調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額元，調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200 000200 000元，調(diào)增盈余公積年初元，調(diào)增盈余公積年初余額余額9000090000元，調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額元，

56、調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額510000510000元。元。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界31l利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：l調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200 000200 000元；調(diào)增所元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額得稅費(fèi)用上年金額50 00050 000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額150 000150 000元；調(diào)增基本每股收益上年金額元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.00330.0033元。元。l所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：l調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67 50

57、067 500元，未分配利潤(rùn)上年金額元，未分配利潤(rùn)上年金額382 500382 500元，所有者權(quán)益合元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額計(jì)上年金額450 000450 000元。元。l調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22 50022 500元，未分配利潤(rùn)本年金額元，未分配利潤(rùn)本年金額127 500127 500元，所有者權(quán)益合元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額計(jì)本年金額150 000150 000元。元。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界32l思考：思考：A A企業(yè)在企業(yè)在20052005年月日投資年月日投資B B企業(yè)企業(yè)500500萬(wàn)元，萬(wàn)元，占企業(yè)占企業(yè)500

58、05000萬(wàn)元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的萬(wàn)元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的1010，采用成本法核算，采用成本法核算，20072007年月日增資后占年月日增資后占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的2525，對(duì)的投資改，對(duì)的投資改為權(quán)益法核算，為權(quán)益法核算，B B企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，20052005年和年和20062006年分別獲得凈利潤(rùn)年分別獲得凈利潤(rùn)800800萬(wàn)元，萬(wàn)元，20062006年年分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利600600萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B企業(yè)沒(méi)有其他所有者權(quán)益企業(yè)沒(méi)有其他所有者權(quán)益變動(dòng)，假設(shè)與的所得稅率相同，則該項(xiàng)會(huì)計(jì)政變動(dòng)，假設(shè)與

59、的所得稅率相同，則該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是（策變更的累積影響數(shù)是（ ）萬(wàn)元）萬(wàn)元lA.160 B.80 A.160 B.80 lC.100 D.0C.100 D.0中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界33l【答案】【答案】C Cl【解析】企業(yè)與企業(yè)的所得稅率相同無(wú)所【解析】企業(yè)與企業(yè)的所得稅率相同無(wú)所得稅影響，成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法以成本法的得稅影響，成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法以成本法的500500萬(wàn)元投資作為權(quán)益法的初始成本，然后按照權(quán)萬(wàn)元投資作為權(quán)益法的初始成本，然后按照權(quán)益法確認(rèn)計(jì)入益法確認(rèn)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整”和和計(jì)入計(jì)入“留存收益留存收益”的金額（的金額（800+80

60、0-600800+800-600）10%10%100100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)A(下)資產(chǎn)負(fù)債表世界34四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（三）未來(lái)適用法（三）未來(lái)適用法1 1、未來(lái)適用法：指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變、未來(lái)適用法：指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。方法。 2 2、未來(lái)適用法的特點(diǎn)：不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更、未來(lái)適用法的特點(diǎn)：不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需重新編制以前年度