淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用[精選]

1、武漢科技大學(xué)城市學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 題 目：淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用 姓 名： 黃燕華學(xué) 部： 經(jīng)管學(xué)部系 別: 會(huì)計(jì)系 年級(jí)/專(zhuān)業(yè)： 2013級(jí)會(huì)計(jì)班 級(jí)： 5班 學(xué) 號(hào)：201310170519指導(dǎo)教師： 羅燕云職 稱(chēng): 日 期： 2017年6月淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用摘 要 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越趨向國(guó)際化，企業(yè)的組織形式和業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，使得會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定性增加，這就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中正確應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則。自從2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行以來(lái)，在提高了會(huì)計(jì)效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，也出現(xiàn)了一些利用準(zhǔn)則的不完善進(jìn)行灰色操作的現(xiàn)象，其中最受大眾矚目的準(zhǔn)則之一便是本文要探討的

2、主角“實(shí)質(zhì)重于形式”。規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，最終提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一條重要途徑就是合理運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則。本文主要立足于新準(zhǔn)則，結(jié)合具體業(yè)務(wù)處理進(jìn)行案例分析，研究實(shí)質(zhì)重于形式原則在具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用情況及其給與我們的一些啟示。 關(guān)鍵字：實(shí)質(zhì)重于形式； 利弊分析； 制衡與控制措施；substance over form principlea double-edged sword of the accountingabstract due to the internationalized accounting principle and complex organizatio

3、n structure, the company is forced to use the substance over form principle to handle the uncertain accounting subjects.january 1st , 2007, the new accounting standard for business enterprises has been implemented in listed companies , improving the efficiency of accounting and the quality of accoun

4、ting information . however , at the same time , there are some speculation in the imperfections of accounting standards , one of the most popular attention is substance over form principle , the main topic of this paper. reasonable application of substance over form principle is of great significanc

5、e in reflecting the enterprises financial position and operating results truly and completely , improving the quality of accounting information and the regulation of accounting behavior . this paper is mainly based on the new criterion, meanwhile, combined with the specific business process to carry

6、 the case study analysis . finally , study the use of substance over form principle in the specific economic activities and give us some inspiration.keywords： substance over form principle ; analysis of the pros and cons ; balance and control measures；目 錄一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的概述1 （一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的概述1 （一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的涵義

7、1 （二）實(shí)質(zhì)重于形式原則產(chǎn)生的原因分析1 1. 真實(shí)性和合法性差異的存在1 2. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)中難以消除的界限規(guī)定2 3. 特殊事項(xiàng)的客觀存在2 （三）實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義2 1. 實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的補(bǔ)充3 2. 實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)一貫性原則的補(bǔ)充3 3二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用4 （一）融資租賃固定資產(chǎn)4 （二）收入的確認(rèn)4 （三）售后回購(gòu)4 （四）售后租回5 （五）合并會(huì)計(jì)報(bào)表5 （六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷5 （七）應(yīng)收債權(quán)的出售和融資6三、實(shí)質(zhì)重于形式的缺陷及其根源6四、從具體事例看實(shí)質(zhì)重于形式6 （一）非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的確定6 1. 具有商

8、業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)核算7 2. 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)核算7 （二）從雷曼兄弟回購(gòu)105看實(shí)質(zhì)重于形式8 1. 案例背景8 2. 雷曼兄弟回購(gòu)105與實(shí)質(zhì)重于形式8 3. 給我們的啟示9五、實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用中存在的問(wèn)題9 （一） 會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高9 （二）與其他原則存在協(xié)調(diào)問(wèn)題9 （三） 過(guò)度濫用的現(xiàn)象10 （四）會(huì)計(jì)教育的缺陷10六、實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的完善10 （一）進(jìn)行制度規(guī)范為更好地運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則10 （二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)11 （三）加大會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法力度11七、結(jié)論12參考文獻(xiàn)13致 謝14 追溯“實(shí)質(zhì)重于形式”一詞的來(lái)源，發(fā)現(xiàn)

