第16章債務重組(finished)

1、第十六章債務重組第一節(jié)債務重組的定義和重組方式第二節(jié)債務重組的會計處理1一、債務重組的定義債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項?！径噙x題】2016年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。甲公司已為該項債權計提壞賬準備100萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協商。下列協商方案中，屬于債務重組的有（）。A.減免100萬元債務，其余部分立即以現金償還B.減免80萬元債務，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為500萬元的固定資產償還D.以現金100萬元和公允價值為4

2、00萬元的無形資產償還AB【解析】債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項C和D，債權人均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。2二、債務重組的方式債務重組主要有以下幾種方式：（一）以資產清償債務（二）將債務轉為資本將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬于正常情況下的債務轉為資本，不作為本章所指債務重組處理。（三）修改其他債務條件（四）以上三種方式的組合3第二節(jié)債務重組的會計處理一、以資產清償債務（一）以現金清償債務1.債務人的會計處理借：應付賬款等貸：銀行存款營業(yè)外收入債務重組利得(差額）2.債權人的會計處理借：銀行存款壞賬準備營業(yè)

3、外支出（借方差額）貸：應收賬款等資產減值損失（貸方差額）4【例題】甲企業(yè)于2016年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2016年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經雙方協議于7月1日進行債務重組。債務重組協議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務，余額用現金立即償清。乙企業(yè)于當日通過銀行轉賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應收債權計提了20 000元的壞賬準備。（1）乙企業(yè)的賬務處理：借：應付賬款 234 000貸：銀行存款 204 00

4、0營業(yè)外收入 30 000（2）甲企業(yè)的賬務處理：借：銀行存款 204 000營業(yè)外支出債務重組損失10 000壞賬準備 20 000貸：應收賬款 234 0005假如甲企業(yè)已為該項應收賬款計提了40 000元壞賬準備甲企業(yè)的賬務處理：借：銀行存款 204 000壞賬準備40 000貸：應收賬款 234 000資產減值損失 10 0006（二）以非現金資產清償債務1.債務人的會計處理債務人的會計處理如下圖所示：7以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。非現金資產公允價

5、值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：（1）非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據“收入”準則相關規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。（2）非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現金資產為長期股權投資等投資性資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。【1】抵債的非現金資產公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產相同?！?】抵債資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，還應將可轉入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積其他資本公積”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目；抵債資產

6、為交易性金融資產的，還應將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目。8【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。206年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司進行債務重組。根據協議，甲公司以其產品抵償全部債務。當日，甲公司抵債產品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，市場價格（不含增值稅額）為500萬元，產品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應確認的債務重組利得為（）。（2012年）A.15萬元 B.100萬元 C.150萬元 D.200萬元A【解析】甲公司應確認的債務重組利得=債務重組日重組債務的賬面價值600-

7、付出非現金資產的公允價值和增值稅銷項稅額5001.17=15（萬元）。92.債權人的會計處理借：資產（取得資產的公允價值+取得資產相關稅費）應交稅費應交增值稅（進項稅額）營業(yè)外支出債務重組損失（借方差額）壞賬準備貸：應收賬款等銀行存款（支付的取得資產相關稅費）資產減值損失（貸方差額）【1】若債權人將取得的抵債資產作為交易性金融資產核算，發(fā)生的直接相關費用記入“投資收益”科目的借方?！?】若債權人將取得的抵債資產作為長期股權投資核算，且能夠控制被投資單位財務和經營決策，發(fā)生的直接相關費用記入“管理費用”科目。10【單選題】甲公司應收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就

8、該項債權計提了400萬元的壞賬準備。203年6月10日，雙方簽訂協議，約定以乙公司生產的100件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是（）。（2014年）A.79萬元 B.279萬元 C.300萬元 D.600萬元A【解析】甲公司應確認的債務重組損失=（2 000-400）-10013（1+17%）=79（萬元）。11【單選題】甲公司應付乙公司購貨款2 000萬元于204年6月

9、20日到期，甲公司無力按期支付。經與乙公司協商進行債務重組，甲公司以其生產的200件A產品抵償該債務，甲公司將抵債產品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬元債務結清，甲公司A產品的市場價格為每件7萬元（不含增值稅價格），成本為每件4萬元。6月30日，甲公司將A產品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司在該項交易前已就該債權計提500萬元壞賬準備。不考慮其他因素，下列關于該交易或事項的會計處理中，正確的是（ ）。（2013年）A.甲公司應確認營業(yè)收入1 400萬元B.乙公司應確認債務重組損失600萬元C.甲公司應確認債務重組

10、收益1 200萬元D.乙公司應確認取得A商品成本1 500萬元A【解析】甲公司應確認營業(yè)收入=2007=1 400（萬元），選項A正確；乙公司應沖減資產減值損失=（2007+200717%）-（2 000-500）=138（萬元），選項B錯誤；甲公司應確認債務重組收益=2000-（2007+200717%）=362（萬元），選項C錯誤；乙公司應確認取得A商品成本=2007=1 400（萬元），選項D錯誤。12【單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經協商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1 000萬元；用于償債商品的

11、賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）。（2012年）A.100萬元 B.181萬元 C.281萬元 D.300萬元C【解析】該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=1 000-（700+119）+（700-600）=281（萬元）。13【單選題】204年3月1日，甲公司因發(fā)生財務困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經雙方協商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。甲公司用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為1

