最新房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增納稅處理與稅收策劃

1、大成方略納稅人俱樂部 陳萍生 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號 ）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?，F(xiàn)將營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法、營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定、營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定和跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。2大成方略納稅人俱樂部 本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納

2、入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）、財稅2013121號、財稅201443號、財稅201450號和財稅2015118號，除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。3大成方略納稅人俱樂部關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（第13號）納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法（第14號）不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法（第15號） 納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（第16號）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（第17號）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法（第18號）關(guān)于營改增委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅

3、發(fā)票的公告（第19號）大成方略納稅人俱樂部4一、掌握增值稅計算和稅負(fù)比較方法二、了解銷項稅和進項稅的風(fēng)險識別三、認(rèn)識增值稅發(fā)票管理風(fēng)險重要性四、提高增值稅會計核算與申報技能五、熟悉增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法及操作六、揭示營改增政策難點疑點和重點七、明晰企業(yè)營改增過渡期應(yīng)對工作八、拓展本行業(yè)稅收籌劃方法和思路5大成方略納稅人俱樂部第一節(jié) 稅率及稅負(fù)測算第二節(jié) 5月1日劃分標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié) 老項目過渡政策第四節(jié) 新業(yè)務(wù)計稅方法第五節(jié) 銷項稅額的計算6第六節(jié) 進項稅抵扣判斷第七節(jié) 增值稅會計核算第八節(jié) 增值稅納稅申報第九節(jié) 增值稅發(fā)票管理第十節(jié) 營改增管理策劃大成方略納稅人俱樂部7 增值稅特征 1、對銷售貨物、提

4、供加工修理修配勞務(wù)或者銷售服務(wù)各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收。 2、核心是稅款的抵扣制。 3、實行價外征收。日常會計核算中，其成本不包括增值稅。 誤讀：稅負(fù)高利潤低；稅負(fù)低利潤高！大成方略納稅人俱樂部8購入金額100100銷售金額120150增值額2050增值稅(11%)2.25.5稅負(fù)率1.833%3.67%毛利2050增值稅稅負(fù)簡要分析大成方略納稅人俱樂部 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。9大成方略納稅人俱樂部應(yīng)稅行為范圍稅率服務(wù)增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)6%交

5、通運輸、建筑服務(wù)、基礎(chǔ)電信、郵政服務(wù)11%不動產(chǎn)租賃服務(wù)（不含融資性售后回租）11%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（不含融資性售后回租）17%無形資產(chǎn) 技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)6%轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%不動產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物11%簡易征收 銷售或租賃不動產(chǎn)5%其他3%跨境服務(wù)010大成方略納稅人俱樂部名義稅負(fù)實際稅負(fù)11%11%（1+11%）=9.91%6%6%（1+6%）=5.66%5%5%（1+5%）=4.76%3%3%（1+3%）=2.91%11如，收入100，按11%稅率，不含稅收入=100（1+11%）=90.09增值稅=90.0911%=9.91大成方略納稅人俱樂

6、部應(yīng)稅項目稅率其他貨物、加工修理修配、有形動產(chǎn)租賃17%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 13%交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%現(xiàn)代服務(wù)、廣播影視服務(wù)、金融保險（含融資性售后回租）、無形資產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)6%簡易征收3%、5%出口貨物、跨境應(yīng)稅服務(wù)0%12大成方略納稅人俱樂部13 建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算一 據(jù)中國建筑(601668)2014年報，營業(yè)毛利率13%，營業(yè)凈利率約為4%。 假設(shè)：工程收入為10000，營業(yè)成本8

7、700，原材料占55%(其中：建筑材料45%、鋼材40%、其他15%)，人工30%，機械使用費5%，其他費用10%。此外，期間費用600，營業(yè)稅金300。大成方略納稅人俱樂部14 銷項稅額=100001.1111%=991 進項稅額=870060%1.1717%=758 75880%=606 (870+600)50%1.066%=83 增值稅=991-689=302 稅負(fù)率=30210000=3.02% 利潤=9009-(9300-689)=398大成方略納稅人俱樂部15 財稅20099號 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅： 1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料

