投資循環(huán)的審計(jì)課件

1、投資循環(huán)的審計(jì)課件第六章第六章 投資循環(huán)的審計(jì)投資循環(huán)的審計(jì)投資循環(huán)的審計(jì)課件投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)1、投資循環(huán)交易數(shù)量少，金額大；、投資循環(huán)交易數(shù)量少，金額大；2、漏記或不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，對(duì)報(bào)表的影、漏記或不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，對(duì)報(bào)表的影響大；響大；3、投資循環(huán)必須遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和、投資循環(huán)必須遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和相關(guān)契約規(guī)定。相關(guān)契約規(guī)定。投資循環(huán)的審計(jì)課件第一節(jié)第一節(jié)投資循環(huán)的特性投資循環(huán)的特性一、投資循環(huán)涉及的帳戶一、投資循環(huán)涉及的帳戶交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)地產(chǎn) 、

2、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益投資循環(huán)的審計(jì)課件二、投資循環(huán)涉及的主要資料二、投資循環(huán)涉及的主要資料1、股票或債券、股票或債券2、經(jīng)紀(jì)人通知書、經(jīng)紀(jì)人通知書3、債券契約、債券契約4、企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議、企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議5、投資協(xié)議、投資協(xié)議6、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)記賬憑證7、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬投資循環(huán)的審計(jì)課件三、投資所涉及的三、投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、審批授權(quán)、審批授權(quán)2、取得證券或其他投資、取得證券或其他投資3、取得投資收益、取得投資收益4、轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資、轉(zhuǎn)讓證券

3、或收回其他投資投資循環(huán)的審計(jì)課件第二節(jié)第二節(jié)投資的內(nèi)部控制及其測(cè)試投資的內(nèi)部控制及其測(cè)試 一、內(nèi)部控制的目標(biāo)一、內(nèi)部控制的目標(biāo)1、保證表列投資及收益確實(shí)存在或發(fā)生；、保證表列投資及收益確實(shí)存在或發(fā)生；2、保證投資及收益的增減變化入帳完整；、保證投資及收益的增減變化入帳完整；3、保證表列投資歸其所有；、保證表列投資歸其所有；4、保證表列投資計(jì)價(jià)正確；、保證表列投資計(jì)價(jià)正確；5、保證報(bào)表投資業(yè)務(wù)的披露恰當(dāng)。、保證報(bào)表投資業(yè)務(wù)的披露恰當(dāng)。投資循環(huán)的審計(jì)課件二、內(nèi)部控制及其測(cè)試二、內(nèi)部控制及其測(cè)試 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-對(duì)外投資對(duì)對(duì)外投資對(duì)投資業(yè)務(wù)提出七個(gè)方面的規(guī)定：投資業(yè)務(wù)提出七個(gè)方面的

4、規(guī)定：1、崗位分工；、崗位分工；2、授權(quán)批準(zhǔn)；、授權(quán)批準(zhǔn)；3、決策控制；、決策控制；4、資產(chǎn)投出控制；、資產(chǎn)投出控制；5、持有控制；、持有控制；6、對(duì)外投資處置控制；、對(duì)外投資處置控制；7、監(jiān)督檢查。、監(jiān)督檢查。投資循環(huán)的審計(jì)課件第三節(jié)第三節(jié)投資審計(jì)投資審計(jì)一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)(一一)交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定交易性金融資產(chǎn)是否存在；確定交易性金融資產(chǎn)是否存在；確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；記錄是否完整；確

5、定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。投資循環(huán)的審計(jì)課件(二二)交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。相符。2對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否計(jì)單位核實(shí)其持有

6、目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。恰當(dāng)。3獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄。與明細(xì)賬核對(duì)，計(jì)單位證券投資部門的交易記錄。與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。4監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整?；蜻M(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。投資循環(huán)的審計(jì)課件 5向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變

7、現(xiàn)限制期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制(與存款、投資款一與存款、投資款一并函證并函證)，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。簽章是否符合要求。6抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確：檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確：(1)抽取交易性金融資產(chǎn)增加的記賬憑證，注意抽取交易性金融資產(chǎn)增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息或股利的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。利息或股利的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定

8、。(2)抽取交易性金融資產(chǎn)減少的記賬憑證，檢查抽取交易性金融資產(chǎn)減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；注其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；注意出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。原意出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益有無調(diào)整至投資收益計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益有無調(diào)整至投資收益投資循環(huán)的審計(jì)課件 7復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。8復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融復(fù)核股票、債券及基金等交