12、20萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是（）。（2014年）A.確認債務重組收益80萬元B.確認商品銷售收入90萬元C.確認其他綜合收益100萬元D.確認資產處置利得130萬元A【解析】確認債務重組收益=800-（600+120）=80（萬元），選項A正確；確認商品銷售收入120萬元，選項B錯誤；該事項不確認其他綜合收益，選項C錯誤；確認資產處置利得=600-（700-200）=100（萬元），選項D錯誤。14二、債務轉為資本（一）債務人的會計處理借：應付賬款貸：股本（實收資本）資本公積股本溢價（資本溢價）營業(yè)外收入債務重組利得u“股本（實收資本）”與

13、“資本公積股本溢價（資本溢價）”之和反映股權的公允價值總額。（二）債權人的會計處理借：長期股權投資（公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出債務重組損失（借方差額）貸：應收賬款等資產減值損失（貸方差額）15【例題】2016年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經雙方協商同意，采取將乙公司所欠債務轉為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資處理。（1）乙公司的賬務處理：

14、借：應付賬款60 000貸：股本20 000資本公積股本溢價30 000營業(yè)外收入10 000（2）甲公司的賬務處理：借：長期股權投資50 000營業(yè)外支出 8 000壞賬準備2 000貸：應收賬款60 00016【例題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，207年至208年發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）207年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。207年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉

15、移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為2 200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2 300萬元。甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。17要求：假定不考慮相關稅費影響（1）計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。（2）計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。（1）甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益=（6 000-800）-（2 200+2 300）=700（萬元），

16、應確認營業(yè)外支出700萬元。借：在建工程 2 200長期股權投資 2 300壞賬準備 800營業(yè)外支出700貸：應收賬款 6 00018（2）A公司與甲公司債務重組過程中應確認的債務重組利得（營業(yè)外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1 500（萬元）應確認資產轉讓損益（營業(yè)外收入）=2 200-1 800 =400（萬元）應確認資產轉讓損益=（2 600-200）-2 300=100（萬元）（投資損失）借：應付賬款 6 000投資收益 100長期股權投資減值準備 200貸：在建工程 1 800長期股權投資 2 600營業(yè)外收入債務重組利得 1 500處置非流動資產利得 40019

17、三、修改其他債務條件（一）債務人的會計處理借：應付賬款等貸：應付賬款債務重組（公允價值）預計負債營業(yè)外收入債務重組利得上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。20（二）債權人的會計處理借：應收賬款債務重組（公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出債務重組損失（借方差額）貸：應收賬款等資產減值損失（貸方差額）修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。21【例題】A公司2016年1月1日與B公司進行債務重組，A公司應收B公司賬款120萬元，已提壞賬準備3

18、0萬元。協議規(guī)定，豁免20萬元，剩余債務在2016年12月31日支付。但附有一條件，若B公司在2016年度獲利，則需另付10萬元。B公司認為2016年很可能獲利。1.B公司（債務人）：22（1）2016年1月1日借：應付賬款 120貸：應付賬款債務重組 100預計負債10營業(yè)外收入10（2）2016年12月31日，若B公司2016年獲利若B公司2016年未獲利23借：應付賬款債務重組 100預計負債10貸：銀行存款 110借：應付賬款債務重組 100貸：銀行存款 100借：預計負債10貸：營業(yè)外收入102.A公司（債權人）：（1）2016年1月1日（2）2016年12月31日，若B公司2016

19、年獲利若B公司2016年未獲利借：銀行存款 100貸：應收賬款債務重組 10024借：應收賬款債務重組 100壞賬準備30貸：應收賬款 120資產減值損失10借：銀行存款 110貸：應收賬款債務重組 100營業(yè)外收入10【單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅稅額17萬元，款未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經協商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值，剩余款項N公司分別用一批材料和長期股權投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提存貨跌價準備1萬元，公允價值30萬元，長期股權投資賬面余額42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值45萬元。N

20、公司應該計入營業(yè)外收入的金額為（）萬元。A.16 B.16.9 C.26.9 D.0B【解析】應計入營業(yè)外收入的金額=117-20-（301.17+45）=16.9（萬元）。25（單選題）2016年7月5日，甲公司與乙公司協商進行債務重組，同意免去乙公司前欠賬款中的20萬元，剩余款項在2016年9月30日支付；同時約定，截至2016年9月30日，乙公司如果經營狀況好轉，現金流量充裕，應再償還甲公司12萬元。當日，甲公司估計這12萬元屆時被償還的可能性為70%。2016年7月5日，甲公司應確認的債務重組損失為（ ）。乙公司應確認的債務重組收益為（ ）。A.8 B.11.6 C.20 D.1226

21、CA四、以上三種方式的組合方式（一）債務人的會計處理債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。（二）債權人的會計處理債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按債權人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。27【例題】甲公司為上市公司，該公司內部

22、審計部門在對其2015年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2015年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組。2015年10月10日，乙公司用一批產品抵償債務，該批產品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲公司為取得該批產品支付途中運費和保險費2萬元，甲公司將該批產品作為庫存商品核算，甲公司沒有另向乙公司支付增值稅。甲公司相關會計處理如下：借：庫存商品 115應交稅費應交增值稅（進項稅額）17壞賬準備20貸：應收賬款 150銀行存款 228（2）2015年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。