9、它是顯示“真實(shí)公允觀”的最重要的基本概念之一，根植于英國(guó)的習(xí)慣法和案例法傳統(tǒng)中。這一概念的前提，是法律規(guī)定或判例規(guī)范僅針對(duì)一般的、經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，法律制定者一般無(wú)法就商業(yè)細(xì)節(jié)成功地制定法律。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，總有部分特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體安排游離于現(xiàn)有的法律框架之外。因此，從一方面看，法律條文的制定總是滯后于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的創(chuàng)新和發(fā)展；從另一方面看，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)很可能超出法律形式所表現(xiàn)的范圍，或者現(xiàn)有的法律形式無(wú)法真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。根據(jù)我國(guó)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的引入使用情況來(lái)看，實(shí)質(zhì)重于形式原則的產(chǎn)生具有以下幾個(gè)方面：第一，抑制會(huì)計(jì)信息失真。在信息社會(huì)里，準(zhǔn)確、真

10、實(shí)的信息是在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的法寶。第二，企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。由于改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司，單一企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，上市公司和非上市公司等，他們對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露的要求均不相同。第三，全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加入wto后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往加深，按照凡是世貿(mào)組織成員都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面有相同至少相似的游戲規(guī)則,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化提出了必然的要求。 一實(shí)質(zhì)重于形式原則的概述（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的涵義 2006 年我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行

11、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)”。這就表明，企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中要切實(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)重于形式原則 (substance over form principle)，雖然要依據(jù)表面的或有事項(xiàng)或者交易的外在形式，但是，必須深根究底，挖掘經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)。這里的“實(shí)質(zhì)”，是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容需要通過(guò)交易或事項(xiàng)加工后，最后出來(lái)的會(huì)計(jì)信息;而“形式”是指交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)。 這樣就要求會(huì)計(jì)人員有較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，撥開(kāi)表面的現(xiàn)象，為企業(yè)和其關(guān)系利益者提供比較可靠、正確的會(huì)計(jì)信息。（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則產(chǎn)生的原因分析 1. 真實(shí)性和合法性差異的存在 合法性是一個(gè)很寬泛的概念

12、,只要符合規(guī)定即可,而真實(shí)性的要求就比較高，需要透過(guò)現(xiàn)象觀察到本質(zhì)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中,考慮到可執(zhí)行性和認(rèn)識(shí)的局限性,準(zhǔn)則的要求只是大多數(shù)情況上的反映。這樣就造成了真實(shí)性和合法性在側(cè)重點(diǎn)上不一樣，同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基于真實(shí)和合法所得出的結(jié)論不同情況的產(chǎn)生是必然的。 2. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)中難以消除的界限規(guī)定 無(wú)論是在我國(guó)還是國(guó)際的會(huì)計(jì)制度中，都有一些數(shù)字化的界限，如投資核算中成本法和權(quán)益法的選擇中有20%的界限等。這樣的界限存在的原因是劃分和界定不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，是一般情況。就如上例中投資的劃分，一般情況下的判斷標(biāo)準(zhǔn)，小于20%的投資是以取得轉(zhuǎn)讓收入為目標(biāo)的，而大于20%的是以掌握控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)為

13、目的的。但是界限的規(guī)定是為了提供一個(gè)合理的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以限制判定過(guò)程的主觀和隨意，但這樣又造成了一個(gè)現(xiàn)實(shí)，那就是在十分接近界限的兩種幾乎相同的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，可能因微小的差異，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理結(jié)果的迥異，并可能使公司利用這種規(guī)定完成在技術(shù)上遵循準(zhǔn)則卻在實(shí)質(zhì)上規(guī)避準(zhǔn)則的意圖 孫鴻杰.實(shí)質(zhì)重于形式原則在非貨幣資產(chǎn)交換核算中的運(yùn)用j.現(xiàn)代商 。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中保持適當(dāng)?shù)慕缦奕匀皇直匾缦迣?dǎo)致的合法性和真實(shí)公允性沖突也不可避免。 3. 特殊事項(xiàng)的客觀存在 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在編寫(xiě)是無(wú)法預(yù)計(jì)所有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，理論性規(guī)定的完善是以現(xiàn)實(shí)中存在的多樣化的事實(shí)為基礎(chǔ)的。而且隨著經(jīng)濟(jì)體制，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