9、易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。理是否正確。9關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。變現(xiàn)限制。10確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。投資循環(huán)的審計(jì)課件二、可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)二、可供出售金融資產(chǎn)審計(jì) （一）可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（一）可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在；確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在；確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否確定可供出

10、售金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；完整；確定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；確定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；計(jì)提是否充分；確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)記錄是否完確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)記錄是否完整；整；確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。確定交易性金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。投資循環(huán)的審計(jì)課件（二）可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（二）

11、可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)明細(xì)表，獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。數(shù)核對(duì)相符。2獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)帳單，與明細(xì)賬獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)帳單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。3檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。4向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資向相

12、關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。相關(guān)簽章是否符合要求。投資循環(huán)的審計(jì)課件 5對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的。檢查本科目核算范圍是否計(jì)單位核實(shí)其持有目的。檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。恰當(dāng)。6抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確：正確：(1)抽取可供出售金融資產(chǎn)增加的記賬憑證，注抽取可供出售金融資產(chǎn)增加

13、的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息或股利的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。關(guān)利息或股利的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。(2)抽取可供出售金融資產(chǎn)減少的記賬憑證，檢抽取可供出售金融資產(chǎn)減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。注意出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)相應(yīng)的資本公積有無注意出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)相應(yīng)的資本公積有無調(diào)整。調(diào)整。7復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。投資循環(huán)的審計(jì)課件 8

14、檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。9若債券等債務(wù)工具類可供出售金融若債券等債務(wù)工具類可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。處理是否正確。10檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。資收益科目。投資循環(huán)的審計(jì)課件 12復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持復(fù)核可

15、供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。是否正確。13檢查債券投資計(jì)入損益的利息收檢查債券投資計(jì)入損益的利息收入計(jì)算所采用的利率是否正確。入計(jì)算所采用的利率是否正確。14結(jié)合銀行借款等科目，了解是否結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的可供出售金融資產(chǎn)。存在已用于債務(wù)擔(dān)保的可供出售金融資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄。同時(shí)提如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄。同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。15確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。否恰當(dāng)。投資循環(huán)的審計(jì)課件三、持有至到期投資審

16、計(jì)三、持有至到期投資審計(jì)(一一)持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)1、確定持有至到期投資是否存在；確定持有至到期投資是否存在；2、確定持有至到期投資是否歸被審計(jì)單位所有；、確定持有至到期投資是否歸被審計(jì)單位所有；3、確定持有至到期投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄、確定持有至到期投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；是否完整；4、確定持有至到期投資的計(jì)價(jià)是否正確；、確定持有至到期投資的計(jì)價(jià)是否正確；5、確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰、確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；當(dāng)，計(jì)提是否充分；6、確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄、確定持有至到期投

17、資減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄是否完整；是否完整；7、確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰、確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。投資循環(huán)的審計(jì)課件(二二)持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序1獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。核對(duì)相符。2獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。3檢查庫存持有至到期投資并與賬面余檢查庫存持有至到期投資并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)，如有

18、差異，應(yīng)查明原因，并做額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。4向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函投資期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。投資循環(huán)的審計(jì)課件5對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力檢查本科目核算范圍是審計(jì)單位持有的目的和能力檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。否恰當(dāng)。6抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完

19、整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)汁處理是否符合規(guī)定。利息的會(huì)汁處理是否符合規(guī)定。7抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，檢抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法。會(huì)計(jì)處理是否正確。查其原始憑證是否完整合法。會(huì)計(jì)處理是否正確。8復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到的利息會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債券投資票面收到的利息會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債券投資票面利率和實(shí)際利率有較大差異時(shí)利率和實(shí)際利率有較大差異時(shí)被審計(jì)單

20、位采用的利被審計(jì)單位采用的利率及其計(jì)算方法是否正確。率及其計(jì)算方法是否正確。投資循環(huán)的審計(jì)課件 9結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。10檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。否正確。11結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。如有，已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的

21、記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。單位作恰當(dāng)披露。投資循環(huán)的審計(jì)課件 12檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。相關(guān)利檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。相關(guān)利息的計(jì)算及處理是否正確。息的計(jì)算及處理是否正確。13、確定持有至到期投資的披露是否恰當(dāng)，、確定持有至到期投資的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否已重注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否已重分類至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。分類至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。投資循環(huán)的審計(jì)課件四、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)四、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)(一一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)1、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在；、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否

