第19章股份支付

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專(zhuān)用教材第十九章 股份支付本章內(nèi)容：第一節(jié) 股份支付概述第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié) 股份支付的應(yīng)用舉例23一、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)二、股份支付工具的主要類(lèi)型第一節(jié)要點(diǎn)：4一、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。1股份支付的特征：股份支付的對(duì)象是企業(yè)的職工或向企業(yè)提供服務(wù)的其他方；股份支付的目的是為了獲取職工或其他方提供的服務(wù)；企業(yè)自身權(quán)益工具的未來(lái)定價(jià)與股份支付的對(duì)價(jià)或定價(jià)密切相關(guān)。2股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)股份支付一般涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日、出售日。四個(gè)主要

2、環(huán)節(jié)的含義如表主要環(huán)節(jié)主要環(huán)節(jié)含義含義授予日授予日企業(yè)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，該股份支付正式確立的日期可行權(quán)日可行權(quán)日可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足，職工或其他方有權(quán)獲取屬于自己的“股份” 的日期行權(quán)日行權(quán)日職工真實(shí)地獲得企業(yè)授予的股票或現(xiàn)金的日期出售日出售日職工將取得股票對(duì)外出售，獲得的經(jīng)濟(jì)利益流人，但現(xiàn)金結(jié)算的股份支付通常不涉及此環(huán)節(jié)5二、股份支付工具的主要類(lèi)型按照股份支付的方式和工具類(lèi)型，可以劃分為兩大類(lèi)，四小類(lèi)，下面將詳細(xì)介紹。1以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。常用工具有限制性股票和股票期權(quán)兩類(lèi)。2以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金

3、結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易，對(duì)職工或其他方最終要支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。常用工具有模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)兩類(lèi)。6二、股份支付工具的主要類(lèi)型【例題多選題】（2013年真題）甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)2014年發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項(xiàng)，（1）甲公司與其子公司（乙公司）高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管股票期權(quán)，當(dāng)滿(mǎn)足行權(quán)條件時(shí)，乙公司高管可以按行權(quán)價(jià)格自甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股票；（2）乙公司授予其研發(fā)人員現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙公司股價(jià)的增值幅度獲得現(xiàn)金；（3）乙公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公

4、司股票500萬(wàn)股，并與銷(xiāo)售人員簽訂協(xié)議，如未來(lái)3年銷(xiāo)售業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)，銷(xiāo)售人員將無(wú)償取得該部分股票；（4）乙公司向丁公司發(fā)行800萬(wàn)股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢(xún)服務(wù)的價(jià)款。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有（ ）A乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議B乙公司與本公司銷(xiāo)售人員簽訂的股份支付協(xié)議C乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢(xún)服務(wù)的協(xié)議D乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議7二、股份支付工具的主要類(lèi)型【答案】ABC【解析】本題主要考查以權(quán)益結(jié)算的股份支付的核算范圍。選項(xiàng)A中，乙公司授予子公司激勵(lì)對(duì)象的股票期權(quán)，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付來(lái)進(jìn)

5、行會(huì)計(jì)處理，所以該選項(xiàng)正確。B和C選項(xiàng)中，乙公司與本公司銷(xiāo)售人員以及以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢(xún)服務(wù)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的核算范圍，所以B和C選項(xiàng)正確。D選項(xiàng)中，乙公司授予本公司研發(fā)人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，所以該選項(xiàng)錯(cuò)誤。8本章內(nèi)容：第一節(jié) 股份支付概述第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié) 股份支付的應(yīng)用舉例89一、股份支付工具的確認(rèn)和計(jì)量原則二、可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理和修改第二節(jié)要點(diǎn)：三、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定四、股份支付的處理五、集團(tuán)股份支付的處理10一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則據(jù)股份支付的方式主要有權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩種。確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和

6、計(jì)量原則要點(diǎn)概述要點(diǎn)概述權(quán)益結(jié)算權(quán)益結(jié)算的股份支的股份支付付1換取職工服務(wù)的股份支付以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。2換取其他方服務(wù)的股份支付企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。 3權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)的處理以?xún)?nèi)在價(jià)值計(jì)量，內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。現(xiàn)金結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬。并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變

7、動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。11一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則【例題多選題】（2012年真題）下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有( )。A持有以備出售的商品B為交易目的持有的5年期債券C遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債D實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬【解析】本題主要考查存貨的計(jì)量、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、權(quán)益計(jì)算股份支付的計(jì)量原則。選項(xiàng)A中，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量，不采用公允價(jià)值，所以該選項(xiàng)錯(cuò)誤。選項(xiàng)B中，為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算的范圍，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，所以該選項(xiàng)B正確。選項(xiàng)C中，遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債屬于交易性金

