利潤(rùn)表分析PPT課件

1、會(huì)計(jì)造假的分類(lèi)會(huì)計(jì)造假的分類(lèi) 根據(jù)事實(shí)與賬務(wù)之間的關(guān)系：有實(shí)無(wú)帳和無(wú)實(shí)有帳根據(jù)事實(shí)與賬務(wù)之間的關(guān)系：有實(shí)無(wú)帳和無(wú)實(shí)有帳 根據(jù)造假的時(shí)間：年底造假和分散造假根據(jù)造假的時(shí)間：年底造假和分散造假第1頁(yè)/共72頁(yè)銀廣夏造假銀廣夏造假 造假情況介紹：造假情況介紹： （1 1）銀廣夏公布的年報(bào)中顯示利潤(rùn)率高達(dá)）銀廣夏公布的年報(bào)中顯示利潤(rùn)率高達(dá)4646，而深滬兩市農(nóng)業(yè)類(lèi)、中草藥類(lèi)和葡萄，而深滬兩市農(nóng)業(yè)類(lèi)、中草藥類(lèi)和葡萄釀酒類(lèi)上市公司的利潤(rùn)率沒(méi)有超過(guò)釀酒類(lèi)上市公司的利潤(rùn)率沒(méi)有超過(guò)2020的。的。 （2 2）銀廣夏公布的年報(bào)中有上億元的出口，）銀廣夏公布的年報(bào)中有上億元的出口，在我國(guó)出口享受出口退稅的優(yōu)惠，而此

2、公司在我國(guó)出口享受出口退稅的優(yōu)惠，而此公司只有出口沒(méi)有出口退稅。并且出口的對(duì)象公只有出口沒(méi)有出口退稅。并且出口的對(duì)象公司僅僅是只有司僅僅是只有1010萬(wàn)馬克注冊(cè)資本的小公司，萬(wàn)馬克注冊(cè)資本的小公司，根本承擔(dān)不起上億元的銷(xiāo)售收入。根本承擔(dān)不起上億元的銷(xiāo)售收入。第2頁(yè)/共72頁(yè)銀廣夏造假銀廣夏造假 （3 3）20002000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利5.435.43億元，按億元，按1717稅率計(jì)算，公司應(yīng)當(dāng)計(jì)交的增值稅至少為稅率計(jì)算，公司應(yīng)當(dāng)計(jì)交的增值稅至少為92319231萬(wàn)元，但公司萬(wàn)元，但公司披露披露 20002000年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù)，不但不欠，而

3、且還沒(méi)年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù)，不但不欠，而且還沒(méi)有抵扣完。有抵扣完。 （4 4）原材料購(gòu)買(mǎi)批量很大，都是整數(shù)噸位，一次購(gòu)買(mǎi)上千噸桂）原材料購(gòu)買(mǎi)批量很大，都是整數(shù)噸位，一次購(gòu)買(mǎi)上千噸桂皮、生姜，整個(gè)廠(chǎng)區(qū)恐怕都盛不下，而庫(kù)房、工藝不許外人察皮、生姜，整個(gè)廠(chǎng)區(qū)恐怕都盛不下，而庫(kù)房、工藝不許外人察看。看。 （6 6）19981998年及之前的財(cái)務(wù)資料全部消失。年及之前的財(cái)務(wù)資料全部消失。第3頁(yè)/共72頁(yè)銀廣夏造假銀廣夏造假 造假手段：造假手段： （1 1）虛構(gòu)采購(gòu)，到黑市上購(gòu)買(mǎi)了發(fā)票、匯款）虛構(gòu)采購(gòu)，到黑市上購(gòu)買(mǎi)了發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)。單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)。 （2 2）為了與采購(gòu)相符，偽

4、造生產(chǎn)記錄，并編）為了與采購(gòu)相符，偽造生產(chǎn)記錄，并編制各種材料耗用匯總表、工資費(fèi)用耗用匯總制各種材料耗用匯總表、工資費(fèi)用耗用匯總表、管理費(fèi)用耗用分配表、制造費(fèi)用耗用分表、管理費(fèi)用耗用分配表、制造費(fèi)用耗用分配表等等。配表等等。 （3 3）在前兩步完成的情況下，該公司理所當(dāng)）在前兩步完成的情況下，該公司理所當(dāng)然的實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售收入，進(jìn)而產(chǎn)生利潤(rùn)。然的實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售收入，進(jìn)而產(chǎn)生利潤(rùn)。 （4 4）除此之外，該公司偽造銷(xiāo)售并報(bào)關(guān)出口，）除此之外，該公司偽造銷(xiāo)售并報(bào)關(guān)出口，享受?chē)?guó)家退稅政策。享受?chē)?guó)家退稅政策。第4頁(yè)/共72頁(yè)銀廣夏造假銀廣夏造假 造假特點(diǎn)：造假特點(diǎn)： （1 1）工程量大，公司每月都需做幾百?gòu)埳踔?/p>

5、上千張的造假資料。銀廣夏為了造假，偽造了出口銷(xiāo)售合同、）工程量大，公司每月都需做幾百?gòu)埳踔辽锨埖脑旒儋Y料。銀廣夏為了造假，偽造了出口銷(xiāo)售合同、銀行匯款單、銷(xiāo)售發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單及德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司支付的貨款進(jìn)賬單等等。銀行匯款單、銷(xiāo)售發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單及德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司支付的貨款進(jìn)賬單等等。 （2 2）整個(gè)造假過(guò)程在會(huì)計(jì)核算角度完全符合相關(guān)政策要求，假賬真做。）整個(gè)造假過(guò)程在會(huì)計(jì)核算角度完全符合相關(guān)政策要求，假賬真做。 第5頁(yè)/共72頁(yè)瓊民源造假瓊民源造假 情況簡(jiǎn)介：情況簡(jiǎn)介： “瓊民源瓊民源”公司公司19951995年和年和19961996年報(bào)在短短一年報(bào)在短短一年的時(shí)間內(nèi)有異常的改變，略有會(huì)計(jì)

6、常識(shí)的人年的時(shí)間內(nèi)有異常的改變，略有會(huì)計(jì)常識(shí)的人都會(huì)提出懷疑。都會(huì)提出懷疑。 項(xiàng)目項(xiàng)目19951995年年19961996年年利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額6767萬(wàn)元萬(wàn)元 5709357093萬(wàn)元萬(wàn)元 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)3838萬(wàn)元萬(wàn)元 4852948529萬(wàn)元萬(wàn)元 每股收益每股收益0.00090.0009元元0.870.87元元 資本公積資本公積 4461744617萬(wàn)元萬(wàn)元110351110351萬(wàn)元萬(wàn)元第6頁(yè)/共72頁(yè)瓊民源造假瓊民源造假 造假手段：造假手段： （1 1）通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行造假，編制無(wú)效的權(quán)益轉(zhuǎn)讓來(lái)虛構(gòu)收入。）通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行造假，編制無(wú)效的權(quán)益轉(zhuǎn)讓來(lái)虛構(gòu)收入。 （2 2）通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估對(duì)

