會(huì)計(jì)失信問(wèn)題的對(duì)策討論.doc

1、會(huì)計(jì)失信問(wèn)題的對(duì)策討論【摘 要】會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)信息造假是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域和社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題 , 筆者在文中分析了造成會(huì)計(jì)失信的成因 , 并就這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)失信對(duì)策誠(chéng)信就是誠(chéng)實(shí)、守信 , 即 , 以“己之誠(chéng)實(shí)”換“他人之信任”。一個(gè)主體若長(zhǎng)期誠(chéng)實(shí)守信 , 就形成自己的信譽(yù)。 誠(chéng)實(shí)信譽(yù)是兩個(gè)對(duì)等的概念。 同樣 , 會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不斷提高 , 會(huì)計(jì)界對(duì)社會(huì)的一種承諾。即以會(huì)計(jì)誠(chéng)實(shí)守信的態(tài)度保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性。 本文擬對(duì)會(huì)計(jì)失信的原因及其治理進(jìn)行探討。一、會(huì)計(jì)失信原因分析1. 社會(huì)信用體系的缺失和腐敗現(xiàn)象的負(fù)面影響一個(gè)時(shí)期以來(lái) ,

2、 欺詐賴(lài)賬、偷稅漏稅、盜版侵權(quán)、制假販假屢見(jiàn)不鮮 , 社會(huì)信用體系混亂 , 信用缺失已成為比較嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。在這樣的社會(huì)信用體系中 , 根本不可能建立起完美的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系。 腐敗的存在 , 同樣對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信帶來(lái)負(fù)面影響。其一 , 腐敗行為是建立社會(huì)誠(chéng)信的大敵 , 腐敗嚴(yán)重的地方 , 社會(huì)誠(chéng)信必是最差的地方 , 會(huì)計(jì)界對(duì)誠(chéng)信建設(shè)必會(huì)缺乏信心。 其二 , 很多腐敗分子都通過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)貪污國(guó)家財(cái)產(chǎn)。 在這個(gè)腐敗鏈中 , 一些為掩人耳目 , 只能通過(guò)會(huì)計(jì)做假 , 而會(huì)計(jì)做假 , 其直接后果就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信出問(wèn)題。2. 失信成本低 , 處罰不力是會(huì)計(jì)失信的誘惑力公司法第 212 條規(guī)定 : “公司向股東

3、和社會(huì)公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的, 對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的, 依法追究刑事責(zé)任?！睍?huì)計(jì)法第 45 條規(guī)定 : “授意、指使、強(qiáng)今會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員構(gòu)成犯罪的 , 依法追究刑事責(zé)任 ; 尚不構(gòu)成犯罪的 , 可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款 ; 屬于國(guó)家工作人員的 , 還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分?！边€有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為 , 卻沒(méi)有給出“違反了怎么處理”的后文。這類(lèi)條文的規(guī)定 , 明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限 , 但是處罰力不足。 處罰過(guò)輕 ,

4、犯罪的成本小于犯罪的收益。 使會(huì)計(jì)造假具有了誘惑力。如果法律、法規(guī)能夠具體明確規(guī)定處罰的主體、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任人及標(biāo)的物等 , 并由國(guó)家在規(guī)定時(shí)限內(nèi)強(qiáng)制執(zhí)行, 那么會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失將會(huì)有所收斂。3. 會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立自主的生存環(huán)境會(huì)計(jì)和其他普通員工一樣 , 從進(jìn)入開(kāi)始 , 其生老病死就和所在緊密在一起。會(huì)計(jì)人員所處的這種對(duì)高度依賴(lài)的生存環(huán)境 , 決定了他們的言行必須服從和服務(wù)于的根本利益。 特別是隨著國(guó)企改組改制步伐的加快以及投資多元化的不斷產(chǎn)生。大量的會(huì)計(jì)人員逐漸成為“雇傭型”員工。在這種情況下 , 會(huì)計(jì)人員不得不用被雇傭的觀點(diǎn)來(lái)對(duì)待自己的工作 , 看待本職工作中形成的人事關(guān)系。會(huì)計(jì)工作變?yōu)槠渲\生的手

