成本管理會計

1、costcost management accountingaccounting本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無1.1.本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：（1 1）了解成本預(yù)測的定義、原則和程序；）了解成本預(yù)測的定義、原則和程序；（2 2）掌握成本預(yù)測中各種定性、定量預(yù)測的具體方法；）掌握成本預(yù)測中各種定性、定量預(yù)測的具體方法；（3 3）在了解成本性態(tài)及貢獻(xiàn)毛益（率）等量本利基本概念基礎(chǔ)）在了解成本性態(tài)及貢獻(xiàn)毛益（率）等量本利基本概念基礎(chǔ)上，掌握盈虧臨界預(yù)測、目標(biāo)利潤預(yù)測及敏感分析的方法；上，掌握盈虧臨界預(yù)測、目標(biāo)利潤預(yù)測及敏感分析的方法；（4 4）掌握產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)

2、測的主要方法，了解日本）掌握產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)測的主要方法，了解日本“成本企畫成本企畫”模式是如何對產(chǎn)品目標(biāo)成本進(jìn)行預(yù)測。模式是如何對產(chǎn)品目標(biāo)成本進(jìn)行預(yù)測。2.2.關(guān)鍵術(shù)語：關(guān)鍵術(shù)語：成本預(yù)測成本預(yù)測 定量預(yù)測定量預(yù)測 定性預(yù)測定性預(yù)測 量本利預(yù)測量本利預(yù)測 成本性態(tài)成本性態(tài) 變動成本變動成本 固定成本固定成本 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率 盈虧臨界點盈虧臨界點 目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 目標(biāo)成目標(biāo)成本本 “ “成本企畫成本企畫” ” 許容成本許容成本2本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無3.3.本章內(nèi)容介紹：本章內(nèi)容介紹： 本章沿著成本預(yù)測概述本章沿著成本預(yù)測概述成

3、本預(yù)測方法成本預(yù)測方法量本利預(yù)測量本利預(yù)測產(chǎn)產(chǎn)品目標(biāo)成本及預(yù)測的路徑逐步深入展開。內(nèi)容分為四節(jié)：第一節(jié)品目標(biāo)成本及預(yù)測的路徑逐步深入展開。內(nèi)容分為四節(jié)：第一節(jié)成本預(yù)測概述。首先闡述了成本決策的涵義和內(nèi)容，其次闡述了成本預(yù)測概述。首先闡述了成本決策的涵義和內(nèi)容，其次闡述了成本預(yù)測的指導(dǎo)思想和原則，最后對成本預(yù)測的程序進(jìn)行論述；成本預(yù)測的指導(dǎo)思想和原則，最后對成本預(yù)測的程序進(jìn)行論述；第二節(jié)成本預(yù)測方法。首先對成本定性預(yù)測的主要方法進(jìn)行了闡第二節(jié)成本預(yù)測方法。首先對成本定性預(yù)測的主要方法進(jìn)行了闡述，接著介紹成本定量預(yù)測方法中的因果關(guān)系、時間關(guān)系、結(jié)構(gòu)述，接著介紹成本定量預(yù)測方法中的因果關(guān)系、時間關(guān)系

4、、結(jié)構(gòu)關(guān)系和成本預(yù)測模型；第三節(jié)量本利預(yù)測。首先對成本性態(tài)及貢關(guān)系和成本預(yù)測模型；第三節(jié)量本利預(yù)測。首先對成本性態(tài)及貢獻(xiàn)毛益（率）等量本利基本概念進(jìn)行了闡述，其次進(jìn)行盈虧臨界獻(xiàn)毛益（率）等量本利基本概念進(jìn)行了闡述，其次進(jìn)行盈虧臨界預(yù)測，最后對目標(biāo)利潤預(yù)測加以闡述及進(jìn)行目標(biāo)利潤預(yù)測的敏感預(yù)測，最后對目標(biāo)利潤預(yù)測加以闡述及進(jìn)行目標(biāo)利潤預(yù)測的敏感分析；第四節(jié)產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)測。首先對目標(biāo)成本及預(yù)測的概念分析；第四節(jié)產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)測。首先對目標(biāo)成本及預(yù)測的概念和內(nèi)容進(jìn)行論述；其次介紹產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)測的主要方法；最后和內(nèi)容進(jìn)行論述；其次介紹產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)測的主要方法；最后介紹日本介紹日本“成本企畫成本企畫

5、”模式下產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測。模式下產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測。 3本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 4.4.教學(xué)重點：成本預(yù)測中各種定性、定量預(yù)測教學(xué)重點：成本預(yù)測中各種定性、定量預(yù)測的具體方法的具體方法 5.5.教學(xué)難點：盈虧臨界預(yù)測、目標(biāo)利潤預(yù)測及教學(xué)難點：盈虧臨界預(yù)測、目標(biāo)利潤預(yù)測及敏感分析的方法敏感分析的方法 6.6.教學(xué)方法教學(xué)方法 ： 運用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和會計學(xué)的基本運用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和會計學(xué)的基本原理推導(dǎo)深入原理推導(dǎo)深入 4本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無2.1成本預(yù)測概述2.2 成本預(yù)測的方法 2.3 本、

6、量、利預(yù)測方法 2.4 產(chǎn)品目標(biāo)成本及其預(yù)測 5本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無2.1.1 2.1.1 成本預(yù)測的定義和內(nèi)容成本預(yù)測的定義和內(nèi)容 2.1.2 2.1.2 成本預(yù)測的指導(dǎo)思想和原則成本預(yù)測的指導(dǎo)思想和原則 2.1.3 2.1.3 成本預(yù)測的程序成本預(yù)測的程序 62.1 2.1 成本預(yù)測概述成本預(yù)測概述本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無7預(yù)測是什么東東？預(yù)測是什么東東？成本預(yù)測又是什么東成本預(yù)測又是什么東東？東？預(yù)測是人們根據(jù)事物己知信息，預(yù)計和推測事物未來發(fā)展趨勢和可預(yù)測是人們根據(jù)事物己知信息，預(yù)計和推測事物未來發(fā)展趨

7、勢和可能結(jié)果的一種行為。成本預(yù)測是經(jīng)濟(jì)預(yù)測的一種，是根據(jù)歷史成本能結(jié)果的一種行為。成本預(yù)測是經(jīng)濟(jì)預(yù)測的一種，是根據(jù)歷史成本資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，在認(rèn)真分析當(dāng)前各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件、外界環(huán)資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，在認(rèn)真分析當(dāng)前各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件、外界環(huán)境變化及可能采取的管理措施基礎(chǔ)上，對未來成本水平及其發(fā)展趨境變化及可能采取的管理措施基礎(chǔ)上，對未來成本水平及其發(fā)展趨勢所作的定量描述和邏輯推斷。勢所作的定量描述和邏輯推斷。 本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無8成本預(yù)測的作用成本預(yù)測的作用1）搞好企業(yè)成本預(yù)測，可為企業(yè)成本決策提供足夠多的可供選擇）搞好企業(yè)成本預(yù)測，可為企業(yè)成本決策

