第五章企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度(完整版)課件

1、第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度本章考情分析在最近3年的考試中，本章的平均分值為15分，2013年的分值為17.5分。其中，2011年、2012年和2013年的不定項選擇題均涉及本章內(nèi)容。在2014年的考試中，本章分值估計在18分左右，考生應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)所得稅和個人所得稅的不定項選擇題。最近3年題型題量分析題 型2011年2012年2013年單選題3題3分3題3分3題4.5分多選題2題4分1題2分2題4分判斷題1題1分1題1分不定項選擇題4小題8分3小題6分4小題8分合 計10題16分7題11分10題17.5分2014年教材的主要變化2013年教材新增了第一節(jié)“企業(yè)所得稅法律制度”。20

2、14年教材對本章內(nèi)容未進行調(diào)整。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一單元 企業(yè)所得稅法律制度一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（P224）（）1.納稅人（1）在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。（2）我國企業(yè)所得稅采取收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)?！纠}1判斷題】企業(yè)所得稅的征稅對象包括居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境外的各項所得。（ ）（2013年機考）【答案】【解析】企業(yè)所得稅的征稅對象，包括居民企業(yè)來源于“境內(nèi)和境外”的“各項”所得，以及非居民企業(yè)

3、來源于“境內(nèi)”的“應(yīng)稅”所得?！纠}2單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中，正確的是（ ）。A.在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)B.在境內(nèi)成立但有來源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)C.依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)D.依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)【答案】D【解析】非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2.所得來源的確定（2013年單選題）（1）銷售貨物所得，按

4、照交易活動發(fā)生地確定。（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地（或者個人住所地）確定?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于確定來源于中國境內(nèi)、境外所得的下列表述中，不正確的是（ ）。（2013年筆試）A.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定B.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定C

5、.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定D.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定【答案】D【解析】選項D：“不動產(chǎn)”轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；“動產(chǎn)”轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；“權(quán)益性投資資產(chǎn)”轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。3.應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額?；竟綖椋簯?yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額允許彌補的以前年度虧損【解釋】企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，

6、用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。二、收入（P227）（）（一）應(yīng)當(dāng)征稅的收入企業(yè)的收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。1.銷售貨物收入符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（3）

7、銷售商品采取分期收款方式的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（5）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。（6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入

8、確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理?！鞠嚓P(guān)鏈接】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。（7）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。（8）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。（9）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)

9、銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。（10）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（11）企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。4.股息、紅利等

10、權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！窘忉尅砍碛幸?guī)定外，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。5.利息收入（1）利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（2）利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。6.租金收入租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。7.特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。8.接受捐贈收入接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的

11、日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！窘忉?】“利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入”均以“合同約定的日期” 確認(rèn)收入的實現(xiàn)，但“接受捐贈收入”以“實際收到的日期” 確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！窘忉?】接受捐贈的貨物，增值稅視同購入貨物，取得增值稅專用發(fā)票的，作為一般納稅人可以抵扣進項稅額?！窘忉?】接受捐贈的貨物，計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”賬戶，不作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。9.其他收入其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！窘忉尅科髽I(yè)資產(chǎn)溢余收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入和其

12、他物資及現(xiàn)金的溢余收入。10.特殊收入的確認(rèn)（1）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！窘忉尅繉⒆援a(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)在建工程，增值稅視同銷售，但是企業(yè)所得稅不按視同銷售處理。（2）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（3）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作

13、量確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！鞠嚓P(guān)鏈接】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（ ）。A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值

14、后的余額確定銷售商品收入金額【答案】B【解析】（1）選項A：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；（2）選項C：采用售后回購方式銷售商品的，符合收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理；（3）選項D：銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。二、收入（二）不征稅收入1.財政撥款；2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！窘忉?】國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性

15、資金?！窘忉?】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（三）免稅收入（P243）【解釋】（1）不征稅收入屬于“非營利性活動”帶來的經(jīng)濟收益，是單位組織專門從事特定職責(zé)而取得的收入，理論上不應(yīng)列為應(yīng)稅所得范疇；（2）免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的組成部分，是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟和社會目標(biāo)，在特定時期內(nèi)對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠。1.國債利息收入?！窘忉尅繉ζ髽I(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！窘忉尅糠蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，

