香港會計財務準則體系

1、香港會計財務準則體系香港的財務會計規(guī)范體系主要由以下幾部分構(gòu)成：會計準則體系、公司法中關(guān)于會計的相關(guān)規(guī)定、香港聯(lián)合交易所有限公司（SEHK）證券上市規(guī)則、由企業(yè)自行制定的內(nèi)部會計制度。在香港財務會計規(guī)范體系中，最重要的就是會計準則體系。2005年1月1日起，香港并行兩套會計準則：一套是香港財務報告準則，另一套是中小企業(yè)會計準則。“香港財務報告準則”一詞是指已頒布的香港會計準則（HKAS）、香港財務報告準則（HKFRS）、標準會計實務公告（HKSSAP）及香港會計師公會發(fā)布的指南。由于歷史原因，香港被英國侵占。在英國殖民統(tǒng)治期間，香港在會計領(lǐng)域深受英國會計理論和模式的影響，香港的會計準則也在很大

2、程度上采用了英國會計準則的模式。1976年，香港會計師公會（HKICPA）首次頒行會計準則，它是用于指導會計實踐的規(guī)范性要求。當時主要是參照英國的會計準則制定的，并且同英國一樣，作為一種非強制性的專業(yè)準則。1995年底，香港會計師公會參照國際會計準則委員會（IASC）的聲明而發(fā)出的框架說明，表明公會正轉(zhuǎn)為以IAS為基礎(chǔ)，發(fā)展一套全面以IAS為依據(jù)的香港會計準則。2001年，IASB取代了IASC。2003年，IASB新發(fā)布的準則改稱國際財務報告準則（IFRS），香港會計師公會也決定基于IFRS將其財務報告準則命名為HKFRS。2004年，香港會計師公會宣布2005年1月1日HKFRS與IFRS

3、完全接軌，為了與其協(xié)調(diào)，公會按照IAS和IFRS的編號進行排列，并發(fā)布了大量的會計準則。根據(jù)香港會計師公會提供的準則手冊，截止到2006年6月，生效的會計準則共有31個，財務報告準則7個，此外還有若干準則的解釋性公告。這些會計準則和財務報告準則無論是在準則名稱和編號，或是其準則內(nèi)容，還是在其后的準則指南都與國際會計幾乎相同。在每個準則后都帶有附注，說明其與國際會計準則的差異之處?？梢姡愀圬攧請蟾鏈蕜t已經(jīng)與國際財務報告準則高度趨同，實現(xiàn)了國際化。因此有人說：“香港會計準則就是國際會計準則”，這是一點也不夸張的。除了國際化的財務報告準則，香港同時還存在中小企業(yè)會計準則。中小企業(yè)的財務報表和上市公

4、司的報表不一樣，它不需要滿足眾多公眾股東的信息需要，若仍按香港財務報告準則來編制報表，將會形成不必要的編制費用。鑒于此，香港會計師公會下的小型企業(yè)會計準則工作小組于2005年8月22日正式頒布了中小型企業(yè)財務報告框架（SME-FRF）和中小型企業(yè)財務報告準則（SME-FRS），符合資格的企業(yè)可以在2005年1月1日或以后開始的會計期間采用此準則。中小企業(yè)會計準則比財務報告準則內(nèi)容少，而且沒有指南，相比財務報告準則具有簡便易操作的優(yōu)點。但其內(nèi)容還不夠完善，準則中的一些規(guī)定還值得商榷，而且準則覆蓋的業(yè)務范圍還不夠廣。香港會計實務 香港對企業(yè)會計年度沒有統(tǒng)一規(guī)定，各類企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的實際情況確定自

5、己的會計年度，有的采用公歷年度，有的采用7月1日至下一年6月30日，但大多數(shù)企業(yè)都將會計年度定在4月1日至下一年的3月31日，即與香港的財政（稅收）年度一致。這就有利于會計師事務所在進行年度會計報表審計時，避免在時間上過于集中，使全年工作比較均衡，以保證審計質(zhì)量。核數(shù)在香港會計實務中，經(jīng)?？梢越佑|到“核數(shù)”這個詞，它指的其實就是審計。在香港，審計師也理所當然地被稱為“核數(shù)師”。香港法律規(guī)定，所有有限責任公司每年度的會計報表必須經(jīng)執(zhí)業(yè)會計師核數(shù)，企業(yè)在每年納稅申報時須附上核數(shù)師的核數(shù)報告。香港企業(yè)如果選定了某一家會計師事務所為其核數(shù)，沒有特殊原因一般不隨意更換，會計師事務所出于有關(guān)職業(yè)道德的規(guī)定

6、，也不能以低價去拉攏客戶，作為行業(yè)自律組織的香港會計師公會，在此方面有嚴格規(guī)定。所以一般情況下，事務所與客戶的關(guān)系比較穩(wěn)定，老客戶下一年度的核數(shù)委托書通常會在當年度審計完成之后就已簽訂完畢，以便對一些核數(shù)前期工作，如預備調(diào)查、年末存貨監(jiān)盤等提前做好計劃安排。對于一些大規(guī)?？蛻?，會計師事務所需要到現(xiàn)場工作，而對小規(guī)模客戶，一般都采取將客戶全部會計資料搬到事務所進行核數(shù)的辦法，在核數(shù)過程中發(fā)現(xiàn)什么問題則通過電話或者傳真進行聯(lián)系。有的事務所要求取得客戶的會計報表草表或試算平衡表，有些小客戶還需要會計師幫助編制這兩份表格。存貨期末監(jiān)盤是執(zhí)業(yè)會計師核數(shù)的必備程序之一，凡期末存貨較大，未經(jīng)執(zhí)業(yè)會計師監(jiān)盤，