8、提供足夠多的可供選擇的各種方案，從而保證企業(yè)成本決策的正確性。的各種方案，從而保證企業(yè)成本決策的正確性。2）做好企業(yè)成本預(yù)測，可以為編制企業(yè)成本計劃提供正確的依據(jù)）做好企業(yè)成本預(yù)測，可以為編制企業(yè)成本計劃提供正確的依據(jù)，從而保證企業(yè)成本計劃的正確性。，從而保證企業(yè)成本計劃的正確性。3）做好企業(yè)成本預(yù)測，可以為企業(yè)成本控制和分析、考評提供正）做好企業(yè)成本預(yù)測，可以為企業(yè)成本控制和分析、考評提供正確的依據(jù)，從而保證企業(yè)成本控制的合理性和企業(yè)成本分析、考確的依據(jù)，從而保證企業(yè)成本控制的合理性和企業(yè)成本分析、考評的正確性。評的正確性。 預(yù)測是前提預(yù)測是前提決策是關(guān)鍵決策是關(guān)鍵計劃是綱領(lǐng)計劃是綱領(lǐng)核算是

9、基礎(chǔ)核算是基礎(chǔ)控制是核心控制是核心評價是保證評價是保證本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 成本預(yù)測的內(nèi)容成本預(yù)測的內(nèi)容 1 1）生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃中的中長期成本預(yù)測）生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃中的中長期成本預(yù)測 企業(yè)經(jīng)營項目的成本預(yù)測企業(yè)經(jīng)營項目的成本預(yù)測 產(chǎn)品設(shè)計與改造的成本預(yù)測產(chǎn)品設(shè)計與改造的成本預(yù)測 2 2）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的近期、短期成本預(yù)）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的近期、短期成本預(yù)測測 9本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 成本預(yù)測的指導(dǎo)思想成本預(yù)測的指導(dǎo)思想 要以提高經(jīng)濟(jì)效益為原則，立足于力求用盡可能少的要以提高經(jīng)濟(jì)效益為原則，立足于力求用盡可能少的勞動

10、消耗取得盡可能多、盡可能好的勞動產(chǎn)品；勞動消耗取得盡可能多、盡可能好的勞動產(chǎn)品； 要堅持勤儉節(jié)約的原則，精打細(xì)算，深挖內(nèi)部潛力，要堅持勤儉節(jié)約的原則，精打細(xì)算，深挖內(nèi)部潛力，支出要打足，項目要卡緊；支出要打足，項目要卡緊； 要從實際出發(fā)，實事求是地分析和計算影響成本超降要從實際出發(fā)，實事求是地分析和計算影響成本超降的諸因素，千方百計地尋求降低成本的途徑；的諸因素，千方百計地尋求降低成本的途徑； 要講科學(xué)，采用正確的方法測算，杜絕要講科學(xué)，采用正確的方法測算，杜絕“瞎估計瞎估計”； 要全面預(yù)測分析，主觀與客觀、實際與可能、內(nèi)涵和要全面預(yù)測分析，主觀與客觀、實際與可能、內(nèi)涵和外延、先進(jìn)合理與留有余

11、地等，都要進(jìn)行全面、綜合外延、先進(jìn)合理與留有余地等，都要進(jìn)行全面、綜合考慮?？紤]。 10本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 成本預(yù)測的原則成本預(yù)測的原則 充分性充分性 相關(guān)性相關(guān)性 時間性時間性 客觀性可變性客觀性可變性 效益性效益性 11本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無12制定成本預(yù)測計劃制定成本預(yù)測計劃 信息資料的收集和處理信息資料的收集和處理 建立預(yù)測模型建立預(yù)測模型 利用模型進(jìn)行預(yù)測利用模型進(jìn)行預(yù)測 分析、評價預(yù)測結(jié)果分析、評價預(yù)測結(jié)果， 提出提出預(yù)測報告預(yù)測報告 分析預(yù)測誤差分析預(yù)測誤差 2.2.1 2.2.1 定性預(yù)測方

12、法定性預(yù)測方法 2.2.2 2.2.2 定量預(yù)測方法定量預(yù)測方法 本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 成本的定性預(yù)測是成本管理人員根據(jù)成本的定性預(yù)測是成本管理人員根據(jù)專業(yè)知識專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗，對產(chǎn)品成本的發(fā)展趨勢、性質(zhì)以，對產(chǎn)品成本的發(fā)展趨勢、性質(zhì)以及可能達(dá)到的水平所做的分析和推斷。由于定及可能達(dá)到的水平所做的分析和推斷。由于定性預(yù)測主要依靠管理人員的素質(zhì)和判斷能力，性預(yù)測主要依靠管理人員的素質(zhì)和判斷能力，因而，這種方法必須建立在對企業(yè)成本耗費歷因而，這種方法必須建立在對企業(yè)成本耗費歷史資料、現(xiàn)狀及影響因素深刻了解的基礎(chǔ)之上史資料、現(xiàn)狀及影響因素深刻了

13、解的基礎(chǔ)之上。常用的定性預(yù)測方法有。常用的定性預(yù)測方法有調(diào)查研究判斷法和主調(diào)查研究判斷法和主觀概率法、類推法觀概率法、類推法。 14本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 （1 1）調(diào)查研究判斷法）調(diào)查研究判斷法 這是通過對事物歷史與現(xiàn)狀的調(diào)查了解，查閱有關(guān)資這是通過對事物歷史與現(xiàn)狀的調(diào)查了解，查閱有關(guān)資料和咨詢專業(yè)人員，結(jié)合經(jīng)驗教訓(xùn)，對今后事物發(fā)展料和咨詢專業(yè)人員，結(jié)合經(jīng)驗教訓(xùn)，對今后事物發(fā)展方向和可能程度做出推斷的方法。這種方法在經(jīng)濟(jì)預(yù)方向和可能程度做出推斷的方法。這種方法在經(jīng)濟(jì)預(yù)測中得到較為廣泛的應(yīng)用。美國蘭德公司提出的所謂測中得到較為廣泛的應(yīng)用。美國蘭德公司提

14、出的所謂“德爾菲法德爾菲法”就是一種調(diào)查研究判斷法。該法采用函就是一種調(diào)查研究判斷法。該法采用函詢調(diào)查的方式，向有關(guān)領(lǐng)域的專家提出所要預(yù)測的問詢調(diào)查的方式，向有關(guān)領(lǐng)域的專家提出所要預(yù)測的問題，請他們各自獨立做出書面答復(fù)，然后將收集的意題，請他們各自獨立做出書面答復(fù)，然后將收集的意見進(jìn)行綜合、整理和歸類，并匿名反饋給各個專家，見進(jìn)行綜合、整理和歸類，并匿名反饋給各個專家，再次征求意見。如此經(jīng)過多次反復(fù)之后，往往會對所再次征求意見。如此經(jīng)過多次反復(fù)之后，往往會對所需預(yù)測的問題取得較為一致的意見，從而得出預(yù)測結(jié)需預(yù)測的問題取得較為一致的意見，從而得出預(yù)測結(jié)果。果。15美國蘭德公司美國蘭德公司 蘭德公