8、所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦) 3、自來水。 4、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。大成方略納稅人俱樂部16 稅負(fù)測算之二 進項稅額=870030%1.1717%=379 870030%1.033% =76 (870+600)50%1.066%=83 379+76+83=538 增值稅=991-538=453 稅負(fù)率=45310000=4.53% 利潤=9009-(9300-538)=247 利潤減少=400-247=153大成方略納稅人俱樂部17 據(jù)萬科(000002)2014年報，營業(yè)毛利率30%，營業(yè)

9、凈利率約為15%。 假設(shè)：每平米售價為10000元，成本為7000元，費用為1000元，營業(yè)稅金500 。成本費用分別按50%取得增值稅專用發(fā)票。 不含稅收入=100001.11=9009 銷項稅額=900911%=991大成方略納稅人俱樂部18 進項稅額=（700050%1.1111%）+（100050%1.066%）=375 增值稅=991-375=616 稅負(fù)=61610000=6.16% 6169009 =6.84% 利潤=9009-(8000-375)=1384 注：如土地成本能抵扣，按成本30%計算進項稅：70001.1130%11%=208 誤讀：稅負(fù)率測評按新口徑！大成方略納稅

10、人俱樂部 財稅201636號 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。19大成方略納稅人俱樂部 形式 稅目收訖價款合同約定收款時間應(yīng)稅行為完成收到預(yù)收款備注土地、不動產(chǎn)納稅納稅納稅納稅孰先建筑業(yè)納稅納稅納稅納稅孰先不動產(chǎn)租賃納稅納稅納稅納稅孰先其他納稅納稅納稅孰先贈送土地、不動產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移建筑業(yè)自建按銷售建筑物20大成方略納稅人俱樂部營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 1、收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。 2、取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的

11、當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 3、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。21大成方略納稅人俱樂部 4、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 5、將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 6、自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。22大成方略納稅人俱樂部試點前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù) 1、試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政

12、策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。23大成方略納稅人俱樂部 2.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。24大成方略納稅人俱樂部25 問：企業(yè)在小規(guī)模納稅人的時候與一般納稅人簽訂合同，接受對方提供的應(yīng)稅服務(wù)，企業(yè)付款和取

13、得發(fā)票，均為認(rèn)定為一般納稅人以后，請問取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣嗎？ 答：財稅2013106號規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目 因此，納稅人在小規(guī)模納稅人時接受的應(yīng)稅服務(wù)，取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。大成方略納稅人俱樂部增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；26大成方略納稅人俱樂部 3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定

14、收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；27大成方略納稅人俱樂部 5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 7、視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。28大成方略納稅人俱樂部建筑業(yè) 1、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，

15、是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 29大成方略納稅人俱樂部 2、試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 分析：與原納營業(yè)稅比較？30大成方略納稅人俱樂部房地產(chǎn)業(yè) 3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。 分析：與原營業(yè)稅比較？31大成方略納稅人俱樂部 房地產(chǎn)老項目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的

16、合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目； （2）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。大成方略納稅人俱樂部32 4、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 分析：與原營業(yè)稅比較？ 取得：包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)33大成方略納稅人俱樂部 舉例：買入價100萬元，賣出價120

17、萬元。 應(yīng)納增值稅=200000（1+5%）5%=9523.81 開具發(fā)票價稅合計120萬元，其中： 銷售價款=1200000 （1+5%）=1142857.14 增值稅款=1142857.145%=57142.86 分析：購入方如何抵扣稅款？34大成方略納稅人俱樂部 5、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 分析：與原營業(yè)稅比較？ 35大成方略納稅人俱樂部 不動產(chǎn)租賃 6、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 分析

18、：與原營業(yè)稅比較？自建不動產(chǎn)完工時間？轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)處理？ 一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。36大成方略納稅人俱樂部37 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。大成方略納稅人俱樂部 國家稅務(wù)總局令第22號第十一條 納稅人自認(rèn)定機關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)