7、又未能履行其他替代程序的，執(zhí)業(yè)會計師一律不得出具無保留意見核數(shù)報告。香港會計師事務所對存貨監(jiān)盤相當認真，在審計檔案中，有關(guān)存貨檢查的底稿中還附有照片，顯示存貨的堆放情況及品質(zhì)等。在香港的會計師事務所中，并非每個執(zhí)業(yè)會計師都可以簽署報告，因為香港事務所主要是合伙事務所和個人事務所，在合伙事務所中，只有合伙人才有簽字權(quán)，在個人事務所中，只有事務所老板才有簽字權(quán)。年度財務報表香港完整的財務報表包括資產(chǎn)負債表、損益表、權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、會計政策和說明性注釋。內(nèi)地資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，項目按流動性遞減的順序排列，即把流動資產(chǎn)和流動負債排列在前，把流動資產(chǎn)中的速動資產(chǎn)排列在最前面，長期固定資產(chǎn)和

8、股東權(quán)益排列在最后。而香港資產(chǎn)負債表采用報告式結(jié)構(gòu)。表中項目排列的順序同英國一樣，是按流動性遞增的順序排列的，即把長期固定資產(chǎn)和股東的所有者權(quán)益排列在最前，接著排流動資產(chǎn)和流動負債，把流動資產(chǎn)中的速動資產(chǎn)排列在最后。此外，香港的資產(chǎn)負債表以流動資產(chǎn)凈值來表示流動資產(chǎn)和流動負債的凈額，而沒有具體地列示流動資產(chǎn)和流動負債。同時，由于流動負債已經(jīng)在資產(chǎn)部分與流動資產(chǎn)相抵，因而在資金來源部分沒有流動負債項目。香港與內(nèi)地相比較，在利潤表及利潤分配表方面的差別是：第一，利潤分配的項目。相對于內(nèi)地會計制度對利潤分配的具體規(guī)定，香港利潤分配表對利潤如何分配以及分配的順序沒有做出原則性規(guī)定，如無提取公積金和公益

9、金的規(guī)定，所以在會計報表中也不需要揭示這些項目。第二，內(nèi)地會計制度中，利潤表將企業(yè)收入劃分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入，并且要求揭示收入和成本費用。而香港在成本費用項目的揭示方面無具體要求。香港和內(nèi)地現(xiàn)金流量表的區(qū)別是：第一，在現(xiàn)金流量的類別方面，中國內(nèi)地按照經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量分類列示，而香港現(xiàn)金流量表的內(nèi)容更加豐富，除了這些項目的分類列示外，還單列相關(guān)非常項目，如收付利息和分紅、所得稅支付、對子公司/聯(lián)營/合營企業(yè)的投資現(xiàn)金流量；第二，在編制方法上，內(nèi)地采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，但同時規(guī)定在現(xiàn)金流量表的補充資料中必須單獨按照間接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，并且二者要滿足一

10、定的勾稽關(guān)系。而香港允許使用直接法或間接法編制，但鼓勵使用直接法，同時要求在附注中披露按間接法將凈收益調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息?？偟恼f來，香港的會計實務更符合國際會計實務慣例。這主要是因為香港作為國際性的金融中心，為了交易的方便，利于不同報表使用者對會計報表的理解，會計實務必須向國際慣例靠攏。香港證券投資會計準則淺析香港會計師公會（HKSA）于1999年4月頒布了證券投資會計準則（SSAP24），它對證券投資的確認、分類、計價及持有損益的會計處理和披露均進行了規(guī)范。本文就該準則對證券投資的分類及相應會計處理作以下介紹。一、證券投資的分類SSAP24按管理當局持有意圖將持有到期證券作為一項單

11、獨的分類。對不是持有至到期日的證券投資即非持有到期證券，則根據(jù)企業(yè)對投資會計處理方法的選擇進行分類：如果企業(yè)選擇基準處理法，則應將其分類為投資證券和其他投資。如果企業(yè)采用可選性處理法，則應將其分類為交易目的證券或非交易目的證券。1、持有到期證券。SSAP24規(guī)定，當企業(yè)有明顯的意愿和能力持有某證券至到期日時，則應將該證券分類為持有到期證券。只有債權(quán)性證券可以分類為持有到期證券，如政府債券、公司債券等等。如果企業(yè)在購入時只打算持有一段不確定的時期或準備在市場利率、匯率、資金狀況等發(fā)生變化時賣出該債券，則該債券不應歸類于持有到期證券。在任何特定的情況下，在持有到期證券到期之前，如果企業(yè)出售了一特定

12、比例的該類證券（如持有量的10），通常認為整個持有到期證券都需要重新分類。但準則也說明在兩種情況下例外：售出行為非常接近到期日（如3個月內(nèi)），以至于影響價格因素的利率風險已實質(zhì)上被排除，市場利率波動將不會對證券的公允價值產(chǎn)生重大的影響；售出行為發(fā)生在企業(yè)已收集了該證券未兌付本金的較大部分（至少85）之后。在以上任一情況下，該證券可以分類為持有到期證券.2、非持有到期證券。對非持有到期證券投資的分類，隨企業(yè)采用基準處理法或可選性處理法而不同，并且SSAP24規(guī)定，企業(yè)應將其視為一項會計政策的選用。一旦確定了，應持續(xù)一貫地應用。在基準處理法下，非持有到期證券分為投資證券和其他投資。投資證券是指管理