16、是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！窘忉?】對來自上市公司的股息、紅利收入：（1）連續(xù)持有上市公司股票不足12個月的，征稅；（2）持有股票12個月以上的，免稅?！窘忉?】對來自所有非上市公司的股息、紅利收入，免稅。4.符合條件的非營利組織的收入?！窘忉尅糠蠗l件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！纠}1單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于免稅收入的是（ ）。（2013年筆試）A.企業(yè)接

17、受社會捐贈收入B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得的收入C.已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款D.國債利息收入【答案】D【解析】（1）選項ABC：均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；（2）選項D：屬于免稅收入?！纠}2多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列項目中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有（ ）。A.財政撥款B.國債利息收入C.債務(wù)重組收入D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金【答案】AD【解析】（1）選項AD：屬于不征稅收入；（2）選項B：屬于免稅收入；（3）選項C：屬于應(yīng)稅收入。三、稅前扣除項目（）（2013年多選題）（P231）（一）準(zhǔn)予扣除的項目1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，

18、準(zhǔn)予據(jù)實扣除。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！窘忉?】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)

19、保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金?！窘忉?】三項經(jīng)費中只有“職工教育經(jīng)費”可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！纠}單選題】甲企業(yè)2012年發(fā)生合理的工資薪金支出100萬元，發(fā)生職工福利費18萬元，職工教育經(jīng)費1.5萬元。已知，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出的扣除比例分別為不超過工資、薪金總額的14%和2.5%。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)計算2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的職工福利費和職工教育經(jīng)費金額合計為（ ）。（2013年機考）A.10014%1.5=15.5（萬元）B.141002.5%=16.5（萬元）C.181.5

20、=19.5（萬元）D.181002.5%=20.5（萬元）【答案】A【解析】（1）職工福利費稅前扣除限額=10014%=14（萬元），實際發(fā)生18萬元，超過扣除限額，稅前準(zhǔn)予扣除14萬元；（2）職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=1002.5%=2.5（萬元），實際發(fā)生1.5萬元，未超過扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前扣除；（3）準(zhǔn)予扣除的的職工福利費和職工教育經(jīng)費金額合計=141.5=15.5（萬元）。3.社會保險費企業(yè)依照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（五險一金），準(zhǔn)予扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)

21、定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。4.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！窘忉?】在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額時，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入、視同銷售收入等，即包括會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和會計上不確認(rèn)收入但稅法上確認(rèn)的“視同銷售收入”，但不包括“營業(yè)外收入”?！窘忉?】銷售（營業(yè)）收入應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)”用于捐贈、償債、贊助、集資、職工福利或者利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)“視同銷售”的收入額。【解釋3】銷售收入為不

22、含增值稅的收入?！纠}】2013年某居民企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，債務(wù)重組收益100萬元，發(fā)生的成本費用總額1600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費支出20萬元。在本題中：（1）債務(wù)重組收益為營業(yè)外收入，銷售（營業(yè)）收入=1200400=1600（萬元）；（2）業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=16005=8（萬元）；業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=2060%=12（萬元）；（3）業(yè)務(wù)招待費扣除限額為8萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=208=12（萬元）。5.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予

23、扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。【相關(guān)鏈接1】非廣告性的贊助支出，企業(yè)所得稅前不得扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接2】除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。【例題1】境內(nèi)甲生產(chǎn)企業(yè)2013年度取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元（不含稅，下同），出租設(shè)備取得租金收入1000萬元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得凈收益500萬元，廣告費支出800萬元，業(yè)務(wù)宣傳費支出200萬元。在本題中：（1）出租設(shè)備取得的租金收入為“其他業(yè)務(wù)收入”，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的凈收益為“營業(yè)外收入”；（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=（4000

24、1000）15%=750（萬元）；（3）超過扣除限額的250萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠}2單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，有關(guān)費用支出不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。下列各項中，屬于該有關(guān)費用的是（ ）。A.工會經(jīng)費B.社會保險費C.職工福利費D.職工教育經(jīng)費【答案】D【解析】（1）職工教育經(jīng)費：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；（2）廣告費和