14、的復(fù)雜化，新的概念，實(shí)例會(huì)慢慢出現(xiàn)。認(rèn)識(shí)的有限性必然導(dǎo)致未來(lái)大量例外事項(xiàng)的存在，這樣就造成了很多情況出現(xiàn)是沒(méi)有具體的理論依據(jù)。在沒(méi)有具體準(zhǔn)則指導(dǎo)時(shí)，就必須依照概念性的規(guī)定大體上規(guī)范。（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義 實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)制度又經(jīng)歷了一次大改革，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)制度正逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這具有重要的實(shí)踐指導(dǎo)意義。新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)企業(yè)體制不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍和組織形式達(dá)到了前所未有的水平；再者，會(huì)計(jì)信息使用者不僅要求企業(yè)為其提供有用的信息，更要求信息的具有一定的價(jià)值。因此，引入實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不僅豐富了我國(guó)的會(huì)計(jì)理論，而且還保證會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)內(nèi)容相對(duì)客觀，

15、有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。如今，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度尚不完善的情況下，經(jīng)常出現(xiàn)真實(shí)性和合法性不統(tǒng)一的情況?！昂戏ㄐ浴笔侵笗?huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)列報(bào)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度及標(biāo)準(zhǔn)的遵循，只要是遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度及標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，就被視為遵循了合法性原則。而“真實(shí)性”是會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)列報(bào)反映業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 1. 實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的補(bǔ)充 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，我們通常在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)要遵循這一原則。但是由于各個(gè)企業(yè)處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)和計(jì)量

16、原則的基礎(chǔ)上，我們?nèi)匀恍枰幹片F(xiàn)金流量表的原因所在。因此,我們有必要明確實(shí)質(zhì)重于形式原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在此會(huì)計(jì)確認(rèn)上的區(qū)別。權(quán)責(zé)發(fā)生制是用以確定期間收益，是費(fèi)用和期間損益的基本原則。其含義是企業(yè)的收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于收入不論款項(xiàng)是否收到，以權(quán)利形成確定其歸屬期?？梢?jiàn)它是針對(duì)時(shí)間確定的一個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)重于形式原則主要是針對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的前兩個(gè)功能的標(biāo)準(zhǔn)，它與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同一，更不矛盾，而是相互配合。 2. 實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)一貫性原則的補(bǔ)充 一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會(huì)計(jì)政策更能反映企業(yè)

17、的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，可以恰當(dāng)?shù)刈兏?。這正是有意無(wú)意地對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對(duì)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，我們就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用加速折舊法。 3. 實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相承對(duì)資產(chǎn)計(jì)提各種跌價(jià)準(zhǔn)備，一方面是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，但同時(shí)也在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生減值，在年度終了時(shí)，其實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生背離，原賬面價(jià)值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，根據(jù)發(fā)生時(shí)所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此

18、，對(duì)于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。而可靠性包括真實(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式。二. 實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用 （一）融資租賃固定資產(chǎn) 融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。出租人和承租人的權(quán)利與義務(wù)由他們之間的租賃合同來(lái)約定。租賃期間租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬于出租人，承租人并未取得融資租入資產(chǎn)的法定所有權(quán)，只擁有使用權(quán)及收益權(quán)，這是融資租賃的法律形式。但因其租賃期間

19、與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人，承租人通過(guò)支付等于資產(chǎn)公允價(jià)值和有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的義務(wù)，獲取了在其使用年限時(shí)間內(nèi)使用該租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，承租人實(shí)質(zhì)上己控制了該租賃資產(chǎn)。因此，承租人在會(huì)計(jì)核算上作為“自有資產(chǎn)”進(jìn)行核算和反映，采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。這是實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算中的典型實(shí)例。 （二）收入的確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下4個(gè)條件:企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方;企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施控制;與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成木能夠可靠地計(jì)量。在運(yùn)用上述4項(xiàng)條

20、件進(jìn)行銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)時(shí)，需要關(guān)注該項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，只有交易全部符合這4項(xiàng)條件，才能確認(rèn)收入。例如，某交易雙方簽定了購(gòu)銷(xiāo)合同，商品己經(jīng)發(fā)出，買(mǎi)方也預(yù)付了部分貨款，余款由賣(mài)方開(kāi)出了一張商業(yè)承兌匯票，己隨發(fā)票賬單一并交付買(mǎi)方。從形式上看，商品己發(fā)出，發(fā)票賬單己交付買(mǎi)方，也己收到部分貨款，但此時(shí)不能確認(rèn)收入是否實(shí)現(xiàn)，而要看商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方(即重視的是所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是所有權(quán)的法律形式)，若買(mǎi)方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同要求，立即要求賣(mài)方根據(jù)合同條款采取補(bǔ)救措施，但因價(jià)格問(wèn)題雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)，因此買(mǎi)方仍保留退貨選擇權(quán)，此時(shí)