13、當局在一段確定的較長期間內(nèi)或基于戰(zhàn)略上的考慮而持有該證券，是以確定的成文方式準備長期持有的債權(quán)或權(quán)益性證券。如果管理當局持有某證券的意圖是獲得資本收入，隨市場價格的變化而可能售出，即使為獲得該收入可能需要幾年的時間，該證券仍不應歸類于投資證券.沒有歸入投資證券的非持有到期證券則作為其他投資.有關(guān)其他投資的決策通常是基于市場公允價值來判斷作出的。在可選性處理法下，非持有到期證券分為交易目的證券和非交易目的證券。如果取得證券主要是為了從價格的短期變動中獲得利益，則該證券作為交易目的證券，否則是非交易目的證券。二、證券投資的會計處理HKSA將證券投資按其不同的持有目的進行分類，是為了便于采取適宜的會

14、計處理。其方法是：1、持有到期證券。應以攤余價值減去任何必需的減值準備反映。攤余價值是指買價加上折價（或買價減去溢價）的累計攤銷額。企業(yè)應于每個財務報告日對持有到期證券的價值進行核查，以評估其可能的損失風險。當某證券賬面凈值低于公允價值，且管理當局預期該證券價值不會回升時，應提取相應的減值準備。提取的準備應確認為當期費用。如果出現(xiàn)新的情況，使得該證券價值回升，并有足夠證據(jù)證明該情況在可預見的將來將持續(xù)存在，已計提準備則應在計提的范圍內(nèi)沖回作收入。2、投資證券和其他投資。對投資證券，同持有到期證券一樣，其在財務報表上也是以成本反映。在財務報告日，企業(yè)應對其公允價值進行評估，如果賬面凈值低于公允價

15、值，且該貶值是永久性貶值，則應計提價值減值準備，調(diào)整為公允價值，減值部分立即確認為費用，計入損益。同樣，如有足夠的證據(jù)證明證券價值要回升，且這種情況在可預見的將來會持續(xù)存在，已計提的準備則應沖回作收入，沖回的金額不應超過所計提的金額。處置投資證券當期應將售價與賬面凈值的差額確認為損益。對其他投資，則應按公允價值計價于資產(chǎn)負債表上，并反映其公允價值的變動。未實現(xiàn)持有利得或損失均應計入當期損益。處置時售價與賬面凈值的差額計入當期損益。3、交易和非交易目的證券。對交易目的證券，應采用公允價值計價，公允價值的變動應在發(fā)生的當期確認為損益。對非交易目的證券，也應以公允價值計價，持有期間公允價值的變動應確

16、認為權(quán)益，直到該證券售出、處置或確已貶值，其累積的損益才確認于當期損益表中。如有客觀證據(jù)表明該非交易目的證券確已貶值，則應將已確認計入權(quán)益的損益從中轉(zhuǎn)出，確認為當期損益。轉(zhuǎn)出的金額=原始取得成本-當期公允價值-已在前期確認為貶值損失的部分?；诰唧w實務中可操作性的考慮，準則也規(guī)定了證券在不同投資類別中的轉(zhuǎn)換應按公允價值計價。并且，對轉(zhuǎn)換為其他投資類別的證券，其未實現(xiàn)持有利得應在轉(zhuǎn)換日當即確認為當期損益。三、評述SSAP24對證券投資的分類及不同類別下的會計處理規(guī)定，體現(xiàn)了其自身的特色和優(yōu)點，即更能真實客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及更有效地評價管理當局的經(jīng)營業(yè)績。每一特定企業(yè)財務報告所反映

17、的財務狀況、經(jīng)營成果均是其管理當局實施經(jīng)營決策產(chǎn)生的，因而SSAP24按買入時管理當局的意圖來相應采取不同的處理方法是適宜的、客觀的。此外，SSAP24更傾向于根據(jù)證券本身的屬性來進行分類和處理，因而，同一類證券盡管由于不同目的而被持有，在同一時期對不同管理當局體現(xiàn)著不同的價值，然而所采取的處理方法卻是一致和可比的。當然，SSAP24的規(guī)定也有其不利之處，即對投資按買入時管理當局的意圖來相應采取不同的處理方法，這可能會成為企業(yè)調(diào)節(jié)報表數(shù)據(jù)的一種手段。香港會計準則等效再獲驗證2009年，A+H股上市公司按照兩地準則編制的財務報告差異幾近消除。4月1日，中國會計報記者從財政部會計司獨家獲悉，截至3

18、月26日，財政部會計司采取“逐日盯市、逐戶分析”的方式對滬深兩市共計10家A+H股上市公司公布的2009年年報進行了分析。會計司有關(guān)負責人表示，2009年A+H股上市公司大幅度消除了原有差異，凈利潤和凈資產(chǎn)的差異率進一步降低，按照兩地準則編制的財務報告的差異接近完全消除，這進一步驗證了兩地會計準則等效的成果。這10家A+H股上市公司分別是*ST東電（000585）、經(jīng)緯紡機（000666）、華能國際（600011）、寧滬高速（600377）、深高速（600548）、昆明機床（600806）、北人股份、中國神華（601088）、四川成渝（601107）、中國銀行（601988）。這10家A+H股

19、上市公司2009年按照企業(yè)會計準則報告的凈利潤為1195.53億元，凈資產(chǎn)為7937.49億元；按照香港財務報告準則報告的凈利潤為1211.22億元，凈資產(chǎn)為7911.53億元。內(nèi)地準則報告的凈利潤小于香港準則報告的凈利潤15.69億元，凈利潤差異率為1.31%；內(nèi)地準則報告的凈資產(chǎn)大于香港準則報告的凈資產(chǎn)25.96億元，凈資產(chǎn)差異率為-0.33%。記者發(fā)現(xiàn)，2009年A+H股上市公司執(zhí)行新準則的差異進一步縮小。2008年凈利潤差異率和凈資產(chǎn)差異率分別為2.39%和0.96%，2009年凈利潤差異率和凈資產(chǎn)差異率分別為1.31%和-0.33%，與2008年相比，這兩項指標（絕對值）分別下降了1

