控制與業(yè)績評價課件

1、控制與業(yè)績評價課件1第十二章 控制與業(yè)績評價 控制與業(yè)績評價課件2本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容全面預算全面預算 1標準成本系統(tǒng)標準成本系統(tǒng) 2業(yè)績評價業(yè)績評價 3控制與業(yè)績評價課件3第一節(jié)第一節(jié) 全面預算全面預算 一、一、全面預算概述全面預算概述 （一）全面預算的內(nèi)容（一）全面預算的內(nèi)容1.1.業(yè)務預算業(yè)務預算業(yè)務預算是指計劃期間日常發(fā)生的各種經(jīng)營活動的預業(yè)務預算是指計劃期間日常發(fā)生的各種經(jīng)營活動的預算。它主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算。它主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、單位生產(chǎn)成本算、直接人工預算、制造費用預算、單位生產(chǎn)成本預算、銷售及管理費用預算

2、等。預算、銷售及管理費用預算等。2.2.財務預算財務預算財務預算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)有關現(xiàn)金收支、經(jīng)營成財務預算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)有關現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果及財務狀況的預算，它主要包括現(xiàn)金預算、預計果及財務狀況的預算，它主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表和利潤表、預計資產(chǎn)負債表和預計現(xiàn)金流量表預計現(xiàn)金流量表?？刂婆c業(yè)績評價課件43.3.專門決策預算專門決策預算專門決策預算是指企業(yè)為長期投資決策項目專門決策預算是指企業(yè)為長期投資決策項目或一次性專門業(yè)務所編制的預算，這種預或一次性專門業(yè)務所編制的預算，這種預算不是經(jīng)常發(fā)生的。它主要包括資本支出算不是經(jīng)常發(fā)生的。它主要包括資本支出預算和一次性專

3、門預算兩種。預算和一次性專門預算兩種。 控制與業(yè)績評價課件5（二）全面預算的作用（二）全面預算的作用1.1.明確具體的工作目標。明確具體的工作目標。2.2.協(xié)調(diào)各部門的日常工作。協(xié)調(diào)各部門的日常工作。 3.3.控制各部門的經(jīng)濟活動。控制各部門的經(jīng)濟活動。 4.4.提供考評各部門工作業(yè)績的依據(jù)。提供考評各部門工作業(yè)績的依據(jù)。 控制與業(yè)績評價課件6二、二、全面預算的編制全面預算的編制（一）銷售預算（一）銷售預算銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算的編制銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算的編制都是以銷售預算作為基礎的。都是以銷售預算作為基礎的。編制銷售預算時，首先要根據(jù)歷史銷售資料，目前編制銷

4、售預算時，首先要根據(jù)歷史銷售資料，目前企業(yè)的經(jīng)營條件，社會需求動向和市場競爭態(tài)勢，企業(yè)的經(jīng)營條件，社會需求動向和市場競爭態(tài)勢，進行科學的銷售預測。在預測基礎上，經(jīng)過對多進行科學的銷售預測。在預測基礎上，經(jīng)過對多種方案比較、分析后，確定出理想的銷售目標，種方案比較、分析后，確定出理想的銷售目標，明確產(chǎn)品的銷售單價，產(chǎn)品銷售的收款條件等，明確產(chǎn)品的銷售單價，產(chǎn)品銷售的收款條件等，然后，便可據(jù)此編制銷售預算。在實際工作中，然后，便可據(jù)此編制銷售預算。在實際工作中，為了方便現(xiàn)金預算的編制，在銷售預算編制完畢為了方便現(xiàn)金預算的編制，在銷售預算編制完畢后，還應編制后，還應編制“預計現(xiàn)金收入計算表預計現(xiàn)金收

5、入計算表”，附在銷，附在銷售預算表的下端，其中包括前期應收賬款的收回，售預算表的下端，其中包括前期應收賬款的收回，以及本期銷售貨款的收入。以及本期銷售貨款的收入。 控制與業(yè)績評價課件7例例12-112-1興業(yè)公司生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品，需要編制20年全面預算。據(jù)估計，該產(chǎn)品每季度中有60%能于當季收到現(xiàn)金，其余40%要在下季收訖。又知，上年末應收賬款的余額為40 000元，預算年度該產(chǎn)品的預計銷售單價為60元，預計銷售量為6 000件，各季度的銷售量依次為1 000件、1 500件、2 000件和1 500件。根據(jù)以上資料，該公司20年度的分季銷售預算如表121所示，預計現(xiàn)金收入如表122所示。 控制

6、與業(yè)績評價課件8季季 度度一一二二三三四四全年全年預計銷售量預計銷售量( (件件) )預計單位售價（元件）預計單位售價（元件）銷售收入（元）銷售收入（元）1 0001 000606060 00060 0001 5001 500606090 00090 0002 0002 0006060120 000120 0001 5001 500606090 00090 0006 0006 0006060360 000360 000季季 度度一一二二三三四四全年全年上年應收賬款上年應收賬款第一季度（銷貨第一季度（銷貨60 00060 000）第二季度（銷貨第二季度（銷貨90 00090 000）第三季度（銷

7、貨第三季度（銷貨120 000120 000）第四季度（銷貨第四季度（銷貨90 00090 000）40 00040 00036 00036 000 24 00024 00054 00054 000 36 00036 00072 00072 000 48 00048 00054 00054 00040 00040 00060 00060 00090 00090 000120 000120 00054 00054 000現(xiàn)金收入合計現(xiàn)金收入合計76 00076 00078 00078 000108 000108 000102 000102 000364 000364 000表表12121 1 銷