25、業(yè)務(wù)宣傳費支出：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6.公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度“利潤總額”12%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。【解釋1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！窘忉?】公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。【解釋3】納稅人“直接”向受贈人的捐贈不允許稅前扣除?！纠}】境內(nèi)甲公司2013年實現(xiàn)會計利潤總額120萬元，發(fā)

26、生營業(yè)外支出100萬元，其中包括通過市民政局向某災(zāi)區(qū)捐贈的20萬元以及甲公司直接向某希望小學(xué)捐贈的30萬元。在本題中：（1）甲公司直接向受贈人捐贈的30萬元不允許稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（2）通過市民政局向某災(zāi)區(qū)的捐贈，扣除限額=12012%=14.4（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2014.4=5.6（萬元）。7.利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可以據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。8.借款

27、費用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。9.租賃費（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。【例題多選題】甲企業(yè)2012年利潤總額為2000萬元，工資薪金支出為1500

28、萬元，已知在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，公益性捐贈支出、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出的扣除比例分別為不超過12%、14%和2.5%。下列支出中，允許在計算2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除的有（ ）。（2013年筆試）A.公益性捐贈支出200萬元B.職工福利費支出160萬元C.職工教育經(jīng)費支出40萬元D.2012年7月至2013年6月期間的廠房租金支出50萬元【答案】AB【解析】（1）選項A：公益性捐贈支出稅前扣除限額=200012%=240（萬元乘以百分之實際發(fā)生200萬元未超過扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前扣除；（2）選項B：職工福利費稅前扣除限額=150014%=210（萬元），實

29、際發(fā)生160萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前扣除；（3）選項C：職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=15002.5%=37.5（萬元），實際發(fā)生40萬元，超過扣除限額；（4）選項D：2012年7月至2013年6月期間的廠房租金支出50萬元，應(yīng)按租金所屬年度分別在2012年度和2013年度扣除，而非全部在2012年度扣除。三、稅前扣除項目（）（2013年多選題）（P231）10.其他項目（1）財產(chǎn)保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。（2）勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。（3）有關(guān)資產(chǎn)的費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形

30、資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。（4）資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（5）環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（6）總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明

31、文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（7）匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（8）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。（二）不得扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失?！窘忉尅苛P金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴

32、訟費用。5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。6.贊助支出?！窘忉尅抠澲С鍪侵钙髽I(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}1單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，允許按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除的是（ ）。（2013年機考）A.稅收滯納金B(yǎng).企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費C.非廣告性質(zhì)的贊助支出D.企業(yè)所得稅稅

33、款【答案】B【解析】（1）選項ACD：均不得在稅前扣除；（2）選項B：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！纠}2多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的有（ ）。（2013年機考）A.被行政機關(guān)處以的罰款B.與取得收入無關(guān)的費用支出C.被人民法院處以的罰金 D.向投資者分配的紅利【答案】ABCD【解析】在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項（選項D）；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失（選項AC）；（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

34、的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出（選項B）。【例題3單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（ ）。A.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出B.納稅人因買賣合同糾紛而支付的訴訟費用C.納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費D.企業(yè)繳納的增值稅【答案】B【解析】納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。【例題4多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

35、時，下列各項中，不得扣除的有（ ）。A.企業(yè)之間支付的管理費B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費D.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息【答案】ABCD【解析】企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項優(yōu)惠政策。（2013年多選題）【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括（ ）

36、。（2013年筆試）A.免稅收入B.加計扣除C.減計收入D.稅額抵免【答案】ABCD【解析】我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括免稅收入（選項A）、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除（選項B）、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入（選項C）、抵免應(yīng)納稅額（選項D）和其他專項優(yōu)惠政策。（一）減計收入減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。（二）可以減免稅的所得1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、

37、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植； 牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2.三免三減半政策（1）企業(yè)從事國家重點扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（2）企業(yè)從事符合條

38、件的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水”項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。【例題】境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2013年取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入900萬元，與該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用為300萬元，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。在本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬元，其中500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，甲公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（900-300-500）25%50%=12

