北大荒審計(jì)案例

1、 -20132013年年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告分析分析演講：梁華制作：申丹 莫豐境 熊嬌艷 北大荒案例分析北大荒案例分析目錄一、公司背景介紹二、財(cái)務(wù)舞弊事件詳述三、內(nèi)部控制問題四、建議公司基本信息北大荒股份有限公司簡介北大荒股份有限公司簡介北大荒集團(tuán)的前身是黑龍江農(nóng)墾系統(tǒng)，創(chuàng)立于1947年。1998年3月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，成立黑龍江北大荒農(nóng)墾集團(tuán)總公司，組建北大荒集團(tuán)，同時(shí)，集團(tuán)列入全國120家大型企業(yè)集團(tuán)試點(diǎn)行列。2002年3月29日9時(shí)26分，北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司A股30000萬股股票在上交所正式上市，標(biāo)志著“北大荒”在中國資本市場上也有了一席之地。截止2010年末，北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司資產(chǎn)總額

2、179億元，凈資產(chǎn)56億元，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入92億元，先后榮膺中國上市公司百強(qiáng)、2008年中國藍(lán)籌種植企業(yè)十強(qiáng)、中國50家最受尊敬上市公司第42名；股票先后入選上證紅利指數(shù)、滬深300指數(shù)、中證100指數(shù)樣本股。 公司與實(shí)際控制人之間的產(chǎn)權(quán)及控制關(guān)系經(jīng)營范圍主要經(jīng)營范圍：主要經(jīng)營范圍：北大荒成立之初，以水稻、小麥、大豆、玉米等糧食作物的生產(chǎn)、精深加工、銷售為主。隨著時(shí)代變遷，近些年來北大荒迅速擴(kuò)張業(yè)務(wù)版圖，從單純的土地承包經(jīng)營發(fā)展為同時(shí)涉足糧食銷售、紙制品加工生產(chǎn)、尿素化肥生產(chǎn)等多領(lǐng)域的企業(yè)，最終偏離傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)軌道，轉(zhuǎn)而向房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)軍。本想通過從傳統(tǒng)行業(yè)向房地產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型來獲得巨額投資收益，然而北大荒

3、的此次轉(zhuǎn)型卻極為失敗。 同行業(yè)比較行業(yè)對比行業(yè)對比北大荒三年凈利潤走向北大荒三年凈利潤走向北大荒北大荒 2013年審計(jì)報(bào)告年審計(jì)報(bào)告 一、審計(jì)報(bào)告出具基本情況審計(jì)機(jī)構(gòu)：信永中和會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告出具日：2013年4月23日審計(jì)意見類型：非標(biāo)準(zhǔn)非無保留審計(jì)意見（即強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段+保留意見的報(bào)告）北大荒北大荒 2013年審計(jì)報(bào)告年審計(jì)報(bào)告 二、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，北大荒公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了北大荒公司2012年12月31日的合并及母公司財(cái)務(wù)狀況 及2012年度的合并及母公司經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！蔽璞资录?/p>

4、2008年，北大荒正式向房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)軍，宣稱“向高利潤產(chǎn)業(yè)要回報(bào)，提高公司發(fā)展?jié)摿Α薄榇?，北大荒通過旗下子公司鑫亞經(jīng)貿(mào)，成立了岱旸投資管理有限公司（經(jīng)營房地產(chǎn)投資），隨后岱旸公司與其他方合作，出資成立了喬仕房地產(chǎn)公司。據(jù)2011年年報(bào)、2012年半年報(bào)顯示，近年來北大荒最大的資金拆借對象就是鑫亞經(jīng)貿(mào)，借款金額分別是15.55億元和15.98億元，但鑫亞經(jīng)貿(mào)只是北大荒拆借資金中轉(zhuǎn)站， 它將借款又轉(zhuǎn)借給其他企業(yè)，其中喬仕房地產(chǎn)當(dāng)屬最重要的拆借對象，對喬仕房地產(chǎn)拆借資金最多高達(dá)5億元。當(dāng)然，頻繁的資金拆借行為也給北大荒帶來了高額的利潤回報(bào)。2011年年報(bào)顯示，公司當(dāng)年對非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)高