21、賣(mài)方就不能確認(rèn)收入，因?yàn)樯唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在賣(mài)方。 （三）售后回購(gòu) 指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意口后重新買(mǎi)回所銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售方式。通常情況卜，售后回購(gòu)交易中所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有從銷(xiāo)售方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷(xiāo)售商品收入，其實(shí)質(zhì)上是銷(xiāo)售方的一種“融資”行為。售出商品銷(xiāo)售價(jià)格高出實(shí)際成木的差價(jià)通過(guò)“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”核算，并不確認(rèn)收入及收益;回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的部分，作為融資費(fèi)用，在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)，按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（四）售后租回 指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意口后再租回所售商品，無(wú)論售后租回形成“融資租賃”還是“經(jīng)營(yíng)租賃”

22、，售價(jià)與售出商品賬面價(jià)值之間的差額，通過(guò)“遞延收益”科目核算，不確認(rèn)收入及損益。（五）合并會(huì)計(jì)報(bào)表 納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司范圍包括:母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資木的被投資企業(yè);被母公司控制的其他被投資企業(yè)。同時(shí)明確不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司:己準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司;按照破產(chǎn)程序己宣告被清理整頓的子公司;己宣告破產(chǎn)的子公司;準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資木的子公司;非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司;受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。由此可看出，合并會(huì)計(jì)報(bào)表并不以企業(yè)的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系為編報(bào)依據(jù)，而是以母公司對(duì)其子公司的控制關(guān)系作為編報(bào)范圍的依據(jù)。即使母公司

23、擁有子公司半數(shù)以上權(quán)益性資木，也要看其是否真正具有控制權(quán)，對(duì)不具有控制權(quán)的子公司，不納入合并范圍。從法律形式上看，合并主體不一定是一個(gè)統(tǒng)一的法律實(shí)體，而從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，應(yīng)當(dāng)是一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這充分運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則。（六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露給出了判斷關(guān)聯(lián)方存在的基木初、準(zhǔn)，即“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方;如果兩方或多方同受一方控制，木準(zhǔn)則也將視其為關(guān)聯(lián)方”。在許多情況下，兩方或多方是否成為關(guān)聯(lián)方，需視具體情況而定。關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系即為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，判斷關(guān)聯(lián)方之間

24、是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式原則，即關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。例如，兩個(gè)企業(yè)有一位共同的董事，該董事能同時(shí)對(duì)兩個(gè)企業(yè)施加重大影響，則可將這兩個(gè)企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的相互關(guān)系也應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，而僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存性的單個(gè)購(gòu)買(mǎi)者、供應(yīng)商或代理商則不視為關(guān)聯(lián)方。 （七）應(yīng)收債權(quán)的出售和融資 企業(yè)按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同取得的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，并不能一概而論，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。若有明確的證據(jù)表明與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上己經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)(即無(wú)追索權(quán))，要按出售應(yīng)收債權(quán)處理，即將應(yīng)

25、收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。反之，附追索權(quán)應(yīng)收債權(quán)的出售，企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，期末，根據(jù)債務(wù)單位的情況，按會(huì)計(jì)制度合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓及壞賬等，按照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定處理。 三實(shí)質(zhì)重于形式的缺陷及其根源 凡事利弊相連，在欣喜于我國(guó)會(huì)計(jì)制度在實(shí)質(zhì)重于形式方面邁出了走向國(guó)際的一大步，同時(shí)也要看到實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平的依賴性，不同水平、不同思維會(huì)做出不同甚至相悖的判斷結(jié)果。實(shí)質(zhì)重于形式是一個(gè)難于