15、司是美國最重要的以軍事為主的綜合蘭德公司是美國最重要的以軍事為主的綜合性戰(zhàn)略研究機構(gòu)。它先以研究軍事尖端科學(xué)技術(shù)性戰(zhàn)略研究機構(gòu)。它先以研究軍事尖端科學(xué)技術(shù)和重大軍事戰(zhàn)略而著稱于世，繼而又?jǐn)U展到內(nèi)外和重大軍事戰(zhàn)略而著稱于世，繼而又?jǐn)U展到內(nèi)外政策各方面，逐漸發(fā)展成為一個研究政治、軍事政策各方面，逐漸發(fā)展成為一個研究政治、軍事、經(jīng)濟(jì)科技、社會等各方面的綜合性思想庫，被、經(jīng)濟(jì)科技、社會等各方面的綜合性思想庫，被譽為現(xiàn)代智囊的譽為現(xiàn)代智囊的“大腦集中營大腦集中營”、“超級軍事學(xué)超級軍事學(xué)院院”，以及世界智囊團(tuán)的開創(chuàng)者和代言人。它可，以及世界智囊團(tuán)的開創(chuàng)者和代言人。它可以說是當(dāng)今美國乃至世界最負(fù)盛名的決策

16、咨詢機以說是當(dāng)今美國乃至世界最負(fù)盛名的決策咨詢機構(gòu)。構(gòu)。 德爾菲這一名稱起源于古希臘有關(guān)太陽德爾菲這一名稱起源于古希臘有關(guān)太陽神阿波羅的神話。傳說中阿波羅具有預(yù)神阿波羅的神話。傳說中阿波羅具有預(yù)見未來的能力。見未來的能力。德爾菲法（德爾菲法（delphi method）是在）是在20世紀(jì)世紀(jì)40年代由年代由o赫爾姆和赫爾姆和n達(dá)爾克首達(dá)爾克首創(chuàng)，經(jīng)過創(chuàng)，經(jīng)過tj戈爾登和蘭德公司進(jìn)一戈爾登和蘭德公司進(jìn)一步發(fā)展而成的。德爾菲這一名稱起源于步發(fā)展而成的。德爾菲這一名稱起源于古希臘有關(guān)太陽神阿波羅的神話。傳說古希臘有關(guān)太陽神阿波羅的神話。傳說中阿波羅具有預(yù)見未來的能力。因此，中阿波羅具有預(yù)見未來的能力

17、。因此，這種預(yù)測方法被命名為德爾菲法。這種預(yù)測方法被命名為德爾菲法。1946年，蘭德公司首次用這種方法用來進(jìn)行年，蘭德公司首次用這種方法用來進(jìn)行預(yù)測，后來該方法被迅速廣泛采用。預(yù)測，后來該方法被迅速廣泛采用。本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 調(diào)查研究判斷法具有以下優(yōu)點：第一，調(diào)查研究判斷法具有以下優(yōu)點：第一，經(jīng)驗是感性和經(jīng)驗是感性和理性的綜合理性的綜合，它來自實踐，具有一定的科學(xué)性。第二，它來自實踐，具有一定的科學(xué)性。第二，簡便易行簡便易行。調(diào)查研究判斷法只需根據(jù)人們所掌握的。調(diào)查研究判斷法只需根據(jù)人們所掌握的知識、經(jīng)驗和綜合判斷分析能力進(jìn)行預(yù)測。只要人們知識、

18、經(jīng)驗和綜合判斷分析能力進(jìn)行預(yù)測。只要人們的知識、經(jīng)驗、綜合判斷分析能力達(dá)到一定程度，對的知識、經(jīng)驗、綜合判斷分析能力達(dá)到一定程度，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的未來狀況做出正確的判斷，就得心應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的未來狀況做出正確的判斷，就得心應(yīng)手了。尤其是在需要當(dāng)機立斷的時候，這種方法更顯手了。尤其是在需要當(dāng)機立斷的時候，這種方法更顯示出它的優(yōu)越性。示出它的優(yōu)越性。 不過調(diào)查研究判斷法也存在著很大的局限性，這主要不過調(diào)查研究判斷法也存在著很大的局限性，這主要表現(xiàn)在：第一，用于定量預(yù)測，其表現(xiàn)在：第一，用于定量預(yù)測，其結(jié)果欠精確結(jié)果欠精確。第二。第二，容易受心理、情緒變化的影響，產(chǎn)生，容易受心理、情緒變化的影響，產(chǎn)

19、生主觀片面性主觀片面性 16本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 調(diào)查研究判斷法，按判斷人數(shù)的不同，可分為兩種：調(diào)查研究判斷法，按判斷人數(shù)的不同，可分為兩種：一是個人經(jīng)驗判斷法一是個人經(jīng)驗判斷法，是指根據(jù)某個人的知識、經(jīng)驗，是指根據(jù)某個人的知識、經(jīng)驗和綜合判斷能力進(jìn)行預(yù)測的一種方法。這主要包括個和綜合判斷能力進(jìn)行預(yù)測的一種方法。這主要包括個人相關(guān)推斷法、個人對比類推法、個人比例推斷法等人相關(guān)推斷法、個人對比類推法、個人比例推斷法等。二是。二是集體經(jīng)驗判斷法集體經(jīng)驗判斷法，是指根據(jù)大家的知識、經(jīng)驗，是指根據(jù)大家的知識、經(jīng)驗和綜合判斷能力進(jìn)行預(yù)測的一種方法。這主要包括內(nèi)

20、和綜合判斷能力進(jìn)行預(yù)測的一種方法。這主要包括內(nèi)部人員意見交換法、消費者意見調(diào)查法、專家意見征部人員意見交換法、消費者意見調(diào)查法、專家意見征詢法等。詢法等。 調(diào)查研究判斷法的成敗，取決于調(diào)查研究判斷法的成敗，取決于被調(diào)查對象的代表性被調(diào)查對象的代表性和廣泛性。和廣泛性。因而，審慎地確定被調(diào)查對象，必要時按因而，審慎地確定被調(diào)查對象，必要時按其所處的地位、特長分別給予重要性權(quán)數(shù)，再將他們其所處的地位、特長分別給予重要性權(quán)數(shù)，再將他們對各種情況的評價作加權(quán)平均計算，從而得到期望平對各種情況的評價作加權(quán)平均計算，從而得到期望平均值，才能做出較為可靠的判斷。均值，才能做出較為可靠的判斷。 17本本測測則

21、則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 （2 2）主觀概率法）主觀概率法 主觀概率法是通過調(diào)查個人對事件信念程度的主觀概率法是通過調(diào)查個人對事件信念程度的基礎(chǔ)上，用數(shù)字說明人們對事件可能發(fā)生程度基礎(chǔ)上，用數(shù)字說明人們對事件可能發(fā)生程度的的主觀估計主觀估計。這種方法是對專家經(jīng)驗的一種量。這種方法是對專家經(jīng)驗的一種量化定性分析方法。由于掌握相同情況的不同人化定性分析方法。由于掌握相同情況的不同人很可能對同一事件提出很可能對同一事件提出不同的概率不同的概率，所以，用，所以，用主觀概率法能夠匯總并定量考慮不同專家的不主觀概率法能夠匯總并定量考慮不同專家的不同意見，從而得出一種量化的結(jié)果