7、企業(yè)對(duì)外投資進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的增值部分計(jì)入資本公積，隨后將資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資）通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)對(duì)外投資進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的增值部分計(jì)入資本公積，隨后將資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。本。第7頁(yè)/共72頁(yè)瓊民源造假瓊民源造假 造假特點(diǎn)：工作量小，僅有很少的幾筆帳，只有造假特點(diǎn)：工作量小，僅有很少的幾筆帳，只有5 5筆帳涉及造假筆帳涉及造假收入總額收入總額5.665.66億元，虛編資本公積億元，虛編資本公積6.576.57億元：億元： 從香港取得合資建房房款從香港取得合資建房房款1.951.95億；億； 轉(zhuǎn)讓北京民源大廈開(kāi)發(fā)權(quán)轉(zhuǎn)讓北京民源大廈開(kāi)發(fā)權(quán)2.72.7億；億； 轉(zhuǎn)讓民源大廈的商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓民源大廈的商場(chǎng)

8、經(jīng)營(yíng)權(quán)0.50.5億；億； 從民源大廈取得的補(bǔ)償費(fèi)從民源大廈取得的補(bǔ)償費(fèi)0.510.51億；億； 將未擁有的土地對(duì)外投資，進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估將未擁有的土地對(duì)外投資，進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估6.576.57億。億。第8頁(yè)/共72頁(yè)瓊民源造假瓊民源造假 造假分析難點(diǎn)：造假分析難點(diǎn)： （1 1）利用權(quán)益轉(zhuǎn)讓虛增收入進(jìn)行造假，很多都是以合同或協(xié)議的形式存在的，到底是真是假基本沒(méi)辦法驗(yàn)）利用權(quán)益轉(zhuǎn)讓虛增收入進(jìn)行造假，很多都是以合同或協(xié)議的形式存在的，到底是真是假基本沒(méi)辦法驗(yàn)證，事實(shí)情況更無(wú)從考究。證，事實(shí)情況更無(wú)從考究。 （2 2）利用資產(chǎn)評(píng)估虛增所有者權(quán)益。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)評(píng)估價(jià)值受到多種因素的影響，相關(guān)的政府部門(mén)無(wú)法控）

9、利用資產(chǎn)評(píng)估虛增所有者權(quán)益。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)評(píng)估價(jià)值受到多種因素的影響，相關(guān)的政府部門(mén)無(wú)法控制。制。第9頁(yè)/共72頁(yè)黎明股份造假黎明股份造假 情況介紹：情況介紹： 1.1.該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 40942.56 40942.56 萬(wàn)元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金萬(wàn)元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金卻只有卻只有 82.4382.43萬(wàn)元，稅率只有千分之二，這是一組非常不協(xié)調(diào)萬(wàn)元，稅率只有千分之二，這是一組非常不協(xié)調(diào)的數(shù)字。按常規(guī)，按增值稅額的的數(shù)字。按常規(guī)，按增值稅額的10%10%計(jì)算，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅計(jì)算，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金應(yīng)當(dāng)是百分?jǐn)?shù)。再看看期初數(shù)，期初的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率卻在千金應(yīng)當(dāng)是百分?jǐn)?shù)。再看看

10、期初數(shù)，期初的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率卻在千分之六以上。分之六以上。 第10頁(yè)/共72頁(yè)黎明股份造假黎明股份造假 2. 2.該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與資產(chǎn)負(fù)債表該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款中短期借款 8015.34 8015.34 萬(wàn)元明顯矛盾。同比期萬(wàn)元明顯矛盾。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值。初數(shù)，同樣有短期借款，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值。 3.3.從所得稅看，企業(yè)的所得稅率為從所得稅看，企業(yè)的所得稅率為 20.5%20.5%，而期初的所得稅率為而期初的所得稅率為 35.2%35.2%。 4.4.該企業(yè)可供股東分配的利潤(rùn)是該企業(yè)可供股東分配的利潤(rùn)是 5269.75 5269

11、.75 萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)提取法定盈余公積金萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)提取法定盈余公積金10%10%，應(yīng)，應(yīng)為為 527527萬(wàn)元，但只提取了萬(wàn)元，但只提取了345345萬(wàn)元，只占可分萬(wàn)元，只占可分配利潤(rùn)的配利潤(rùn)的6.55%6.55%，而期初數(shù)卻達(dá)到了，而期初數(shù)卻達(dá)到了10%10%。 第11頁(yè)/共72頁(yè)黎明股份造假黎明股份造假 5.5.利潤(rùn)分配表中有應(yīng)付普通股股利利潤(rùn)分配表中有應(yīng)付普通股股利 1900 1900 萬(wàn)萬(wàn)元，但在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付股利項(xiàng)目中卻元，但在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付股利項(xiàng)目中卻無(wú)此數(shù)，兩表相互矛盾。無(wú)此數(shù)，兩表相互矛盾。 6.6.按常理，利潤(rùn)分配表中提取的盈余公積金，按常理，利潤(rùn)分配表中提取的盈

12、余公積金，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)，但只要細(xì)都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)，但只要細(xì)看一下，便不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的盈余公積提看一下，便不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的盈余公積提取了取了 690690萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積卻萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積卻增加了增加了 862.66862.66萬(wàn)元，兩者相差萬(wàn)元，兩者相差 173 173 萬(wàn)元。萬(wàn)元。 7.7.利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)為利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)為25072507萬(wàn)元，萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)為而資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)為24172417萬(wàn)元，萬(wàn)元，兩者相差兩者相差9090萬(wàn)元，屬于明顯的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。萬(wàn)元，屬于明顯的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。 第12頁(yè)