19、票。 38大成方略納稅人俱樂部國家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告.doc國家稅務(wù)總局 關(guān)于三證合一登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告.doc39大成方略納稅人俱樂部40 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。 一般納稅人通常適用一般計稅方法，即： 應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額 大成方略納稅人俱樂部41納稅不納稅進項稅銷項稅銷項稅進項稅大成方略納稅人俱樂部42 例：一般納稅人5月取得銷售收入1000萬元，當(dāng)月支付勞務(wù)和購進貨物支付價款等，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅70萬元。當(dāng)期購車2

20、0萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額3.4萬元。 不含稅收入=1000（111%）=900.90 銷項稅額=900.90 11%=99.10 應(yīng)納稅額=99.10（70+3.4）=25.70大成方略納稅人俱樂部43預(yù)售完工納稅不納稅大成方略納稅人俱樂部 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 分析：何時統(tǒng)一計算？44大成方略納稅人俱樂部45 小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅 如：某納稅人銷售額為100，即： 不含稅銷售額=100（1+3%）=97.09 應(yīng)納稅額=97.093%=2.91 分析：一般納稅人可以適用簡易計稅方法嗎？大成

21、方略納稅人俱樂部 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 1.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 2.應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。 46大成方略納稅人俱樂部47 大成方略納稅人俱樂部一般納稅人小規(guī)模納稅人不允許抵扣允許抵扣固定資產(chǎn)2%17%2%其他物品17%17%3%舊貨2%2%2% 一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。 使用過的固定資產(chǎn)，是指根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。48大成方略納稅人俱樂部 國稅函200990號 一般納

22、稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得代開增值稅專用發(fā)票。 國家稅務(wù)總局營業(yè)稅改征增值稅公告.docx49大成方略納稅人俱樂部 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。 含稅銷售額=銷售額+銷項稅額 銷售額=含稅收入（1+稅率） 銷項稅額=銷售額稅率 提示：實際收入均為含稅收入 50大成方略納稅人俱樂部 例：某一般納稅人當(dāng)月取得收入100萬元，按11%稅率 不含稅銷售額=100(1+11%)=90.09 銷項稅額=90.

23、0911%=9.91 或按6%稅率：不含稅額=100(1+6%)=94.34 銷項稅額=94.346%=5.66 誤讀：增值稅是價外稅，不是企業(yè)負(fù)擔(dān)，不影響企業(yè)利潤！51大成方略納稅人俱樂部 一、一般計稅方法銷項稅額要點 （一）銷售額 是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目： 1.代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。52大成方略納稅人俱樂部 房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專

24、項維修資金，不征收增值稅。 分析：代收水電費？代收燃?xì)獍惭b費？53大成方略納稅人俱樂部 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 房地產(chǎn)老項目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。 分析：毛地出讓與凈地出讓？54大成方略納稅人俱樂部國土資源部閑置土地處置辦法第二十一條 市、縣國土資源主管部門供應(yīng)土地應(yīng)當(dāng)符合下列要求，防止因政府、政府有關(guān)部門的行為造成土地閑置：（一）土地權(quán)利清晰；（二）安置補償落實到位；（三）沒有法律經(jīng)濟

25、糾紛；（四）地塊位置、使用性質(zhì)、容積率等規(guī)劃條件明確（五）具備動工開發(fā)所必需的其他基本條件。55大成方略納稅人俱樂部 國家稅務(wù)總局公告2016年第18號公告.docx 銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）（1+11%） 當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算： 當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）支付的土地價款大成方略納稅人俱樂部56 （二）納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項

26、。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。57大成方略納稅人俱樂部 2.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 3.納稅人發(fā)生視同應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天58誤讀：可以調(diào)整購銷業(yè)務(wù)的開票時間!大成方略納稅人俱樂部 形式 服務(wù)開具發(fā)票收訖價款合同約定收款時間或：應(yīng)稅行為完成權(quán)屬轉(zhuǎn)移預(yù)收款應(yīng)稅行為納稅納稅納稅納稅納稅