26、精確定義的含糊不清的概念，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)中，引用實(shí)質(zhì)重于形式原則的人非常多，然而進(jìn)行精確界定或解釋的寥寥無(wú)幾，至今為止尚未定論，而準(zhǔn)則又沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作詳細(xì)解釋?zhuān)@樣給會(huì)計(jì)人員的選擇留下很大空間，這就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的放寬，從而導(dǎo)致大量泡沫信息的產(chǎn)生，最終使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性和準(zhǔn)確性。 此外，實(shí)質(zhì)重于形式原則在發(fā)揮各項(xiàng)積極作用的同時(shí)，卻增加了注會(huì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，舞弊者善于利用會(huì)計(jì)語(yǔ)言的局限“鉆空子”，利用制度與現(xiàn)實(shí)之間的空隙粉飾作假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表只能保證形式上符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，并不能保證財(cái)務(wù)報(bào)表不對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。四從具體事例看實(shí)質(zhì)重于形式（一）非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的確定

27、非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件，一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。另外，在這情況下，換入資產(chǎn)的成本有兩種計(jì)量方法，即公允價(jià)值和賬面價(jià)值。采用哪一種方法來(lái)計(jì)量，主要看這項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 1. 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)核算有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。來(lái)看一個(gè)例子：2010年1月，為提高產(chǎn)品質(zhì)量，a計(jì)算機(jī)公司以其持有的對(duì)b公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換c計(jì)算機(jī)公司擁有的一項(xiàng)計(jì)算機(jī)專(zhuān)利技術(shù)。在交換日，a公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)

28、投資賬面余額為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元，c公司專(zhuān)利技術(shù)的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，積累攤銷(xiāo)30萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元。a公司賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán) 120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 投資收益 20c公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120 累計(jì)攤銷(xiāo) 20 貸：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán) 150 2. 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)核算不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，就是當(dāng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量，即無(wú)法判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量是否有顯著差異 鄭朝暉，實(shí)質(zhì)重于形式:一條容易引起審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)原則，現(xiàn)代會(huì)計(jì),2012.。為了更好的區(qū)分前者，我們來(lái)看一個(gè)例子。案

29、例：d公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備，其賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;e公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值150萬(wàn)元，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。2010年1月，d公司以其專(zhuān)有設(shè)備交換e公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。d公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 150 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 200借：長(zhǎng)期股權(quán)投 150 貸：固定資產(chǎn)清理 150e公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150（二）從雷曼兄弟回購(gòu)105看實(shí)質(zhì)重于形式 1. 案例背景 2010年3月11日，美國(guó)發(fā)布一份2200頁(yè)的報(bào)告，jenner&block律師事務(wù)所負(fù)責(zé)人安東沃盧克斯在報(bào)告中詳述雷曼

30、兄弟公司走向破產(chǎn)的來(lái)龍去脈。報(bào)告調(diào)查顯示，雷曼破產(chǎn)的根本在于，通過(guò)大量肆無(wú)忌憚的“會(huì)計(jì)手段”，粉飾資產(chǎn)負(fù)債表，造成凈杠桿比率健康的假象，從而延遲破產(chǎn)的結(jié)果。這種手段被叫做“回購(gòu)105”（repo105）。這種形式上的銷(xiāo)售，實(shí)質(zhì)上的融資并沒(méi)有被作為融資進(jìn)行核算，而是使用了確認(rèn)銷(xiāo)售，減少資產(chǎn)，減少負(fù)債，達(dá)到降低凈杠桿比率，粉飾報(bào)表的目的。這種處理方式實(shí)際上違背了實(shí)質(zhì)重于形式的原則 況培穎，實(shí)質(zhì)重于形式的運(yùn)用研究，2012。 2. 雷曼兄弟回購(gòu)105與實(shí)質(zhì)重于形式 雷曼的“回購(gòu)105”協(xié)議本身是一種非常普通的短期融資方式，抵押105美元資產(chǎn)，借入100美元現(xiàn)金，短期內(nèi)用105美元回購(gòu)資產(chǎn)。根據(jù)美國(guó)財(cái)

