財政學(xué)第八章 稅收原理1 會計學(xué)

1、 定義：定義：它是國家為了實現(xiàn)其職能的需要向社會提供它是國家為了實現(xiàn)其職能的需要向社會提供公共物品，憑借行政權(quán)力，按照法定標準，向社會公共物品，憑借行政權(quán)力，按照法定標準，向社會成員強制地，無償?shù)恼魇斩〉玫呢斦杖?。成員強制地，無償?shù)恼魇斩〉玫呢斦杖?。?） 征稅主體是國家征稅主體是國家（2） 征稅目的是保證國家履行職能征稅目的是保證國家履行職能（3） 征稅憑借的是行政權(quán)力征稅憑借的是行政權(quán)力（4） 征稅須借助于法律形式進行征稅須借助于法律形式進行一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性（1）稅收是政府提供公）稅收是政府提供公共物品或服務(wù)的資金來共物品或服務(wù)的資金來源。源。（2）稅收是政府籌

2、集資）稅收是政府籌集資金的最佳形式。金的最佳形式。（3）每個公民都是公共）每個公民都是公共物品或服務(wù)的受益者。物品或服務(wù)的受益者。 1、稅收的強制性稅收的強制性：指的是稅收指的是稅收憑借國家政治權(quán)力，通常頒布憑借國家政治權(quán)力，通常頒布法令實施，任何單位和個人都法令實施，任何單位和個人都不得違抗。不得違抗。 2、稅收的無償性稅收的無償性：指的是國家指的是國家征稅以后，稅款即為國家所有，征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。稅人付出任何代價。 3、稅收的固定性：稅收的固定性：指的是征稅指的是征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅前就以法律的形式規(guī)

3、定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額， 并只能按預(yù)定的標準征稅。并只能按預(yù)定的標準征稅。納稅人納稅人課稅對象課稅對象稅率稅率起征點起征點免征額免征額 一、納稅人一、納稅人 納稅人：納稅人：又稱納稅主體，是指稅法規(guī)定的又稱納稅主體，是指稅法規(guī)定的直直接接負有納稅義務(wù)的單位或個人。負有納稅義務(wù)的單位或個人。 負稅人：負稅人：最終實際最終實際負擔(dān)稅款的單位和個人。負擔(dān)稅款的單位和個人。 課稅對象：課稅對象：又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，即對什么征稅。的征稅的目的物，即對什么征稅。 稅目：稅目：課稅對象的具體項目或課稅對象的課稅對象的具體項目

4、或課稅對象的具體劃分。具體劃分。 課稅標準指的是稅法規(guī)定的對課稅對象的課稅標準指的是稅法規(guī)定的對課稅對象的計量標準。計量標準。課課稅稅標標準準計稅金額計稅金額計稅數(shù)量計稅數(shù)量 1. 稅率稅率：應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)量（計稅應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)量（計稅依據(jù)）之間的法定比例，是計算應(yīng)納稅額依據(jù)）之間的法定比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度。的尺度。u 計算公式計算公式： 稅率稅率=應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額/征稅對象數(shù)量征稅對象數(shù)量 100% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=征稅對象數(shù)量征稅對象數(shù)量 稅率稅率l比例稅率比例稅率：對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。統(tǒng)一按一個比例征稅。

5、l定額稅率：定額稅率：按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。l累進稅率：累進稅率：按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率。課稅等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率。課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小，稅率越低。對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小，稅率越低。稅率稅率O稅基稅基累進累進比例比例累退累退u（1）全額累進稅率全額累進稅率：把課稅對象的全部按把課稅對象的全部按照與之相對應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對象照與之相對應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對象適應(yīng)的最高級

6、次的稅率統(tǒng)一征稅。適應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。u（2）超額累進稅率：超額累進稅率：把課稅對象按數(shù)額大把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率. 起征點起征點：指稅法規(guī)定的課稅對象開始征稅指稅法規(guī)定的課稅對象開始征稅的最低界限。的最低界限。 課稅對象的數(shù)量未達到起征點的不征稅；課稅對象的數(shù)量未達到起征點的不征稅； 達到或超過起征點的要全額征稅。達到或超過起征點的要全額征稅。 免征額免征額：指稅法規(guī)定的課稅對象全

