風(fēng)險(xiǎn)-評(píng)估課件學(xué)習(xí)

1、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論計(jì)計(jì)劃的討論了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制被審計(jì)單位面被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)報(bào)表容易財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域域;以及以及錯(cuò)報(bào)的方式錯(cuò)報(bào)的方式,特別是由于舞特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性報(bào)的可能性 控制環(huán)境控制環(huán)境; 被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息系統(tǒng)與溝信息系統(tǒng)與溝通通 控制活動(dòng)控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督了解被審計(jì)單位及了解被審計(jì)單位及其環(huán)境其環(huán)境(不包括內(nèi)部不包括內(nèi)部控制控制)了解了解被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外

2、部因素其他外部因素性質(zhì)性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表層次層次認(rèn)定層次（各類認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露列報(bào)（包括披露）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員分析程序分析程序二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序觀察和檢查觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀

3、由管理層和治理層編制的報(bào)告閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備追蹤交易通過(guò)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的追蹤交易通過(guò)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過(guò)程（穿行測(cè)試）過(guò)程（穿行測(cè)試）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審審 計(jì)計(jì) 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)劃搜集更多證據(jù)需要較少的證據(jù)需要較少的證據(jù)高高低檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平） 特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn) 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （1）舞弊風(fēng)險(xiǎn)）舞弊風(fēng)險(xiǎn) （2）風(fēng)險(xiǎn)與進(jìn)期今年國(guó)際環(huán)境、

4、會(huì)計(jì)處理方法）風(fēng)險(xiǎn)與進(jìn)期今年國(guó)際環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法與其他方面的重大變化有關(guān)與其他方面的重大變化有關(guān) （3）交易的復(fù)雜程度）交易的復(fù)雜程度 （4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及關(guān)聯(lián)方交易）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及關(guān)聯(lián)方交易 （5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度 （6）是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)的重大交易）是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)的重大交易1. 討論案例中哪些是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)討論案例中哪些是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?哪些是重大錯(cuò)哪些是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)傳遞為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的條件是什么經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)傳遞為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的條件是什么？?jī)烧呷绾侮P(guān)聯(lián)？?jī)烧呷绾侮P(guān)聯(lián)？3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)傳遞為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的條件是什么重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)傳遞為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

5、條件是什么？?jī)烧呷绾侮P(guān)聯(lián)？?jī)烧呷绾侮P(guān)聯(lián)？4.為什么經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)向關(guān)聯(lián)？為什么經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)向關(guān)聯(lián)？5. 如何避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)傳遞為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？提出如何避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)傳遞為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？提出相應(yīng)的防范措施。相應(yīng)的防范措施。6.討論如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系討論如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系 第二節(jié) 執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并形成工作底稿了了解解被被審審計(jì)計(jì)單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)

6、風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制被審計(jì)單位的內(nèi)部控制外外部部環(huán)環(huán)境境行業(yè)狀況行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素其他外部因素行行業(yè)業(yè)狀狀況況所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)所所有有權(quán)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)治治理理結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)組組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)投投資資活活動(dòng)動(dòng)籌籌資資活活動(dòng)動(dòng)被審計(jì)單位

7、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域,采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目目標(biāo)標(biāo)戰(zhàn)戰(zhàn)略略相相關(guān)關(guān)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)業(yè)績(jī)趨勢(shì)業(yè)績(jī)趨勢(shì)預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)

8、報(bào)告分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告了解被審計(jì)單位及環(huán)境的工作底稿示例64-69 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)案例風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)案例 W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售銷售,A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)W公司公司2007年年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)W公司公司環(huán)境了解后得到如下資料環(huán)境了解后得到如下資料,請(qǐng)逐項(xiàng)指出各事請(qǐng)逐項(xiàng)指出各事項(xiàng)是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?如故存在說(shuō)如故存在說(shuō)明理由，并說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還明理由，并

9、說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次是認(rèn)定層次?如果市認(rèn)定層次，如何種交易如果市認(rèn)定層次，如何種交易或帳戶認(rèn)定相關(guān)？或帳戶認(rèn)定相關(guān)？ 資料資料: （1）在）在2006年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基的基礎(chǔ)上礎(chǔ)上,公司董事會(huì)決定公司董事會(huì)決定2007年銷售收入增長(zhǎng)年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為目標(biāo)為20%,W公司管理層實(shí)行年薪制，總公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)體薪酬根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所出行業(yè)公司所出行業(yè)2007年平均銷售增長(zhǎng)率年平均銷售增長(zhǎng)率為為12%。 （2）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已工作超過(guò)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已工作超過(guò)6年，于年，于2007年年9月勞動(dòng)