8、銷 售售 預預 算算 單位：元單位：元 表表12122 2 預預 計計 現(xiàn)現(xiàn) 金金 收收 入入 單位：元單位：元控制與業(yè)績評價課件9（二）（二） 生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算 生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎上編制的，生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎上編制的，其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨、其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。通常，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做生產(chǎn)量。通常，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到到“同步同量同步同量”，需要設置一定的存貨，需要設置一定的存貨，以保證能在發(fā)生意外需求時按時供貨，并以保證能在發(fā)生意外需求時按時供貨，并可均衡生產(chǎn)，節(jié)省趕工的額外支出。存貨可均衡生產(chǎn)，節(jié)省趕工的額外支出。存貨數(shù)量通常按

9、下期銷售量的一定百分比確定。數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定。 控制與業(yè)績評價課件10例例12-212-2假定興業(yè)公司每一季度末的存貨量按下一季度銷售量的10計算，第四季度期末存貨估計數(shù)為110件，年初存貨量為100件。根據(jù)以上資料及銷售預算中的數(shù)據(jù)，編制的興業(yè)公司20年度的分季生產(chǎn)預算如表123所示。 控制與業(yè)績評價課件11季季 度度一一二二三三四四全年全年預計銷售量預計銷售量加：預計期末存貨加：預計期末存貨合合 計計減：預計期初存貨減：預計期初存貨預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量1 0001 0001501501 1501 1501001001 0501 0501 5001 5002002001

10、7001 7001501501 5501 5502 0002 0001501502 1502 1502002001 9501 9501 5001 5001101101 6101 6101501501 4601 4606 0006 0001101106 1106 1101001006 0106 010表表12123 3 生生 產(chǎn)產(chǎn) 預預 算算 單位：件單位：件 控制與業(yè)績評價課件12（三）直接材料預算（三）直接材料預算 直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎編制的，直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎編制的，同時要考慮原材料存貨水平。為了以后編同時要考慮原材料存貨水平。為了以后編制現(xiàn)金預算，通常要預計材料采購

11、各季度制現(xiàn)金預算，通常要預計材料采購各季度的現(xiàn)金支出，每個季度的現(xiàn)金支出包括償?shù)默F(xiàn)金支出，每個季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應付賬款和本期應支付的采購貨款。還上期應付賬款和本期應支付的采購貨款。 控制與業(yè)績評價課件13假定興業(yè)公司的產(chǎn)品每件需要耗用材料2千克，每千克價款5元。所購材料價款于當季支付50，下季支付50。各季度的材料期末庫存量按下一季度生產(chǎn)需要量的20計算；每一季度初的庫存量與上一季度末的庫存量相等；年初預計庫存量420千克，年末預計庫存量460千克。另外，應付賬款的年初余額為5 000元。根據(jù)以上資料，興業(yè)公司20年度的分季直接材料預算如表124所示，預計現(xiàn)金支出計算表如表125所示

12、。 例例12-312-3控制與業(yè)績評價課件14季季 度度一一二二三三四四全年全年預計生產(chǎn)量（件）預計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量（千克單位產(chǎn)品材料用量（千克/ /件）件）生產(chǎn)需要量（千克）生產(chǎn)需要量（千克）加：預計期末存量（千克）加：預計期末存量（千克）合合 計（千克）計（千克）減：預計期初存量（千克）減：預計期初存量（千克）預計材料采購量（千克）預計材料采購量（千克）單價（元）單價（元）預計采購金額（元）預計采購金額（元）1 0501 0502 22 1002 1006206202 7202 7204204202 3002 3005 511 50011 5001 5501 5502 23 1

13、003 1007807803 8803 8806206203 2603 2605 516 30016 3001 9501 9502 23 9003 9005845844 4844 4847807803 7043 7045 518 52018 5201 4601 4602 22 9202 9204604603 3803 3805845842 7962 7965 513 98013 9806 0106 0102 212 02012 02046046012 48012 48042042012 06012 0605 560 30060 300表表12124 4 直直 接接 材材 料料 預預 算算季季

14、度度一一二二三三四四全年全年上年應付賬款上年應付賬款第一季度（采購第一季度（采購11 50011 500）第二季度（采購第二季度（采購16 30016 300）第三季度（采購第三季度（采購18 52018 520）第四季度（采購第四季度（采購13 98013 980）5 0005 0005 7505 750 5 7505 7508 1508 150 8 1508 1509 2609 260 9 2609 2606 9906 9905 0005 00011 50011 50016 30016 30018 52018 5206 9906 990現(xiàn)金支出合計現(xiàn)金支出合計10 75010 75013

15、90013 90017 41017 41016 25016 25058 31058 310表表12125 5 預預 計計 現(xiàn)現(xiàn) 金金 支支 出出 單位：元單位：元 控制與業(yè)績評價課件15（四）直接人工預算（四）直接人工預算直接人工預算也是以生產(chǎn)預算為基礎編制的。直接人工預算也是以生產(chǎn)預算為基礎編制的。 控制與業(yè)績評價課件16假定興業(yè)公司生產(chǎn)的產(chǎn)品在計劃期間只有一個工種，單位產(chǎn)品的工時定額為4小時，單位工時的工資率為5元。根據(jù)以上資料，興業(yè)公司20年度的直接人工預算如表126所示： 例例12-412-4控制與業(yè)績評價課件17季度季度一一二二三三四四全年全年預計生產(chǎn)量（件）預計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品