22、存在；2、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否歸被審計(jì)單位所有；、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否歸被審計(jì)單位所有；3、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及投資損益的記錄、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及投資損益的記錄是否完整；是否完整；4、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法是否正確；、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法是否正確；5、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)；、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)；6、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；完整；7、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 投資循環(huán)的審計(jì)課件(二二)長(zhǎng)期股

23、權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序1獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。數(shù)核對(duì)相符。2檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情放股利等情投資循環(huán)的審計(jì)課件 4對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期

24、股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颍贺?cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颍和顿Y循環(huán)的審計(jì)課件(1)復(fù)核投資收益時(shí)，應(yīng)以取得投資復(fù)核投資收益時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行凋整后加以確認(rèn)；被投資單位采用的行凋整后加以確認(rèn)；被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與被審計(jì)單位不一會(huì)計(jì)政策

25、及會(huì)計(jì)期間與被審計(jì)單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。投資循環(huán)的審計(jì)課件 (2)將重新計(jì)算的投資收益與被審計(jì)單位將重新計(jì)算的投資收益與被審計(jì)單位所計(jì)算的投資收益相核對(duì)，如有重大差異，則所計(jì)算的投資收益相核對(duì)，如有重大差異，則查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整。查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整。投資循環(huán)的審計(jì)課件(3)檢查被審計(jì)單位按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查被審計(jì)單位按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)首先沖在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資

26、單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)首先沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其次沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其次沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值(如長(zhǎng)期應(yīng)如長(zhǎng)期應(yīng)收款等收款等)；如果按照投資合同和協(xié)議約定被審計(jì)單位仍；如果按照投資合同和協(xié)議約定被審計(jì)單位仍需承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)需承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并與預(yù)計(jì)負(fù)債中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無誤；被投計(jì)負(fù)債，并與預(yù)計(jì)負(fù)債中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無誤；被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，被審計(jì)單位在其收益分資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，被審計(jì)單位在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的

27、虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理是否正確。額。審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理是否正確。投資循環(huán)的審計(jì)課件 5對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制定會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。6對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的

28、，檢對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。查其投資成本的確定是否正確。投資循環(huán)的審計(jì)課件7確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整：是否完整：(1)檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實(shí)投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。實(shí)投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。(2)檢查本期減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查檢查本期減少的長(zhǎng)

29、期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收回有合至原始憑證，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實(shí)收回投理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實(shí)收回投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。資，會(huì)計(jì)處理是否正確。投資循環(huán)的審計(jì)課件 8期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值：長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值：(1)核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對(duì)本期損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位并確定

30、政策改變對(duì)本期損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位做適當(dāng)披露。做適當(dāng)披露。(2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，根據(jù)被投資對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)政策、法律環(huán)境的變化，市場(chǎng)需求的變化、單位經(jīng)營(yíng)政策、法律環(huán)境的變化，市場(chǎng)需求的變化、行業(yè)的變化、盈利能力等各種情形予以判斷長(zhǎng)期股權(quán)行業(yè)的變化、盈利能力等各種情形予以判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象。確有出現(xiàn)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資投資是否存在減值跡象。確有出現(xiàn)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值的，將可收回金額低于賬面可收回金額低于賬面價(jià)值的，將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計(jì)提。并價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計(jì)

31、提。并與被審計(jì)單位已計(jì)提數(shù)相核對(duì)。如有差異，查明原因。與被審計(jì)單位已計(jì)提數(shù)相核對(duì)。如有差異，查明原因。投資循環(huán)的審計(jì)課件(3)將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無誤。資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無誤。(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，計(jì)提依據(jù)充分，得到適當(dāng)批準(zhǔn)。減值損提，計(jì)提依據(jù)充分，得到適當(dāng)批準(zhǔn)。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。投資循環(huán)的審計(jì)課件 9結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。露。10確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。與被審計(jì)單位人員討論確定是已恰當(dāng)列報(bào)。與被審計(jì)單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國(guó)家和地區(qū)及其否存在被投資單位由于所在國(guó)家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移資金的他方面的影響，其向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況，如存在，應(yīng)詳細(xì)記錄能力受到限制的情況，如存在，應(yīng)詳細(xì)記錄受限情況，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。受限情況，并