39、.50（萬元）。（三）加計扣除1.研究開發(fā)費用（1）未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費用的50%加計扣除；（2）形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.安置殘疾人員所支付的工資按照企業(yè)安置殘疾人員數(shù)量，在企業(yè)支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（四）加速折舊1.可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2.采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。3.采取加速折舊方法的，可以采取雙

40、倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（五）抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其“投資額的70%”在“股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年”抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的“應(yīng)納稅所得額”（而非應(yīng)納所得稅額）；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！纠}單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2010年8月1日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2012年度該企業(yè)利潤總額890萬元；已在營業(yè)外支出中核算的未經(jīng)財稅部門核準(zhǔn)，提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金支出10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，2012年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額

41、為（ ）萬元。A.82.5B.85C.187.5D.190【答案】D【解析】（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；（2）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除；（3）該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（890+10）-20070%25%=190（萬元）。（六）抵免應(yīng)納稅額企業(yè)“購置并實際使用”環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的“投資額的10%”可以從企業(yè)當(dāng)

42、年的“應(yīng)納稅額”（而非應(yīng)納稅所得額）中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！窘忉尅肯硎苌鲜鲆?guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并“自身”實際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（七）優(yōu)惠稅率1.高新技術(shù)企業(yè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列項目中，享受“稅額抵免”優(yōu)惠政策的是（ ）。A.企業(yè)的贊助支出B.企業(yè)向殘疾職工支付的工資C.企業(yè)

43、購置并實際使用國家相關(guān)目錄規(guī)定的環(huán)境保護專用設(shè)備投資額10%的部分D.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的投資額70%的部分【答案】C【解析】（1）選項A：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，屬于“禁止扣除項目”；（2）選項B：享受“加計扣除”（而非稅額抵免）的優(yōu)惠政策；（3）選項C：享受“稅額抵免”的優(yōu)惠政策；（4）選項D：享受“抵扣應(yīng)納稅所得額”（而非稅額抵免）的優(yōu)惠政策。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（）（一）計算思路應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額1.納稅調(diào)整增加額（包括但不限于）（1）在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但

44、稅法規(guī)定根本不能扣除的項目（如稅收滯納金、工商部門的罰款等），應(yīng)全額調(diào)增；（2）在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（如業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標(biāo)部分），應(yīng)調(diào)增。2.納稅調(diào)整減少額（包括但不限于）（1）彌補以前年度（5年內(nèi)）虧損；（2）免稅收入；（3）加計扣除項目（如研究開發(fā)費用）。（二）虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年?！窘忉?】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算；虧損彌補期限自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算?！窘忉?】企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時

45、，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（三）境外所得的處理抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額?！纠}1】中國境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%），從A國分回140萬元的稅后利潤（稅前所得為200萬元，A國的企業(yè)所得稅稅率為30%），從B國分回80萬元的稅后利潤（稅前所得為100萬元，B國的企業(yè)所得稅稅率為20%）?！窘夥?】（1）來源于A國所得的抵免限額=（300+200+100）25%200（300+200+100）=50（萬

46、元）；（2）來源于B國所得的抵免限額=（300+200+100）25%100（300+200+100）=25（萬元）；（3）企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=（300+200+100）25%-50-20=80（萬元）?！窘夥?】甲公司實際應(yīng)納企業(yè)所得稅額=30025%+80（1-20%）（25%-20%）=80（萬元）。該處理方式比較簡單，不容易出錯：（1）境內(nèi)所得單獨計算；（2）境外所得適用稅率低、少繳稅的，應(yīng)當(dāng)補稅；（3）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說?！纠}2】某境內(nèi)工業(yè)企業(yè)（居民企業(yè)）2013年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）銷售收入4500萬元；銷售成本2000萬元；實際繳納的增值稅700萬元

47、，營業(yè)稅金及附加80萬元。（2）其他業(yè)務(wù)收入300萬元。（3）銷售費用1500萬元，其中包括廣告費800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費20萬元。（4）管理費用500萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費50萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費用40萬元。（5）財務(wù)費用80萬元，其中包括向非金融機構(gòu)借款1年的利息支出50萬元，年利息率為10%（銀行同期同類貸款年利率為6%）。（6）營業(yè)外支出30萬元，其中包括向供貨商支付違約金5萬元，接受工商局罰款1萬元，通過市民政部門向災(zāi)區(qū)捐贈20萬元。（7）投資收益18萬元，其中包括從直接投資的外地居民企業(yè)分回的稅后利潤17萬元（該居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%）和國債利息收入1萬元。已知：該