5、段。如此的工作和生存環(huán)境 , 會(huì)計(jì)人員很難培養(yǎng)和形成獨(dú)立自主的生存意識(shí) , 只能被動(dòng)地依附于 , 依附于雇主。一旦雇主 ( 企管高層 ) 在超常利益驅(qū)動(dòng)下 , 有違規(guī)和舞弊企圖 , 那么作為會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員 , 就會(huì)面臨兩種抉擇 , 要么配合雇主實(shí)現(xiàn)其不良企圖 , 保住飯碗 , 甚至得到額外獎(jiǎng)償 , 要么維護(hù)誠(chéng)信 , 堅(jiān)決抵制。而后一種選擇所導(dǎo)致的后果極可能就是被排斥冷落或炒魷魚(yú)。在這種“保飯碗”心理的誘導(dǎo)下 , 很容易釀成社會(huì)性的會(huì)計(jì)失信。二、會(huì)計(jì)失信問(wèn)題的對(duì)策1. 完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排 , 因此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先 , 要切實(shí)建立政企分開(kāi)、產(chǎn)

6、權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代制度、加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力 , 其次是完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制 , 應(yīng)考慮增加部分涉及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo) , 使代理人所得的利益與目標(biāo)約束掛鉤 ; 三是改變激勵(lì)措施 , 防止管理者的短期行為 , 即要將對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施的長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi) ; 四是要通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整 , 分散大股東的股權(quán) , 增加股權(quán)之間的相互制衡 , 解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題 ; 五是建立和健全獨(dú)立董事制度 , 增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制 , 切實(shí)維護(hù)中小股東利益 ; 六是完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 , 規(guī)范公司的財(cái)務(wù)行為。2. 創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算制度成立會(huì)計(jì)核算

7、中心 , 融會(huì)計(jì)服務(wù)與管理監(jiān)督為一體, 實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度 , 會(huì)計(jì)人員的編制、 組織、人事、工資關(guān)系全部轉(zhuǎn)入核算中心機(jī)構(gòu) , 由其統(tǒng)一管理 , 做到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離、財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督的分離、財(cái)務(wù)報(bào)告的存放與形成單位的分離 , 以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中公開(kāi)透明 , 使會(huì)計(jì)人員超脫于經(jīng)濟(jì)利益、人事管理之外 , 不被所左右 , 不受上司所脅迫 , 不為利益而驅(qū)動(dòng) ,敢于對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行監(jiān)督 , 這樣將有利于會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)。同時(shí)由于核算集中后 , 會(huì)計(jì)資料的加工、整理、生成報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息 , 都由會(huì)計(jì)核算中心制作 , 因此 , 如果會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性

8、、完整性出現(xiàn)了問(wèn)題 , 就很容易追究到責(zé)任人 , 消除造假環(huán)節(jié) , 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。3. 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育和職業(yè)道德建設(shè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育要從課堂開(kāi)始抓起 , 注重對(duì)即將走向會(huì)計(jì)工作崗位的人員的教育 , 注重對(duì)已經(jīng)從事會(huì)計(jì)工作的人員的誠(chéng)信品質(zhì)的培養(yǎng) , 從而營(yíng)造會(huì)計(jì)誠(chéng)信氛圍 , 培養(yǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信精神 , 塑造誠(chéng)信形象 , 打造會(huì)計(jì)誠(chéng)信品牌。在進(jìn)行誠(chéng)信教育的同時(shí) , 注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) , 建立必要的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則 , 由“良心主導(dǎo)”型轉(zhuǎn)向“基于規(guī)范型” 的會(huì)計(jì)職業(yè)道德模式。另一方面 , 推行信息檔案制度 , 形成良好的社會(huì)誠(chéng)信輿論氛圍 , 建立單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的個(gè)人信息檔案 , 并向全社會(huì)公開(kāi)。對(duì)信譽(yù)嚴(yán)重不良者 , 各單位嚴(yán)禁聘用 , 從而促使單位個(gè)人珍惜自己的信譽(yù)。不僅如此 , 還要使我國(guó)逐步形成良好的誠(chéng)信輿論氛圍 , 人人蔑視造假者 , 讓造假者成為“過(guò)街老鼠” , 無(wú)地自容 , 這樣的輿論氛圍的監(jiān)