借貸記賬法的具體應用

1、借貸記賬法的具體應用制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算 一、籌資業(yè)務(一) 企業(yè)收到籌來的資金時： 借：銀行存款 固定資產(chǎn) 原材料 無形資產(chǎn)等有關資產(chǎn)賬戶貸：實收資本（投資者投入的） 短期借款（借入期限一年以內(nèi)的） 長期借款（借入期限超過一年的） 資本公積（資本溢價部分） 應付債券 二、采購過程的核算（一）采購材料的主要經(jīng)濟業(yè)務采購員出差，預借、結算差旅費；購買材料，結算貨款；歸還前欠的購貨款；支付購買材料發(fā)生的采購費用；材料驗收入庫，計算并結轉材料的采購成本。（二）材料采購的賬務處理1、采購材料未入庫時： 借：材料采購應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（用支票、存款支付貨款的） 應付票據(jù)

2、（開出商業(yè)匯票） 應付賬款（尚未付款賒購的） 預付賬款等有關賬戶2、支付購買材料時所發(fā)生的采購費用 借：材料采購 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款3、結轉已驗收入庫材料的采購成本 借：原材料 貸：材料采購4、支付前欠購貨款時：借：應付賬款貸：銀行存款（用存款支付的） 應付票據(jù)（用匯票抵付的）5、采購員出差預借差旅費時：借：其他應收款xx采購員貸：庫存現(xiàn)金（用現(xiàn)金支付的） 銀行存款（用支票支付的）6、采購員出差回來報銷差旅費時：借：管理費用（允許報銷部分）貸：其他應收款（原預借的金額）報銷預借 財務科補現(xiàn)預借報銷 采購員退現(xiàn)借貸方差額，多退少補，用“現(xiàn)金”賬戶補平。（三）材料采購成本的計算采購成本的構成成

3、本計算的原理凡是能分清具體歸屬對象的費用，直接記入該對象的成本，如材料的買價；凡是不能具體分清、由幾種成本對象共同發(fā)生的費用（如幾種材料共同發(fā)生的運雜費），需按一定的分配辦法分清后再分別記入各對象的成本。共同費用的分配步驟a) 第一步：確定分配標準分配標準：就是作為分配費用的依據(jù)。分配標準可以有多種，如重量、體積、買價等，關鍵是要選擇與分配的費用要密切相關的分配標準才是最好的。b) 第二步：計算分配率分配率：就是單位分配標準應分配數(shù)額費用分配率=待分配費用總額分配標準總量c) 第三步：計算各對象應分配的數(shù)額某對象應分配的費用=該種對象的分類標準額分配率（四）固定資產(chǎn)采購的賬務處理1、購買固定資

4、產(chǎn)：（1）直接可以使用：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 應付賬款 應付票據(jù)（2）購買回后需安裝才能使用：借：在建工程 貸：銀行存款 應付賬款 應付票據(jù)a) 安裝領用材料，耗用人工： 借：在建工程 貸：原材料 應付職工薪酬b) 安裝完畢達到可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程2、自己建造固定資產(chǎn)a) 建造過程中領用材料、耗用人工：借：在建工程 貸：原材料 應付職工薪酬b) 建造完畢，達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 三、生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程是企業(yè)資金周轉的第二階段，在這一階段中，人們借助于勞動資料對勞動對象進行加工、制成產(chǎn)品。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞

5、動和活勞動的耗費過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的耗費稱為生產(chǎn)費用，包括：材料費用：勞動對象耗費的費用折舊費用：勞動資料耗費的費用人工費用：活勞動耗費的費用其他費用：如辦公費、水電費（一）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務領用材料結算并支付職工工資提取職工福利費支付各項管理費用及其他費用計提固定資產(chǎn)折舊結轉制造費用產(chǎn)品完工入庫計算并結轉完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本制造費用與管理費用的區(qū)別生產(chǎn)過程核算的賬務處理（1）生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品直接用料） 制造費用（車間間接用料） 管理費用（行政管理部門用料） 貸：原材料（2）結算本期應付職工的工資 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資） 制造費

6、用（車間管理人員工資） 管理費用（行政管理人員工資） 銷售費用（企業(yè)銷售機構人員工資） 在建工程（企業(yè)基建人員工資） 貸：應付職工薪酬（3）提取現(xiàn)金，并發(fā)放工資 a .借：庫存現(xiàn)金 b.借：應付職工薪酬 貸：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金（4）按工資總額的14%計提本期的福利費 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資提取的福利費） 制造費用（車間管理人員工資提取的福利費） 管理費用（行政管理人員工資提取的福利費） 貸：應付職工薪酬（5）按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門本期的固定資產(chǎn)折舊借：制造費用 管理費用等賬戶（視折舊用途而定） 貸：累計折舊（6）支付各項管理費用（如購置辦公用品等） 借：管

7、理費用 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（7）以銀行存款（或現(xiàn)金）支付各項待攤費用（如報刊訂閱費） 借：待攤費用 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（8）攤銷應由本期負擔的待攤費用 借：管理費用等賬戶（視費用用途而定） 貸：待攤費用（9）期末將本期發(fā)生的制造費用分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用（10）期末結轉已完工并驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念、內(nèi)容成本是對象化的費用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本就是為制造一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費用之和。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容包括：直接材料費用直接人工費用制造費用2、產(chǎn)品成本計算步驟第一步：凡能區(qū)分屬于何種產(chǎn)品的生