16、工時（小時）單位產(chǎn)品工時（小時）直接人工小時總數(shù)直接人工小時總數(shù)每小時人工成本（元）每小時人工成本（元）預計直接人工成本（元）預計直接人工成本（元）1 0504 20021 0001 5506 20031 0001 9507 80039 0001 4605 84029 2006 01024 040120 200表表12126 6 直直 接接 人人 工工 預預 算算控制與業(yè)績評價課件18（五）制造費用預算（五）制造費用預算制造費用預算是指扣除掉直接材料和直接人制造費用預算是指扣除掉直接材料和直接人工預算之外的其他一切生產(chǎn)費用的預算。工預算之外的其他一切生產(chǎn)費用的預算。根據(jù)成本性態(tài)，制造費用預算一

17、般包括變根據(jù)成本性態(tài)，制造費用預算一般包括變動制造費用預算和固定制造費用預算兩大動制造費用預算和固定制造費用預算兩大部分。部分。其中，固定制造費用應按絕對額預其中，固定制造費用應按絕對額預計，而變動制造費用則應根據(jù)預算產(chǎn)量或計，而變動制造費用則應根據(jù)預算產(chǎn)量或工時需要量和變動制造費用分配率計算確工時需要量和變動制造費用分配率計算確定。定?？刂婆c業(yè)績評價課件19假定興業(yè)公司制造費用的變動部分，按計劃年度所需直接人工小時總數(shù)進行規(guī)劃；固定部分按基期的實際開支數(shù)及企業(yè)管理部門所要求的成本降低率5進行計算。按以上要求編制的制造費用預算，如表127所示，預計現(xiàn)金支出計算表如表128所示。 例例12-51

18、2-5控制與業(yè)績評價課件20變動制造費用變動制造費用固定制造費用固定制造費用間接材料間接材料 12 500間接人工間接人工 10 000維修費維修費 8 000水電費水電費 11 000勞保費勞保費 6 580維修費維修費 14 000折舊費折舊費 12 000管理費管理費 20 000保險費保險費 4 000合計合計 48 080合計合計 50 000制造費用總計制造費用總計 98 080季度季度一一二二三三四四全年全年直接人工小時（小時）直接人工小時（小時）變動制造費用分配率（元小時）變動制造費用分配率（元小時）變動制造費用變動制造費用固定制造費用（元）固定制造費用（元）合計合計減：折舊費

19、減：折舊費以現(xiàn)金支付的費用以現(xiàn)金支付的費用4 20028 40012 50020 9003 00017 9006 200212 40012 50024 9003 00021 9007 800215 60012 50028 1003 00025 1005 840211 68012 50024 1803 00021 18024 040248 08050 00098 08012 00086 080表表12128 8 預預 計計 現(xiàn)現(xiàn) 金金 支支 出出 表表12127 7 制制 造造 費費 用用 預預 算算 單位：元單位：元 控制與業(yè)績評價課件21（六）產(chǎn)品成本預算（六）產(chǎn)品成本預算為了正確計算預計利

20、潤表中的產(chǎn)品銷售成本為了正確計算預計利潤表中的產(chǎn)品銷售成本和預計資產(chǎn)負債表中的期末產(chǎn)品存貨，要和預計資產(chǎn)負債表中的期末產(chǎn)品存貨，要進行產(chǎn)品成本預算，進行產(chǎn)品成本預算，產(chǎn)品成本預算主要包產(chǎn)品成本預算主要包括產(chǎn)品的單位成本預算和總成本預算。括產(chǎn)品的單位成本預算和總成本預算。單位產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)來自直接材料預算、直接單位產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)來自直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算。生產(chǎn)成本、期人工預算和制造費用預算。生產(chǎn)成本、期末存貨、銷貨成本是其單位成本乘以相應末存貨、銷貨成本是其單位成本乘以相應的數(shù)量。的數(shù)量。 控制與業(yè)績評價課件22興業(yè)公司采用變動成本法計算單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，假設期初庫存產(chǎn)成品成本為

21、3 800元。根據(jù)前述有關資料，編制單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算如表129所示。 例例12-612-6控制與業(yè)績評價課件23成本項目成本項目單耗數(shù)量單耗數(shù)量單位成本單位成本金額金額直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用2千克千克4小時小時4小時小時5 5元元/ /千克千克5 5元元/ /小時小時2 2元元/ /小時小時10元元20元元8元元本年投入單位產(chǎn)品的變動制造成本本年投入單位產(chǎn)品的變動制造成本 3838元元加權平均單位變動制造成本加權平均單位變動制造成本(3 800+6 010(3 800+6 01038)/(100+6 010)38)/(100+6 010)3838元元/ /

22、件件預計年末產(chǎn)成品庫存成本預計年末產(chǎn)成品庫存成本(110(11038)38)元元4 1804 180元元表表12129 9 產(chǎn)產(chǎn) 品品 生生 產(chǎn)產(chǎn) 成成 本本 預預 算算 控制與業(yè)績評價課件24（七）銷售及管理費用預算（七）銷售及管理費用預算銷售費用預算是指為了實現(xiàn)銷售預算所需支銷售費用預算是指為了實現(xiàn)銷售預算所需支付的費用預算。它以銷售預算為基礎，分付的費用預算。它以銷售預算為基礎，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關系，析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關系，力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。管理費力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。管理費用是企業(yè)為做好一般管理業(yè)務所必要的費用是企業(yè)為做好一般管理業(yè)務