5、達(dá)1.06億元，占當(dāng)期凈利潤4.41億元的24.04%，這意味著，企業(yè)盈利的主要來源已發(fā)展為以資金拆借賺取的暴利。舞弊手段之一：關(guān)聯(lián)方交易占用資金。關(guān)聯(lián)方交易占用資金通常有不同形式：上市公司將資金以明顯高于抑或低于市場利率拆借給沒有償債能力的企業(yè)，后稱該企業(yè)無力償還，將該筆借款作為壞賬予以注銷，其實(shí)質(zhì)是將資金或利潤轉(zhuǎn)移出去；因募集來的資金沒有好的投資項(xiàng)目，于是拆借給不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，并按高額利潤率收取資金占用費(fèi)，以虛增利潤；還有的企業(yè)是通過關(guān)聯(lián)方交易，相互投資，虛增資本，以高融資費(fèi)用，企圖粉飾會計(jì)報(bào)表。舞弊事件二近年來，史曉丹在擔(dān)任董事會秘書職責(zé)期間，同時(shí)利用其擔(dān)任北大荒控股子公司北大荒

6、投資擔(dān)保股份有限公司（下稱“擔(dān)保公司”）董事長職務(wù)的便利，未經(jīng)授權(quán)，也未履行相關(guān)申報(bào)程序，更未經(jīng)過北大荒董事會、股東大會通過和公告披露，違規(guī)“借款和擔(dān)保”并隱瞞至今。舉報(bào)材料中還指出，史曉丹的違規(guī)行為大多發(fā)生在2012年度，而此時(shí)正是上海證券交易所在對北大荒“高達(dá)10億多元違規(guī)拆借資金”等行為進(jìn)行調(diào)查處罰，他的這一行為“實(shí)屬故意頂風(fēng)違規(guī)，影響十分惡劣”。舞弊手段之二：違規(guī)擔(dān)保。由于我國的公司信用和個(gè)人信用體系不健全，有的上市公司同時(shí)給多個(gè)公司或給自己的關(guān)聯(lián)公司融資進(jìn)行質(zhì)押擔(dān)保，而這些公司融資后再反過來為上市公司提供融資擔(dān)保。 所以，上市公司可以通過相互擔(dān)保形成一條資金鏈，將融資功能最大化。但總

7、有鏈條斷裂的一天，到那時(shí)，損失的將是投資者的利益。舞弊事件三身為擔(dān)保公司董事長且為關(guān)聯(lián)方交易具體批準(zhǔn)實(shí)施人的史曉丹，不按程序向北大荒申報(bào)，同時(shí)身為北大荒副總經(jīng)理、董事會秘書不將此關(guān)聯(lián)方交易按規(guī)定提交董事會和股東大會通過，更未履行股份公司董事會秘書的義務(wù)，公告披露該關(guān)聯(lián)方交易信息，違反了股份公司關(guān)于信息披露管理辦法、重大信息內(nèi)部報(bào)告制度的相關(guān)規(guī)定，屬嚴(yán)重違規(guī)。舞弊手段之三：隱瞞重大信息。信息不對稱造成市場交易雙方的利益失衡，影響社會的公平、公正的原則以及市場配置資源的效率。隱瞞重大擔(dān)保、重要的或有事項(xiàng)或者重大關(guān)聯(lián)交易等嚴(yán)重影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的活動，都會造成信息使用者的重大信息誤解。內(nèi)部控制問題內(nèi)部

8、控制問題北大荒公司內(nèi)部控制內(nèi)部控制問題，北大荒公司對子公司監(jiān)管和資金管理存在重大缺陷。北大荒內(nèi)部控制缺陷北大荒內(nèi)部控制缺陷（一）公司缺乏發(fā)展戰(zhàn)略（一）公司缺乏發(fā)展戰(zhàn)略。（例如，為了追求快速的投資收益而忽略行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)，涉足與主業(yè)不相關(guān)的資本密集型行業(yè)如房地產(chǎn)行業(yè)），從而損害公司的長遠(yuǎn)利益，影響公司的健康發(fā)展。（二）管理層逾越管理權(quán)限，大額資金運(yùn)作審批程序執(zhí)行（二）管理層逾越管理權(quán)限，大額資金運(yùn)作審批程序執(zhí)行不充分。不充分。資金支付未嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限履行審批程序，容易導(dǎo)致資金管理混亂，給公司造成資金損失。由于截止2012年12月31日，公司拆借給子公司的資金余額大，并且存在3.08億元拆借