20、.09%和0.63%。其中，經(jīng)緯紡機和四川成渝2009年按照兩地準則報告的凈資產(chǎn)和凈利潤均已無差異。另外，深高速2009年按照兩地準則報告的凈利潤已無差異。上述負責人介紹，現(xiàn)存差異主要是因為企業(yè)改制資產(chǎn)評估增值、同一控制下企業(yè)合并以及安全生產(chǎn)費的會計處理，此三項引起10家A+H股公司兩地報告的凈資產(chǎn)差異24.03億元，占兩地報告的凈資產(chǎn)差異總額的92.57%。2007年12月，中國會計準則委員會與香港會計師公會聯(lián)合簽署了關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會計準則與香港財務報告準則（HKFRS）等效的聯(lián)合聲明，兩地會計準則接軌再獲實質(zhì)性進展。2008年，財政部會計司在對53家A+H股上市公司2007年度的財務報告進行

21、分析之后指出，導致A+H股上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)存在差異的主要因素，一是企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異，二是同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異，三是資產(chǎn)折耗方法產(chǎn)生的差異。在兩地建立會計準則持續(xù)等效機制后，財政部針對兩地準則實施中的問題做出了消除差異的相關(guān)規(guī)定并提出了明確要求。2009年，A+H股上市公司大幅度地消除了原有差異，凈利潤和凈資產(chǎn)的差異率進一步降低，按照兩地準則編制的財務報告的差異幾近消除，這也進一步驗證了兩地會計準則等效的成果。會計審核外來憑證的要點企業(yè)會計審核外來憑證的要點主要有以下幾個方面：1.憑證的名稱：外來原始憑證必須有明確的名稱，以便于憑證的管理和業(yè)務處理。 2.填制憑證的日期：

22、憑證填制的日期就是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的日期，便于對經(jīng)濟業(yè)務的審查。 3.填制憑證單位名稱或者填制人姓名：填制憑證的單位或個人是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的證明人，有利于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。 4.經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章：憑證上的簽名、蓋章人，是經(jīng)濟業(yè)務的直接經(jīng)辦人，簽名、蓋章可以明確經(jīng)濟責任。 5.接受憑證單位名稱：證明經(jīng)濟業(yè)務是否確實是本單位發(fā)生的，以便于記賬和查賬。值得注意的是。單位的名稱必須是全稱，不得省略。例如。“北京市XX五金商貿(mào)有限公司”。不得寫為“五商公司”。 6.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容：完整的填寫經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，便于了解經(jīng)濟業(yè)務的具體情況，檢查其真實性、合理性和合法性。 7.數(shù)量，單價和金額：這是經(jīng)濟業(yè)務

23、發(fā)生的量化證明，是保證會計資料真實性的基礎(chǔ)。特別是大、小寫金額必須按規(guī)定完整填寫。防止出現(xiàn)舞弊行為。 企業(yè)并購財務風險的分析與防范1 企業(yè)并購財務風險的界定 關(guān)于企業(yè)并購的財務風險，已有多種定義。趙憲武認為，企業(yè)并購財務風險是指并融資以及資本結(jié)構(gòu)改變所引起的財務危機，甚至導致破產(chǎn)的可能性，同時，并購導致股東收益的波動性增大也是財務風險的一種表現(xiàn)形式。杰弗里C胡克認為，企業(yè)并購的財務風險是由于通過借債為收購融資而制約了買主為經(jīng)營融資并同時償債的能力引起的，“財務風險由用以為交易融資的負債數(shù)額和將要由購買方承擔的目標企業(yè)的債務數(shù)額等因素決定。”一：從風險結(jié)果來看，上述定義的確概括了企業(yè)并購財務風險

24、的最核心部分，即由籌資決策引起的償債風險。但從風險來源來看，籌資決策似乎并不是引起償債風險和股東收益風險的唯一原因。在企業(yè)的并購活動中，與財務結(jié)果有關(guān)的決策行為還包括定價決策和支付決策。 首先，企業(yè)并購是一種投資行為，然后才是一種融資行為，投資和融資決策共同影響著并購后的企業(yè)財務狀況；”2第二，企業(yè)并購是一種特殊的投資行為，從策劃設(shè)計到交易完成，各種價值因素并不能馬上在短期財務指標上得到體現(xiàn)，而必須經(jīng)過一定的整合和運營期，才能實現(xiàn)價值目標；第三，企業(yè)并購的價值目標下限也決不僅僅是保證沒有債務上的風險，而是要獲取一種遠遠超過債務范疇的價值預期目標，實現(xiàn)價值增值。因此，如果僅僅用融資風險作為衡量財

25、務風險的標準，則在一定意義上降低了并購的價值動機。所以，從公司理財?shù)慕嵌瓤矗髽I(yè)并購的財務風險應該包含更寬泛的內(nèi)涵，包括“由于并購而涉及的各項財務活動引起的企業(yè)財務企業(yè)并購的財務風險應該是指由于并購定價、融資、支付等各項財務決策所引起的企業(yè)財務狀況惡化或財務成果損失的不確定性，是并購價值預期與價值實現(xiàn)嚴重負偏離而導致的企業(yè)財務困境和財務危機?；蛘哒f，企業(yè)并購的財務風險是一種價值風險，是各種并購風險在價值量上的綜合反映，是貫穿企業(yè)并購全過程的不確定性因素對預期價值產(chǎn)生的負面作用和影響。 2 企業(yè)并購財務風險的來源 一項完整的并購活動通常包括目標企業(yè)的選擇、目標企業(yè)價值的評估、并購可行性分析、并購