23、所必要的費用，多屬于固定費用，一般以過去的實際用，多屬于固定費用，一般以過去的實際開支為基礎，按預算期的可預算變化來調(diào)開支為基礎，按預算期的可預算變化來調(diào)整。銷售及管理費用預算的編制方法與制整。銷售及管理費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法大致相同。造費用預算的編制方法大致相同。 控制與業(yè)績評價課件25興業(yè)公司20年度的銷售及管理費用預算，如表1210所示，預計現(xiàn)金支出計算表如表1211所示。 例例12-712-7控制與業(yè)績評價課件26變動銷售及管理費用變動銷售及管理費用固定銷售及管理費用固定銷售及管理費用銷售人員工資銷售人員工資 10 000管理人員工資管理人員工資 7 000運輸費運

24、輸費 5 000廣告費廣告費 3 400文具用品費文具用品費 2 000保險費保險費 4 000其他其他 1 000其他其他 1 600合計合計 18 000合計合計 16 000銷售費用及管理費用總計銷售費用及管理費用總計 34 000季度季度一一二二三三四四全年全年銷售量（件）銷售量（件）變動銷售費用分配率（元變動銷售費用分配率（元/件）件）變動銷售及管理費用（元）變動銷售及管理費用（元）固定銷售及管理費用（元）固定銷售及管理費用（元）1 00033 0004 0001 50034 5004 0002 00036 0004 0001 50034 5004 0006 000318 00016

25、 000預計現(xiàn)金支出合計（元）預計現(xiàn)金支出合計（元）7 0008 50010 0008 50034 000表表12121010 銷售費用及管理費用預算銷售費用及管理費用預算 單位：元單位：元 表表12121111 預預 計計 現(xiàn)現(xiàn) 金金 支支 出出 控制與業(yè)績評價課件27（八）現(xiàn)金預算（八）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算是用來反映企業(yè)在計劃期間預計的現(xiàn)金預算是用來反映企業(yè)在計劃期間預計的現(xiàn)金收支、余缺、籌集和運用情況的預算?，F(xiàn)金收支、余缺、籌集和運用情況的預算。這里所說的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀這里所說的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金。編制現(xiàn)金預算的目的行存款等貨幣資金。編制現(xiàn)金預算的目的在于

26、加強計劃期間對現(xiàn)金流量的預算控制，在于加強計劃期間對現(xiàn)金流量的預算控制，使財會人員能有計劃地安排和調(diào)動資金，使財會人員能有計劃地安排和調(diào)動資金，以保證企業(yè)所需資金來源可靠、運用合理，以保證企業(yè)所需資金來源可靠、運用合理，發(fā)揮出最大的經(jīng)濟效益。發(fā)揮出最大的經(jīng)濟效益。 控制與業(yè)績評價課件28假定興業(yè)公司的最低現(xiàn)金限額為10 000元。20年度內(nèi)，計劃第二季度購置價值為20 000元的設備。所得稅按每季4 000元估交。稅后凈利按資本（股本）額40 000元的5，于季末發(fā)放股息，其余部分作為盈余予以保留。假設銀行借款的金額要求是1 000的倍數(shù)，另與銀行商定，企業(yè)如需借款，在季度初借入，若擬償還借款

27、，則在季末進行。根據(jù)以上資料及其他預算，興業(yè)公司20年度的現(xiàn)金預算如表1212所示。 例例12-812-8控制與業(yè)績評價課件29季季 度度一一二二三三四四全年全年期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額加：銷貨現(xiàn)金收入（加：銷貨現(xiàn)金收入（表表12122 2）可供使用的現(xiàn)金可供使用的現(xiàn)金12 00012 00076 00076 00088 00088 00025 35025 35078 00078 000103 350103 35010 05010 050108 000108 000118 050118 05012 14012 140102 000102 000114 140114 14012 00012 00

28、0364 000364 000376 000376 000減：各項支出：減：各項支出：直接材料（表直接材料（表12125 5）直接人工（表直接人工（表12126 6）制造費用（表制造費用（表12128 8）銷售及管理費用（銷售及管理費用（表表12121111）預計所得稅預計所得稅購買設備購買設備股利股利支出合計支出合計 10 75010 75021 00021 00017 90017 9007 0007 0004 0004 000 2 0002 00062 65062 650 13 90013 90031 00031 00021 90021 9008 5008 5004 0004 00020

29、00020 0002 0002 000101 300101 300 17 41017 41039 00039 00025 10025 10010 00010 0004 0004 000 2 0002 00097 51097 510 16 25016 25029 20029 20021 18021 1808 5008 5004 0004 000 2 0002 00081 13081 130 58 31058 310120 200120 20086 08086 08034 00034 00016 00016 00020 00020 0008 0008 000342 590342 590現(xiàn)金多余或不

30、足現(xiàn)金多余或不足25 35025 350 2 050 2 05020 54020 54033 01033 01033 41033 410向銀行借款向銀行借款還銀行借款還銀行借款借款利息（年利率借款利息（年利率10%10%）合計合計期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額 25 35025 3508 0008 000 10 05010 050 8 0008 0004004008 4008 40012 14012 140 33 01033 0108 0008 0008 0008 0004004008 4008 40033 01033 010表表12121212 現(xiàn)現(xiàn) 金金 預預 算算 單位：元單位：元 控制與業(yè)績

31、評價課件30（九）預計財務報表的編制（九）預計財務報表的編制預計的財務報表是財務管理的重要工具，包預計的財務報表是財務管理的重要工具，包括預計的利潤表和預計的資產(chǎn)負債表等。括預計的利潤表和預計的資產(chǎn)負債表等。預計財務報表主要為企業(yè)財務管理服務，預計財務報表主要為企業(yè)財務管理服務，是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段。手段。 控制與業(yè)績評價課件31根據(jù)前述有關預算，編制興業(yè)公司20年度的預計利潤表，如表1213所示。表中，銷售收入的數(shù)據(jù)來自銷售預算；銷貨成本的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預算和產(chǎn)品成本預算；毛利是前兩項的差額；銷售及管理費用數(shù)據(jù)來自銷售費用和管理費用預算；