27、建筑、租賃納稅納稅納稅納稅納稅房地產(chǎn)開發(fā)納稅納稅納稅納稅納稅3%視同應(yīng)稅納稅納稅納稅扣繳義務(wù)按上述服務(wù)項目判斷59大成方略納稅人俱樂部 （三）折扣折讓 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。60大成方略納稅人俱樂部 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。61大成方略納稅人俱樂部 國稅發(fā)2006156號 同時具有下列情形的，為作廢

28、條件：1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；2、銷售方未抄稅并且未記賬；3、購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。62大成方略納稅人俱樂部 （四）價格偏低偏高 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： 1.按最近時期的平均價格確定。 2.按其他納稅人最近時期的平均價格確定。 3.按照組成計稅價格確定。63大成方略納稅人俱樂部 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的

29、，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。 分析：產(chǎn)權(quán)調(diào)換房屋補差、廉租房和經(jīng)濟適用住房銷售價格偏低，是否正當(dāng)理由？64大成方略納稅人俱樂部 （五）視同應(yīng)稅（銷售）行為 1、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 2、單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 增值稅暫行條例實施細(xì)則.doc 分析：免租？免物業(yè)費？購房送物？65大成方略納稅人俱樂部 （六）兼營 試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分

30、別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。66大成方略納稅人俱樂部 EPC（工程總承包） EPC是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。 設(shè)計包括整個建設(shè)工程內(nèi)容的總體策劃以及實施組織管理的策劃；采購是指專業(yè)設(shè)備、材料的采購；施工及試運行包括施工、安裝、試車、技術(shù)培訓(xùn)等。67大成方略納稅人俱樂部 （七）混合銷售 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)

31、繳納增值稅。 上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。68大成方略納稅人俱樂部大成方略納稅人俱樂部6970 舉例：某設(shè)備安裝業(yè)務(wù)價款100萬元，其中設(shè)備部分90萬元，安裝業(yè)務(wù)10萬元。 進項稅額=901.1717%=13.08 銷項稅額=1001.1111%=9.91 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告.doc大成方略納稅人俱樂部大成方略納稅人俱樂部71 如：某納稅人銷售額為100，即：按3%征收率 不含稅銷售額=100（1+3%）=97.09 應(yīng)納稅額=97.093

32、%=2.91 如按5%征收率，不含稅銷售額=100（1+5%）=95.24 應(yīng)納稅額=95.245%=4.7672大成方略納稅人俱樂部 納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅： 1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。73大成方略納稅人俱樂部 2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。74大成方略納稅人俱樂部費用構(gòu)成單位數(shù)量 合

33、計(后)合計(前)1直接費912.821000A人工費200200B材料費512.82600C機械費2002002管理費（A10% ）20203利潤（1+2）10%93.281024成本（1+2+3）1026.111225各項規(guī)費：45.2%53.35586稅金（4+5）3.413%40(稅金)6不含稅收入(4+5)1079.457稅金(11%)118.74合計1198.21220工程計價清單75大成方略納稅人俱樂部 分析：原材料價稅合計600元 其中：不含稅成本=600(1+17%)=512.82 增值稅=512.8217%=87.18 營改增后，甲供材工程造價中，定價不含稅價512.82元

34、，按11%稅率計算增值稅：512.8211%=56.41，含稅價為569.23不含稅價稅率增值稅價稅合計512.8217%87.18600512.8211%56.41569.2376大成方略納稅人俱樂部 3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。77大成方略納稅人俱樂部 4、試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付

35、的分包款后的余額為銷售額。 5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。78大成方略納稅人俱樂部 6、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。79大成方略納稅人俱樂部 7、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。

36、9、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。80大成方略納稅人俱樂部 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 1.一般納稅人才涉及進項稅額的抵扣 2.產(chǎn)生進項稅額的行為購買方或者接受方支付的增值稅額81大成方略納稅人俱樂部82 1、增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票） 2、海關(guān)進口增值稅專用繳款書 3、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額（按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外） 4、 境外支付扣繳完稅憑證（具備書面合同、付