8、融負(fù)債，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，所以該選項(xiàng)正確。D選項(xiàng)中，實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬，按照股價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，所以該選項(xiàng)正確。【答案】BCD12二、可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理和修改1可行權(quán)條件的種類(lèi)可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。反之，為非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件主要包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件，其中業(yè)績(jī)條件具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是指可行權(quán)條件、行權(quán)價(jià)格、行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件。2 可行權(quán)條件的修

9、改與取消或結(jié)算可行權(quán)條件有利于職工的修改、不利于職工的修改、取消或結(jié)算權(quán)益工具時(shí)的具體會(huì)計(jì)處理原則如表所示。13二、可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理和修改有利于職有利于職工的修改工的修改1增加授予權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)按權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加2增加授予權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加3修改可行權(quán)條件，如縮短等待期等在處理可行權(quán)條件時(shí)應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件不利于職不利于職工的修改工的修改1減少授予權(quán)益工具的公允價(jià)值繼續(xù)以權(quán)益工具在授予目的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)取得服務(wù)的金額2減少授予權(quán)益工具的數(shù)量將減少部分作為已授予權(quán)益工具的取消處理3修改可行權(quán)條件，

10、如延長(zhǎng)等待期等在處理可行權(quán)條件時(shí)不考慮修改后的可行權(quán)條件可行權(quán)條可行權(quán)條件的取消件的取消或結(jié)算或結(jié)算1取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，除因未滿(mǎn)足可行權(quán)條件而被取消的應(yīng)作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額2在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用3授予新的權(quán)益工具用于替代原權(quán)益工具的，與原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式處理；未認(rèn)定為替代權(quán)益工具的，作為新授予的股份支付處理14三、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定權(quán)益工具的公允價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，如果沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng)（如一些股票期權(quán)或股份），企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮采用

11、估值技術(shù)來(lái)估計(jì)其公允價(jià)值。15四、股份支付的處理股份支付的處理必須以完整、有效的股份支付為基礎(chǔ)。主要環(huán)節(jié)主要環(huán)節(jié)以權(quán)益結(jié)算股份支付以權(quán)益結(jié)算股份支付以現(xiàn)金結(jié)算股份支付以現(xiàn)金結(jié)算股份支付授予日授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。立即可行權(quán)的會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用(授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量) 貸：資本公積股本溢價(jià)除立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日不做會(huì)計(jì)處理。立即可行權(quán)的會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用等(按授予日承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量) 貸：應(yīng)付職工薪酬等待期內(nèi)資產(chǎn)等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債表日以預(yù)計(jì)行權(quán)的最佳估計(jì)數(shù)和授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定本期應(yīng)該計(jì)提的資本公積金額，

12、會(huì)計(jì)分錄如下借：管理費(fèi)用 貸：資本公積其他資本公積以預(yù)計(jì)行權(quán)的最佳估計(jì)數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定本期應(yīng)該計(jì)提的負(fù)債金額，會(huì)計(jì)分錄如下借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬可行權(quán)日后可行權(quán)日后企業(yè)不需要做任何會(huì)計(jì)處理不再確認(rèn)成本費(fèi)用，公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)分錄如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：應(yīng)付職工薪酬行權(quán)日行權(quán)日1.發(fā)行新股獎(jiǎng)勵(lì)職工借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：股本 資本公積股本溢價(jià)（差額）1.回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)職工借：庫(kù)存股貸：銀行存款借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：庫(kù)存股 資本公積股本溢價(jià)（差額）借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款等16四、股份支付的處理權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)

13、金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理，兩者會(huì)計(jì)處理的差異如下兩點(diǎn)：（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，不考慮后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具公允價(jià)值的變動(dòng)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付則按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。（2）可行權(quán)日后，以權(quán)益結(jié)算的股份支付在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日不作處理.而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日需確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。17四、股份支付的處理【例題多選題】（2014年真題）下列關(guān)于等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。A以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調(diào)整B業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整

14、可行權(quán)情況下的估計(jì)C附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿(mǎn)足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用D現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會(huì)計(jì)處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理【解析】本題主要考查股份支付在等待期內(nèi)的具體會(huì)計(jì)處理方法。選項(xiàng)C中，只要滿(mǎn)足非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，所以該選項(xiàng)不正確。選項(xiàng)D中，除立即可行權(quán)的股份支付外，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日均不做處理，所以該選項(xiàng)不正確。本題正確的選項(xiàng)為A和B。【答案】AB18五、集團(tuán)股份支付的處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)發(fā)生的股份支付，應(yīng)按照以下原則進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：若結(jié)算企業(yè)以其自身的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支