32、利息數(shù)據(jù)來自現(xiàn)金預算。所得稅是在利潤規(guī)劃時估計的，并已列入了現(xiàn)金預算。 例例12-912-9控制與業(yè)績評價課件32季季 度度一一二二三三四四全年全年銷售收入銷售收入變動成本：變動成本：期初存貨期初存貨本期投入本期投入期末存貨期末存貨銷貨成本銷貨成本變動銷售及管理費用變動銷售及管理費用60 00060 000 3 8003 80039 90039 9005 7005 70038 00038 0003 0003 00090 00090 000 5 7005 70058 90058 9007 6007 60057 00057 0004 5004 500120 000120 000 7 6007 60

33、074 10074 1005 7005 70076 00076 0006 0006 00090 00090 000 5 7005 70055 48055 4804 1804 18057 00057 0004 5004 500360 000360 000 3 8003 800228 380228 3804 1804 180228 000228 00018 00018 000邊際貢獻邊際貢獻固定成本：固定成本：固定制造費用固定制造費用固定銷售及管理費用固定銷售及管理費用19 00019 000 12 50012 5004 0004 00028 50028 500 12 50012 5004 000

34、4 00038 00038 000 12 50012 5004 0004 00028 50028 500 12 50012 5004 0004 000114 000114 000 50 00050 00016 00016 000營業(yè)利潤營業(yè)利潤減：利息支出減：利息支出2 5002 500 12 00012 000 21 50021 50040040012 00012 000 48 00048 000400400稅前利潤稅前利潤減：所得稅費用減：所得稅費用2 5002 5004 0004 00012 00012 0004 0004 00021 10021 1004 0004 00012 0001

35、2 0004 0004 00047 60047 60016 00016 000凈利潤凈利潤1 5001 5008 0008 00017 10017 1008 0008 00031 60031 600表表12121313 預預 計計 利利 潤潤 表表 單位：元單位：元 控制與業(yè)績評價課件33根據(jù)興業(yè)公司的期初資產(chǎn)負債表和上述各項預算數(shù)據(jù)編制的20年度的預計資產(chǎn)負債表如表1214所示。 例例12-1012-10控制與業(yè)績評價課件34資產(chǎn)資產(chǎn)年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)負債及權益負債及權益年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金現(xiàn)金應收賬款應收賬款庫存材料庫存材料庫存產(chǎn)成品庫存產(chǎn)成品流動資產(chǎn)小計流動資產(chǎn)小計固定資產(chǎn)

36、原值固定資產(chǎn)原值減：累計折舊減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值12 00012 00040 00040 0002 1002 1003 8003 80057 90057 900100 000100 00040 00040 00060 00060 00033 01033 01036 00036 0002 3002 3004 1804 18075 49075 490120 000120 00052 00052 00068 00068 000 應付賬款應付賬款流動負債小計流動負債小計 普通股普通股留存收益留存收益股東權益小計股東權益小計5 0005 0005 0005 000 40 00040 00

37、072 90072 900112 900112 9006 9906 9906 9906 990 40 00040 00096 50096 500136 500136 500合計合計117 900117 900143 490143 490合計合計117 900117 900143 490143 490表表12121414 預預 計計 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負負 債債 表表 單位：元單位：元 控制與業(yè)績評價課件35三、編制預算的幾種方法三、編制預算的幾種方法 （一）固定預算（一）固定預算 固定預算也稱靜態(tài)預算，它是根據(jù)預算期內(nèi)正常的固定預算也稱靜態(tài)預算，它是根據(jù)預算期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平編制的預算

38、。上述銷售預可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平編制的預算。上述銷售預算、生產(chǎn)預算等都是以某一固定業(yè)務量水平為基礎算、生產(chǎn)預算等都是以某一固定業(yè)務量水平為基礎編制的固定預算。固定預算的特點是不考慮預算期編制的固定預算。固定預算的特點是不考慮預算期內(nèi)業(yè)務活動水平可能發(fā)生的變動，只按預算期內(nèi)所內(nèi)業(yè)務活動水平可能發(fā)生的變動，只按預算期內(nèi)所規(guī)定的某一業(yè)務量水平確定預算額。在預算期內(nèi)，規(guī)定的某一業(yè)務量水平確定預算額。在預算期內(nèi)，除特殊情況必須追加預算外，一般對預算不做變更。除特殊情況必須追加預算外，一般對預算不做變更。 控制與業(yè)績評價課件36（二）彈性預算（二）彈性預算彈性預算亦稱為變動預算，它是根據(jù)計劃期間可能彈性

39、預算亦稱為變動預算，它是根據(jù)計劃期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量，分別確定與各種業(yè)務量水平發(fā)生的多種業(yè)務量，分別確定與各種業(yè)務量水平相適應的費用預算數(shù)額，從而形成適用于不同生相適應的費用預算數(shù)額，從而形成適用于不同生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的一種費用預算。產(chǎn)經(jīng)營活動水平的一種費用預算。由于彈性預算是以多種業(yè)務量水平為基礎而編制的由于彈性預算是以多種業(yè)務量水平為基礎而編制的一種預算，因此，它比只依一種業(yè)務量水平為基一種預算，因此，它比只依一種業(yè)務量水平為基礎編制的固定預算具有更大的適應性和實用性，礎編制的固定預算具有更大的適應性和實用性，即使企業(yè)在計劃期內(nèi)的實際業(yè)務量發(fā)生了一定的即使企業(yè)在計劃期內(nèi)的實際業(yè)務量發(fā)生