7、部數(shù)額指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。 只對課稅對象中超過免征額的部分征稅。只對課稅對象中超過免征額的部分征稅。一、按課稅對象分類一、按課稅對象分類 所得課稅所得課稅 商品課稅商品課稅 財產(chǎn)課稅財產(chǎn)課稅u以商品（包括勞務(wù)）的交易額或交易量以商品（包括勞務(wù)）的交易額或交易量為課稅對象的稅類。為課稅對象的稅類。u商品稅包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、商品稅包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。關(guān)稅等。以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收財產(chǎn)稅分類財產(chǎn)稅分類課征范圍課征范圍一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅特別財產(chǎn)稅特別財產(chǎn)稅課征環(huán)節(jié)課征環(huán)節(jié)靜態(tài)財產(chǎn)稅靜

8、態(tài)財產(chǎn)稅動態(tài)財產(chǎn)稅動態(tài)財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅性質(zhì)財產(chǎn)稅性質(zhì)1.穩(wěn)定性強，適宜穩(wěn)定性強，適宜地方征收；地方征收；2.不易轉(zhuǎn)嫁，屬于不易轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅種；直接稅種；3.有一定程度的公有一定程度的公平作用。平作用。稅收能否或是否容易轉(zhuǎn)嫁稅收能否或是否容易轉(zhuǎn)嫁直接稅：直接稅：不能或不能或難以轉(zhuǎn)難以轉(zhuǎn)嫁的稅嫁的稅種種所得稅所得稅財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅主要功能：主要功能：公平收入公平收入和財產(chǎn)分和財產(chǎn)分配配間接稅：間接稅：容易轉(zhuǎn)容易轉(zhuǎn)嫁的稅嫁的稅種種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅主要功能：主要功能：結(jié)構(gòu)性調(diào)結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)、一定節(jié)、一定公平作用公平作用課稅標準分類課稅標準分類從量稅從量稅以課稅對以課稅對象的實物象的實物單位作為單位作為計稅標準計稅

9、標準從量稅收實物從量稅收實物量量單位稅額單位稅額稅收不依價格的稅收不依價格的變動而變動。變動而變動。從價稅從價稅以課稅對以課稅對象的價格象的價格作為計稅作為計稅標準標準從價稅收計稅從價稅收計稅價格價格稅率稅率稅收隨著價格稅收隨著價格的變動而變動的變動而變動價內(nèi)稅價內(nèi)稅價外稅價外稅稅價關(guān)系稅價關(guān)系 包含包含不包含不包含計稅依據(jù)計稅依據(jù) 含稅價格含稅價格不含稅價格不含稅價格課稅重點課稅重點 生產(chǎn)者生產(chǎn)者消費者消費者稅收負擔(dān)稅收負擔(dān) 轉(zhuǎn)嫁、不透明轉(zhuǎn)嫁、不透明不易轉(zhuǎn)嫁、透明不易轉(zhuǎn)嫁、透明稅種稅種消費稅、營業(yè)稅消費稅、營業(yè)稅增值稅增值稅u中央稅中央稅：指稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入：指稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收

10、入支配權(quán)由中央政府掌握的稅收。支配權(quán)由中央政府掌握的稅收。u地方稅地方稅：指稅收立法權(quán)或管理權(quán)、收入：指稅收立法權(quán)或管理權(quán)、收入支配權(quán)由地方政府掌握的稅收。支配權(quán)由地方政府掌握的稅收。u共享稅共享稅: 指收入由中央政府和地方政府指收入由中央政府和地方政府按一定比例分成的稅收。按一定比例分成的稅收。 一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率 (equity and efficiency for tax ) 二、稅收原則二、稅收原則 (equity criterion and efficiency criterion ) 三、稅收中性問題三、稅收中性問題 (tax neutrality ) 稅