26、資金的籌措、出價方式的確定以及并購后的整合，上述各環(huán)節(jié)中都可能產(chǎn)生風險。并購財務風險主要源自以下三個方面： 21定價風險 定價風險主要是指目標企業(yè)的價值評估風險。即由于收購方對目標企業(yè)的資產(chǎn)價值和獲利能力估計過高，以至出價過高而超過了自身的承受能力，盡管目標企業(yè)運作很好，過高的買價也無法使收購方獲得一個滿意的回報。目標企業(yè)的估價取決于并購企業(yè)對其未來收益的大小和時間的預期，對目標企業(yè)的價值評估可能因預測不當而不夠準確。這就產(chǎn)生了并購公司的估價風險，其大小取決于并購企業(yè)所掌握信息的質(zhì)量，而信息質(zhì)量又取決于下列因素： 211目標企業(yè)是上市企業(yè)還是非上市企業(yè) 如果目標企業(yè)是上市企業(yè)，由于它必須對外公

27、布企業(yè)經(jīng)營狀況和財務報表等信息，因此，并購企業(yè)容易取得目標企業(yè)的資料進行分析；目標企業(yè)若是非上市企業(yè)，則并購企業(yè)必須通過與目標企業(yè)的合作來獲得相應信息。 212并購企業(yè)是善意收購還是惡意收購 如果并購企業(yè)是善意的，并購雙方則能夠充分交流和溝通信息，目標企業(yè)會主動地向并購企業(yè)提供必要的資料。這有利于降低并購的風險和成本，同時可避免目標企業(yè)管理層有意抗拒而增加并購成本。如果并購企業(yè)是惡意的，并購企業(yè)將無法從目標企業(yè)獲取其實際經(jīng)營、財務狀況等主要資料，給公司估價帶來困難。 213并購準備的時間 并購企業(yè)準備階段越長，獲取目標企業(yè)的間點相關(guān)資料就會越詳盡充分，目標企業(yè)的估價越準確。 214目標企業(yè)審計

28、與并購的時間點的長短 如果并購時間離會計師事務所審計的時間越遠，并購企業(yè)從年審報告獲取的信息越不能代表目標企業(yè)并購前的經(jīng)營和財務狀況，據(jù)此得到目標企業(yè)的估價就越不準確。 22融資風險 企業(yè)并購需要大量資金，但由于我國目前資本市場發(fā)育還不完善，銀行等中介組織也未能在并購中充分發(fā)揮其應有的作用，使企業(yè)并購面臨較大的融資風險。融資風險主要表現(xiàn)在能否及時獲得并購資金，融資的方式是否影響企業(yè)的控制權(quán)，融資結(jié)構(gòu)對并購企業(yè)負債結(jié)構(gòu)和償還能力的影響。比如，融資結(jié)構(gòu)包括企業(yè)資本中債務資本與股權(quán)資本結(jié)構(gòu)、債務資本中短期債務與長期債務結(jié)構(gòu)等。在以債務資本為主的融資結(jié)構(gòu)中，當并購后的實際效果達不到預期時，將可能產(chǎn)生利

29、息支付風險和按期還本風險；在以股權(quán)資本為主的融資結(jié)構(gòu)中，當并購后的實際效果達不到預期時，會使股東利益受損，從而為敵意收購者提供機會；即使完全以自有資金支付收購價款，也存在一定的財務風險，一旦企業(yè)的自有資金用于收購而重新融資又出現(xiàn)困難，不但造成機會成本增加，還會產(chǎn)生新的財務風險。 23支付風險 主要是指與資金流動性和股權(quán)稀釋有關(guān)的并購資金使用風險，它與融資風險、債務風險有密切聯(lián)系。支付風險主要表現(xiàn)在兩個方面： 231現(xiàn)金支付產(chǎn)生的資金流動性風險以及由此最終導致的債務風險 現(xiàn)金支付工具自身的缺陷，會給并購帶來一定的風險。首先，現(xiàn)金支付工具的使用，是一項巨大的即時現(xiàn)金負擔，公司所承受的現(xiàn)金壓力比較大

30、；其次，使用現(xiàn)金支付工具，交易規(guī)模常會受到獲現(xiàn)能力的限制；再者，從被并購者的角度來看，會因無法推遲資本利得的確認和轉(zhuǎn)移實現(xiàn)的資本增益，從而不能享受稅收優(yōu)惠，以及不能擁有新公司的股東權(quán)益等原因，而不歡迎現(xiàn)金方式，這會影響并購的成功機會，帶來相關(guān)的風險。 232杠桿支付的債務風險 杠桿支付的債務風險即杠桿收購所產(chǎn)生的風險。杠桿收購指并購企業(yè)通過舉債獲得目標企業(yè)的股權(quán)或資產(chǎn)，并用目標企業(yè)的現(xiàn)金流量償還負債的方法。杠桿收購旨在通過舉借債務解決收購中的資金問題，并期望在并購后獲得財務杠桿利益。由于高息風險債券資金成本很高，而收購后目標企業(yè)未來資金流量具有不確定性，杠桿收購必須實現(xiàn)很高的回報率才能使收購者