40、了一定的波動，也能找出與實際業(yè)務量相適應的預算數(shù)，波動，也能找出與實際業(yè)務量相適應的預算數(shù)，使預算與實際工作業(yè)績可以進行比較，有利于對使預算與實際工作業(yè)績可以進行比較，有利于對有關費用的支出進行有效的控制。也能使預算對有關費用的支出進行有效的控制。也能使預算對實際執(zhí)行情況的評價與考核，建立在更加客觀可實際執(zhí)行情況的評價與考核，建立在更加客觀可比的基礎上。比的基礎上。 控制與業(yè)績評價課件371.1.成本彈性預算成本彈性預算 編制成本彈性預算時，以成本性態(tài)分析為編制成本彈性預算時，以成本性態(tài)分析為基礎，事先確定單位業(yè)務量變動成本定額基礎，事先確定單位業(yè)務量變動成本定額和固定成本預算總額。成本的彈性

41、預算可和固定成本預算總額。成本的彈性預算可按以下公式進行計算：按以下公式進行計算：彈性成本固定成本預算數(shù)彈性成本固定成本預算數(shù)單位變動成單位變動成本預算數(shù)本預算數(shù)預計業(yè)務量預計業(yè)務量 控制與業(yè)績評價課件38某公司預計20年度可利用的工時為4 2006 600個。據(jù)估計和測算，該公司全年的固定制造費用為58 600元，變動制造費用為每小時4元。變動制造費用中，間接材料為每小時0.8元，間接人工為每小時1.2元，維修費為每小時0.7元，水電費為每小時1.1元，其他費用為每小時0.2元。業(yè)務量的間隔為10。結(jié)合有關資料，編制的該公司的制造費用彈性預算如表1215所示： 例例12-1112-11控制與

42、業(yè)績評價課件39預計業(yè)務量（工時）預計業(yè)務量（工時）4 2004 8005 4006 0006 600生產(chǎn)能力利用程度生產(chǎn)能力利用程度708090100110變動費用：變動費用：間接材料間接材料間接人工間接人工維修費維修費水電費水電費其他其他小計小計3 3605 0402 9404 62084016 8003 8405 7603 3605 28096019 2004 3206 4803 7805 9401 08021 6004 8007 2004 2006 6001 20024 0005 2807 9204 6207 2601 32026 400固定費用：固定費用：維修費維修費折舊費折舊費管理

43、費管理費保險費保險費其他其他小計小計15 00016 00020 0007 00060058 60015 00016 00020 0007 00060058 60015 00016 00020 0007 00060058 60015 00016 00020 0007 00060058 60015 00016 00020 0007 00060058 600制造費用合計制造費用合計75 40077 80080 20082 60085 000表表12121515 制制 造造 費費 用用 彈彈 性性 預預 算算 控制與業(yè)績評價課件402.2.利潤彈性預算利潤彈性預算利潤彈性預算是以計劃期內(nèi)的各種可能實

44、現(xiàn)利潤彈性預算是以計劃期內(nèi)的各種可能實現(xiàn)的銷售收入為基礎，按照成本的性態(tài)，扣的銷售收入為基礎，按照成本的性態(tài)，扣減相應的成本，據(jù)以分別確定不同銷售收減相應的成本，據(jù)以分別確定不同銷售收入水平下可能實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。入水平下可能實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。它以成本的彈性預算作為其編制的基礎。它以成本的彈性預算作為其編制的基礎。 控制與業(yè)績評價課件41某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售量在5 600件和8 800件之間變化。該產(chǎn)品的單位售價為100元，單位變動生產(chǎn)成本是54元，單位變動銷售及管理費用為2元，固定成本總額為40 000元。依據(jù)上述資料，編制的利潤彈性預算如表1216所示。 例例12-121

45、2-12控制與業(yè)績評價課件42銷售量（件）銷售量（件）5 6006 4007 2008 0008 800占正常銷售量的百分占正常銷售量的百分比比708090100110銷售收入銷售收入變動成本：變動成本：變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本變動銷售及管理費用變動銷售及管理費用560 000 302 40011 200640 000 345 60012 800720 000 388 80014 400800 000 432 00016 000880 000 475 20017 600邊際貢獻邊際貢獻固定成本固定成本246 40040 000281 60040 000316 80040 000352 0004

46、0 000387 20040 000利潤利潤206 400241 600276 800312 000347 200表表12121616 利利 潤潤 彈彈 性性 預預 算算 控制與業(yè)績評價課件43（三）零基預算（三）零基預算零基預算是指在編制預算時，對于所有的預零基預算是指在編制預算時，對于所有的預算項目均以零為起點，不考慮以往的實際算項目均以零為起點，不考慮以往的實際情況，而完全根據(jù)未來一定期間生產(chǎn)經(jīng)營情況，而完全根據(jù)未來一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要和每項業(yè)務的輕重緩急，從根活動的需要和每項業(yè)務的輕重緩急，從根本上來研究、分析每項預算有否支出的必本上來研究、分析每項預算有否支出的必要和支出數(shù)額大