10、合同期滿后被月勞動(dòng)合同期滿后被W公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，W公司會(huì)公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管工作超計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管工作超過(guò)年外，其余人員平均工作少于過(guò)年外，其余人員平均工作少于2年。年。 （3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力力,為鞏固市場(chǎng)占有率為鞏固市場(chǎng)占有率,W公司公司2007年年4月將月將主要產(chǎn)品主要產(chǎn)品C的銷售價(jià)格下調(diào)的銷售價(jià)格下調(diào)10%，另外，另外，W公司于公司于8月推出了月推出了D產(chǎn)品（產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃于號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃于2008

11、年全面年全面擴(kuò)大生產(chǎn)，并于擴(kuò)大生產(chǎn)，并于2008年年1月停止月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，2008年年1月公司對(duì)月公司對(duì)C產(chǎn)品進(jìn)行了新一輪的降價(jià)促效，平均降幅產(chǎn)品進(jìn)行了新一輪的降價(jià)促效，平均降幅為為12%（C產(chǎn)品產(chǎn)品2007年的毛利率為年的毛利率為10%）。（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由客戶認(rèn)可的外部公司銷售的產(chǎn)品均由客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸,運(yùn)費(fèi)由運(yùn)費(fèi)由W公司承擔(dān)。公公司承擔(dān)。公司明細(xì)帳顯示司明細(xì)帳顯示2006年銷售收入年銷售收入20000萬(wàn)元萬(wàn)元,2007年銷售收入年銷售收入26500萬(wàn)元。銷售費(fèi)用萬(wàn)元。銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)2006年

12、為年為1150萬(wàn)元，萬(wàn)元，2007年為年為1200萬(wàn)元。由于受萬(wàn)元。由于受2007年能源價(jià)格上漲的影響年能源價(jià)格上漲的影響，2007年的運(yùn)輸單價(jià)比年的運(yùn)輸單價(jià)比2006年平均上漲了年平均上漲了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來(lái)的來(lái)的30天延長(zhǎng)到天延長(zhǎng)到60天。天。（5）公司唯一的借款是）公司唯一的借款是2006年年12月借入地月借入地年期、利率年期、利率6%的銀行借款的銀行借款5000萬(wàn)元萬(wàn)元,專門專門用于擴(kuò)建生產(chǎn)線滿足用于擴(kuò)建生產(chǎn)線滿足D產(chǎn)品的需要。該生產(chǎn)產(chǎn)品的需要。該生產(chǎn)線投資總額線投資總額6500萬(wàn)元萬(wàn)元,2006年年12月開(kāi)工，月開(kāi)工，2007年年

13、7月完工投入使用。月完工投入使用。2007年企業(yè)利年企業(yè)利息費(fèi)用明細(xì)帳中資本化息費(fèi)用明細(xì)帳中資本化250萬(wàn)元。（不考慮萬(wàn)元。（不考慮利息收入）。利息收入）。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容和要求實(shí)訓(xùn)內(nèi)容和要求:1.編制了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況的底稿。編制了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況的底稿。2.編制了解被審計(jì)單位性質(zhì)的底稿。編制了解被審計(jì)單位性質(zhì)的底稿。3.編制了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的底編制了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的底稿。稿。4.編制了解被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)編制了解被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的底稿。險(xiǎn)的底稿。5.編制了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)的底編制了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的

14、衡量和評(píng)價(jià)的底稿。稿。6.訓(xùn)練訪談及其調(diào)查的技巧訓(xùn)練訪談及其調(diào)查的技巧,并形成訪談問(wèn)卷記錄并形成訪談問(wèn)卷記錄實(shí)訓(xùn)目的實(shí)訓(xùn)目的:通過(guò)閱讀實(shí)訓(xùn)資料以及上機(jī)操作通過(guò)閱讀實(shí)訓(xùn)資料以及上機(jī)操作,了解企業(yè)及其了解企業(yè)及其環(huán)境環(huán)境,重點(diǎn)掌握如何編制了解企業(yè)及其環(huán)境相關(guān)重點(diǎn)掌握如何編制了解企業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的審計(jì)工作底稿。的審計(jì)工作底稿。二、在被審計(jì)單位整體層面二、在被審計(jì)單位整體層面對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)估 內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素整體層面整體層面業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境控制環(huán)境被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程評(píng)估過(guò)程對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的

