第四章、復(fù)式記賬

1、第4章 復(fù)式記賬4.1 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法4.2 借貸記賬法借貸記賬法4.4 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記4.3 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄4.1 復(fù)式記賬的概念1.記賬方法:指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)賬戶中登記的方法.有單式記賬法單式記賬法和復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法兩種.2.單式記賬法:以發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中登記的記賬方法.3.復(fù)式記賬法:是以資產(chǎn)與權(quán)益資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。4.兩種記賬法比較:4.2 借貸記賬法一、借貸記賬法的

2、概念1.起源: 意大利 2.概念:以“借借”、“貸貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。3.是我國會(huì)計(jì)核算的法定記賬方法。4.理論依據(jù)：資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益二、借貸記賬法的記賬符號：“借”和“貸” 用來表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)和記賬方向的標(biāo)記。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借借貸貸借方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額期初余額期初余額期末余額期末余額會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目何方登記增加，何方登記減何方登記增加，何方登記減少，期初期末余額在何方，少，期初期末余額在何方，要根據(jù)各個(gè)賬戶的性質(zhì)及結(jié)要根據(jù)各個(gè)賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)而定構(gòu)而定賬戶分類及記賬模式賬戶分類及記賬模式 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 權(quán)益

3、類賬戶+ -余+-余+-+-資產(chǎn)、費(fèi)用資產(chǎn)、費(fèi)用 +資產(chǎn)、費(fèi)用資產(chǎn)、費(fèi)用 -下一頁下一頁 借方借方 資產(chǎn)、費(fèi)用資產(chǎn)、費(fèi)用 余額余額四、記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等有借必有貸：任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)有借必有貸：任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)( (會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)) )都必須在兩個(gè)都必須在兩個(gè)( (或以上或以上) )賬戶作出兩種記錄賬戶作出兩種記錄: :借方記錄和貸方記錄借方記錄和貸方記錄; ;借貸必相等：記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額借貸必相等：記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等必然相等. . 借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo)借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo): : 資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 權(quán) 益

4、例子例子例:甲企業(yè)04年10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.收到投資人300 000元投資,存入銀行.2.從銀行提取現(xiàn)金6 000元備用.3.向銀行借入短期借款250 000元,直接償還前欠貨款.借方貸方300 000實(shí)收資本借方貸方300 000銀行存款借方貸方6 000銀行存款借方貸方6 000現(xiàn)金借方貸方250 000短期借款借方貸方250 000應(yīng)付賬款4.以銀行存款100 000元還前欠貨款.5.從乙企業(yè)購入原材料價(jià)款60 000元,尚未支付.4.5.借方貸方100 000銀行存款借方貸方100 000應(yīng)交稅金借方貸方60 000原材料借方貸方60 000應(yīng)付賬款6.按法定程序減少注冊資本

5、100 000元,用銀行存款向所有者支付.借方貸方100 000實(shí)收資本貸方借方100 000銀行存款7.決定以盈余公積80 000元向所有者分配利潤借方貸方80 000應(yīng)付利潤借方貸方80 000盈余公積8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的200 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本.9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70 000元轉(zhuǎn)增資本.借方貸方200 000實(shí)收資本200 000借方貸方應(yīng)付債券借方貸方70 000實(shí)收資本70 000借方貸方盈余公積例：企業(yè)購入一批原材料，價(jià)款100 000元,其中用銀行存款支付80 000元,余款尚未支付.借方貸方80 000銀行存款100 000借方貸方原材料20 000借方貸

6、方應(yīng)付賬款五、借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的概念:P512.兩種方法:發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法;余額試算平衡法余額試算平衡法.1) 借方發(fā)生額借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額原因：每筆業(yè)務(wù)均是有借必有貸，借貸必相等，所有業(yè)務(wù)加總后，仍然應(yīng)該是借貸相等。2)賬戶借方余額賬戶借方余額= = 賬戶貸方余額賬戶貸方余額 或賬戶期初借方余額賬戶期初借方余額= = 賬戶期初貸方余額賬戶期初貸方余額 賬戶期末借方余額賬戶期末借方余額= = 賬戶期末貸方余額賬戶期末貸方余額原因：賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負(fù)債和所有者權(quán)益，故借方余額必然等于貸方余額。本期發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額試算平衡

7、表2004年10月31日會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額借方貸方合 計(jì)現(xiàn)金銀行存款原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付利潤長期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積6 000300 0006 000300 000250 000250 000100 000100 00060 00060 000100 000100 00080 00080 000200 000200 00070 00070 0001 166 0001 166 000余額試算平衡表2004年10月31日會(huì)計(jì)科目借方貸方合 計(jì)現(xiàn)金銀行存款原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付利潤長期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積300 000600 000400 000500 000110 000300 0005

8、00 000694 000306 000560 000200 00080 0001 400 0001 400 000借方貸方期初余額期末余額250 000100 000970 00050 0001 560 0001 560 000試算平衡表試算平衡表2004年10月31日會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方借方借方貸方貸方貸方合 計(jì)現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付利潤應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積銀行存款長期借款300 000600 000400 000500 000500 000200 0001 400 000 1 400 0006 000300 000350 00060 000250 00080 000

9、200 000206 00060 000300 000100 000570 000150 0001 166 000 1 166 000306 000694 000560 000110 00080 000250 000100 000970 00050 0001 560 000 1 560 000編制試算平衡表注意:1.必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表.2.若試算平衡表出現(xiàn)借貸不相等,則賬戶記錄有誤,查找直到實(shí)現(xiàn)平衡為止.3.即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的衡等關(guān)系,并不能說明賬戶記錄絕對正確. (1)漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);(2)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);(3)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)賬戶;(4)顛倒記賬方向;(5)借方