13、/共72頁(yè)黎明股份造假黎明股份造假 造假手段：造假手段： （1 1）虛擬購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況之下，虛增利潤(rùn)）虛擬購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況之下，虛增利潤(rùn)29022902萬(wàn)，萬(wàn)， （2 2）虛開(kāi)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，虛擬銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售對(duì)象，不惜付出）虛開(kāi)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，虛擬銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售對(duì)象，不惜付出納稅的代價(jià)來(lái)虛增利潤(rùn)（這部分業(yè)務(wù)真交稅）。納稅的代價(jià)來(lái)虛增利潤(rùn)（這部分業(yè)務(wù)真交稅）。 （3 3）虛假的出口虛增利潤(rùn)，還附帶有虛假出口退稅。）虛假的出口虛增利潤(rùn)，還附帶有虛假出口退稅。 （4 4）夸大銷(xiāo)售范圍，將委托加工發(fā)出材料，也作為銷(xiāo)售來(lái)處理。）夸大銷(xiāo)售范圍，將委托加工發(fā)出材料，也作為銷(xiāo)售來(lái)處理。

14、第13頁(yè)/共72頁(yè)黎明股份造假黎明股份造假 造假特點(diǎn)：造假特點(diǎn)： （1 1）時(shí)間分散，從年初就開(kāi)始造假，早做準(zhǔn)備。）時(shí)間分散，從年初就開(kāi)始造假，早做準(zhǔn)備。 （2 2）手續(xù)齊全（假的購(gòu)銷(xiāo)合同、假的入庫(kù)單、假的出庫(kù)單、假）手續(xù)齊全（假的購(gòu)銷(xiāo)合同、假的入庫(kù)單、假的出庫(kù)單、假的保管帳、假的產(chǎn)品成本計(jì)算單等等、一應(yīng)俱全）的保管帳、假的產(chǎn)品成本計(jì)算單等等、一應(yīng)俱全） （3 3）名目繁多，涉及整個(gè)公司所有的原材料生產(chǎn)、委托加工、）名目繁多，涉及整個(gè)公司所有的原材料生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)出口貿(mào)易、廣告、運(yùn)輸、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)。進(jìn)出口貿(mào)易、廣告、運(yùn)輸、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)。 （4 4）假賬真做，具有隱蔽性，真假難辨。）假賬

15、真做，具有隱蔽性，真假難辨。第14頁(yè)/共72頁(yè)黎明股份造假黎明股份造假 造假分析難點(diǎn)：造假分析難點(diǎn)： （1 1）原始憑證完好，整套做賬程序完全符合相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定。）原始憑證完好，整套做賬程序完全符合相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定。 （2 2）對(duì)開(kāi)發(fā)票，不同企業(yè)之間相互開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅款抵）對(duì)開(kāi)發(fā)票，不同企業(yè)之間相互開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅款抵消。利用對(duì)開(kāi)發(fā)票做到消。利用對(duì)開(kāi)發(fā)票做到“吹牛不納稅吹牛不納稅”，虛構(gòu)，虛構(gòu)10001000萬(wàn)的銷(xiāo)售收萬(wàn)的銷(xiāo)售收入，需要交納銷(xiāo)項(xiàng)稅入，需要交納銷(xiāo)項(xiàng)稅170170萬(wàn)，同時(shí)虛構(gòu)萬(wàn)，同時(shí)虛構(gòu)10001000萬(wàn)的原材料購(gòu)入，需萬(wàn)的原材料購(gòu)入，需要交納進(jìn)項(xiàng)稅要交納進(jìn)項(xiàng)稅170170萬(wàn)，

16、兩者抵消。萬(wàn)，兩者抵消。 （3 3）結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不結(jié)轉(zhuǎn)成本，提升企業(yè)利潤(rùn)。）結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不結(jié)轉(zhuǎn)成本，提升企業(yè)利潤(rùn)。第15頁(yè)/共72頁(yè)金珠港造假金珠港造假 通過(guò)收入進(jìn)行造假，同美國(guó)世界通訊公司造假采用一樣的方法。通過(guò)收入進(jìn)行造假，同美國(guó)世界通訊公司造假采用一樣的方法。第16頁(yè)/共72頁(yè)金珠港造假金珠港造假 造假特點(diǎn)：造假特點(diǎn)： （1 1）收入反復(fù)無(wú)常；）收入反復(fù)無(wú)常； （2 2）折舊費(fèi)用和差旅費(fèi)用急劇增加；折舊費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的）折舊費(fèi)用和差旅費(fèi)用急劇增加；折舊費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的備抵科目，一般在企業(yè)里面基本穩(wěn)定，除非有大量的資產(chǎn)進(jìn)行備抵科目，一般在企業(yè)里面基本穩(wěn)定，除非有大量的資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢時(shí)才會(huì)發(fā)生大的

17、變化，但一般而言報(bào)廢和更新時(shí)伴隨在一報(bào)廢時(shí)才會(huì)發(fā)生大的變化，但一般而言報(bào)廢和更新時(shí)伴隨在一起的。起的。 （3 3）不相稱(chēng)的資產(chǎn)和收入，資產(chǎn)規(guī)模非常大，但收入?yún)s很小，）不相稱(chēng)的資產(chǎn)和收入，資產(chǎn)規(guī)模非常大，但收入?yún)s很小，兩者嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)。說(shuō)明資產(chǎn)規(guī)?？浯?，而且夸大毫無(wú)道理。兩者嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)。說(shuō)明資產(chǎn)規(guī)?？浯?，而且夸大毫無(wú)道理。第17頁(yè)/共72頁(yè)金珠港造假金珠港造假 造假手段：做了大量的假銷(xiāo)售造假手段：做了大量的假銷(xiāo)售3.73.7個(gè)億，總共做了三個(gè)億，總共做了三筆賬：筆賬： （1 1）借）借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3.73.7 貸貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3.73.7 （2 2）借）借 銀行存款銀行存款

18、 3.73.7 貸貸 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3.73.7 （3 3）借）借 在建工程在建工程 3.73.7 貸貸 銀行存款銀行存款 3.73.7 通過(guò)這種方式實(shí)現(xiàn)了賬面的平衡。前面折舊的快速通過(guò)這種方式實(shí)現(xiàn)了賬面的平衡。前面折舊的快速增加就是因?yàn)檫@里由假銷(xiāo)售帶來(lái)的在建工程進(jìn)行折增加就是因?yàn)檫@里由假銷(xiāo)售帶來(lái)的在建工程進(jìn)行折舊，從而折舊額大量的增加。舊，從而折舊額大量的增加。第18頁(yè)/共72頁(yè)金珠港造假金珠港造假 造假分析要點(diǎn)：造假分析要點(diǎn)： 為了表示業(yè)績(jī)，公司需要虛擬收入，收入增加為了表示業(yè)績(jī)，公司需要虛擬收入，收入增加利潤(rùn)增加利潤(rùn)增加效益良好。但如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是假的，效益良好。但如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