31、務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只要賣(mài)出滿足回購(gòu)交易即可當(dāng)作銷(xiāo)售核算，否則當(dāng)作擔(dān)保借款核算。如果所售資產(chǎn)估值不低于所獲資金的105，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許把這種情形記為“銷(xiāo)售”。這意味著企業(yè)不再擁有這些資產(chǎn)，同時(shí)可用所獲資金償還部分債務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，這體現(xiàn)為資產(chǎn)減少、負(fù)債減少。在2008年的華爾街金融危機(jī)中破產(chǎn)的雷曼兄弟就是利用這種手段來(lái)粉飾公司的賬面，達(dá)到隱藏債務(wù)，降低賬面所顯現(xiàn)的財(cái)務(wù)杠桿比率，進(jìn)而維持信用評(píng)級(jí)使雷曼資產(chǎn)負(fù)債問(wèn)題被掩蓋起來(lái)，危機(jī)中市場(chǎng)的判別和反應(yīng)也發(fā)生了變化。 很明顯，回購(gòu)105的會(huì)計(jì)處理方法違背了實(shí)質(zhì)重于形式原則?；刭?gòu)105從本質(zhì)上看，它就是一種短期的融資方式，一種抵押貸款，根據(jù)美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做成了

32、普通的銷(xiāo)售，從而減少了資產(chǎn)，減少了負(fù)債，欺騙了投資者和債權(quán)人，給報(bào)表的使用者造成了誤解，最終導(dǎo)致了這個(gè)存續(xù)了158年的大型投資銀行破產(chǎn)的命運(yùn)。 3. 給我們的啟示回購(gòu)105成為雷曼兄弟破產(chǎn)的直接原因，不正確的會(huì)計(jì)處理方法，粉飾了報(bào)表，掩蓋了企業(yè)的真實(shí)面目，給報(bào)表的使用者特別是投資者和債權(quán)人造成了巨大的損失。任何情況下，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，都顯得尤為重要。另外，在準(zhǔn)則與原則出現(xiàn)沖突時(shí)，遵守原則比遵守準(zhǔn)則也重要的多。沃盧卡斯在報(bào)告中稱(chēng)：“無(wú)論是在對(duì)舉報(bào)人指控雷曼使用回購(gòu)105的調(diào)查中，還是在雷曼財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)與審查方面，都有理由認(rèn)為安永未能達(dá)到專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?！?雖然實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)在實(shí)務(wù)中廣泛

33、應(yīng)用，但是其價(jià)值并沒(méi)有被充分發(fā)揮出來(lái)，在其應(yīng)用過(guò)程中，仍存在下列問(wèn)題。（一） 會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高 由于當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的形式越來(lái)越復(fù)雜，許多交易或事項(xiàng)無(wú)法在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式方面達(dá)成一致，甚至發(fā)生背離。一方面，這使會(huì)計(jì)人員困惑，對(duì)于會(huì)計(jì)政策的無(wú)所適從，因?yàn)橹贫葲](méi)有對(duì)交易或事項(xiàng)賦予絕對(duì)的規(guī)范；另一方面，這給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了一定的獨(dú)立精神及專(zhuān)業(yè)判斷空間，這就要求會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)更豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)滿足這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)交易或事項(xiàng)的的外在形式與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，就要求會(huì)計(jì)人員具備一定的的專(zhuān)業(yè)判斷能力，從而如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這需要會(huì)計(jì)人員有更高的自主性和創(chuàng)造性。但是，由于有些會(huì)計(jì)人員的能力

34、不夠，無(wú)法做出正確的職業(yè)判斷，如果過(guò)分依賴個(gè)人判斷，將會(huì)加大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且，某些會(huì)計(jì)人員還去鉆這個(gè)原則的空子，操縱企業(yè)的利潤(rùn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。為了使會(huì)計(jì)信息保持其真實(shí)性，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)必須提高以適應(yīng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。（二）與其他原則存在協(xié)調(diào)問(wèn)題 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)重于形式原則與其它原則存在協(xié)調(diào)問(wèn)題。在使用這個(gè)原則時(shí)，有時(shí)會(huì)跟權(quán)責(zé)發(fā)生制和一貫性等會(huì)計(jì)原則矛盾。例如：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照一貫性的原則，不能隨意更改企業(yè)原本使用的原則，但是根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的變化和與時(shí)俱進(jìn)的原則，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，選擇適合企業(yè)的方法。 雖然在某些情況下，與其它原則相矛盾時(shí)使用實(shí)質(zhì)重于形式原則，但是國(guó)際會(huì)計(jì)