22、。同意見，從而得出一種量化的結(jié)果。 18本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 （3 3）類推法）類推法 類推法的理論依據(jù)是事物的類推性原理，即客觀事物類推法的理論依據(jù)是事物的類推性原理，即客觀事物之間存在著某種之間存在著某種類似的結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式類似的結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式，人們可以根，人們可以根據(jù)已知事物的某種類似的結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式來據(jù)已知事物的某種類似的結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式來類推類推某個某個未知事物未知事物的結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式。的結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式。 類推法的要點是：只要兩種事件中存在某些類推法的要點是：只要兩種事件中存在某些基本相似基本相似性性，就要盡力探求其他相似性。這樣，要先確定前

23、一，就要盡力探求其他相似性。這樣，要先確定前一種的先導(dǎo)種的先導(dǎo)模型曲線模型曲線，再預(yù)測遲發(fā)生事件的模型曲線，再預(yù)測遲發(fā)生事件的模型曲線，以探求兩個曲線間的收斂或擴(kuò)散關(guān)系。然后，再根據(jù)以探求兩個曲線間的收斂或擴(kuò)散關(guān)系。然后，再根據(jù)先導(dǎo)模型的歷史數(shù)據(jù)，預(yù)測遲發(fā)生事件的未來發(fā)展?fàn)钕葘?dǎo)模型的歷史數(shù)據(jù)，預(yù)測遲發(fā)生事件的未來發(fā)展?fàn)顩r。如根據(jù)某種材料成本隨生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大而降低，去況。如根據(jù)某種材料成本隨生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大而降低，去預(yù)測另一種在性能、單耗等方面相似材料的成本降低預(yù)測另一種在性能、單耗等方面相似材料的成本降低情況。情況。 19本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 定量預(yù)測方法

24、是利用定量預(yù)測方法是利用歷史成本統(tǒng)計資料歷史成本統(tǒng)計資料以及成以及成本與影響因素之間的本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系數(shù)量關(guān)系，通過一定的，通過一定的數(shù)數(shù)學(xué)模型學(xué)模型來推測、計算未來成本的可能結(jié)果。成來推測、計算未來成本的可能結(jié)果。成本的定量預(yù)測法需以一定的數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)。本的定量預(yù)測法需以一定的數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)。所謂數(shù)學(xué)模型，是指在某些假定條件下，將影所謂數(shù)學(xué)模型，是指在某些假定條件下，將影響經(jīng)濟(jì)活動變化的、相互制約、相互依存的幾響經(jīng)濟(jì)活動變化的、相互制約、相互依存的幾個主要因素，按一定的數(shù)量關(guān)系結(jié)合起來，借個主要因素，按一定的數(shù)量關(guān)系結(jié)合起來，借以描述某種經(jīng)濟(jì)活動變化規(guī)律的一組數(shù)學(xué)關(guān)系以描述某種經(jīng)

25、濟(jì)活動變化規(guī)律的一組數(shù)學(xué)關(guān)系式。式。 20本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 （1 1）因果關(guān)系成本預(yù)測模型）因果關(guān)系成本預(yù)測模型 因果關(guān)系成本預(yù)測模型是建立成本因果關(guān)系成本預(yù)測模型是建立成本y y與影響因與影響因素素x x之間的某種函數(shù)關(guān)系之間的某種函數(shù)關(guān)系y=fy=f（x x），式中），式中x x表示表示影響因素的集合，利用收集的統(tǒng)計資料，對函影響因素的集合，利用收集的統(tǒng)計資料，對函數(shù)數(shù)y=fy=f（x x）中的參數(shù)進(jìn)行估計和統(tǒng)計檢驗，從）中的參數(shù)進(jìn)行估計和統(tǒng)計檢驗，從而得到與統(tǒng)計資料發(fā)展趨勢大體相符的成本預(yù)而得到與統(tǒng)計資料發(fā)展趨勢大體相符的成本預(yù)測模型。在經(jīng)

26、濟(jì)預(yù)測工作中廣泛采用的回歸分測模型。在經(jīng)濟(jì)預(yù)測工作中廣泛采用的回歸分析法，就是一種從事物變化的因果關(guān)系出發(fā)進(jìn)析法，就是一種從事物變化的因果關(guān)系出發(fā)進(jìn)行預(yù)測的數(shù)學(xué)模型。行預(yù)測的數(shù)學(xué)模型。 一元線性回歸模型、二元線性回歸模型、多元一元線性回歸模型、二元線性回歸模型、多元線性回歸模型及非線性回歸模型線性回歸模型及非線性回歸模型 21本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無22本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 二元線性回歸預(yù)測二元線性回歸預(yù)測當(dāng)影響因變量當(dāng)影響因變量y y變動的因素不止一個時，就必須采用多元線性回變動的因素不止一個時，就必須采用多

27、元線性回歸模式對未來的狀態(tài)進(jìn)行預(yù)測。在此，我們僅討論二元線性回歸歸模式對未來的狀態(tài)進(jìn)行預(yù)測。在此，我們僅討論二元線性回歸模式。模式。二元線性回歸方程的標(biāo)準(zhǔn)方程為：二元線性回歸方程的標(biāo)準(zhǔn)方程為：y y= =a a+ +bxbx1 1+cx+cx2 2 式中，式中，y y為因變量，為因變量，x x1 1與與x x2 2為自變量，為自變量，a a、b b、c c為回歸系數(shù)。先以為回歸系數(shù)。先以總和（總和（）的形式表達(dá)式中的每一項，得：）的形式表達(dá)式中的每一項，得：y=na+bxy=na+bx1 1+cx+cx2 2 以以x1x1乘以式，得：乘以式，得：xx1 1y=axy=ax1 1+bx+bx1

28、12 2+cx+cx1 1x x2 2 以以x x2 2乘以式，得：乘以式，得：x2y=axx2y=ax2 2+bx+bx1 1x x2 2+cx+cx2 22 2 根據(jù)公式、，便可求出公式中的根據(jù)公式、，便可求出公式中的a a、b b、c c三個系數(shù)的三個系數(shù)的值。值。 23本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 不同類型的企業(yè)由其工藝特點所決定，在生產(chǎn)不同類型的企業(yè)由其工藝特點所決定，在生產(chǎn)過程中的資金耗費表現(xiàn)出各自的規(guī)律性。如，過程中的資金耗費表現(xiàn)出各自的規(guī)律性。如，有的企業(yè)產(chǎn)品成本與產(chǎn)量變動關(guān)系密切，其他有的企業(yè)產(chǎn)品成本與產(chǎn)量變動關(guān)系密切，其他影響因素則處于次

29、要地位，使我們又可能以產(chǎn)影響因素則處于次要地位，使我們又可能以產(chǎn)量為主要因素，建立理論成本函數(shù)預(yù)測模型。量為主要因素，建立理論成本函數(shù)預(yù)測模型。而有的企業(yè)產(chǎn)品成本除了受到產(chǎn)量因素影響之而有的企業(yè)產(chǎn)品成本除了受到產(chǎn)量因素影響之外，其他一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素對它也產(chǎn)生較大影外，其他一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素對它也產(chǎn)生較大影響作用，這就需要適當(dāng)選擇多項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)響作用，這就需要適當(dāng)選擇多項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為影響因素，建立多元成本函數(shù)預(yù)測模型，以為影響因素，建立多元成本函數(shù)預(yù)測模型，以免預(yù)測誤差過大。免預(yù)測誤差過大。24本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 因果關(guān)系模型的優(yōu)點是：在模型適當(dāng)、