19、是假的，應(yīng)收賬款肯定不能收回，但在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證，因此公司一般都通應(yīng)收賬款肯定不能收回，但在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證，因此公司一般都通過(guò)在建工程將應(yīng)收賬款給沖銷(xiāo)掉。過(guò)在建工程將應(yīng)收賬款給沖銷(xiāo)掉。第19頁(yè)/共72頁(yè)廈門(mén)遠(yuǎn)華造假?gòu)B門(mén)遠(yuǎn)華造假 情況介紹：情況介紹： 500500多億造假多億造假 300300億偷稅漏稅（走私大部分是香煙走私，因此稅款很多）億偷稅漏稅（走私大部分是香煙走私，因此稅款很多） PSPS：國(guó)家審計(jì)局組成了一個(gè)專(zhuān)門(mén)審計(jì)小組，一行：國(guó)家審計(jì)局組成了一個(gè)專(zhuān)門(mén)審計(jì)小組，一行8080多人，查了多人，查了三個(gè)月沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題。最

20、終利用高科技的手段對(duì)相關(guān)人員三個(gè)月沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題。最終利用高科技的手段對(duì)相關(guān)人員的電話(huà)進(jìn)行監(jiān)聽(tīng)，并且利用未經(jīng)銷(xiāo)毀的走私資料提起訴訟。的電話(huà)進(jìn)行監(jiān)聽(tīng)，并且利用未經(jīng)銷(xiāo)毀的走私資料提起訴訟。第20頁(yè)/共72頁(yè)廈門(mén)遠(yuǎn)華造假?gòu)B門(mén)遠(yuǎn)華造假 造假手段：造假手段： （1 1）進(jìn)口不報(bào)關(guān)）進(jìn)口不報(bào)關(guān) （2 2）進(jìn)口少報(bào)關(guān)）進(jìn)口少報(bào)關(guān) （3 3）虛構(gòu)出口（轉(zhuǎn)口貿(mào)易：從國(guó)外購(gòu)進(jìn)然后出口，在我國(guó)目前免稅。）虛構(gòu)出口（轉(zhuǎn)口貿(mào)易：從國(guó)外購(gòu)進(jìn)然后出口，在我國(guó)目前免稅。）第21頁(yè)/共72頁(yè)廈門(mén)遠(yuǎn)華造假?gòu)B門(mén)遠(yuǎn)華造假 造假特點(diǎn)：造假特點(diǎn)： （1 1）工程量大，困難大。在我國(guó)，進(jìn)出口業(yè)務(wù)需要經(jīng)過(guò)海關(guān)、商品合格檢查站、邊防檢查站等

21、多個(gè)關(guān)口。）工程量大，困難大。在我國(guó)，進(jìn)出口業(yè)務(wù)需要經(jīng)過(guò)海關(guān)、商品合格檢查站、邊防檢查站等多個(gè)關(guān)口。 （2 2）會(huì)計(jì)做賬完全符合相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，相關(guān)憑證資料均具備。）會(huì)計(jì)做賬完全符合相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，相關(guān)憑證資料均具備。第22頁(yè)/共72頁(yè)小結(jié)小結(jié) 可以看出：可以看出： （1 1）在前面的案例中，會(huì)計(jì)造假的一個(gè)主要手段就是虛構(gòu)收入導(dǎo)致利潤(rùn)增加。而這種造假的核心在原始憑）在前面的案例中，會(huì)計(jì)造假的一個(gè)主要手段就是虛構(gòu)收入導(dǎo)致利潤(rùn)增加。而這種造假的核心在原始憑證，沒(méi)有原始憑證的造假是證，沒(méi)有原始憑證的造假是“假賬假作假賬假作”。通過(guò)編制完整的虛假憑證資料是。通過(guò)編制完整的虛假憑證資料是“假賬真做假賬真做”

22、的典型，這樣的的典型，這樣的帳從會(huì)計(jì)流程上面完全符合相關(guān)要求。帳從會(huì)計(jì)流程上面完全符合相關(guān)要求。第23頁(yè)/共72頁(yè)小結(jié)小結(jié) （2 2）相關(guān)政府部門(mén)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部要保持公正的執(zhí)法態(tài)度。）相關(guān)政府部門(mén)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部要保持公正的執(zhí)法態(tài)度。第24頁(yè)/共72頁(yè)第三講第三講 利潤(rùn)表利潤(rùn)表分析分析第25頁(yè)/共72頁(yè)本講主要內(nèi)容本講主要內(nèi)容 第一節(jié)：利潤(rùn)表項(xiàng)目分析第一節(jié)：利潤(rùn)表項(xiàng)目分析 第二節(jié)：利潤(rùn)表水平分析第二節(jié)：利潤(rùn)表水平分析 第三節(jié)：利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)與趨勢(shì)分析第三節(jié)：利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)與趨勢(shì)分析第26頁(yè)/共72頁(yè) 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表。 利潤(rùn)表

23、的結(jié)構(gòu)：利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)：?jiǎn)尾绞胶投嗖绞絾尾绞胶投嗖绞?我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用多步式利我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用多步式利潤(rùn)表，其結(jié)構(gòu)為上下結(jié)構(gòu)（或稱(chēng)報(bào)告式結(jié)構(gòu)）。潤(rùn)表，其結(jié)構(gòu)為上下結(jié)構(gòu)（或稱(chēng)報(bào)告式結(jié)構(gòu)）。多步式利潤(rùn)表是通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支多步式利潤(rùn)表是通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類(lèi)，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類(lèi)，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性的利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期節(jié)列示一些中間性的利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。凈損益。 第27頁(yè)/共72頁(yè)單步法第28頁(yè)/共72頁(yè) 一：營(yíng)業(yè)收入一：營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售

24、費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益投資收益 二：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二：營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出 三：利潤(rùn)總額三：利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用（與實(shí)際繳納的稅是不同的）減：所得稅費(fèi)用（與實(shí)際繳納的稅是不同的） 四：凈利潤(rùn)四：凈利潤(rùn)多步法第29頁(yè)/共72頁(yè) 利潤(rùn)表的意義：利潤(rùn)表的意義： （1 1）利潤(rùn)表提供的信息，是企業(yè)投資人、）利潤(rùn)表提供的信息，是企業(yè)投資人、債權(quán)人及外部信息使用者進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)債權(quán)人及外部信息使用者進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策決策的的主要依據(jù)。主要依據(jù)。 （2 2）利潤(rùn)表提供的信