9、資金還款逾期的可能，資金風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)凸現(xiàn)。北大荒內(nèi)部控制缺陷北大荒內(nèi)部控制缺陷（三）違規(guī)向公司的控股股東提供借款（三）違規(guī)向公司的控股股東提供借款。 2012年公司的控股子公司龍墾麥芽分兩次通過關(guān)聯(lián)方二九一農(nóng)場拆借資金給秦皇島弘企房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2000萬元。（四四）公司的控股子公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易未按公司）公司的控股子公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易未按公司關(guān)聯(lián)交易管理辦法履行相應(yīng)的審批程序，亦未進(jìn)關(guān)聯(lián)交易管理辦法履行相應(yīng)的審批程序，亦未進(jìn)行信息披露。行信息披露。關(guān)聯(lián)交易未按規(guī)定履行審批程序，可能因關(guān)聯(lián)交易的對象 選擇（因控股股東的影響）及定價(jià)不合理等因素而損害公司利益。北大荒內(nèi)部控制缺陷北大荒內(nèi)部控制缺

10、陷1、2012年公司的控股子公司龍墾麥芽分兩次通過關(guān)聯(lián)方二九一農(nóng)場拆借資金給秦皇島弘企房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2000萬元，未及時(shí)披露；2、2012年1-8月期間，公司控股子公司黑龍江北大荒投資擔(dān)保公司（以下簡稱“擔(dān)保公司”）由于生產(chǎn)經(jīng)營需要接受公司控股股東-北大荒集團(tuán)拆借資金累計(jì)8000萬元，未及時(shí)披露；（五五）公司未及時(shí)履行信息披露義務(wù)。）公司未及時(shí)履行信息披露義務(wù)。 2012 2012 年，年，公司發(fā)生了以下重大事件，未能及時(shí)披露：公司發(fā)生了以下重大事件，未能及時(shí)披露：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告分析非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告分析監(jiān)事會對董事會關(guān)于會計(jì)事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的專項(xiàng)說明出具了專項(xiàng)意見：（1）監(jiān)事會認(rèn)為

11、該報(bào)告是客觀的，該審計(jì)意見真實(shí)的反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、充分揭示了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對該審計(jì)意見及報(bào)告無異議。（2）監(jiān)事會認(rèn)為，董事會對保留意見中涉及的事項(xiàng)所做的說明客觀、真實(shí)，符合公司實(shí)際情況，同意董事會對審計(jì)報(bào)告中保留 意見所涉及事項(xiàng)的說明。（3）監(jiān)事會認(rèn)為，公司采取的改善措施是切實(shí)可行的，將有效的解決保留意見中所提到的問題，監(jiān)事會將持續(xù)關(guān)注董事會和管理層推進(jìn)相關(guān)工作，切實(shí)維護(hù)廣大投資者利益。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告分析非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告分析 獨(dú)立董事也發(fā)表了獨(dú)立意見：（1）獨(dú)立董事認(rèn)為該報(bào)告是客觀、真實(shí)的反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、充分揭示了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對該審計(jì)意見及報(bào)告無異議。（2）獨(dú)立董事同意董事會對保

12、留意見中涉及的事項(xiàng)所做的說明。希望公司對保留意見中所提到的問題，予以高度重視。要進(jìn)一步加強(qiáng)公司的內(nèi)控管理，不斷解決公司治理與管理中存在的問題，切實(shí)維護(hù)廣大投資者的利益。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告分析非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告分析-建議建議（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)1、致力于提高公司透明度和強(qiáng)化信息披露。 2、更加注重股東權(quán)利保護(hù)，并從強(qiáng)化程序規(guī)制上加以保障。3、將內(nèi)部控制建立與實(shí)施的有效性納入績效考評體系，保證內(nèi)控執(zhí)行的有效性 。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告分析非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告分析-建議建議（二）開展全公司范圍內(nèi)內(nèi)部控制自查整改。1、公司及各子公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置及運(yùn)行情況，公司及各子公司股東大會、董事會、監(jiān)事會的召開程序是否依法、合規(guī)。2、公司及各子公司對外投資決策程序是否完