47、小的一種預算編制方法。要和支出數(shù)額大小的一種預算編制方法。 控制與業(yè)績評價課件44（四）滾動預算（四）滾動預算滾動預算又稱連續(xù)預算，或永續(xù)預算，是指滾動預算又稱連續(xù)預算，或永續(xù)預算，是指隨著時間推移和預算的執(zhí)行，其預算時間隨著時間推移和預算的執(zhí)行，其預算時間不斷延伸，預算內(nèi)容不斷補充，整個預算不斷延伸，預算內(nèi)容不斷補充，整個預算處于滾動狀態(tài)的一種預算方法。滾動預算處于滾動狀態(tài)的一種預算方法。滾動預算編制方式的基本原理是使預算期永遠是編制方式的基本原理是使預算期永遠是1212個月，每過個月，每過1 1個月，立即在期末增列一個月個月，立即在期末增列一個月的預算，逐期往后滾動。這種預算能使企的預算，

48、逐期往后滾動。這種預算能使企業(yè)各級管理人員永遠保持對未來業(yè)各級管理人員永遠保持對未來1212個月的個月的工作內(nèi)容的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的工作內(nèi)容的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行。經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行。 控制與業(yè)績評價課件45第二節(jié)第二節(jié) 標準成本系統(tǒng)標準成本系統(tǒng) 一、標準成本的概念一、標準成本的概念（一） 標準成本的概念標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術測定標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。標準成本基本上排除了率的一種預計成本。標準成本基本上排除了不

49、應該發(fā)生的不應該發(fā)生的“浪費浪費”，因此被認為是一種，因此被認為是一種“應該成本應該成本”。 控制與業(yè)績評價課件46二、標準成本的制定二、標準成本的制定 （一）直接材料標準成本的制定（一）直接材料標準成本的制定 直接材料包括構成產(chǎn)品實體的主要材料和直接材料包括構成產(chǎn)品實體的主要材料和輔助材料。直接材料標準成本包括直接材輔助材料。直接材料標準成本包括直接材料數(shù)量標準和直接材料價格標準。料數(shù)量標準和直接材料價格標準。計算公式為：計算公式為：直接材料標準成本直接材料標準成本直接材料價格標準直接材料價格標準直接材直接材料數(shù)量標準料數(shù)量標準 控制與業(yè)績評價課件47華達公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，需用甲、乙兩種直接材

50、料。其直接材料標準成本的計算如表1217所示。 例例12-1412-14控制與業(yè)績評價課件48項目項目材料甲材料甲材料乙材料乙合計合計價格標準：價格標準：預計購買價格預計購買價格(元千克元千克)預計采購費用預計采購費用(元千克元千克)材料標準價格材料標準價格(元千克元千克) 2.000.802.80 4.001.005.00 數(shù)量標準：數(shù)量標準：材料需用數(shù)量材料需用數(shù)量(千克件千克件)材料正常損耗材料正常損耗(千克件千克件)材料標準數(shù)量材料標準數(shù)量(千克件千克件) 6.000.606.60 2.002.00 產(chǎn)品直接材料標準成本產(chǎn)品直接材料標準成本(元元件件)18.4810.0028.48表表

51、12121717 直直 接接 材材 料料 標標 準準 成成 本本 控制與業(yè)績評價課件49（二）直接人工標準成本的制定（二）直接人工標準成本的制定 直接人工標準成本包括直接人工數(shù)量標準直接人工標準成本包括直接人工數(shù)量標準和直接人工工資率標準。和直接人工工資率標準。 計算公式為：計算公式為：直接人工標準成本直接人工標準成本直接人工標準數(shù)量直接人工標準數(shù)量直接人直接人工工資率標準工工資率標準 控制與業(yè)績評價課件50承前例，華達公司的A產(chǎn)品直接人工標準的計算如表1218所示。 例例12-1512-15控制與業(yè)績評價課件51項目項目標準標準工資率標準：工資率標準：基本生產(chǎn)工人人數(shù)基本生產(chǎn)工人人數(shù)(人人)

52、每人每月標準工時數(shù)每人每月標準工時數(shù)(小時小時)每月標準加工總工時每月標準加工總工時(小時小時)每月工資總額每月工資總額(元元) 工資率工資率(元小時元小時) 201603 20019 2006數(shù)量標準：數(shù)量標準：理想加工時間理想加工時間(小時小時)調(diào)整設備時間調(diào)整設備時間(小時小時)工休時間工休時間(小時小時)其他其他(小時小時)小計小計 1.500.300.100.102.00單位產(chǎn)品直接人工標準成本單位產(chǎn)品直接人工標準成本(元元)12.00表表12121818 直直 接接 人人 工工 標標 準準 成成 本本 控制與業(yè)績評價課件52（三）制造費用標準成本的制定（三）制造費用標準成本的制定

53、制造費用是產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，除直制造費用是產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，除直接材料和直接人工以外，產(chǎn)品應當負擔的接材料和直接人工以外，產(chǎn)品應當負擔的其他有關耗費。制造費用標準成本是按部其他有關耗費。制造費用標準成本是按部門編制的，它包括數(shù)量標準和分配率標準。門編制的，它包括數(shù)量標準和分配率標準。 控制與業(yè)績評價課件53制造費用標準分配率的計算公式如下：制造費用標準分配率的計算公式如下： 變動性制造費用標準分配率變動性制造費用標準分配率變動性制造費用預算額標準總工時變動性制造費用預算額標準總工時固定性制造費用標準分配率固定性制造費用標準分配率固定性制造費用預算額標準總工時固定性制造費用預算額標準總工

54、時制造費用標準成本可由單位產(chǎn)品所需用的標準工時制造費用標準成本可由單位產(chǎn)品所需用的標準工時和與之相聯(lián)系的標準分配率計算得到，其計算公和與之相聯(lián)系的標準分配率計算得到，其計算公式為：式為：變動性制造費用標準成本變動性制造費用分配率變動性制造費用標準成本變動性制造費用分配率標準工時標準工時固定性制造費用標準成本固定性制造費用分配率固定性制造費用標準成本固定性制造費用分配率標準工時標準工時 控制與業(yè)績評價課件54v承前例，華達公司生產(chǎn)承前例，華達公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，在產(chǎn)品，在3月份，變月份，變動性制造費用預算額為動性制造費用預算額為3 840元，固定性制造元，固定性制造費用預算額費用預算額1 600元，