48、企業(yè)賬面會計利潤628萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，已預(yù)繳企業(yè)所得稅157萬元。要求：（1）計算該企業(yè)2013年度的應(yīng)納稅所得額。（2）計算該企業(yè)2013年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。（3）計算該企業(yè)2013年度應(yīng)（退）補的企業(yè)所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=（4500+300）15%=720（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=800+20-720=100（萬元） 銷售（營業(yè)）收入5=（4500+300）5=24（萬元）業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額60%=5060%=30（萬元）業(yè)務(wù)招待費扣除限額為24萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50-24=26（萬元）新產(chǎn)品

49、研究開發(fā)費用在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額的50%加計扣除，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=4050%=20（萬元）向非金融機構(gòu)借款利息的扣除限額=5010%6%=30（萬元），應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50-30=20（萬元）向供貨商支付的違約金5萬元可以在稅前扣除，無需進行納稅調(diào)整。工商局罰款1萬元屬于行政性罰款，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元。 公益性捐贈扣除限額=62812%=75.36（萬元），該企業(yè)實際捐贈額為20萬元，無需進行納稅調(diào)整。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益17萬元屬于免稅收入，國債利息收入1萬元屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬元。 該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅

50、所得額=628+100+26-20+20+1-18=737（萬元）（2）該企業(yè)2013年度應(yīng)納企業(yè)所得稅=73725%=184.25（萬元）（3）該企業(yè)2013年度實際應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅額=184.25-157=27.25（萬元）。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算【例題3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元。2012年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下：（1）在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元（未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益）。（2）在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。（3）

51、發(fā)生財務(wù)費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6。（4）營業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。（5）已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，撥繳工會經(jīng)費10萬元并取得“工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)”，職工教育經(jīng)費支出20萬元。已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25。要求：（1）計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（2）計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅

52、所得額。（5）計算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（7）計算甲企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢浮浚?）扣除限額1業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額601406084(萬元)，扣除限額2銷售（營業(yè)）收入58800544（萬元），業(yè)務(wù)招待費扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1404496（萬元）。（2）研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額28050140（萬元）。（3）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額8800151320（萬元），企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費700140840（萬元），小于扣除限額，因此，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可

53、以全部扣除，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。（4）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額700700/76100（萬元）。（5）支付給客戶的違約金10萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整。公益性捐贈的扣除限額84512101.4（萬元），實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。因此營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。（6）職工福利費扣除限額5001470（萬元），實際支出額為105萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1057035（萬元）；工會經(jīng)費扣除限額500210（萬元），實際撥繳工會經(jīng)費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調(diào)整；職工教育經(jīng)費扣除限額5002.512.5（萬元），實際支出

54、額為20萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2012.57.5（萬元）。（7）甲企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額845（會計利潤）96（業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額）140（研究開發(fā)費用調(diào)減額）100（財務(wù)費用調(diào)增額）35（職工福利費調(diào)增額）7.5（職工教育經(jīng)費調(diào)增額）943.5（萬元）。六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（P239）（）1.固定資產(chǎn)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。（1）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資

55、產(chǎn)入賬的土地；其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。【例題1單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除折舊費的是（ ）。（2013年筆試）A.未投入使用的房屋B.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.未投入使用的機器設(shè)備D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)【答案】A【解析】（1）選項AC：“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定資產(chǎn)，不得計算折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除；（2）選項BD：以經(jīng)營租賃方式“租入”的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式“租出”的固定資產(chǎn)，不得計算折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除?！纠}2多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產(chǎn)中，不得計提折舊在企業(yè)所得稅

56、稅前扣除的有（ ）。A.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)【答案】AD【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不得計提折舊扣除。（2）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)?！鞠嚓P(guān)鏈接1】外購的“無形資產(chǎn)”，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)?！鞠嚓P(guān)鏈接2】外購的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工