30、因果關(guān)系模型的優(yōu)點是：在模型適當(dāng)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的條件下，預(yù)測結(jié)果一般較為數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的條件下，預(yù)測結(jié)果一般較為理想。但是，這種方法的模型建立過程理想。但是，這種方法的模型建立過程較為復(fù)雜，且數(shù)據(jù)稍有變更，即需重新較為復(fù)雜，且數(shù)據(jù)稍有變更，即需重新對模型參數(shù)進(jìn)行估計，這使該模型反映對模型參數(shù)進(jìn)行估計，這使該模型反映經(jīng)濟(jì)活動的變化較為遲鈍，且缺乏延續(xù)經(jīng)濟(jì)活動的變化較為遲鈍，且缺乏延續(xù)能力，因而在應(yīng)用中受到一定的局限。能力，因而在應(yīng)用中受到一定的局限。 25本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 （2 2）時間關(guān)系成本預(yù)測模型）時間關(guān)系成本預(yù)測模型 時間關(guān)系成本預(yù)測模型是以時間為自

31、變量，依時間關(guān)系成本預(yù)測模型是以時間為自變量，依據(jù)一系列統(tǒng)計資料建立的成本發(fā)展趨勢預(yù)測模據(jù)一系列統(tǒng)計資料建立的成本發(fā)展趨勢預(yù)測模型。它假定在一定條件限制下，未來時期的成型。它假定在一定條件限制下，未來時期的成本情況將大致按這種趨勢延續(xù)發(fā)展，從而得出本情況將大致按這種趨勢延續(xù)發(fā)展，從而得出預(yù)測結(jié)果。時間關(guān)系成本預(yù)測模型的一般形式預(yù)測結(jié)果。時間關(guān)系成本預(yù)測模型的一般形式是建立成本是建立成本y y與時間與時間t t變量之間的某種函數(shù)關(guān)系變量之間的某種函數(shù)關(guān)系y=fy=f（t t），或直接利用收集的成本時間序列資），或直接利用收集的成本時間序列資料，借以描述成本依時間發(fā)展而變化的趨勢，料，借以描述成本

32、依時間發(fā)展而變化的趨勢，并通過趨勢的外推預(yù)測成本。時間關(guān)系模型的并通過趨勢的外推預(yù)測成本。時間關(guān)系模型的依據(jù)是時間序列。依據(jù)是時間序列。 26本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 所謂時間序列，就是觀察或記錄到的一組按時所謂時間序列，就是觀察或記錄到的一組按時間排列起來的數(shù)據(jù)。在經(jīng)濟(jì)活動中，存在著大間排列起來的數(shù)據(jù)。在經(jīng)濟(jì)活動中，存在著大量的時間序列，例如逐日統(tǒng)計的產(chǎn)量、材料耗量的時間序列，例如逐日統(tǒng)計的產(chǎn)量、材料耗費量等等。常用的時間關(guān)系成本預(yù)測模型有移費量等等。常用的時間關(guān)系成本預(yù)測模型有移動平均模型、時間函數(shù)趨勢外推模型及自回歸動平均模型、時間函數(shù)趨勢外推模型

33、及自回歸模型。利用時間關(guān)系模型做出的預(yù)測結(jié)果雖然模型。利用時間關(guān)系模型做出的預(yù)測結(jié)果雖然較為粗略，但這種模型只需使用預(yù)測對象自身較為粗略，但這種模型只需使用預(yù)測對象自身的序時紀(jì)錄，建立模型的計算過程簡便，模型的序時紀(jì)錄，建立模型的計算過程簡便，模型本身不因數(shù)據(jù)的變更而改變，反映經(jīng)濟(jì)活動的本身不因數(shù)據(jù)的變更而改變，反映經(jīng)濟(jì)活動的變化較為敏感且有自行延續(xù)的特性，因而在實變化較為敏感且有自行延續(xù)的特性，因而在實際應(yīng)用中受到普遍的重視。際應(yīng)用中受到普遍的重視。 27本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 移動平均法移動平均法 此法建立在過去的成本趨勢及其規(guī)律性此法建立在過去的

34、成本趨勢及其規(guī)律性依然不變這一假定之上。其基本計算公依然不變這一假定之上。其基本計算公式如下：式如下： 某期預(yù)測值某期預(yù)測值= =最后一期移動平均數(shù)最后一期移動平均數(shù)+ +推后推后期數(shù)期數(shù)最后一期趨勢移動平均數(shù)最后一期趨勢移動平均數(shù) 28本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無29本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無根據(jù)上表的有關(guān)數(shù)據(jù)，可按上述公式進(jìn)行生產(chǎn)成本的預(yù)測：根據(jù)上表的有關(guān)數(shù)據(jù)，可按上述公式進(jìn)行生產(chǎn)成本的預(yù)測：20082008年年1 1月份生產(chǎn)成本月份生產(chǎn)成本64.6764.672 21.221.2267.1167.11（萬元）（萬元

35、）20082008年年2 2月份生產(chǎn)成本月份生產(chǎn)成本64.6764.673 31.221.2268.3368.33（萬元）（萬元）20082008年年3 3月份生產(chǎn)成本月份生產(chǎn)成本64.6764.674 41.221.2269.5569.55（萬元）（萬元）顯然，采用趨勢平均法計算若干期的平均數(shù)和趨勢平均數(shù)時，前顯然，采用趨勢平均法計算若干期的平均數(shù)和趨勢平均數(shù)時，前后各個時期所用的是同一個權(quán)數(shù)，即認(rèn)為這些數(shù)據(jù)對未來的預(yù)測后各個時期所用的是同一個權(quán)數(shù)，即認(rèn)為這些數(shù)據(jù)對未來的預(yù)測值具有同等地影響。因此，用此法預(yù)測的結(jié)果與實際情況往往差值具有同等地影響。因此，用此法預(yù)測的結(jié)果與實際情況往往差異較大

36、。為了彌補這一缺陷，可以采用指數(shù)平滑法。異較大。為了彌補這一缺陷，可以采用指數(shù)平滑法。 30本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 2 2）指數(shù)平滑法）指數(shù)平滑法 設(shè)以設(shè)以f fn n表示下期預(yù)測值，表示下期預(yù)測值，f fn-1n-1表示本期預(yù)測值，表示本期預(yù)測值，d dn-1n-1表表示本期實際值，示本期實際值，a a為平滑數(shù)為平滑數(shù)( (其取值范圍為其取值范圍為00a a1)1)，則，則fnfn的計算公式為：的計算公式為：f fn nf fn-n-1 1a a（d dn-n- 1 1 f fn-1n-1）adadn n-1-1（1 1a)fa)fn-1n-1 由上

