合并報表模板及編制方法

1、合并報表模板及編制方法最近正在學習關(guān)于合并報表的編制，正好找個一個模板和大家共享下。合并財務(wù)報表通俗理解 給大家分享！母公司和子公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)放在整個企業(yè)集團的角度看，實際相當于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，沒有發(fā)生損益，而在各自的財務(wù)報表中分別確認了損益； 在編制合并財務(wù)報表時應(yīng) 該編制調(diào)整分錄和抵銷分錄將有關(guān)工程的影響予以抵銷。首先總結(jié)一下常見的母子公司之間的內(nèi)部抵銷事項一與母公司對子公司長期股權(quán)投資工程直接有關(guān)的抵銷處理1、母公司對子公司長期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程的調(diào)整和抵銷2、母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配工程的抵銷二與企業(yè)集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程有關(guān)的抵銷

2、處理1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預付賬款與預收賬款；持有至到期投資與應(yīng)付債券投資；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款2、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷三與企業(yè)集團內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理1、內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷售收入與存貨中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原值和累計折舊、攤銷中包含的未實 現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷四與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準備的抵銷因內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤導致壞賬準備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等計提減值準備的抵銷下面分工程分析調(diào)整分錄的編制一、內(nèi)部投資的抵銷一母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷1、對子公司的個別

3、財務(wù)報表進行調(diào)整長期股權(quán)投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并 取得的子公司。對于第一種情況不需要將子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。對于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司應(yīng)該以購置日的公允價值為基 礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。調(diào)整步驟包括：1以合并日為根底確認被合并方資產(chǎn)負債公允價值和合并商譽。注意調(diào)整賬面價值與公允價值的差額2 按權(quán)益法對被投資方凈利潤作出調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤確認本錢法與權(quán)益法的 投資收益差額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益3收到現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資

4、4 子公司除凈損益外的所有者權(quán)益的其他變動借或貸：長期股權(quán)投資貸或借：資本公積一其他資本公積2、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司的長期股權(quán)投資相當于母公司將資本劃撥下屬核 算單位，不引起集團資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動。對于母公司而言，一方面反映為其他資產(chǎn)的減少 比方銀行存款 一方面反映為長期股 權(quán)投資的增加，簡化的會計分錄就是：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款對于子公司而言，一方面增加資產(chǎn)、 一方面作為實收資本， 在存續(xù)期間還涉及股東權(quán)益 的增減變動，簡化的會計分錄是：借：銀行存款貸：所有者權(quán)益股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤因此，要抵銷母、子公

5、司有關(guān)長期股權(quán)投資這一事項的影響，只需要借：子公司所有者權(quán)益貸：長期股權(quán)投資這樣處理，有兩個問題：1 母公司對子公司的控股不一定是 100%，假設(shè)擁有子公司 80%的股權(quán)，即子公司 所有者權(quán)益中20%局部不是屬于母公司，上述這一會計分錄肯定不平，補上少數(shù)股東權(quán) 益即可。分錄變成：借：子公司所有者權(quán)益貸：母公司長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益2商譽的問題。在初始投資時，母公司的長期股權(quán)投資初始本錢不一定與應(yīng)享有的被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值份額一致，如果母公司長期股權(quán)投資初始本錢大，前期處理是視同商譽，不作調(diào)整；如果母公司長期投資初始本錢小，其差額作為營業(yè)外收入處理。由于商譽摻和進來， 上面的分錄又

6、不平了， 貸方金額比借方金額會大，借方將初始確認的商譽添上即可。分錄就變成：借：子公司所有者權(quán)益商譽貸：母公司長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益需要說明的是，注會考試教材中的商譽是按年底母公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額和 它應(yīng)享有的子公司經(jīng)調(diào)整后所有者權(quán)益中所占份額擠出來的，實際上不用這么復雜，按初始投資時的商譽計算結(jié)果一樣。長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：股本資本公積一年初本年盈余公積一年初本年未分配利潤一年末商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益說明：所有者權(quán)益分年初、 本年單列，是為了編制所有者權(quán)益變動表的需要，實際年初+本年數(shù)就是年末數(shù)。二母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷子公司持續(xù)經(jīng)營

7、過程中的利潤按持股比例計算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個整體來看， 就沒有所謂的投資收益， 而應(yīng)將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)本錢和期間費用視為母公司的營業(yè)收入、營業(yè)本錢和期間費用來看。所以在編制合并會計報表時，應(yīng)該 將對子公司長期股權(quán)投資的投資收益予以抵銷。從子公司角度看，本年實現(xiàn)利潤有三個去向：提取盈余公積、對所有者的分配、未分配利潤，這三個局部也要予以抵銷。抵銷分錄為：借：投資收益貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數(shù)股東應(yīng)享有的局部，借方加上少數(shù)股東權(quán)益其次，為編制所有者權(quán)益變動表，未分配利潤應(yīng)該分解為年末 年初，也可以看做是對長期股權(quán)