11、稅收收公公 平平普遍征稅普遍征稅橫向公平橫向公平縱向公平縱向公平平等征稅平等征稅 普遍征稅普遍征稅，通常指所有有納稅能力，通常指所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅的人都應(yīng)毫無例外地納稅。 平等征稅平等征稅，通常指國家征稅的比例，通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔(dān)能力相稱或數(shù)額與納稅人的負擔(dān)能力相稱平等征稅平等征稅 橫向公平橫向公平 即對同等收入水平或即對同等收入水平或負擔(dān)能力的納稅人適用相同的稅種、負擔(dān)能力的納稅人適用相同的稅種、稅率，并按相同的辦法計征，達到稅稅率，并按相同的辦法計征，達到稅收負擔(dān)相同。（收負擔(dān)相同。（納稅能力相同的人同納稅能力相同的人同等納稅等納稅） 縱向公平縱向公

12、平 即對不同收入水平或負即對不同收入水平或負擔(dān)能力的納稅人應(yīng)根據(jù)具體情況適當(dāng)區(qū)別擔(dān)能力的納稅人應(yīng)根據(jù)具體情況適當(dāng)區(qū)別對待，繳納不同數(shù)額的稅款對待，繳納不同數(shù)額的稅款. .（納稅能力（納稅能力不同的人不同等納稅）不同的人不同等納稅） 效效 率率征稅征稅過程本身的效率過程本身的效率征稅征稅有利于經(jīng)濟效率的提高有利于經(jīng)濟效率的提高3、稅收公平與效率的兩難選擇兩難選擇 （1）效率是公平的前提）效率是公平的前提 （2）公平是效率的必要條件）公平是效率的必要條件( (一一) )稅收原則的提出稅收原則的提出l1.1.亞當(dāng)亞當(dāng)斯密的稅收四原則斯密的稅收四原則 l2.2.瓦格納的稅收四原則瓦格納的稅收四原則 1

13、.1.公平類稅收原則公平類稅收原則公平類稅收原則公平類稅收原則受益原則受益原則能力原則能力原則 受益原則受益原則: 受益原則要求稅制設(shè)置應(yīng)受益原則要求稅制設(shè)置應(yīng)按納稅人從政府提供的公共產(chǎn)品中受益的按納稅人從政府提供的公共產(chǎn)品中受益的大小來分攤稅收。受益多者多納稅，受益大小來分攤稅收。受益多者多納稅，受益少者少納稅，受益相同者負擔(dān)相同的稅收。少者少納稅，受益相同者負擔(dān)相同的稅收。 不足之處：不足之處： (1)(1)無法確定各個納稅人無法確定各個納稅人從政府支出中享受到的利益；從政府支出中享受到的利益；(2)(2)無法解無法解決轉(zhuǎn)移支付問題。決轉(zhuǎn)移支付問題。 能力原則能力原則: : 負擔(dān)能力原則要

14、求按照負擔(dān)能力原則要求按照納稅人的負擔(dān)能力大小來分攤稅收。衡量納稅人的負擔(dān)能力大小來分攤稅收。衡量負擔(dān)能力的大小一般根據(jù)所得、財產(chǎn)和消負擔(dān)能力的大小一般根據(jù)所得、財產(chǎn)和消費支出的多少為標準。費支出的多少為標準。 (1)(1)客觀說：客觀說： 應(yīng)以能客觀地觀察并衡應(yīng)以能客觀地觀察并衡量的某種指標來作為衡量納稅能力的依椐量的某種指標來作為衡量納稅能力的依椐. . (2) (2)主觀說主觀說: : 主張以在享用公共物品主張以在享用公共物品時個人感受到的犧牲程度為標準。時個人感受到的犧牲程度為標準。促進經(jīng)濟發(fā)展原則促進經(jīng)濟發(fā)展原則 征稅費用最小化和征稅費用最小化和 確實簡化原則確實簡化原則效效率率類類

