營改增稅收政策解讀

1、1二二一三三年六月2涉及的主要文件 一、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知（財(cái)稅2011110號） 二、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅201337號） 附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（簡稱：試點(diǎn)實(shí)施辦法） 附件2:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（簡稱：試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定） 附件3:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（簡稱：試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定）3主要涉及的文件附件4：應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定三、國家稅

2、務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號）四、國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號）4第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。51.單位和個(gè)人如何理解3.油氣田企業(yè)的特殊規(guī)

3、定第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人2.何為境內(nèi)政策解讀：政策解讀：6 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人71.1.承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解2.2.承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定人的界定第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人政策解讀：政策解讀：8 第三條 納稅人分為一般

4、納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人91.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握。政策解讀：政策解讀：（1）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)（2）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計(jì)算2.不認(rèn)定一般納稅人情形3.兼營納稅人認(rèn)定如何掌握第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人10納稅人兼勞應(yīng)稅貨物和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)第

5、一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人11 第四條 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人12 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為

6、增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人131.代扣代繳納稅人的前提條件政策解讀：政策解讀：（1）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)（2）在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)2.扣繳義務(wù)人的順序選擇3.代扣代繳在試點(diǎn)地區(qū)的特殊性第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人141.境外單位的代理人在非試點(diǎn)地區(qū)，向試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，是否征增值稅舉例：舉例：2.境內(nèi)未設(shè)代理人的境外單位，向非試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，是否征增值稅第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人15 第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和

7、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人161.合并納稅批準(zhǔn)主體政策解讀：政策解讀：2.總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法3.合并納稅不等同于匯總納稅第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人17第二章 應(yīng)稅服務(wù) 第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)18 應(yīng)稅

8、服務(wù)范圍注釋第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)19 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)20 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)21 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)22 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)23 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)24第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)25 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)26 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)27 1.“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅的判定；

9、 2.“有償”不適用對視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定； 3.“有償”并不代表等價(jià)。政策解讀：政策解讀：第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)28 4.“有償”分兩種形式，貨幣形式和非貨幣形式。 另外，試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)29 非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 政策解讀：界定非營業(yè)活動(dòng)的目的第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)30 （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。政策解讀：1.主體 2.國家行

10、政管理和公共服務(wù)職能 3.政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)31 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。政策解讀：1.為本單位或者雇主提供服務(wù) 2.職務(wù)性服務(wù)第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)32 （三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。政策解讀：符合條件的非營業(yè)活動(dòng)，有償或無償不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)33 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。政策解讀：第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù) 1.應(yīng)稅服務(wù)提供方在境

11、內(nèi) 2.應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)34例： 某試點(diǎn)企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品，接受國外企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，假設(shè)國外企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也沒有代理人，雖然該企業(yè)是在我國境外進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，但該產(chǎn)品設(shè)計(jì)被試點(diǎn)企業(yè)用于新產(chǎn)品開發(fā)，屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，該試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)作為應(yīng)稅服務(wù)接受方代扣代繳增值稅。第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)35 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。政策解讀： 1.應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人 2.境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù) 3.所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)第二章第二章 應(yīng)稅

12、服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)36 （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。政策解讀：1.應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；2.有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用 （三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)37 第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外。 （二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)38非營業(yè)活動(dòng)與視同提供應(yīng)稅服務(wù)區(qū)非營業(yè)活動(dòng)與視同提供應(yīng)稅服務(wù)區(qū)別別第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)39 第三章 稅

13、率和征收率 第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。 （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。第三章第三章 稅率和征收率稅率和征收率40 應(yīng)稅貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)稅率比較第三章第三章 稅率和征收率稅率和征收率41第十三條 增值稅征收率為3%。第三章第三章 稅率和征收率稅率和征收率42第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 一般性規(guī)定 第十四條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀： 設(shè)定一般計(jì)稅方

14、法和簡易計(jì)稅方法的考慮第一節(jié)第一節(jié) 一般性規(guī)定一般性規(guī)定43 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 一般性規(guī)定一般性規(guī)定44 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 一般性規(guī)定一般性規(guī)定45 第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+