8、投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄的說明。調(diào)整之后的分錄變?yōu)椋航瑁和顿Y收益少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤一年初貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤一年末其次，連續(xù)編制合并財務(wù)報表情況下，應(yīng)怎樣編制調(diào)整分錄？假設(shè)2007年某集團公司編制了涉及長期股權(quán)投資的合并財務(wù)報表，這一事件是連續(xù)的，2021年連續(xù)編制合并財務(wù)報表。2007年編制合并報表時根據(jù)調(diào)整分錄把涉及工程的期末余 額都進行了調(diào)整；2021年編制的合并財務(wù)報表是根據(jù)2021年母公司、子公司的單獨財務(wù)報表編制的，它們的期初數(shù)并沒有根據(jù)2007年編制合并報表時的調(diào)整數(shù)進行調(diào)整，也就是說我們得到的資料中 2021年期初數(shù)和2007年期末數(shù)是不一致的，

9、那么在編制報表前應(yīng)該 把它們調(diào)整一致。怎么調(diào)呢？很簡單。把2007年的調(diào)整分錄照抄下來，只是將涉及利潤的局部替換為未分配利潤年初這樣調(diào)整后的期初、期末余額是一致的，再根據(jù)本年發(fā)生的事項做正常的調(diào)整分 錄即可。三、存貨內(nèi)部交易的抵銷這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨的情況。一當年購入的情況例:母公司將本錢為80萬元的存貨出售給子公司，價格100萬元。母公司確認收入 100萬元、本錢80萬元，子公司確認存貨 100萬元。但站在集團整體角度，集團內(nèi)部企業(yè)之 間的商品購銷活動相當于企業(yè)內(nèi)部的物資調(diào)撥活動，不應(yīng)該確認收入、本錢，也不能確認存貨價值中虛增的20萬元，虛增的20萬元實質(zhì)是存貨價值中

10、包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益。抵銷分錄：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢存貨有幾個變化的情形：1. 如果子公司將存貨以110萬元的價格將存貨全部銷售出去， 有人可能認為，存貨價值 中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益已經(jīng)通過銷售行為實現(xiàn)了，應(yīng)該不用編制抵銷分錄，實際情況如何呢？我們來分別看母、子公司的業(yè)務(wù)分錄：對于母公司：借銀行存款100貸營業(yè)收入100借營業(yè)本錢80貸存貨80對于子公司:借存貨100貸銀行存款100借銀行存款110貸營業(yè)收入110借營業(yè)本錢100貸存貨100將上述分錄匯總，我們可以看到營業(yè)收入為 210萬元、營業(yè)本錢為180萬元，雖然實 現(xiàn)的利潤仍然是30萬元，但收入、本錢與事實不符，多確認了 100萬元

11、，應(yīng)該編制的抵銷 分錄：借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)本錢 1002.如果當年購入的存貨留一局部賣一局部呢？首先假定全部出售：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢再對留存存貨的虛增價值進行抵銷借：營業(yè)本錢貸：存貨二連續(xù)編制合并報表的情況上期編制合并財務(wù)報表時抵銷的內(nèi)部購進存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，對本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響。 在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時， 首先應(yīng)該將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內(nèi)部購進存貨進行抵銷處理。1. 將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響 進行抵銷。借：

12、未分配利潤一年初期初存貨中包含的未實現(xiàn)損益貸：存貨2. 本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢3. 期末內(nèi)部購銷的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)本錢貸：存貨三考慮所得稅的影響站在集團整體角度，沒有實現(xiàn)銷售收入，銷售方因銷售收入繳納的所得稅在未來期間可 以抵減，應(yīng)該作為一項遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財務(wù)報表的分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用如果是連續(xù)編制合并財務(wù)報表，期初應(yīng)該調(diào)整未分配利潤，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤 一年初四考慮存貨跌價準備個別財務(wù)報表的存貨跌價準備是站在個別公司角度認定應(yīng)提或應(yīng)沖額，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)該站在整體的角度再認定，兩個數(shù)額比擬，再來確定應(yīng)該補提還是應(yīng)該沖減的數(shù)額。借：存貨一存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失如果涉及所得稅問題，應(yīng)該相應(yīng)將個別公司確認的遞