25、息，是）利潤(rùn)表提供的信息，是考核和評(píng)價(jià)考核和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)管理水平的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)管理水平的一個(gè)重要依據(jù)。一個(gè)重要依據(jù)。 （3 3）利潤(rùn)表提供的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，是）利潤(rùn)表提供的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，是稅收部稅收部門(mén)門(mén)課征所得稅的依據(jù)。課征所得稅的依據(jù)。第30頁(yè)/共72頁(yè)第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)表項(xiàng)目分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析 一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的產(chǎn)生來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，理論上講，在所有利潤(rùn)來(lái)源營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的產(chǎn)生來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，理論上講，在所有利潤(rùn)來(lái)源中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)具有最好的可重復(fù)性。中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)具有最好的可重復(fù)性。 當(dāng)一個(gè)企業(yè)具有持續(xù)、穩(wěn)定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)當(dāng)一個(gè)企業(yè)具有持

26、續(xù)、穩(wěn)定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)，通?？膳卸ㄔ撈髽I(yè)處于一個(gè)較，通常可判定該企業(yè)處于一個(gè)較為穩(wěn)定的狀態(tài)，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。為穩(wěn)定的狀態(tài)，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。第31頁(yè)/共72頁(yè)第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)表項(xiàng)目分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析 1 1、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)收入包括營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和和其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入。 （1 1）銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品收入確認(rèn)的五個(gè)條件：）銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品收入確認(rèn)的五個(gè)條件：第一第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；貨方；第二第二，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有

27、對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；第三第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第四第四，相關(guān)的，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第五第五，相關(guān)的已發(fā)生或，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠地計(jì)量。將發(fā)生成本能夠可靠地計(jì)量。第32頁(yè)/共72頁(yè)第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)表項(xiàng)目分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析 （2 2）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)：）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)：第一第一，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；第二第二，如果勞務(wù)的開(kāi)始，如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)

28、年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日采用完工百分和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日采用完工百分比法。比法。第33頁(yè)/共72頁(yè)第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)表項(xiàng)目分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析 2 2、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)成本一定要與相關(guān)的收入相營(yíng)業(yè)成本一定要與相關(guān)的收入相配比配比，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入的取得存在直接的因果關(guān)系，營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入的取得存在直接的因果關(guān)系，基本上隨營(yíng)業(yè)收入的增基本上隨營(yíng)業(yè)收入的增減而等比例的增減。減而等比例的增減。第34頁(yè)/共72頁(yè) 營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的

29、經(jīng)濟(jì)利益的流出。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。 升降分析；原因分析。升降分析；原因分析。 例如：例如：ZXZX公司的主要產(chǎn)品空調(diào)來(lái)說(shuō)，從成本構(gòu)成上公司的主要產(chǎn)品空調(diào)來(lái)說(shuō)，從成本構(gòu)成上看，銅是空調(diào)的最主要原材料，平均每臺(tái)空調(diào)機(jī)需用銅看，銅是空調(diào)的最主要原材料，平均每臺(tái)空調(diào)機(jī)需用銅6 6公斤至公斤至7 7公斤，如果每噸銅漲公斤，如果每噸銅漲1 1萬(wàn)元，那么每臺(tái)空調(diào)的萬(wàn)元，那么每臺(tái)空調(diào)的成本就要上漲六七十元，而除銅之外，成本就要上漲六七十元，而除銅之外，20052005年以來(lái)，鋼年以來(lái)，鋼材、鋁材、塑

30、料等其他原料價(jià)格也在不同程度上漲，空材、鋁材、塑料等其他原料價(jià)格也在不同程度上漲，空調(diào)的成本將大幅上升。因此，調(diào)的成本將大幅上升。因此，ZXZX公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本在營(yíng)業(yè)收入中所占的比重上升了在營(yíng)業(yè)收入中所占的比重上升了1.461.46個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)百分點(diǎn)。第35頁(yè)/共72頁(yè)第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)表項(xiàng)目分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析 3 3、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)稅金及附加主要反映營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土要反映營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。地增值稅和教育費(fèi)附加。 4 4、期間費(fèi)用：期間費(fèi)用是指企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中

31、必定要發(fā)生，但與營(yíng)業(yè)、期間費(fèi)用：期間費(fèi)用是指企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必定要發(fā)生，但與營(yíng)業(yè)收入的取得并不存在明確配比關(guān)系的費(fèi)用。有銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)收入的取得并不存在明確配比關(guān)系的費(fèi)用。有銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三大期間費(fèi)用。費(fèi)用三大期間費(fèi)用。第36頁(yè)/共72頁(yè)期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用如銷(xiāo)售人員的工資、福利費(fèi)、傭金和廣告費(fèi)等如 管理人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等如結(jié)算的手續(xù)費(fèi)、借款的利息支出等。第37頁(yè)/共72頁(yè) 分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)： 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用增減變動(dòng)與增減變動(dòng)與銷(xiāo)售量銷(xiāo)售量的變動(dòng)結(jié)合，的變動(dòng)結(jié)合，在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的條件下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)降在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的條件下

32、，企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)降低。低。 管理費(fèi)用管理費(fèi)用在企業(yè)在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展業(yè)務(wù)發(fā)展的條件下，企業(yè)的條件下，企業(yè)的管理費(fèi)用變動(dòng)也不會(huì)太大，單一追求在一定時(shí)期的的管理費(fèi)用變動(dòng)也不會(huì)太大，單一追求在一定時(shí)期的費(fèi)用降低，有可能對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展不利。費(fèi)用降低，有可能對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展不利。 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)貸款利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用的主體）企業(yè)貸款利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用的主體）水平的高低，主要取決于三個(gè)因素：貸款規(guī)模、貸款水平的高低，主要取決于三個(gè)因素：貸款規(guī)模、貸款利息率和貸款期限。應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減變動(dòng)和企利息率和貸款期限。應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減變動(dòng)和企業(yè)的業(yè)的籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，分析財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減變動(dòng)的聯(lián)系起

33、來(lái)，分析財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減變動(dòng)的合理性和有效性。合理性和有效性。 第38頁(yè)/共72頁(yè)第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)表項(xiàng)目分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析 5 5、資產(chǎn)減值損失：企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失。、資產(chǎn)減值損失：企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失。 資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值的范圍主要包括主要包括：采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期：采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)。這股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)。這些減值或跌價(jià)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一般計(jì)入資產(chǎn)減值損失，直接計(jì)入利潤(rùn)表些減值或跌價(jià)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一般計(jì)入資產(chǎn)減值