15、信息系統(tǒng)和溝通信息系統(tǒng)和溝通控制活動(dòng)控制活動(dòng)控制環(huán)境 控制環(huán)境對(duì)勝任能力的要求誠(chéng)信和道德價(jià)值觀組織結(jié)構(gòu)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格權(quán)力和責(zé)任的分配人力資源政策和實(shí)務(wù) 建建 立立 機(jī)機(jī) 制制目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)設(shè)定風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 識(shí)識(shí) 別、分別、分析和評(píng)估析和評(píng)估 控制活動(dòng)主要控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)授權(quán)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)授權(quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離有效控制憑證和記錄真實(shí)性有效控制憑證和記錄真實(shí)性資產(chǎn)和記錄的接近限制資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核 信息與信息與溝通主溝通主要包括要包括的內(nèi)容的內(nèi)容 及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整

16、地的記錄所有信息記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠監(jiān)督主要包括的內(nèi)容監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的的獨(dú)立的監(jiān)督監(jiān)督管理層對(duì)管理層對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)部控制的自我評(píng)的自我評(píng)估估 補(bǔ)充補(bǔ)充:中國(guó)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2008 年年6 月月28 日日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委正式發(fā)布署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委正式發(fā)布企企 業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范制基本規(guī)范旨在加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控旨在

17、加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制,提高提高 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。原計(jì)劃自，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。原計(jì)劃自2009 年年7 月月1 日日 起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。但由于隨后爆非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。但由于隨后爆發(fā)了國(guó)際金融發(fā)了國(guó)際金融 危機(jī)，危機(jī)，企業(yè)內(nèi)部控制基本企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)范執(zhí)行日期相應(yīng)推遲。執(zhí)行日期相應(yīng)推遲。 2010 年年4 月月26 日日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了企企 業(yè)內(nèi)部控制配套指

18、引業(yè)內(nèi)部控制配套指引。該配套指引包括。該配套指引包括18 項(xiàng)項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控企業(yè)內(nèi)部控 制評(píng)價(jià)指引制評(píng)價(jià)指引和和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引。 同時(shí)同時(shí),財(cái)政部等五部委制定了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)財(cái)政部等五部委制定了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施時(shí)間表施時(shí)間表:自自2011 年年1 月月1 日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自公司施行，自2012 年年1 月月1 日起擴(kuò)大到在上海證券交易日起擴(kuò)大到在上海證券交易 所、深圳證券交易所主板上市的公司施行所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上，在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小

19、板和創(chuàng)業(yè)板上市公擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公 司施行司施行;同時(shí)，鼓勵(lì)非上市同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。大中型企業(yè)提前執(zhí)行。 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告?？刂频挠行赃M(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。 三、在重要業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的一般程序 (1)(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程

20、和影響重大賬戶的重要交易類別確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大賬戶的重要交易類別 (2)(2)了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個(gè)流程了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個(gè)流程(3)與重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定相結(jié)合與重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定相結(jié)合,在重要交易整個(gè)流程中確定錯(cuò)在重要交易整個(gè)流程中確定錯(cuò)報(bào)可能會(huì)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生報(bào)可能會(huì)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生,即確定相應(yīng)的控制目標(biāo)即確定相應(yīng)的控制目標(biāo)(5)通過(guò)執(zhí)行穿行測(cè)試通過(guò)執(zhí)行穿行測(cè)試,來(lái)證實(shí)對(duì)重要交易流程和相關(guān)控制的了解來(lái)證實(shí)對(duì)重要交易流程和相關(guān)控制的了解,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行 (4)根據(jù)確定的審計(jì)測(cè)試策略根據(jù)確定的審計(jì)測(cè)試策略,如計(jì)