10、（或貸方）的各項(xiàng)金額偶然一多一少,數(shù)額恰好抵銷。 為了防止上述錯(cuò)誤發(fā)生，首先要正確編制會(huì)計(jì)分錄和填寫會(huì)計(jì)憑證，月末要賬證逐筆核對，檢查賬證是否相符。編制之前,應(yīng)認(rèn)真核對有關(guān)賬戶記錄,消除上述錯(cuò)誤。4.3編制會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄概念：指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)一、會(huì)計(jì)分錄概念：指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其及其金額金額的記錄。簡稱分的記錄。簡稱分錄，包括錄，包括會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶、記賬符號記賬符號、發(fā)生金額發(fā)生金額三三個(gè)基本要素。個(gè)基本要素。二、會(huì)計(jì)分錄的分類：二、會(huì)計(jì)分錄的分類：簡單會(huì)計(jì)分錄簡單會(huì)計(jì)分錄、復(fù)合會(huì)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄計(jì)分錄。1 1、簡單會(huì)計(jì)分錄：（一借一貸）、簡單會(huì)

11、計(jì)分錄：（一借一貸）2 2、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：（一借多貸、一貸多借、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：（一借多貸、一貸多借、多借多貸）多借多貸）三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟1 1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）成本）還是權(quán)益（收入）2 2、確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少、確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少3 3、確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪、確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方個(gè)（或哪些）賬戶的貸方4 4、確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額、確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等是否相等格式格式：

12、借：借：( (賬戶名賬戶名) ) ( (金額金額) ) 貸貸: : ( (賬戶名賬戶名) ) ( (金額金額) )例5：甲公司從銀行提取現(xiàn)金10 000元備用。例6：甲公司用銀行存款歸還短期借款100 000元例7：甲公司購入原材料80 000元，用銀行存款支付50 000元，余款尚未支付。例8：甲公司收到投資人投入銀行存款100 000元，固定資產(chǎn)300 000元。5.借:現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 0006.借:短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 0007.借:原材料 80 000 貸：銀行存款 50 000 應(yīng)付賬款 30 0008.借:銀行存款 100 000

13、固定資產(chǎn) 300 000 貸：實(shí)收資本 400 0004.4 總分類賬和明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬和明細(xì)分類賬戶的平行登記一.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系:1.概念:總分類賬戶:根據(jù)總分類科目總分類科目設(shè)置的,用于對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類總括分類核算的賬戶,簡稱總賬賬戶或總賬.明細(xì)分類賬戶:根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的,用于對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類明細(xì)分類核算的賬戶,簡稱明細(xì)賬明細(xì)賬.2.總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制統(tǒng)馭控制作用.3.明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明補(bǔ)充說明作用.4.總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額總金額上應(yīng)當(dāng)相等.二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平

14、行登記1.平行登記:指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。2.平行登記的要求:(1)會(huì)計(jì)憑證相同;(2)借貸方向相同;(3)會(huì)計(jì)期間相同;(4)總分金額相等.賬戶平行登記實(shí)例賬戶平行登記實(shí)例乙公司04年3月1日原材料”和應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下:原材料”總分類賬戶有借方余額10 000元,其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下: 期初結(jié)存 重量 單價(jià) 金額 甲材料 200公斤 30元 6 000元 乙材料 100公斤 40元 4 000元 合 計(jì) 10 000元應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方

15、余額8 000元,其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下: 期初余額 A公司 5 000元 B公司 3 000元 合 計(jì) 8 000元該企業(yè)3月發(fā)生部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:(1) 3日,向A公司購進(jìn)甲材料200公斤,單價(jià)30元,共計(jì)6 000元;乙材料200 公斤,單價(jià)40元,共計(jì) 8 000元.材料已驗(yàn)收入庫,貨款未付.(2)6日,車間從倉庫領(lǐng)用原材料一批用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,其中甲材料300公斤,單價(jià)30元,計(jì)9 000元;乙材料150公斤,單價(jià)40元,計(jì)6 000元.(3)10日,向B公司購進(jìn)甲材料100公斤,單價(jià)30元,共計(jì)3 000元;乙材料200公斤,單價(jià)40元,共計(jì)8 000元,貨款未支付.(4)20日

16、,以銀行存款償還欠A公司貨款10 000元,償還欠B公司貨款12 000元.1.借借:原材料原材料 -甲材料甲材料 6 000 -乙材料乙材料 8 000 貸貸:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-A公司公司 14 0002.借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 15 000 貸貸:原材料原材料-甲材料甲材料 9 000 -乙材料乙材料 6 0003.借借:原材料原材料-甲材料甲材料 3 000 -乙材料乙材料 8 000 貸貸:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-B公司公司 11 0004.借借:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-A公司公司 10 000 -B公司公司 12 000 貸貸:銀行存款銀行存款 22 000根據(jù)上述資料,在原材料”和應(yīng)付賬款”的總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記,步驟如下:1.登記月初余額;2.根據(jù)分錄,按先后順序,在原材料”和應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶中平行登記,并計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額.(P64-66)通過編制總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對照表”核對,以便發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)更正.格式內(nèi)容如下: 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額發(fā)生額及余額對照表 2004年3月 22 00015 00014 00020 000會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方借方借方貸方貸方貸方原