15、付來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；其余的都應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。若接受服務(wù)的企業(yè)授予本企業(yè)職工自身權(quán)益工具或沒(méi)有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；若接受服務(wù)的企業(yè)授予本企業(yè)職工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具且具有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)將該股份支付交易作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。19本章內(nèi)容：第一節(jié) 股份支付概述第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié) 股份支付的應(yīng)用舉例1920一、附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付二、附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付第三節(jié)要點(diǎn)：三、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付21一、附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付【案例】甲企業(yè)為一上市企業(yè)。201

16、1年1月1日，公司向其400名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從2011年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以10元每股購(gòu)買(mǎi)100股甲企業(yè)股票，從而獲益。甲企業(yè)估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為21元。第一年有40名職員離開(kāi)甲企業(yè)，甲企業(yè)估計(jì)三年中離開(kāi)的職員的比例將達(dá)到20%；第二年又有20名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為15%；第三年又有30名職員離開(kāi)。假定全部310名職員都在2014年12月31日行權(quán)，甲企業(yè)股票面值為1元。要求：編制甲企業(yè)2011年2013年的有關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)分錄。22一、附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付【解析】本題主要考查附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算

17、股份支付的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。在（2）中，2011年末，應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額=400（1-20%）100211/3=224 000萬(wàn)元。在（3）中，2012年末，資本公積累計(jì)金額=400（1-15%）100212/3=476 000萬(wàn)元2008年應(yīng)計(jì)提的資本公積金額=476 000-224 000=252 000萬(wàn)元。在（4）中，2013年末，資本公積累計(jì)金額=（400-40-20-30）100213/3=651 000萬(wàn)元；2013年應(yīng)計(jì)提的資本公積金額=651 000-476 000=175 000萬(wàn)元。23一、附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付【答案】（1）2011年1月1日，為權(quán)益結(jié)算股份支付

18、的授予日，不做任何會(huì)計(jì)處理（2） 借：管理費(fèi)用 224 000 貸：資本公積其他資本公積 224 000（3）借：管理費(fèi)用 252 000 貸：資本公積其他資本公積 252 000（4）借：管理費(fèi)用 175 000 貸：資本公積其他資本公積 175 000（5）2013年12月31日，310名職員全部行權(quán) 借：銀行存款 310 000 資本公積其他資本公積 651 000 貸：股本 31 000 資本公積股本溢價(jià) 930 00024二、附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付【案例】2012年1月1日，甲公司為其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到2

19、0%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng)15%；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)三年平均增長(zhǎng)10%。每份期權(quán)在2012年1月1日的公允價(jià)值為27元。2012年12月31日，權(quán)益凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18%，同時(shí)有16名管理人員離開(kāi)，企業(yè)預(yù)計(jì)2013年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此預(yù)計(jì)將于2013年12月31日可行權(quán)。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)2013年12月31日又將有16名管理人員離開(kāi)企業(yè)。2013年12月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了10%，因此無(wú)法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。另外，實(shí)際有20名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)第三年將有24名管理人員離開(kāi)企業(yè)。2014年12月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了8%，三年平均增長(zhǎng)率為12%，因此達(dá)

20、到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有16名管理人員離開(kāi)。要求：編制甲公司2012-2014年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄25二、附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付【解析】本題主要考查附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。在（2）中，2012年12月31日，雖然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)20%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均年增長(zhǎng)15%的要求。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有8名管理人員離開(kāi)，公司同時(shí)調(diào)整了期滿(mǎn)（兩年）后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量（200-16-16）。應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額=（200-16-16）100271/2=226 800萬(wàn)元。26二、附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付【

21、答案】（1）2012年1月1日，權(quán)益結(jié)算的股份支付授予日，甲公司不做任何會(huì)計(jì)處理（2）借：管理費(fèi)用 226 800 貸：資本公積其他資本公積 226 800（3）2013年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第三年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第二年有20名管理人員離開(kāi)，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)增了第三年預(yù)計(jì)離開(kāi)的人數(shù)（200-16-20-24）。資本公積累計(jì)金額=（200-16-20-24）100272/3=252 000萬(wàn)元2013年應(yīng)計(jì)提的資本公積金額=252 000-224 000=25 200萬(wàn)

22、元 借：管理費(fèi)用 25 200 貸：資本公積其他資本公積 25 20027二、附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付（4）2014年末，第三年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開(kāi)人數(shù)為16人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第三年費(fèi)用和調(diào)整。資本公積累計(jì)金額=（200-16-20-16）10027=399 600萬(wàn)元2013年應(yīng)計(jì)提的資本公積金額=399 600-252 000=147 600萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用 147 600 貸：資本公積其他資本公積 147 600（5）2014年12月31日，148名職員全部行權(quán) 借：資本公積其他資本公積 399 600 貸：股本 14 800 資本公積股本溢價(jià) 384 80028三、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付【案例】2010年年初，公司為其400名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表