15、稅稅收收原原則則 促進經(jīng)濟發(fā)展原則促進經(jīng)濟發(fā)展原則: :稅收制稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應(yīng)有利于經(jīng)濟發(fā)展，力圖對經(jīng)同時，應(yīng)有利于經(jīng)濟發(fā)展，力圖對經(jīng)濟發(fā)展帶來積極影響。濟發(fā)展帶來積極影響。 l 征稅費用最小化和確實簡化原則征稅費用最小化和確實簡化原則: : 在征稅的過程中以最小的征收在征稅的過程中以最小的征收費用或損失，取得盡可能多的稅收收費用或損失，取得盡可能多的稅收收入，最大限度地降低稅收征收成本。入，最大限度地降低稅收征收成本。 三、稅收中性（三、稅收中性（neutrality）問題）問題(一一)稅收中性稅收中性(二二)稅收超額負擔(dān)稅收超額

16、負擔(dān) 概念概念: 稅收中性是指政府課稅不扭曲市場機制稅收中性是指政府課稅不扭曲市場機制的運行，或者說不影響私人部門原有的資源配的運行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。置狀況。 l 1.國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限， 盡可能不給納稅人或社會帶來其他額外負擔(dān)盡可能不給納稅人或社會帶來其他額外負擔(dān). l 2.國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而特別是不能使稅收成為超越市場機制而 成為資源配置的決定因素。成為資源配置的決定因素。 l 稅收超額負擔(dān)是指政府通過征稅將社會資稅

17、收超額負擔(dān)是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中, 給給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負擔(dān)納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負擔(dān).1.1.資源配置方面的超額負擔(dān)資源配置方面的超額負擔(dān)2.2.經(jīng)濟運行方面的超額負擔(dān)經(jīng)濟運行方面的超額負擔(dān)一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律四、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁四、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義u 1、稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁：商品交換過程中，納稅人商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低

18、購進價格的方法，通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象?，F(xiàn)象。u 2 2、稅收歸宿：稅收歸宿：指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點。終落腳點。 一是稅負轉(zhuǎn)嫁和價格的升降有直接聯(lián)系，一是稅負轉(zhuǎn)嫁和價格的升降有直接聯(lián)系，而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)移引起的；而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)移引起的； 二是稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再二是稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，轉(zhuǎn)嫁的分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是導(dǎo)致納稅人與負稅人的不一致；結(jié)果是導(dǎo)致納稅人與負稅人的不一致； 三是稅負

19、轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，三是稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為，因為課稅是對納稅是納稅人的主動行為，因為課稅是對納稅人經(jīng)濟利益的侵犯。人經(jīng)濟利益的侵犯。l1、前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)：又稱順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高商又稱順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高商品銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者。品銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者。l2、后轉(zhuǎn)：后轉(zhuǎn)：又稱逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無法實現(xiàn)又稱逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時，通過壓低進貨價格以轉(zhuǎn)嫁稅負。前轉(zhuǎn)時，通過壓低進貨價格以轉(zhuǎn)嫁稅負。l3、混轉(zhuǎn)：混轉(zhuǎn)：前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行，即一種商品的前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行，即一種商品的稅負通過提高銷售價轉(zhuǎn)移一部分，又通過稅負通過提高銷售價轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低

20、進價轉(zhuǎn)移一部分。壓低進價轉(zhuǎn)移一部分。1. 稅收的種類稅收的種類2. 商品的供求彈性商品的供求彈性3. 課稅范圍的廣度課稅范圍的廣度4. 生產(chǎn)經(jīng)營的壟斷程度生產(chǎn)經(jīng)營的壟斷程度5. 商品價格的管制力度商品價格的管制力度重難點l商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。嫁。l從價課稅的稅負容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅從價課稅的稅負容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負不容易轉(zhuǎn)嫁。負不容易轉(zhuǎn)嫁。 供給彈性較大、需求彈性較小的商品供給彈性較大、需求彈性較小的商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍較窄的難易轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍較窄的難易轉(zhuǎn)嫁。 對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。 市場定價的商品的稅負容易轉(zhuǎn)嫁市場定價的商品的稅負容易轉(zhuǎn)嫁.計劃定價的商品的稅負較難轉(zhuǎn)嫁計劃定價的商品的稅負較難轉(zhuǎn)嫁. 四、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁四、我