34、損失，直接計(jì)入利潤(rùn)表中，而計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵科目。這樣就可以夯實(shí)企中，而計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵科目。這樣就可以夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，避免利潤(rùn)虛增，真正做到穩(wěn)健性要求，少計(jì)收入，多記支出。業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，避免利潤(rùn)虛增，真正做到穩(wěn)健性要求，少計(jì)收入，多記支出。第39頁(yè)/共72頁(yè)第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)表項(xiàng)目分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析 6 6、投資收益、投資收益 投資收益，指企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)外投資所取得的回報(bào)。投資收益，指企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)外投資所取得的回報(bào)。 1.1. 投資收益的投資收益的質(zhì)量質(zhì)量分析（即投資收益有無(wú)相應(yīng)的現(xiàn)金流量支撐）分析（即投資收益有無(wú)相應(yīng)的現(xiàn)金流量支撐）

35、從投資收益確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程來(lái)看，從投資收益確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程來(lái)看，債權(quán)投資收益?zhèn)鶛?quán)投資收益對(duì)應(yīng)企業(yè)的貨幣對(duì)應(yīng)企業(yè)的貨幣資金、短期債權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等項(xiàng)目；資金、短期債權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等項(xiàng)目；股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益將對(duì)應(yīng)企業(yè)的將對(duì)應(yīng)企業(yè)的貨幣資金、短期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等項(xiàng)目。貨幣資金、短期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等項(xiàng)目。第40頁(yè)/共72頁(yè) 在投資收益對(duì)應(yīng)企業(yè)的貨幣資金、短期投資的條在投資收益對(duì)應(yīng)企業(yè)的貨幣資金、短期投資的條件下，件下，投資收益的確認(rèn)不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的困難；投資收益的確認(rèn)不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的困難；在投資收益對(duì)應(yīng)企業(yè)的長(zhǎng)期投資的條件下，在投資收益對(duì)應(yīng)企業(yè)的長(zhǎng)期投資的

36、條件下，而企業(yè)還而企業(yè)還要將此部分投資收益用于利潤(rùn)分配的情況下，這種利要將此部分投資收益用于利潤(rùn)分配的情況下，這種利潤(rùn)分配將導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的困難。也就是說(shuō)，潤(rùn)分配將導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的困難。也就是說(shuō)，對(duì)應(yīng)對(duì)應(yīng)長(zhǎng)期投資增加的投資收益，其質(zhì)量較差長(zhǎng)期投資增加的投資收益，其質(zhì)量較差。當(dāng)然，盡管。當(dāng)然，盡管這種投資收益沒(méi)有現(xiàn)金支持，但增加了企業(yè)價(jià)值，有這種投資收益沒(méi)有現(xiàn)金支持，但增加了企業(yè)價(jià)值，有利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。 2.2.投資收益的投資收益的構(gòu)成構(gòu)成分析分析 可通過(guò)編制投資收益表來(lái)進(jìn)行：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股可通過(guò)編制投資收益表來(lái)進(jìn)行：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股票、債券等各種投資所取得的利潤(rùn)、利息

37、、股利等投票、債券等各種投資所取得的利潤(rùn)、利息、股利等投資收入減去投資損失后的余額，可以了解企業(yè)資收入減去投資損失后的余額，可以了解企業(yè)投資效投資效益益的情況。的情況。第41頁(yè)/共72頁(yè)第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)表項(xiàng)目分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析 7 7、營(yíng)業(yè)外收入及營(yíng)業(yè)外支出、營(yíng)業(yè)外收入及營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)營(yíng)業(yè)外收入，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。 包括：包括： 固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入 處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益 罰款凈收入罰款凈收入 第42頁(yè)/共72頁(yè) 營(yíng)業(yè)外支出，反映企業(yè)發(fā)生的

38、與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)營(yíng)業(yè)外支出，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。 包括：包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失處理固定資產(chǎn)凈損失處理固定資產(chǎn)凈損失處理無(wú)形資產(chǎn)凈損失處理無(wú)形資產(chǎn)凈損失捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出罰款支出罰款支出非常損失非常損失 營(yíng)業(yè)外支出也是公司的資源消耗，但它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接聯(lián)系，因此，該項(xiàng)支出應(yīng)該嚴(yán)格控制。第43頁(yè)/共72頁(yè)第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)表項(xiàng)目分析利潤(rùn)表項(xiàng)目分析 8 8、所得稅費(fèi)用、所得稅費(fèi)用 企業(yè)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅企業(yè)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用，費(fèi)用，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于

39、按稅法計(jì)算的從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于按稅法計(jì)算的從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得中應(yīng)納稅金加上遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)后的余額。得中應(yīng)納稅金加上遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)后的余額。第44頁(yè)/共72頁(yè)第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)表水平分析利潤(rùn)表水平分析 一、利潤(rùn)表水平分析的目的一、利潤(rùn)表水平分析的目的 利潤(rùn)表水平分析，就是將利潤(rùn)表的實(shí)際數(shù)與對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)或基數(shù)進(jìn)行比較，以利潤(rùn)表水平分析，就是將利潤(rùn)表的實(shí)際數(shù)與對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)或基數(shù)進(jìn)行比較，以揭示利潤(rùn)變動(dòng)差異。揭示利潤(rùn)變動(dòng)差異。 當(dāng)以利潤(rùn)表預(yù)算為對(duì)比基數(shù)時(shí)當(dāng)以利潤(rùn)表預(yù)算為對(duì)比基數(shù)時(shí)，分析的目的在于評(píng)價(jià)利潤(rùn)預(yù)算完成情況，分析的目的在于評(píng)價(jià)

40、利潤(rùn)預(yù)算完成情況，揭示影響利潤(rùn)預(yù)算完成情況的原因。揭示影響利潤(rùn)預(yù)算完成情況的原因。 當(dāng)以上年利潤(rùn)表為對(duì)比基數(shù)時(shí)當(dāng)以上年利潤(rùn)表為對(duì)比基數(shù)時(shí)，分析的目的在于評(píng)價(jià)利潤(rùn)增減變動(dòng)情況，分析的目的在于評(píng)價(jià)利潤(rùn)增減變動(dòng)情況，揭示本年利潤(rùn)與上年對(duì)比產(chǎn)生差異的原因。揭示本年利潤(rùn)與上年對(duì)比產(chǎn)生差異的原因。第45頁(yè)/共72頁(yè)第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)表水平分析利潤(rùn)表水平分析項(xiàng)目項(xiàng)目2007年年2006年年變動(dòng)額變動(dòng)額 變動(dòng)率變動(dòng)率一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入732856739701-6845-0.93%減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本337798349400-11602-3.32%營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加5826368632-10

41、368-15.11%銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用78276100529-22253-22.14%管理費(fèi)用管理費(fèi)用497944783419604.10%財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-9223-5050-417382.64%資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失-93-643549-85.47%加：公允價(jià)值變動(dòng)損益加：公允價(jià)值變動(dòng)損益-19252-270-107.43%投資收益投資收益3202724817.53%第46頁(yè)/共72頁(yè)第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)表水平分析利潤(rùn)表水平分析項(xiàng)目項(xiàng)目2007年年2006年年變動(dòng)額變動(dòng)額變動(dòng)率變動(dòng)率二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2183421795223882021.62%加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入189919