37、式類推下去，可得展開式：由上式類推下去，可得展開式： f fn nadadn-1n-1a(1a(1a)da)dn-2n-2a(1a(1a)a)2 2d dn-3n-3a(1a(1a)a)t-1t-1d dn-tn-t(1(1a)a)t tf fn-tn-t 可見，指數(shù)平滑法在預(yù)測時分別以可見，指數(shù)平滑法在預(yù)測時分別以a a、a a（1 1a a）、）、a a（1 1a a）2 2等系數(shù)對過去各期的實際數(shù)進(jìn)行了加權(quán)。遠(yuǎn)期等系數(shù)對過去各期的實際數(shù)進(jìn)行了加權(quán)。遠(yuǎn)期的實際值影響較小，因而其權(quán)數(shù)也較??；近期的實際的實際值影響較小，因而其權(quán)數(shù)也較?。唤诘膶嶋H值影響較大，因而其權(quán)數(shù)也較大。顯然，這種預(yù)測方

38、值影響較大，因而其權(quán)數(shù)也較大。顯然，這種預(yù)測方法更符合客觀實際，但法更符合客觀實際，但a a的確定具有較大的主觀因素。的確定具有較大的主觀因素。 31本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無32本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 （3 3）結(jié)構(gòu)關(guān)系成本預(yù)測模型）結(jié)構(gòu)關(guān)系成本預(yù)測模型結(jié)構(gòu)關(guān)系成本預(yù)測模型即建立影響成本諸因素之間的某種比例關(guān)系結(jié)構(gòu)關(guān)系成本預(yù)測模型即建立影響成本諸因素之間的某種比例關(guān)系，通過因素之間相互依存的結(jié)構(gòu)比例變化，預(yù)測成本的數(shù)值。常用，通過因素之間相互依存的結(jié)構(gòu)比例變化，預(yù)測成本的數(shù)值。常用的結(jié)構(gòu)關(guān)系模型為投入產(chǎn)出分析模型

39、和經(jīng)濟(jì)計量模型。的結(jié)構(gòu)關(guān)系模型為投入產(chǎn)出分析模型和經(jīng)濟(jì)計量模型。1 1）投入產(chǎn)出分析模型）投入產(chǎn)出分析模型投入產(chǎn)出分析用于成本預(yù)測工作，是從資金耗費運動過程的整體出投入產(chǎn)出分析用于成本預(yù)測工作，是從資金耗費運動過程的整體出發(fā)，分析各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上資金的流入耗費與輸出成果之間的數(shù)發(fā)，分析各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上資金的流入耗費與輸出成果之間的數(shù)量關(guān)系，及其處于平衡狀態(tài)的條件，從而達(dá)到預(yù)測各個環(huán)節(jié)上資金量關(guān)系，及其處于平衡狀態(tài)的條件，從而達(dá)到預(yù)測各個環(huán)節(jié)上資金耗費狀況的目的。由于經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，上述各種成本預(yù)測方法耗費狀況的目的。由于經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，上述各種成本預(yù)測方法并不是孤立存在的，它們往往需要

40、結(jié)合使用，才有可能做出較為符并不是孤立存在的，它們往往需要結(jié)合使用，才有可能做出較為符合成本發(fā)展規(guī)律的預(yù)測。由于投入產(chǎn)出分析模型的復(fù)雜性，加之統(tǒng)合成本發(fā)展規(guī)律的預(yù)測。由于投入產(chǎn)出分析模型的復(fù)雜性，加之統(tǒng)計學(xué)將作詳細(xì)介紹。計學(xué)將作詳細(xì)介紹。33本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 2 2）經(jīng)濟(jì)計量模型）經(jīng)濟(jì)計量模型 經(jīng)濟(jì)計量模型是根據(jù)因素間客觀的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)計量模型是根據(jù)因素間客觀的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，利用各種經(jīng)濟(jì)因素之間的數(shù)量依存關(guān)系來建立利用各種經(jīng)濟(jì)因素之間的數(shù)量依存關(guān)系來建立基本數(shù)學(xué)模型，然后通過這個模型來分析各因基本數(shù)學(xué)模型，然后通過這個模型來分析各因素的變化規(guī)律，預(yù)

41、測未來的經(jīng)濟(jì)變動。經(jīng)濟(jì)計素的變化規(guī)律，預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)變動。經(jīng)濟(jì)計量模型的實質(zhì)是進(jìn)行因素測算，所以也稱為因量模型的實質(zhì)是進(jìn)行因素測算，所以也稱為因素測算法。最常用的經(jīng)濟(jì)計量模型是盈虧臨界素測算法。最常用的經(jīng)濟(jì)計量模型是盈虧臨界分析模型分析模型 。34本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無2.3.1 2.3.1 貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益率 2.3.2 2.3.2 盈虧臨界點的預(yù)測盈虧臨界點的預(yù)測 2.3.3 2.3.3 本量利分析的基本假設(shè)本量利分析的基本假設(shè) 2.3.4 2.3.4 目標(biāo)利潤的預(yù)測目標(biāo)利潤的預(yù)測 2.3.5 2.3.5 利潤預(yù)測中的敏感分析

42、利潤預(yù)測中的敏感分析 35本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 成本業(yè)務(wù)量利潤三因素之間存在密切的內(nèi)在依存成本業(yè)務(wù)量利潤三因素之間存在密切的內(nèi)在依存關(guān)系，本、量、利預(yù)測是在對三者內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行分析關(guān)系，本、量、利預(yù)測是在對三者內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上所做的有關(guān)目標(biāo)利潤、目標(biāo)銷售量（額）及的基礎(chǔ)上所做的有關(guān)目標(biāo)利潤、目標(biāo)銷售量（額）及盈虧臨界點等指標(biāo)所做的預(yù)測分析。盈虧臨界點等指標(biāo)所做的預(yù)測分析。 成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性或成本特性，是指成本總額成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性或成本特性，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，即產(chǎn)量變動與其相應(yīng)的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，即產(chǎn)量變

43、動與其相應(yīng)的成本變動之間的內(nèi)在聯(lián)系。按照成本與產(chǎn)量的依存的成本變動之間的內(nèi)在聯(lián)系。按照成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系，可將成本分為固定成本、變動成本和半變動成關(guān)系，可將成本分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。固定成本是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減本三類。固定成本是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的成本。變化沒有直接聯(lián)系的成本。 36本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 （1 1）貢獻(xiàn)毛益）貢獻(xiàn)毛益 37利潤利潤=收入收入 變動成本變動成本 固定成本固定成本貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益利潤利潤利潤利潤=收入收入成本成本稅金稅金本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有

44、不不預(yù)預(yù)則則無無 例例2 27 7：假設(shè)某公司在某月只出售一單位產(chǎn)品，：假設(shè)某公司在某月只出售一單位產(chǎn)品，該產(chǎn)品單價為該產(chǎn)品單價為1010元，單位產(chǎn)品變動成本元，單位產(chǎn)品變動成本6 6元，固元，固定成本總額定成本總額20002000元，則該公司的單位貢獻(xiàn)毛益和元，則該公司的單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額計算如下：貢獻(xiàn)毛益總額計算如下： 單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益10106 6 4 4（元）（元） 貢獻(xiàn)毛益總額（貢獻(xiàn)毛益總額（10101 1）（）（6 61 1）4 4（元）（元） 凈收益凈收益4 420002000-1996-1996（元）（元） 38本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不