31、獲益，否則，收購公司可能會因資本結(jié)構(gòu)惡化，負債比例過高，付不起本息而破產(chǎn)倒閉。 3 企業(yè)并購財務風險的防范措施 31改善獲取信息的質(zhì)量，采用合適的目標企業(yè)價值評估方法 財務會計報表是被并購企業(yè)所提供信息的核心部分，因此，并購企業(yè)在并購前取得詳盡真實的財務會計報表是并購企業(yè)在對被并購企業(yè)未來收益能力做出預期前的必要步驟。在實際操作中，應該特別重視并購中的盡職調(diào)查，它貫穿于整個收購過程，主要目的是防范并購風險、調(diào)查與證實重大信息，它是現(xiàn)代企業(yè)并購環(huán)節(jié)中的重要組成部分，直接關(guān)系到并購的成功與否。另外，政府應該實行資產(chǎn)評估的行業(yè)準人制度，規(guī)范評估業(yè)務準則。對于那些資質(zhì)佳、信譽好的評估機構(gòu)和從業(yè)人員，頒

32、發(fā)行業(yè)準人許可證并使其成為真正的資產(chǎn)評估行業(yè)市場的主體，杜絕不具資質(zhì)的機構(gòu)和人員從事資產(chǎn)評估。合理調(diào)節(jié)資產(chǎn)擁有單位、評估人以及同資產(chǎn)業(yè)務有關(guān)的權(quán)益各方在資產(chǎn)評估中的關(guān)系。 我國企業(yè)并購中定價問題是一個復雜的問題，由于企業(yè)并購中雙方的動機和考慮的因素不同，所采用的價值評估方法也不同。采用不同的價值評估方法對同一目標企業(yè)進行評估，可能會得到不同的并購價格，企業(yè)價值的定價方法有貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法、市盈率法、市場價格法、同業(yè)市值比較方法、帳面價值法和清算價值法。并購公司可根據(jù)并購動機、收購后目標公司是否繼續(xù)存在，以及掌握資料信息的充分與否等因素來決定采用合適的評估方法。并購公司也可綜合運用定價模型，如將運

33、用清算價值法得到的目標企業(yè)價值作為并購價格的下限，將現(xiàn)金流量法確立的企業(yè)價值作為并購價格的上限，然后再根據(jù)雙方的討價還價在該區(qū)間內(nèi)確定協(xié)商價格作為并購價格。 32拓展融資渠道，保證融資結(jié)構(gòu)合理化 企業(yè)在制定融資決策時，應視野開闊，積極開拓不同的融資渠道。政府有關(guān)部門也要致力于研究如何豐富企業(yè)的融資渠道，如完善資本市場和建立各類投資銀行、并購基金等，優(yōu)化企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)。融資結(jié)構(gòu)既包括企業(yè)自有資本、權(quán)益資本和債務資本之間的比例關(guān)系，也包括債務資本中的短期債務與長期債務的比例關(guān)系等。合理確定融資結(jié)構(gòu)應遵循以下原則：一要遵循資本成本最小化原則；二是自有資本、權(quán)益資本和債務資本要保持適當?shù)谋壤Ｔ诖饲疤?/p>

34、下，再對債務資本組成及其期限結(jié)構(gòu)進行分析，將企業(yè)未來的現(xiàn)金流人和償付債務等流出按期限組合匹配，找出企業(yè)未來資金的流動性薄弱點，然后對長期負債和短期負債的期限、數(shù)額結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。 33增強杠桿收購中目標企業(yè)未來現(xiàn)金流量的穩(wěn)定性 杠桿收購的特征決定了償還債務的主要來源是整合后目標企業(yè)將來的現(xiàn)金流量。降低杠桿收購的償債風險，首先必須選擇好理想的收購對象。一般而言，目標企業(yè)必須經(jīng)營風險小，產(chǎn)品有較為穩(wěn)固的需求和市場，發(fā)展前景較好，才能保證收購以后有穩(wěn)定的現(xiàn)金流來源。另外，目標企業(yè)的經(jīng)營狀況和企業(yè)價值被市場低估，這是并購企業(yè)不惜承擔風險的動力，也是決定杠桿收購后能否走出債務風險的主要因素。其次，收購前并

35、購企業(yè)與目標企業(yè)的長期債務都不宜過多，這樣才能保證預期較穩(wěn)定的現(xiàn)金流量能夠支付經(jīng)常性的利息支出。最后，并購企業(yè)最好在日常經(jīng)營中能提取一定的現(xiàn)金作為償債基金以應付債務高峰的現(xiàn)金需要，避免出現(xiàn)技術(shù)性破產(chǎn)而導致杠桿收購的失敗。 總之，企業(yè)并購是一項非常復雜的系統(tǒng)的工程，并購過程中的每一個環(huán)節(jié)都不能忽視，否則會直接或間接帶來財務風險，并影響到整個并購的成敗。企業(yè)管理層在進行并購的時候，應做好充分的準備，對整個并購過程中的財務風險進行科學的分析和估計，對整個并購過程進行詳盡的論證分析，并參照上面提的應對措施進行防范，積極促成并購的成功。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失業(yè)務分析根據(jù)企業(yè)會計準則解釋第三號，企

36、業(yè)應當在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。這里的“其他綜合收益”項目，即未在損益中確認、而直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（扣除所得稅影響后的凈額）。那么，到底哪些項目屬于這些利得和損失呢？本文對此作了一個總結(jié)。在新會計準則中的所有者權(quán)益要素中，專門列出了直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，并對這一概念進行了較為全面的解釋。但是，在諸多具體會計準則中，卻未見實際的會計科目，在資產(chǎn)負債表中也沒有專門項目，只是在所有者權(quán)益變動表中才能見到它的“蹤跡”及其基本內(nèi)容。因此，在基本準則中大潑筆墨的直接計入所有者權(quán)益的利得和損失在新會計準則環(huán)境下究竟如何表現(xiàn)，是會計實務工作者