37、款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票）大成方略納稅人俱樂部認(rèn)證后才能抵扣，逾期不認(rèn)證抵扣 國稅函2009617號 一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。 當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣83大成方略納稅人俱樂部 關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書先比對后抵扣管理辦法有關(guān)問題的公告.doc 國家稅務(wù)總局公告2016年第7號 納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，可以不再進行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用

38、于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息84大成方略納稅人俱樂部 （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。85大成方略納稅人俱樂部 其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。 分析：是如何抵扣？或

39、是恒抵扣？86大成方略納稅人俱樂部87大成方略納稅人俱樂部88食堂買菜送貨上門大成方略納稅人俱樂部資產(chǎn)全部抵扣按比例抵扣固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)(營改增后)是否原材料等其他資產(chǎn)否是89大成方略納稅人俱樂部 （二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。90大成方略納稅人俱樂部 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工

40、具、器具等有形動產(chǎn)。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 分析：此固定資產(chǎn)非彼固定資產(chǎn)91大成方略納稅人俱樂部92大成方略納稅人俱樂部 （五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 （六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 實施辦法.doc （七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。93大成方略納稅人俱樂部 本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾

41、材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、 煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 分析：產(chǎn)權(quán)屬于政府、全體業(yè)主所有的配套設(shè)施，其成本費用中的進項稅是否可以抵扣？ 誤讀：用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目的不可以抵扣！94大成方略納稅人俱樂部95大成方略納稅人俱樂部 不得抵扣的進項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。 分析：辦公費、廣告費如何抵扣？廣告費簽訂合同注明是新項目如何抵扣？ 96大成方略納稅人俱樂部 國家稅務(wù)總局公告第18號 一般納稅人銷售自

42、行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)以建筑工程施工許可證注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。 不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）大成方略納稅人俱樂部97進項稅額轉(zhuǎn)出 1、已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減； 無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。98大成方略納稅人俱樂部 2、已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或

43、者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。99大成方略納稅人俱樂部 不動產(chǎn)計算公式： 不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產(chǎn)凈值率 不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)原值）100% 不得抵扣（80）已經(jīng)抵扣（100），轉(zhuǎn)出80 不得抵扣（80）已經(jīng)抵扣（60），轉(zhuǎn)出60+（待抵扣稅額-20）大成方略納稅人俱樂部100 1、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)

44、或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 辦法：60%當(dāng)期抵扣；40%于第13個月抵扣101大成方略納稅人俱樂部 取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。 融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。102大成方略納稅人俱樂部 納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50

45、%的，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。 分析：分次取得進項稅發(fā)票如何抵扣？大成方略納稅人俱樂部103 2、按照試點實施辦法第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。104大成方略納稅人俱樂部 15號公告 按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計

46、算可抵扣進項稅額。 可抵扣進項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產(chǎn)凈值率 辦法：60%（次月）+40%（第13個月）大成方略納稅人俱樂部105 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。大成方略納稅人俱樂部106 3、納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。107大成方略納稅人俱樂部大成方略納稅人俱樂部108 1、原

47、增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 109大成方略納稅人俱樂部 2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。110大成方略納稅人俱樂部 2、原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋所列項目的，不屬于增值稅暫行條例第十

48、條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。111大成方略納稅人俱樂部 3、原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。112大成方略納稅人俱樂部 4、按照增值稅暫行條例第十條和其他相關(guān)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進

49、項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。113大成方略納稅人俱樂部 5、原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 （略：與上述營改增納稅人規(guī)定相同） 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告.doc114大成方略納稅人俱樂部115序號借方科目貸方科目備注應(yīng)交增值稅1進項稅金2已交稅金預(yù)繳的稅金 3減免稅款減免稅款專用 4出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅專用5轉(zhuǎn)出未交增值稅6營改增抵減的銷項稅額 增值稅各明細(xì)科目設(shè)置表大成方略納稅人俱樂部7銷項稅額8出口退稅出口退稅專用9進項稅額轉(zhuǎn)出10轉(zhuǎn)出多交增值稅待抵扣進項稅原輔導(dǎo)期納稅