55、結(jié)合其他有關資料，華元，結(jié)合其他有關資料，華達公司達公司A產(chǎn)品的制造費用標準成本計算如表產(chǎn)品的制造費用標準成本計算如表1219所示。所示。 例例12-1612-16控制與業(yè)績評價課件55項目項目標準標準生產(chǎn)量標準生產(chǎn)量標準(人工小時人工小時)3 200變動性制造費用預算額變動性制造費用預算額(元元)變動性制造費用分配率變動性制造費用分配率(元小時元小時)單位產(chǎn)品標準工時單位產(chǎn)品標準工時(小時小時)變動性制造費用標準成本變動性制造費用標準成本(元元)3 8401.202.002.40固定性制造費用預算額固定性制造費用預算額(元元)固定性制造費用分配率固定性制造費用分配率(元小時元小時)單位產(chǎn)品標

56、準工時單位產(chǎn)品標準工時(小時小時)固定性制造費用標準成本固定性制造費用標準成本1 6000.502.001.00制造費用標準成本制造費用標準成本(元元)340表表12121919 制制 造造 費費 用用 標標 準準 成成 本本 控制與業(yè)績評價課件56（四）單位產(chǎn)品標準成本的制定（四）單位產(chǎn)品標準成本的制定 當產(chǎn)品的直接材料標準成本、直接人工標準當產(chǎn)品的直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本確定以后，即可成本和制造費用標準成本確定以后，即可通過匯總計算而確定其單位產(chǎn)品的標準成通過匯總計算而確定其單位產(chǎn)品的標準成本，其計算公式為：本，其計算公式為：單位產(chǎn)品標準成本直接材料標準成本直接

57、人工單位產(chǎn)品標準成本直接材料標準成本直接人工標準成本制造費用標準成本標準成本制造費用標準成本控制與業(yè)績評價課件57設華達公司設華達公司A產(chǎn)品產(chǎn)品3月份的計劃生產(chǎn)量為月份的計劃生產(chǎn)量為1 000件，則該產(chǎn)品的標準成本計算結(jié)果如表件，則該產(chǎn)品的標準成本計算結(jié)果如表1220所示。所示。 例例12-1712-17控制與業(yè)績評價課件58項目項目金額金額直接材料標準成本直接材料標準成本28.48直接人工標準成本直接人工標準成本12.00制造費用標準成本制造費用標準成本3.40單位產(chǎn)品標準成本單位產(chǎn)品標準成本43.88計劃產(chǎn)量標準成本計劃產(chǎn)量標準成本43 880表表12122020 A A 產(chǎn)產(chǎn) 品品 標標

58、 準準 成成 本本 單位：元單位：元 控制與業(yè)績評價課件59 三、成本差異的計算與分析三、成本差異的計算與分析 成本差異數(shù)量差異標準數(shù)量標準價格價格差異實際數(shù)量標準價格實際數(shù)量實際價格213232121控制與業(yè)績評價課件60（一）直接材料成本差異的計算與分析（一）直接材料成本差異的計算與分析直接材料成本差異是直接材料實際成本與標準直接材料成本差異是直接材料實際成本與標準成本之間的差額，它包括直接材料數(shù)量差異成本之間的差額，它包括直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異兩部分。和直接材料價格差異兩部分。 直接材料數(shù)量差異實際數(shù)量直接材料數(shù)量差異實際數(shù)量標準價格標準價格標準數(shù)量標準數(shù)量標準價格（實際數(shù)量

59、標準數(shù)標準價格（實際數(shù)量標準數(shù)量）量）標準價格標準價格 直接材料價格差異實際數(shù)量直接材料價格差異實際數(shù)量實際價格實際價格實際數(shù)量實際數(shù)量標準價格（實際價格標準價標準價格（實際價格標準價格）格）實際數(shù)量實際數(shù)量控制與業(yè)績評價課件61承前例，華達公司生產(chǎn)承前例，華達公司生產(chǎn)A產(chǎn)品需耗用甲、乙產(chǎn)品需耗用甲、乙兩種材料，其標準價格分別為兩種材料，其標準價格分別為2.8元千克、元千克、5.0元千克，單位產(chǎn)品標準耗用量分別為元千克，單位產(chǎn)品標準耗用量分別為6.6千克、千克、2.0千克。假定華達公司千克。假定華達公司3月份生月份生產(chǎn)產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品950件，實際耗用甲材料件，實際耗用甲材料6 175千千克，耗用

60、乙材料克，耗用乙材料1 995千克，甲材料實際價千克，甲材料實際價格為格為3.0元千克，乙材料實際價格為元千克，乙材料實際價格為4.8元元千克。千克。 例例12-1812-18控制與業(yè)績評價課件62甲、乙材料的數(shù)量差異和價格差異計算如下：甲、乙材料的數(shù)量差異和價格差異計算如下：甲材料數(shù)量差異（甲材料數(shù)量差異（6 1759506.6）2.8266(元元)乙材料數(shù)量差異（乙材料數(shù)量差異（1 9959502.0）5.0475(元元)甲材料價格差異甲材料價格差異6 175（3.02.8）1 235(元元)乙材料價格差異乙材料價格差異1 995（4.85.0）399 (元元)所以：所以：甲材料的成本差異