35、準(zhǔn)則委員會(huì)( iasc)在編制和提供財(cái)務(wù)財(cái)表的框架中認(rèn)為：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征,可靠性又包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎、中立性和完整性等。所以，相對(duì)于其他主要原則來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)重于形式原則只是處于次要地位，不宜過(guò)分強(qiáng)調(diào)。（三） 過(guò)度濫用的現(xiàn)象 由于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是在會(huì)計(jì)信息失真的情況下出臺(tái)的，它的出現(xiàn)在一定程度上改善了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真的困境，為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。但是，這個(gè)原則存在被濫用的現(xiàn)象。例如：有些企業(yè)利用這個(gè)原則，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，操控其財(cái)務(wù)報(bào)表，造成在企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益好時(shí)多計(jì)提，反之少計(jì)提的局面，這就扭曲

36、了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的本意。還有一些企業(yè)過(guò)分強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而忽視法律形式，這都是不對(duì)的，相對(duì)于法律形式來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更能反映會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，但是過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)而忽略法律形式將會(huì)為會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷提供借口。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算有指導(dǎo)意義，但是法律形式也不可忽視。但會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)因?yàn)榉尚问降娜毕荻鴮?dǎo)致不能更好地反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)該以法律形式為其主要依據(jù)，而不是一味的強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（四）會(huì)計(jì)教育的缺陷 在我國(guó)會(huì)計(jì)教育中，教育體制不完善，傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式不規(guī)范，普及教育很難落實(shí)。會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度不熟悉，并且缺乏繼續(xù)教育，違規(guī)違紀(jì)行為很普遍。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，很多會(huì)計(jì)人員不具備和掌

37、握扎實(shí)的會(huì)計(jì)基本專(zhuān)業(yè)知識(shí)， 也不主動(dòng)吸收一切先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法體系，對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則等會(huì)計(jì)原則不熟悉，在工作中誤用相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，工作效率低，并且容易犯錯(cuò)。 六. 實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的完善 針對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題，建議從以下幾方面改進(jìn)：（一）進(jìn)行制度規(guī)范為更好地運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則 在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)建立實(shí)施該項(xiàng)原則相應(yīng)的磋商與請(qǐng)示制度很有必要對(duì)形式與實(shí)質(zhì)不一致的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)報(bào)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師磋商。磋商意見(jiàn)不一致的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)請(qǐng)示財(cái)政后再做會(huì)計(jì)處理。（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn) 實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此不斷提高會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平

38、和職業(yè)判斷能力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。便成為當(dāng)務(wù)之急。目前，應(yīng)該有計(jì)劃、有針對(duì)性地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)特別是由于國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則運(yùn)行的需要會(huì)計(jì)信息效率標(biāo)準(zhǔn)正在發(fā)生新的變化對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)必然提出新的要求。建立一支通曉會(huì)計(jì)理論、精通各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)隊(duì)伍顯得尤為迫切。（三）加大會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法力度要不斷加大執(zhí)法力度并提高監(jiān)管人員的素質(zhì)以使得制造虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)成本大大提高提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為無(wú)處可行并能夠根據(jù)不斷出現(xiàn)的新情況對(duì)制度存在的漏洞采取相應(yīng)改進(jìn)措施。七結(jié)論 準(zhǔn)確理解實(shí)質(zhì)重于形式原則的精神實(shí)質(zhì)及其在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的具體表現(xiàn)形式，有助于會(huì)計(jì)信息的提供者向各類(lèi)會(huì)計(jì)信息使用者提供更加有用的決策信息。在實(shí)務(wù)操作層面，相關(guān)職能部門(mén)或監(jiān)管部門(mén)要充分認(rèn)識(shí)到實(shí)質(zhì)重于形式原則的“雙刀劍”屬性，盡可能通過(guò)及時(shí)出臺(tái)相關(guān)后續(xù)規(guī)定來(lái)避免該原則被實(shí)務(wù)界所濫用。參考文獻(xiàn)1孫鴻杰.實(shí)質(zhì)重于形式原則在非貨幣資產(chǎn)交換核算中的運(yùn)用j.現(xiàn)代商 2 鄭朝暉，實(shí)質(zhì)重于形式:一條容易引起審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)原則，現(xiàn)代會(huì)計(jì),2012.3 況培穎，實(shí)質(zhì)重于形式的運(yùn)用研究，20124 歐理平，關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)核算與信息披露研究，20125 劉瑞芬.淺談會(huì)計(jì)人員工作中的困境與改善j.會(huì)計(jì)之友，20106 樓勝亞.實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)務(wù)運(yùn)用和思考j.中