50、人專用增值稅檢查調(diào)整余額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅未交增值稅未交增值稅正常繳納通過未交增值稅116大成方略納稅人俱樂部 (一)為什么要設(shè)置“未交增值稅”科目首先上期的進項稅可留到下期進行抵扣，即當(dāng)月有借方余額可留抵；其次上期的銷項稅，則不能用下期的進項稅抵扣，即當(dāng)月有貸方余額要先交稅。 “應(yīng)交增值稅”余額借方反映待抵扣增值稅?！拔唇辉鲋刀悺逼谀┵J方余額反映未交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。117大成方略納稅人俱樂部118 舉例：本月取得1000萬元增值稅專用發(fā)票，價款900.90萬元，稅款99.10萬元。 借：成本費用900.9 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)99.1 貸：銀行存款1000 本月取

51、得收入1500萬元。 借：銀行存款 1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入1351.35(15001.11) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅)148.65大成方略納稅人俱樂部 應(yīng)納稅額=148.6599.10=49.55 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時， 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）49.55 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅49.55 本月上交上期未交增值稅時， 借：應(yīng)交稅費未交增值稅49.55 貸：銀行存款49.55119大成方略納稅人俱樂部 提示關(guān)注： 1.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售期間收到預(yù)收款100 借：銀行存款 100 貸：預(yù)收賬款 100 2.到達納稅義務(wù)發(fā)生時間時， 借：預(yù)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9

52、0.09 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9.91大成方略納稅人俱樂部120 (二)根據(jù)各企業(yè)情況合理設(shè)置科目 1、對于小規(guī)模增值稅納稅人，只設(shè)“應(yīng)交增值稅”科目。購進貨物時： 借：原材料（庫存商品）（價款+稅款） 貸：銀行存款 月底時，計算出應(yīng)交稅金： 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、現(xiàn)金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅121大成方略納稅人俱樂部 2、對業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，如有17%，11%、6%、5%、3%等不同稅率的進項稅金，銷項稅金，可將“應(yīng)交增值稅”單獨列為一級科目，在二級明細(xì)下再按照不同稅率設(shè)三級明細(xì)，以方便統(tǒng)計及報稅。122大成方略納稅人俱樂部 (三)增值稅各明細(xì)科目的核算內(nèi)容 增

53、值稅明細(xì)科目設(shè)置的原則，是為了能分別核算各明細(xì)科目的發(fā)生額，各明細(xì)科目不相互抵銷，但在“應(yīng)交增值稅”這一級的科目余額則是各明細(xì)相互抵銷后的余額。123大成方略納稅人俱樂部 (四)重點說明科目1、已交稅金科目，主要是用來核算當(dāng)月預(yù)交當(dāng)月的增值稅用的，如：輔導(dǎo)期要買發(fā)票，要求將已開發(fā)票按3%先交稅款或轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅，期末預(yù)交稅款可以用來留抵。所以期末多交的部分，通過轉(zhuǎn)出多交的增值稅科目(轉(zhuǎn)入“未交增值稅”)賬務(wù)處理。如果當(dāng)月進項稅大于當(dāng)月銷項，而形成的“應(yīng)交增值稅”借方余額，則不能通過轉(zhuǎn)出多交增值稅科目核算，余額留在進項稅科目，留下期抵扣。124大成方略納稅人俱樂部 舉例(假定無期初余額)： 本

54、月發(fā)生增值稅銷項稅100萬，進項稅80萬： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20 貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 20 本月發(fā)生增值稅銷項稅100萬，進項稅額101萬，則月末不需編制會計分錄，此時“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額l萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。125大成方略納稅人俱樂部 本月發(fā)生銷項稅100萬，進項稅80萬，已交稅金30萬元(當(dāng)月交納在已交稅金明細(xì)科目核算)： 借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 10 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)10 本月發(fā)生銷項稅100萬，進項稅120萬，已交稅金30萬元： 借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 30 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值