15、稅率）稅率第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 一般性規(guī)定一般性規(guī)定46第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：政策解讀：一般納稅人和小規(guī)模納稅人均適用第一節(jié)第一節(jié) 一般性規(guī)定一般性規(guī)定47第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 一般計(jì)稅方法 第十八條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法48第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算例如：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人

16、取得交通運(yùn)輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運(yùn)輸車輛20萬元，發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得抵扣憑證。應(yīng)納稅額=111（111%）11%1017%2017%-5011%11-1.73.45.5=0.4萬元。第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法49第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：政策解讀： 兼營一般納稅人原增值稅期末留抵稅額不能抵減應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法50第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額

17、。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 第二十條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率）第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法51第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法52第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增

18、值稅專用繳款書上注明的增值稅額。第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法53第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法54第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 （四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)

19、稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法55第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 （五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法56第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收通用繳款書取得并抵扣流程政策解讀：政策解讀：境外單位或個(gè)人代理人無代理人稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收繳款憑證代理人取得接受方取得轉(zhuǎn)交接

20、受方抵 扣第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法57第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法58第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：政策解讀：1.認(rèn)證和申報(bào)期限

21、2.稅收繳款憑證允許抵扣的條件第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法59 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法60第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：政策解讀：1.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目范圍縮小

22、2.“不包括”與“專用于”第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法61 （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法62第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：政策解讀：1.什么是非正常損失2.非正常損失中購進(jìn)貨物為何不含固定資產(chǎn)3.應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法63 （四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 政策解讀：一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對象是

23、個(gè)人。對于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法64第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法65 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑

24、物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法66 個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法67 第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而

25、無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法68 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 政策解讀：年度清算的作用第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法69 第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計(jì)

26、稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法70第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：政策解讀： 1.為什么簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外2.當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法71第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例：舉例：試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)購入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價(jià)格為30萬元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款

27、為5.1萬元，企業(yè)對該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2年后該車被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為30530.173.06萬元。第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法72 第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法73第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：政策解讀： 1.銷售方扣

28、減銷項(xiàng)稅額2.購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額3.折讓與折扣的區(qū)別第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法74 第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 （二）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法75第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法 第三十條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納

29、稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法76 第三十一條 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法77 第三十二條 納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法78第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算

30、政策解讀：政策解讀：1. 扣減銷售額2.代開專票扣減銷售額的條件（國稅發(fā)200718號、本辦法三十七條）第三節(jié)第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法79第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算試點(diǎn)省份某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2013年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）第一種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為40003%=120元。第三節(jié)第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法80第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算

31、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，3月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：在 2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計(jì)稅銷售額為600-600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為03%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為4003%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。3月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為50003%-12=138元。第三節(jié)第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法81第四節(jié) 銷售額的確定 第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)

32、納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定82第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：政策解讀：1.明確不屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍2.可以扣減的銷售額幾種情形3.不允許扣減銷售額的情形4.扣減銷售額的條件第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定83 第三十四條 銷售額以人民幣計(jì)算。 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。 政策解讀：1年與12個(gè)月第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定84 第三十

33、五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定85第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：政策解讀：試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定明確的三種情況1.兼營不同稅率3.兼營稅率與征收率2.兼營不同征收率第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定86 第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷

34、售額的確定銷售額的確定87 第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定88 第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定89 第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在

35、同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定90 第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定

36、。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定91第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第五章第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) 第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。92 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。第五章第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地

37、點(diǎn)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)93政策解讀：政策解讀：1.開具發(fā)票優(yōu)先2.提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)的理解3.銷售款項(xiàng)憑據(jù)時(shí)間的確定第五章第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)94 （二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第五章第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)95 第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為：

38、（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第五章第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)96政策解讀：政策解讀：1.稅收屬地原則2.合并納稅審批第五章第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)97 （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。第五章第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)98政策解讀：政策解讀：1.一般性規(guī)定2.特殊規(guī)定（試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）第五章第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)99 （三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。第五章第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)100 第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額