37、的困惑之一，本文對此作一探討。一、準則的解釋及其所包括的內(nèi)容分析 在新會計準則中有這樣的解釋：“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失?！睂ζ溥M一步解釋為：“利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入”；“損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出”。 在企業(yè)會計準則第30號財務報表列報應用指南中，可以找到直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的內(nèi)容，即：可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動凈額；權(quán)益法

38、下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響；與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響。除此之外，筆者在具體準則中找到的其他項目有：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值的變動；以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務而形成的費用額；利用衍生工具進行套期時，屬于有效套期的部分；等等。 從上面的幾種業(yè)務可知：這類業(yè)務大多存在于企業(yè)會計處理體系的“邊邊角角”，雖計入了所有者權(quán)益，但均為較復雜的業(yè)務，容易與直接計入本期損益的事項相混淆。 二、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失業(yè)務的賬務處理分析 分析直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的賬務處理，能夠?qū)ξ覀兩钊肜斫膺@類業(yè)務有所啟發(fā)。盡管這類業(yè)務計入了所有者權(quán)益

39、，但究其實質(zhì)，仍屬于“利得和損失”，與本期損益密切相關(guān)。因此，筆者對這類業(yè)務的賬務處理分別進行分析，以探明其特殊之處。 (1) 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動凈額的賬務處理分析 按照新準則的規(guī)定，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升，增加“資本公積其他資本公積”；反之，則減少資本公積。但是，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，則要認定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，并相應結(jié)轉(zhuǎn)已計入資本公積的公允價值下降形成的累計損失。另外，如果對外出售金融資產(chǎn)，則要將記錄的資本公積轉(zhuǎn)為本期損益，即計入投資收益。 與上述事項關(guān)系最為密切的應是交易性金融資

40、產(chǎn)的公允價值變動，但二者的會計處理區(qū)別很大。交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動直接計入本期損益的“公允價值變動損益”，待對外銷售之后，再結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。就此而論，二者之間的根本區(qū)別在于未對外售出時的價格變動是計入本期損益，還是計入所有者權(quán)益。 (2) 權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的賬務處理分析 對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少“資本公積其他資本公積”。如果該項投資被處置，還應結(jié)轉(zhuǎn)已計入資本公積的部分。由于納入合并財務報表范圍的子公司要采用成本法進行期末長期股權(quán)投資的計量，因

41、此此類事項只發(fā)生于非納入合并財務報表的投資企業(yè)，記錄的所有者權(quán)益數(shù)額主要是反映被投資單位凈資產(chǎn)的變化情況，可視為長期股權(quán)投資變化的價值對應項目。 (3) 與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅的賬務處理分析 在實務工作中，這樣的事項主要分為兩個方面：資產(chǎn)負債表日，與直接計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，要貸記“資本公積其他資本公積”，與之相關(guān)的遞延所得稅負債，則借記“資本公積其他資本公積”，而不構(gòu)成所得稅費用。同樣，如果企業(yè)已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發(fā)生變化，也要相應結(jié)轉(zhuǎn)已記錄的資本公積。 進一步分析可看出：可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的公允價值變動形成的利得的損失，同樣是遞延所得稅負

42、債、資產(chǎn)的形成因素。因此，在會計期末計算遞延所得稅資產(chǎn)、負債時，又反過來沖減了已經(jīng)記錄的所有者權(quán)益，即資本公積。這樣的會計處理形成了與所得稅費用方式相似，但對本期損益無影響的另一處理線索。 (4) 固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值變動的賬務處理分析 這也是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失很有特色的部分。按照新準則的要求，自用房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額為利得，增加“資本公積其他資本公積”，計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應當轉(zhuǎn)入處置當期的投資收益。而

43、轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作為損失，計入當期損益的營業(yè)外支出。 推理可知，若固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值低于歷史成本，而后公允價值上升，記錄的營業(yè)外支出將被增長的公允價值變動損益所抵銷；反之則要計入公允價值變動損益的借方而再次減少本期利潤。相反，若固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值高于歷史成本，則無論而后公允價值上升還是下降，記錄的資本公積都被保留，而將公允價值變動的部分計為公允價值變動損益。在投資性房地產(chǎn)被處置時，所記錄的資本公積、營業(yè)外支出乃至公允價值變動損益，都要轉(zhuǎn)為投資收益，從而體現(xiàn)了歷史成本在記錄計稅收益時的重要作用。由此可見，直接計入所有者權(quán)益的數(shù)額只是公

44、允價值高于歷史成本的部分，且存在于由歷史成本轉(zhuǎn)為公允價值之時。 (5) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付而形成費用的賬務處理分析 對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用，相應增加“資本公積其他資本公積”，不確認其后續(xù)公允價值變動，即在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。在行權(quán)日，企業(yè)則應根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的“資本公積其他資本公積”。如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應在行權(quán)有效期截止日將其從“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入未分配利潤，不沖減成本費用。但是，如果是以現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，則要按照

45、每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬；而在實際支付時，應付職工薪酬公允價值的變動則要計入公允價值變動損益。 通過二者的對比可以看出，作為直接計入所有者權(quán)益利得和損失的資本公積在此處起到的是一種類似替代物的轉(zhuǎn)換作用。若行權(quán)，轉(zhuǎn)為股本和股本溢價；若未行權(quán)，則轉(zhuǎn)為未分配利潤。而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付發(fā)生的現(xiàn)金數(shù)額直接與本期損益相聯(lián)。 (6) 利用衍生工具進行套期時屬于有效套期的賬務處理分析 按照新準則的要求，在資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”；待