42、8107.88%減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出6961022-326-31.88%其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失 58158-100-63.39%三、利潤(rùn)總額三、利潤(rùn)總額2178351785913924321.97%減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用7055660930962615.80%四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn)1472781176612961725.17%歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn) 1468921167353015725.83%少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益386926-540-58.28%第47頁(yè)/共72頁(yè)第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)表水平分析利潤(rùn)表水平分析 1 1、各

43、項(xiàng)利潤(rùn)分析、各項(xiàng)利潤(rùn)分析 （1 1）凈利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)分析：）凈利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)分析：從上表中可以看出從上表中可以看出20072007年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為25.17%25.17%，增長(zhǎng)幅度是很高的，增長(zhǎng)幅度是很高的，增長(zhǎng)的主要原因是資產(chǎn)減值損失和營(yíng)業(yè)外支出的大增長(zhǎng)的主要原因是資產(chǎn)減值損失和營(yíng)業(yè)外支出的大量減少以及營(yíng)業(yè)收入支出的增加所致。量減少以及營(yíng)業(yè)收入支出的增加所致。 （2 2）利潤(rùn)總額分析：）利潤(rùn)總額分析：20072007年利潤(rùn)總額增加了年利潤(rùn)總額增加了3.923.92億元，主要原因是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加引起的，增加億元，主要原因是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加引起的，增加了了3.883.88億元，

44、增長(zhǎng)率為億元，增長(zhǎng)率為21.26%21.26%。 （3 3）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析：）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析：20072007年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加主要是年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加主要是銷(xiāo)售費(fèi)用下降和營(yíng)業(yè)成本減少以及營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用下降和營(yíng)業(yè)成本減少以及營(yíng)業(yè)稅金及附加的減少所致。的減少所致。第48頁(yè)/共72頁(yè)第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)表水平分析利潤(rùn)表水平分析 2 2、主要項(xiàng)目變動(dòng)原因分析、主要項(xiàng)目變動(dòng)原因分析 （1 1）銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)分析：）銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)分析：20072007年銷(xiāo)售費(fèi)用比上年減少了年銷(xiāo)售費(fèi)用比上年減少了22.14%22.14%，主要是，主要是市場(chǎng)宣傳維護(hù)費(fèi)用減少所致。市場(chǎng)宣傳維護(hù)費(fèi)用減少所致。 （2 2）營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)分析

45、：）營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)分析：20072007年?duì)I業(yè)成本比上年有所減少，主要是酒類(lèi)年?duì)I業(yè)成本比上年有所減少，主要是酒類(lèi)的營(yíng)業(yè)成本減少。的營(yíng)業(yè)成本減少。第49頁(yè)/共72頁(yè)第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)表水平分析利潤(rùn)表水平分析項(xiàng)目項(xiàng)目20072007年度年度20062006年度年度增減額增減額增減率增減率一、凈利潤(rùn)一、凈利潤(rùn)11.7011.707.917.913.793.7947.86%47.86%加：年初未分配利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)22.7122.7117.1417.145.575.5732.48%32.48%二、可供分配的利潤(rùn)二、可供分配的利潤(rùn)34.4234.4225.0625.069.359.3537.34%3

46、7.34%減：法定盈余公積減：法定盈余公積2.342.341.561.560.780.7850.07%50.07%任意盈余公積任意盈余公積0.780.78-0.78-0.78-100%-100%三、可供股東分配的利潤(rùn)三、可供股東分配的利潤(rùn)32.0732.0722.7122.719.349.3441.18%41.18%減：應(yīng)付普通股股利減：應(yīng)付普通股股利2.712.712.712.71- -四、未分配利潤(rùn)四、未分配利潤(rùn)29.3629.3622.7122.716.656.6529.25%29.25%第50頁(yè)/共72頁(yè)第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)表水平分析利潤(rùn)表水平分析 （1 1）從可供分配利潤(rùn)變動(dòng)來(lái)看，）從

47、可供分配利潤(rùn)變動(dòng)來(lái)看，20072007年企業(yè)可供年企業(yè)可供分配利潤(rùn)有較大增長(zhǎng)，主要增長(zhǎng)的原因是企業(yè)凈利分配利潤(rùn)有較大增長(zhǎng)，主要增長(zhǎng)的原因是企業(yè)凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)和年初未分配利潤(rùn)的增長(zhǎng)。潤(rùn)的增長(zhǎng)和年初未分配利潤(rùn)的增長(zhǎng)。 （2 2）從可供股東分配的利潤(rùn)來(lái)看，）從可供股東分配的利潤(rùn)來(lái)看，20072007年有較大年有較大增長(zhǎng)，主要原因是由本年可供分配利潤(rùn)增加引起的。增長(zhǎng)，主要原因是由本年可供分配利潤(rùn)增加引起的。 （3 3）從未分配利潤(rùn)變動(dòng)來(lái)看，）從未分配利潤(rùn)變動(dòng)來(lái)看，20072007年和年和20062006年都年都向股東分配了股利，但向股東分配了股利，但20072007年上升較多，說(shuō)明企業(yè)年上升較多，說(shuō)明企

48、業(yè)股利分配政策有所改變。股利分配政策有所改變。第51頁(yè)/共72頁(yè)第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)與趨勢(shì)分析利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)與趨勢(shì)分析 利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)分析及趨勢(shì)分析，目的在于了解企業(yè)盈利能力和利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)分析及趨勢(shì)分析，目的在于了解企業(yè)盈利能力和分配政策的變化趨勢(shì)，通過(guò)編制結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配分配政策的變化趨勢(shì)，通過(guò)編制結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表進(jìn)行。表進(jìn)行。第52頁(yè)/共72頁(yè) 一、共同比利潤(rùn)表一、共同比利潤(rùn)表 利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析通常需要編制利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析通常需要編制共同比共同比利潤(rùn)表利潤(rùn)表，通過(guò)計(jì)算各因素或各種財(cái)務(wù)成果在營(yíng)，通過(guò)計(jì)算各因素或各種財(cái)務(wù)成果在營(yíng)業(yè)收入中所占的比重，分析說(shuō)明財(cái)務(wù)成果的結(jié)業(yè)收入