45、不預(yù)預(yù)則則無無39本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 盈虧臨界點也稱損益平衡點或保本點，盈虧臨界點也稱損益平衡點或保本點，它是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收它是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。盈虧入和銷售成本相等，不盈也不虧。盈虧臨界點的預(yù)測是以盈虧臨界點為基礎(chǔ)，臨界點的預(yù)測是以盈虧臨界點為基礎(chǔ)，對成本、銷售量、利潤三者之間所進(jìn)行對成本、銷售量、利潤三者之間所進(jìn)行的盈虧平衡預(yù)測分析。的盈虧平衡預(yù)測分析。 40本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無41本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無

46、無 當(dāng)實際銷售量低于盈虧臨界點的銷售量當(dāng)實際銷售量低于盈虧臨界點的銷售量時，將發(fā)生虧損；反之，當(dāng)實際銷售量時，將發(fā)生虧損；反之，當(dāng)實際銷售量高于盈虧臨界點銷售量時，則會獲得利高于盈虧臨界點銷售量時，則會獲得利潤?？梢?，盈虧臨界點是一個很重要的潤。可見，盈虧臨界點是一個很重要的數(shù)量指標(biāo)，因為保本是獲得利潤的基礎(chǔ)數(shù)量指標(biāo)，因為保本是獲得利潤的基礎(chǔ)。任何一個企業(yè)要預(yù)測利潤，首先要預(yù)。任何一個企業(yè)要預(yù)測利潤，首先要預(yù)測盈虧臨界點，只有實際銷售量超過臨測盈虧臨界點，只有實際銷售量超過臨界點，企業(yè)才可能產(chǎn)生利潤，從而把目界點，企業(yè)才可能產(chǎn)生利潤，從而把目標(biāo)利潤確定下來。標(biāo)利潤確定下來。 42本本測測則則少

47、少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無由于利潤的計算公式可表述為：由于利潤的計算公式可表述為：利潤銷量利潤銷量（單價單位變動成本）固定成本（單價單位變動成本）固定成本盈虧臨界點是企業(yè)利潤等于零時的銷售量，即：盈虧臨界點是企業(yè)利潤等于零時的銷售量，即：盈虧臨界（保本）銷售量固定成本盈虧臨界（保本）銷售量固定成本（單價單位變動成本）（單價單位變動成本）盈虧臨界點的計算可以采用以下兩種形式：盈虧臨界點的計算可以采用以下兩種形式：（1 1）按實物單位計算）按實物單位計算盈虧臨界點銷售量固定成本盈虧臨界點銷售量固定成本（單價單位變動成本）（單價單位變動成本）固定成本固定成本單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益單

48、位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益如前所說，式中的貢獻(xiàn)毛益是企業(yè)利潤的源泉，它首先要用來補償固如前所說，式中的貢獻(xiàn)毛益是企業(yè)利潤的源泉，它首先要用來補償固定成本，補償固定成本之后還有余額，才能為企業(yè)貢獻(xiàn)最終的利潤，定成本，補償固定成本之后還有余額，才能為企業(yè)貢獻(xiàn)最終的利潤，否則，就會發(fā)生虧損。否則，就會發(fā)生虧損。（2 2）按金額計算）按金額計算因為：盈虧臨界點銷售量固定成本因為：盈虧臨界點銷售量固定成本單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售量單價（固定成本單價（固定成本單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益）單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益）單價單價盈虧臨界點銷售額固定成本盈虧臨界點銷售額固定成本貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率 固定成本

49、固定成本（1 1變動成本率）變動成本率） 43本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 例例2 28 8：假設(shè)甲產(chǎn)品單位售價為：假設(shè)甲產(chǎn)品單位售價為1010元，單位產(chǎn)元，單位產(chǎn)品的變動成本為品的變動成本為6 6元，固定成本總額元，固定成本總額20002000元，元，則：則： 盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售量20002000（10106 6）500 500 （件）（件） 盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額【20002000（10106 6）】10=200010=2000【（10106 6）1010】=2000=200040%40%50005000（元）（元） 上述計算表明該

50、企業(yè)的銷售量要達(dá)到上述計算表明該企業(yè)的銷售量要達(dá)到500500件，件，或者銷售收入要達(dá)到或者銷售收入要達(dá)到50005000元才能不盈不虧。元才能不盈不虧。 44本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無45當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營多種產(chǎn)品時當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營多種產(chǎn)品時 ,企業(yè)的盈虧臨界點就不能以實物數(shù)量表企業(yè)的盈虧臨界點就不能以實物數(shù)量表示，而只能以銷售額來表示。其計算步驟：示，而只能以銷售額來表示。其計算步驟：首先，首先，計算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重計算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重。計算公式為：。計算公式為：各種產(chǎn)品的銷售額比重各種產(chǎn)品銷售額各種產(chǎn)品的銷售

51、額比重各種產(chǎn)品銷售額全部產(chǎn)品總銷售額全部產(chǎn)品總銷售額其次，其次，以各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為基礎(chǔ)，以該種產(chǎn)品銷售額占銷售總額以各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為基礎(chǔ)，以該種產(chǎn)品銷售額占銷售總額的比重為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均計算，從而求出各種產(chǎn)品綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛的比重為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均計算，從而求出各種產(chǎn)品綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率。益率。其計算公式可表述如下：其計算公式可表述如下：綜合貢獻(xiàn)毛益率綜合貢獻(xiàn)毛益率（各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率（各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品的銷售額比重）各種產(chǎn)品的銷售額比重）再次，再次，計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額，即：，即：綜合的盈虧臨界點銷售額固定成本總額綜合的

52、盈虧臨界點銷售額固定成本總額綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率最后，最后，計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額，即：，即：各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額綜合盈虧臨界點銷售額各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額綜合盈虧臨界點銷售額各種產(chǎn)品的銷各種產(chǎn)品的銷售額比重售額比重 本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無46本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 假定產(chǎn)品的單位銷售價格不變。假定產(chǎn)品的單位銷售價格不變。 假定所有的成本都劃分為固定成本和變動成本假定所有的成本都劃分為固定成本和變動成本兩部分。兩部分。 假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)

53、品，如果同時生產(chǎn)假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時，其品種結(jié)構(gòu)不變。和銷售多種產(chǎn)品時，其品種結(jié)構(gòu)不變。 假定在一定的會計期間內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售假定在一定的會計期間內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量平衡，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動對利潤的量平衡，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動對利潤的影響。影響。 47本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無要預(yù)測利潤，必須根據(jù)銷售預(yù)測中預(yù)計的銷售量，測算計劃期要預(yù)測利潤，必須根據(jù)銷售預(yù)測中預(yù)計的銷售量，測算計劃期間將實現(xiàn)多少利潤。其基本公式是：間將實現(xiàn)多少利潤。其基本公式是：預(yù)計利潤銷量預(yù)計利潤銷量（單價單位變動成本）固定成本（單價單