21、劃對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步了解和如計(jì)劃對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步了解和評(píng)估評(píng)估,則對(duì)重要交易流程中所設(shè)計(jì)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯(cuò)報(bào)的則對(duì)重要交易流程中所設(shè)計(jì)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯(cuò)報(bào)的相關(guān)控制加以識(shí)別相關(guān)控制加以識(shí)別 (6)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià),以確定進(jìn)一步的審以確定進(jìn)一步的審計(jì)程序計(jì)程序內(nèi)部控制受內(nèi)部控制受制于成本效制于成本效益原則益原則權(quán)利游戲權(quán)利游戲經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化內(nèi)部、內(nèi)外的內(nèi)部、內(nèi)外的串通舞弊會(huì)使串通舞弊會(huì)使內(nèi)部控制失效內(nèi)部控制失效人員素質(zhì)、信人員素質(zhì)、信息傳遞的影響息傳遞的影響內(nèi)部控制內(nèi)部控制的局限的局限了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的

22、工作底稿示例項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正3.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的記錄對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的記錄討論時(shí)間和方式討論時(shí)間和方式:在整個(gè)審計(jì)過(guò)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換程中持續(xù)交換討論內(nèi)容討論內(nèi)容:經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)討論人員討論人員:關(guān)鍵成員和專家關(guān)鍵成員和專家項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)不斷進(jìn)行和修正的過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)不斷進(jìn)行和修正的過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)

23、,并可能隨著審計(jì)并可能隨著審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化過(guò)程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估相矛盾與初始評(píng)估相矛盾,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果估結(jié)果,并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論,以及以及得出的重要結(jié)論得出的重要結(jié)論;2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面注冊(cè)會(huì)計(jì)

24、師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（包括對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解的了解要點(diǎn)（包括對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序要點(diǎn)）、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序;3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形成的審計(jì)工作記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形成的審計(jì)工作記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿示例79-801.1.中航油新加坡公司控制

25、環(huán)境上出現(xiàn)什么中航油新加坡公司控制環(huán)境上出現(xiàn)什么什么問(wèn)題了什么問(wèn)題了? ?2.2.為什么中航油的極限管理（任何導(dǎo)致為什么中航油的極限管理（任何導(dǎo)致5050萬(wàn)美元以上的交易將自動(dòng)平倉(cāng)萬(wàn)美元以上的交易將自動(dòng)平倉(cāng) ）沒(méi)有有效）沒(méi)有有效執(zhí)行執(zhí)行? ?這說(shuō)明什么？這說(shuō)明什么？3.3.如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)？如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)？4.4.分析缺乏有效溝通和信息的后果分析缺乏有效溝通和信息的后果5.5.分析缺乏有效監(jiān)督的后果以及如何建立分析缺乏有效監(jiān)督的后果以及如何建立有效監(jiān)督？有效監(jiān)督？一、重要性水平定義一、重要性水平定義一、重要性水平定義一、重要性水平定義一、重要性水平定義一、重要性水平定義重要性取決

26、于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。是重大的。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)二、確定計(jì)劃的重要性水平 判斷 基礎(chǔ)(關(guān)于客戶的函數(shù))百分比(關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)) 運(yùn)用重要性原則的步驟運(yùn)用重要性原則的步驟估計(jì)部分的估計(jì)部分的總體錯(cuò)報(bào)水平總體錯(cuò)報(bào)水平步驟3估計(jì)總體估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)水平錯(cuò)報(bào)水平步驟4比較總體的估計(jì)比較總體的估計(jì)水平與預(yù)先水平與預(yù)先估計(jì)的水

27、平估計(jì)的水平之間的差額之間的差額步驟5對(duì)重要性做對(duì)重要性做處預(yù)先判斷處預(yù)先判斷步驟步驟1將對(duì)總體的將對(duì)總體的預(yù)先判斷分預(yù)先判斷分配到財(cái)務(wù)報(bào)配到財(cái)務(wù)報(bào)告各個(gè)部分告各個(gè)部分步驟步驟2執(zhí)行測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目或循環(huán)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目或循環(huán)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)推斷誤差推斷誤差: 1）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。運(yùn)用重要性的判斷運(yùn)用重要性的判斷尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平所設(shè)定的更低的重要性水平,下下同）。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總同）。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平數(shù)低于重要性水平,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用重要性的判斷運(yùn)用重要性的判斷如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平性水平,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