46、預期銷售交易實際發(fā)生時，再轉(zhuǎn)出調(diào)整銷售收入，或者是當資產(chǎn)或負債不再作為套期工具、被套期項目的，做相反的會計分錄予以轉(zhuǎn)回，并將計入資本公積的數(shù)額轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)、負債科目或公允價值變動損益。反之，如果形成的利得和損失屬于無效套期，其會計處理則要直接借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記公允價值變動損益?？梢姡词故怯行灼?，計入資本公積的項目也只是“暫?！庇谫Y產(chǎn)、負債，或者是計入當期損益項目的“過渡”，基本上屬于“待轉(zhuǎn)”性項目。 三、對直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的實質(zhì)性分析 通過對上述六類基本業(yè)務的分析可以看出：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失都有其特殊性，體現(xiàn)的主要是以虛擬業(yè)務為主、遵循謹慎原則的調(diào)整事

47、項。 (a) 多是“虛擬”業(yè)務事項的價值反映 一般會計要素的數(shù)額變動，如收入的形成和費用的發(fā)生，會伴有貨幣資金的收付，或者是財產(chǎn)物資的流動。但是，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失卻鮮有類似的相關(guān)事項發(fā)生，多是資產(chǎn)等自身計價基礎(chǔ)的變動，或者是其他資產(chǎn)的價值變動對企業(yè)總體價值變動的影響額。這樣的變動大多表現(xiàn)為與公允價值變動有關(guān)的事項，由此形成的利得和損失較為抽象，甚至于難以“琢磨”。所以，本文將這樣的業(yè)務事項稱為“虛擬”事項。對上面的六類業(yè)務進行分析后可以看到，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，多是由“虛擬”事項構(gòu)成的。 (b) 遵循謹慎原則的體現(xiàn) 重點體現(xiàn)在兩方面：一是交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資

48、產(chǎn)公允價值變動不同的會計處理要求，二是投資性房地產(chǎn)由歷史成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式時不同的會計處理要求。從經(jīng)濟實質(zhì)上來看，由于可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)尚未確定是否即時出售，將公允價值變動計入本期損益就會存有較大的不確定因素。因此，在按照公允價值對資產(chǎn)進行計量的同時，將價值變動數(shù)額直接計入所有者權(quán)益，就可在準確反映資產(chǎn)狀況的同時，謹慎地確定本期損益，從而向財務報表使用者提供有利于決策的會計信息。反之，如果可供出售金融資產(chǎn)也像交易性金融資產(chǎn)那樣在公允價值變動時即期確認損益，投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換計量方式之時就將計價差異直接計入當期損益，公允價值變動損益的范圍就會不恰當?shù)財U大，以至于使會計信

49、息難以遵循其質(zhì)量要求。 (c) 由此形成的權(quán)益是與相關(guān)資產(chǎn)、負債等對稱的調(diào)整項目 從前述內(nèi)容可知，如果將利得和損失計入所有者權(quán)益之后，相關(guān)資產(chǎn)、負債項目得到了處置，那么由于價值變動而暫時記錄于所有者權(quán)益的數(shù)額也將隨之而變動，這種與損益最為接近的權(quán)益數(shù)額所起的是一種“暫記”或“調(diào)整”的作用。從會計的一般要素變動來看，與收入對應的是資產(chǎn)的增加或負債的減少，與費用對應的則是資產(chǎn)的減少或負債的增加，二者對比的結(jié)果才會是應記錄的權(quán)益數(shù)額。但在直接計入所有者權(quán)益的利得和損失這種特殊業(yè)務中，并沒有這種對抵的環(huán)節(jié)，如果存在價值變動的資產(chǎn)尚未處置、尚未實施期權(quán)、套期保值過程尚未結(jié)束等情況，記錄的所有者權(quán)益就隨之

50、而存在；這樣的環(huán)境一旦消失，如處置資產(chǎn)、實施期權(quán)、完成套期保值等，則記錄的所有者權(quán)益數(shù)額也隨之結(jié)轉(zhuǎn)。因此，這樣的事項可理解為一種調(diào)整項目。 企業(yè)會計準則基本準則第一章總則第一條為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法和其他有關(guān)法律。行政法規(guī)，制定本準則。 第二條本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)包括公司，下同. 第三條企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。 第四條企業(yè)應當編制財務會計報告(又稱財務報告，下同)。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層

51、受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策， 財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 第五條企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。 第六條企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。 第七條企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 第八條企業(yè)會計應當以貨幣計量。 第九條企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為墓礎(chǔ)進行會計確認。計量和報告。 第十條企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。 第十一條企業(yè)應當采用

52、借貸記賬法記賬。 第二章會計信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整. 第十三條企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去?，F(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 第十四條企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。 第十五條企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。 不同企業(yè)發(fā)生的相

53、同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比， 第十六條企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 第十七條企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。 第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項。應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 第三章資產(chǎn)第二十條資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資

54、源。 前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、由企建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。 由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力口 第二十一條符合本準則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時.確認為資產(chǎn): (一)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); (二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計t。 第二十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表;符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，

55、不應當列入資產(chǎn)負債表。 第四章 負債第二十三條負債是指企業(yè)過去的交易或者李項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務.未來發(fā)生的交易或者李項形成的義務.不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。 第二十四條符合木準則第二十三條規(guī)定的負債定義的義務、在同時滿足以下條件時，確認為負債: (一)與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè); (二)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 第二十五條 符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表;符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。 第五章所有者權(quán)益第二十六條所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣

56、除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 第二十七條所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變一動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 第二十八條所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。 第二十九條所有者權(quán)益項目應當列入資產(chǎn)負債表。 第六章 收入第三十條收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 第三十一條收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。 第三十二條符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表_ 第七章 費用第三十三條費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 第三十四條費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。 第三十五條企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品。提供勞務等發(fā)生的可