54、位變動成本）固定成本 通過目標(biāo)銷售量的預(yù)測分析，以便了解企業(yè)要達(dá)到預(yù)定的目際通過目標(biāo)銷售量的預(yù)測分析，以便了解企業(yè)要達(dá)到預(yù)定的目際利潤，應(yīng)生產(chǎn)和銷售多少產(chǎn)品。由于目標(biāo)利潤和固定成本總額利潤，應(yīng)生產(chǎn)和銷售多少產(chǎn)品。由于目標(biāo)利潤和固定成本總額一樣，必須由貢獻(xiàn)毛益來補償，因此，可將計算以實物量表示一樣，必須由貢獻(xiàn)毛益來補償，因此，可將計算以實物量表示的盈虧臨界點銷售量的公式稍加改變即可，其計算公式如下所的盈虧臨界點銷售量的公式稍加改變即可，其計算公式如下所示：示：預(yù)測目標(biāo)銷售量（固定成本目標(biāo)利潤）預(yù)測目標(biāo)銷售量（固定成本目標(biāo)利潤）（單位售價單（單位售價單位變動成本）（固定成本目標(biāo)利潤）位變動成本）（

55、固定成本目標(biāo)利潤）單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益 48本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 利潤銷量利潤銷量（單價單位變動成本）固定成本（單價單位變動成本）固定成本 利潤利潤銷量銷量（單價單位變動成本）固定成本（單價單位變動成本）固定成本 利潤銷量利潤銷量（單價單價單位變動成本）固定成本單位變動成本）固定成本 利潤銷量利潤銷量（單價（單價單位變動成本單位變動成本）固定成本）固定成本 利潤銷量利潤銷量（單價單位變動成本）（單價單位變動成本）固定成本固定成本 利潤利潤銷量銷量（單價單價單位變動成本單位變動成本）固定成本固定成本 例題見書：例題見書：44-4544-4549本本

56、測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無2.4.1 2.4.1 產(chǎn)品目標(biāo)成本及其預(yù)測產(chǎn)品目標(biāo)成本及其預(yù)測 2.4.2 2.4.2 產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測方法產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測方法 2.4.32.4.3 日本日本“成本企畫成本企畫”模式對產(chǎn)品目標(biāo)成本模式對產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測的預(yù)測50本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 產(chǎn)品目標(biāo)成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中某一時期要求產(chǎn)品目標(biāo)成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中某一時期要求實現(xiàn)的產(chǎn)品實現(xiàn)的產(chǎn)品成本水平成本水平。 目標(biāo)成本總額、單位成本目標(biāo)、成本降低目標(biāo)目標(biāo)成本總額、單位成本目標(biāo)、成本降低目標(biāo) 目標(biāo)成本具有以下特點：

57、一是目標(biāo)成本是企業(yè)根據(jù)目標(biāo)成本具有以下特點：一是目標(biāo)成本是企業(yè)根據(jù)外外部環(huán)境和內(nèi)部條件部環(huán)境和內(nèi)部條件自行確定的；二是目標(biāo)成本自行確定的；二是目標(biāo)成本比已經(jīng)比已經(jīng)達(dá)到的實際成本要低達(dá)到的實際成本要低，能保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)；三是，能保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)；三是目標(biāo)成本的執(zhí)行情況由企業(yè)自行考核，對目標(biāo)成本的執(zhí)行情況由企業(yè)自行考核，對企業(yè)內(nèi)部具企業(yè)內(nèi)部具有強制性有強制性；四是目標(biāo)成本是通過預(yù)測分析，充分考慮；四是目標(biāo)成本是通過預(yù)測分析，充分考慮了各種因素后制定的，了各種因素后制定的，能促使企業(yè)從各個方面挖掘降能促使企業(yè)從各個方面挖掘降低成本的潛力低成本的潛力。 目標(biāo)成本具有目標(biāo)成本具有預(yù)先性、相對性、確

58、定性、約束性、可預(yù)先性、相對性、確定性、約束性、可分性、整體性、績效性、激勵性分性、整體性、績效性、激勵性等特點等特點 51本本測測則則少少不不測測則則多多利利預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 目標(biāo)成本預(yù)測，是指企業(yè)對未來一定時期應(yīng)以何種成目標(biāo)成本預(yù)測，是指企業(yè)對未來一定時期應(yīng)以何種成本水平為本水平為適宜目標(biāo)適宜目標(biāo)所做的預(yù)測。它依據(jù)所做的預(yù)測。它依據(jù)各因素變動與各因素變動與成本變動的因果關(guān)系成本變動的因果關(guān)系，全面分析這些，全面分析這些因素對成本的影因素對成本的影響方向及其程度響方向及其程度，對未來一定時期的，對未來一定時期的成本變動趨勢和成本變動趨勢和水平水平做出預(yù)見。它主要包括以下內(nèi)容：（做

59、出預(yù)見。它主要包括以下內(nèi)容：（1 1）目標(biāo)總成目標(biāo)總成本預(yù)測本預(yù)測。即對企業(yè)未來一定時期要努力達(dá)到的成本總。即對企業(yè)未來一定時期要努力達(dá)到的成本總水平或成本總數(shù)額的預(yù)測；（水平或成本總數(shù)額的預(yù)測；（2 2）單位產(chǎn)品目標(biāo)單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的成本的預(yù)測。即對企業(yè)未來一定時期單位產(chǎn)品要努力達(dá)到的預(yù)測。即對企業(yè)未來一定時期單位產(chǎn)品要努力達(dá)到的成本水平或數(shù)額的預(yù)測；（成本水平或數(shù)額的預(yù)測；（3 3）成本降低目標(biāo)成本降低目標(biāo)的預(yù)測。的預(yù)測。即對企業(yè)未來一定時期經(jīng)過努力使總成本和單位產(chǎn)品即對企業(yè)未來一定時期經(jīng)過努力使總成本和單位產(chǎn)品成本降低數(shù)的預(yù)測。成本降低數(shù)的預(yù)測。 52本本測測則則少少不不測測則則多多利利

60、預(yù)預(yù)則則有有不不預(yù)預(yù)則則無無 對產(chǎn)品目標(biāo)成本進(jìn)行預(yù)測前一般要對以下資料進(jìn)行收對產(chǎn)品目標(biāo)成本進(jìn)行預(yù)測前一般要對以下資料進(jìn)行收集：（集：（1 1）有關(guān)產(chǎn)品的國內(nèi)外供需情況、物資能源供應(yīng)）有關(guān)產(chǎn)品的國內(nèi)外供需情況、物資能源供應(yīng)條件、產(chǎn)品價格和產(chǎn)品成本的實際情況及其發(fā)展趨勢條件、產(chǎn)品價格和產(chǎn)品成本的實際情況及其發(fā)展趨勢；（；（2 2）國內(nèi)外同類產(chǎn)品比價資料及其有關(guān)規(guī)格、形狀）國內(nèi)外同類產(chǎn)品比價資料及其有關(guān)規(guī)格、形狀、性能、質(zhì)量等各種技術(shù)參考資料；（、性能、質(zhì)量等各種技術(shù)參考資料；（3 3）用戶對產(chǎn)品）用戶對產(chǎn)品的價格、產(chǎn)品質(zhì)量、配件供應(yīng)、技術(shù)服務(wù)等方面的意的價格、產(chǎn)品質(zhì)量、配件供應(yīng)、技術(shù)服務(wù)等方面的意