55、稅)30126大成方略納稅人俱樂部 2、進項稅轉(zhuǎn)出科目，主要是對進項稅票已通過驗證，而不能抵扣的部分，如購進用于職工福利、征稅率與出口退稅率之差等。 處理：借記“成本費用”類科目。貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。3、減免稅款科目，是用來核算已計提了銷項稅，而經(jīng)批準(zhǔn)不需交稅的，如果沒計提銷項稅，則不在這科目核算。127大成方略納稅人俱樂部128 舉例：某企業(yè)2016年4月購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備3000元（含稅價），電子設(shè)備按3年折舊。 購入時， 借：固定資產(chǎn) 3000 貸：銀行存款 3000 按規(guī)定全額抵減增值稅時， 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(減免稅款)3000 貸：遞延收益 30

56、00大成方略納稅人俱樂部129 每年折舊時， 借：管理費用 1000 貸：累計折舊 1000 同時，借：遞延收益 1000 貸：管理費用 1000 如發(fā)生技術(shù)維護費300元，借記管理費用300元，貸記銀行存款300元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額時，借記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(減免稅款) 300元，貸記管理費用300元。大成方略納稅人俱樂部 4.營改增抵減的銷項稅額科目，接受服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”，按實際應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 大成方略納稅人俱

57、樂部130 對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。大成方略納稅人俱樂部131 如，企業(yè)受讓土地使用權(quán)10000（分解開發(fā)成本為9009，稅額為991） 借：開發(fā)成本 10000 貸：銀行存款 10000 如計算銷售面積收入當(dāng)期抵扣60%為594.6 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 594.6 貸：開發(fā)成本 594.6 提示：關(guān)注扣除方法大成方略納稅人俱樂部132 (五)待抵扣進項稅科目核算 一般納稅人（包括輔導(dǎo)期）應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進

58、項稅額”明細(xì)科目，用于核算納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的己認(rèn)證的進項稅額。當(dāng)納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；比對無誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額”科目。133大成方略納稅人俱樂部 舉例：企業(yè)購置不動產(chǎn)固定資產(chǎn)1110萬元，取得增值稅專用發(fā)票，稅款110萬元。當(dāng)年抵扣60%即66萬元，44萬元第二年抵扣。 借：固定資產(chǎn) 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）66 待抵扣進項稅 44 貸：銀行存款 1110大成方略納稅人俱樂部134 (六)正確進行賬務(wù)處理1、嚴(yán)格按明細(xì)科目的借貸方進行賬務(wù)

59、處理，如：開具的銷項稅，本期退回重開，正確的處理應(yīng)是銷項稅的貸方負(fù)數(shù)，而不能做在借方科目中，進項票退回，則應(yīng)在進項稅的借方負(fù)數(shù)，而不能用貸方科目；2、不能將各不同性質(zhì)的明細(xì)科目混用。135大成方略納稅人俱樂部136大成方略納稅人俱樂部 (七)期末處理“應(yīng)交增值稅”科目每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平，但在年底要結(jié)平各明細(xì)科目： 1、貸方余額：則結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交增值稅”科目余額為0，賬務(wù)處理就按原明細(xì)科目的相反方向結(jié)轉(zhuǎn)，如結(jié)轉(zhuǎn)前“應(yīng)交增值稅”余額為貸方100。 2、借方余額：則只留進項稅余額到下年抵扣，其他明細(xì)結(jié)平。 137大成方略納稅人俱樂部科目借方余額貸方余額 結(jié)賬分錄應(yīng)交

60、增值稅100借：銷項稅1600 貸：進項稅金1000 貸：已交稅金500 貸：轉(zhuǎn)出未交增值稅100借：轉(zhuǎn)出未交增值稅100貸：未交增值稅100進項稅額1000已交稅金500銷項稅額1600轉(zhuǎn)出未交增值稅138大成方略納稅人俱樂部科目借方余額貸方余額 結(jié)賬分錄應(yīng)交增值稅100借：銷項稅1400 貸：進項稅金900 貸：已交稅金500進項稅額1000已交稅金500銷項稅額1400轉(zhuǎn)出未交增值稅139大成方略納稅人俱樂部 增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)及其附列資料.xls 增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)及其附列資料.xls增值稅預(yù)繳稅款表.xls分析：企業(yè)預(yù)繳稅款期間如何申報？140大成方