8、產(chǎn)費用，發(fā)生時直接計入該種產(chǎn)品的成本。第二步：凡是生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，先按一定的分配標準在這些產(chǎn)品之間分配后，再計入各產(chǎn)品成本。（分配方法與材料采購費用的分配類似）第三步：為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的間接生產(chǎn)費用，先計入“制造費用”賬戶，月終再分配計入各產(chǎn)品成本。（管理費用、財務費用、銷售費用等期間費用直接記入當期損益，不能記入產(chǎn)品成本） 四、銷售過程的核算銷售過程是企業(yè)資金周轉的第三個階段。在這個階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務是售出產(chǎn)品和由此引起的貨款結算業(yè)務，以及計算出銷售成本（即已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）和應交納的銷售稅金，以確定產(chǎn)品的銷售利潤。1銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務銷售產(chǎn)品，確認

9、銷售收入；結算銷售貨款；結轉已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等）；計算應交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金。2銷售過程核算的賬務處理（1）銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入） 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（3）收回尚未收到的貨款 借：銀行存款 貸：應收賬款（4）結轉已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 借：主營業(yè)務成本（其他業(yè)務成本） 貸：庫存商品（5）支付發(fā)生的各項銷售費用 借：銷售費用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（6）計算應交納的已售產(chǎn)品的銷售

10、稅金 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費（7）實際交納應交的稅金 借：應交稅費 貸：銀行存款（8）預收銷售定金的銷售過程的核算借：銀行存款貸：預收賬款借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷） 五、財務成果的核算1 .財務成果的確定與分配2 .財務成果核算應設置的賬戶3 .財務成果核算的賬務處理財務成果核算應設置的賬戶（1）“本年利潤”賬戶（所有者權益類）主要用來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。該賬戶的結構：借方 “本年利潤” 貸方（1）主營業(yè)務成本 （1）主營業(yè)務收入（2）營業(yè)稅金及附加 （2）其他業(yè)務收入（3）銷售費用 （3）投資收益（4）其他業(yè)務成本 （4）營業(yè)外收入（

11、5）管理費用（6）財務費用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用余額：凈虧損數(shù)額 余額：凈利潤數(shù)額 年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應當 全部轉入“利潤分配”賬戶，結轉后應無余額。（7）“應付利潤”賬戶（負債類）用來核算企業(yè)應向投資者分配的利潤。該賬戶結構：借方 “應付利潤(或股利)” 貸方實際支付的 確定分配給投 利潤數(shù)額 資者的利潤數(shù) 余額：表示結存的應付未付數(shù)額五、財務成果核算的賬務處理1期末，將損益類收入科目的余額轉入“本年利潤科目 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤2.期末，將損益類成本費用科目的余額，轉入“本年利潤”科目 借：本年利潤 貸：主

12、營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 銷售費用 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出3.企業(yè)在會計期末將計算出來的所得稅轉入“本年利潤”賬戶 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 借：本年利潤 貸：所得稅費用5、提取盈余公積和法定公益金 借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積6、應當分配給投資者的利潤 借：利潤分配應付現(xiàn)金股利 貸：應付股利、六、資產(chǎn)計價1.應收賬款計價財務處理1）直接核銷法實際發(fā)生壞賬時 借: 管理費用 貸: 應收賬款2）備抵法 期末計提 借: 管理費用 貸: 壞賬準備 沖銷壞賬時 借: 壞賬準備 貸: 應收賬款2.存貨計價1）先進先出法是假設先收到

13、的存貨先發(fā)出，并以這種假設的成本流轉次序對發(fā)出存貨和期末存貨計價的方法。實地盤存制 期末存貨成本=期末存貨數(shù)量最近購貨單價本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本2）加權平均法（1）月末一次加權平均法 月初結存存貨成本+本期收入存貨成本存貨加權平均單價= 月初結存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量期末存貨成本=期末存貨數(shù)量存貨加權平均單價（2）移動加權平均法 前次結存存貨成本+本次收入存貨成本存貨移動加權平均單價= 前次結存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量3）個別計價法是以存貨收入時的實際成本作為該種存貨發(fā)出時的實際成本的方法。適用于單價高，數(shù)量少的存貨。3.固定資產(chǎn)計價年限平均法 年限平均法

14、是指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分攤于固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。 年折舊額=固定資產(chǎn)原價-（預計殘值收入-預計清理費用） 預計使用年限 =（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）預計使用年限 月折舊額=年折舊額12 年折舊率=年折舊額固定資產(chǎn)原價100% 或 =（1-預計凈殘值率）預計使用年限100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價月折舊率優(yōu)點：核算簡單，通俗易懂缺點：一、年限平均法沒有考慮固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益是不同的，不符合收入與費用的配比原則。 二、固定資產(chǎn)使用后期計入成本的折舊費和修理費用高于前期，年限平均法使得各期的分攤不均勻。年限平均法適用于各期使用程度和使用

15、效率大致相同的固定資產(chǎn)。工作量法 工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它和平均年限法同屬直線法。 每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1-凈殘值率）預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量每一工作量折舊額優(yōu)點：應提的折舊額與資產(chǎn)的使用成正比例，使資產(chǎn)的使用效益與成本較為合理的配比起來。缺點：1.只承認使用是影響折舊的唯一因素，但是沒有考慮無形損耗的因素。 2.預計使用年限內(nèi)完成的工作量很難測定。適用于固定資產(chǎn)使用情況不均衡，工作量可以估計的制造業(yè)的固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的平均年限法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊金額的方法。 年折舊率2預計使用年限100% 年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 注：在計算年折舊額時暫不考慮固定資產(chǎn)的預計殘