49、中所占的比重，分析說(shuō)明財(cái)務(wù)成果的結(jié)構(gòu)及其增減變動(dòng)的合理程度。構(gòu)及其增減變動(dòng)的合理程度。 根據(jù)根據(jù)ZXZX公司的利潤(rùn)表編制的共同比利潤(rùn)公司的利潤(rùn)表編制的共同比利潤(rùn)表表 ： 第53頁(yè)/共72頁(yè) ZX ZX公司共同比利潤(rùn)表公司共同比利潤(rùn)表 單位單位: :百萬(wàn)元百萬(wàn)元項(xiàng)項(xiàng) 目目年年 份份 結(jié)構(gòu)百分比（結(jié)構(gòu)百分比（% %）20052005年年20042004年年20052005年年20042004年年差異差異一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入16623.43 16623.43 15449.48 15449.48 100.00 100.00 100.00 100.00 0.00 0.00 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本1

50、4667.80 14667.80 13407.09 13407.09 88.24 88.24 86.78 86.78 1.46 1.46 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加27.99 27.99 16.00 16.00 0.17 0.17 0.10 0.10 0.07 0.07 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用915.91 915.91 828.46 828.46 5.51 5.51 5.36 5.36 0.15 0.15 管理費(fèi)用管理費(fèi)用574.44 574.44 562.98 562.98 3.46 3.46 3.64 3.64 -0.19 -0.19 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-2.03 -2.03 7.29 7.29

51、 -0.01 -0.01 0.05 0.05 -0.06 -0.06 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失0.00 0.00 加加: :公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益0.00 0.00 第54頁(yè)/共72頁(yè) 投資收益投資收益-113.21 -113.21 -121.54 -121.54 -0.68 -0.68 -0.79 -0.79 0.11 0.11 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)326.12 326.12 506.12 506.12 1.96 1.96 3.28 3.28 -1.31 -1.31 加加: :營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入5.76 5.76 4.33 4.33 0.03 0.03 0.03 0.03 0

52、.01 0.01 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出6.11 6.11 0.65 0.65 0.04 0.04 0.00 0.00 0.03 0.03 三、利潤(rùn)總額三、利潤(rùn)總額325.77 325.77 509.81 509.81 1.96 1.96 3.30 3.30 -1.34 -1.34 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用86.65 86.65 140.37 140.37 0.52 0.52 0.91 0.91 -0.39 -0.39 四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn)239.13 239.13 369.44 369.44 1.44 1.44 2.39 2.39 -0.95 -0.95 五、每股收益五、每股收益

53、（一）基本每股收益（一）基本每股收益(12(12億股億股) )0.20 0.20 0.31 0.31 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益(12(12億股億股) )0.20 0.20 0.31 0.31 第55頁(yè)/共72頁(yè) 二、利潤(rùn)構(gòu)成分析二、利潤(rùn)構(gòu)成分析 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，利潤(rùn)金額取決于這三者的計(jì)量。利潤(rùn)的利得和損失，利潤(rùn)金額取決于這三者的計(jì)量。 利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)

54、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。的流入。 損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。益的流出。 第56頁(yè)/共72頁(yè) 從利潤(rùn)表的構(gòu)成可以看出，利潤(rùn)的分析主要從利潤(rùn)表的構(gòu)成可以看出，利潤(rùn)的分析主要就是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的分析。就是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的分析。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般將其區(qū)分為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般將其區(qū)分為： 經(jīng)常性損益經(jīng)常性損益 非經(jīng)常性損非經(jīng)常性損益益 經(jīng)常性損益經(jīng)常性損益是企業(yè)從事是企業(yè)從事“主業(yè)主業(yè)”而獲得的而獲得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的“大頭兒大頭兒”。如果其

55、在利潤(rùn)。如果其在利潤(rùn)總額中所占比重較大，一方面說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)主體的行總額中所占比重較大，一方面說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)主體的行業(yè)與方向；另一方面說(shuō)明經(jīng)營(yíng)主體盈利水平較強(qiáng)，并業(yè)與方向；另一方面說(shuō)明經(jīng)營(yíng)主體盈利水平較強(qiáng)，并具有持續(xù)增長(zhǎng)的穩(wěn)定性與抗經(jīng)濟(jì)波動(dòng)能力。具有持續(xù)增長(zhǎng)的穩(wěn)定性與抗經(jīng)濟(jì)波動(dòng)能力。 非經(jīng)常性損益非經(jīng)常性損益包括利得、損失兩部分。非包括利得、損失兩部分。非經(jīng)常性損益不具有經(jīng)常性。經(jīng)常性損益不具有經(jīng)常性。 第57頁(yè)/共72頁(yè) 一家正常經(jīng)營(yíng)的公司，其主要利潤(rùn)應(yīng)該一家正常經(jīng)營(yíng)的公司，其主要利潤(rùn)應(yīng)該來(lái)源于主營(yíng)業(yè)務(wù)，這樣的公司才有發(fā)展前景，來(lái)源于主營(yíng)業(yè)務(wù)，這樣的公司才有發(fā)展前景，才能保持可持續(xù)發(fā)展，才有競(jìng)爭(zhēng)

56、力，才能不斷才能保持可持續(xù)發(fā)展，才有競(jìng)爭(zhēng)力，才能不斷為股東創(chuàng)造財(cái)富。為股東創(chuàng)造財(cái)富。 如果公司的利潤(rùn)主要來(lái)源于非經(jīng)常項(xiàng)目，如果公司的利潤(rùn)主要來(lái)源于非經(jīng)常項(xiàng)目，則公司的發(fā)展是畸形的，是不可能長(zhǎng)久的，公則公司的發(fā)展是畸形的，是不可能長(zhǎng)久的，公司的主要資源沒(méi)有為公司帶來(lái)利益。司的主要資源沒(méi)有為公司帶來(lái)利益。財(cái)務(wù)圣經(jīng)財(cái)務(wù)圣經(jīng)第58頁(yè)/共72頁(yè) ZXZX公司利潤(rùn)構(gòu)成分析表公司利潤(rùn)構(gòu)成分析表 單位：百單位：百萬(wàn)元萬(wàn)元項(xiàng)項(xiàng) 目目年年 份份結(jié)構(gòu)百分比（結(jié)構(gòu)百分比（% %）20052005年年20042004年年20052005年年20042004年年差異差異營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)326.12 326.12 506.

57、12 506.12 100.11 100.11 99.28 99.28 0.83 0.83 加加: :營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入5.76 5.76 4.33 4.33 1.77 1.77 0.85 0.85 0.92 0.92 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出6.11 6.11 0.65 0.65 1.87 1.87 0.13 0.13 1.75 1.75 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額325.77 325.77 509.81 509.81 100.00 100.00 100.00 100.00 0.00 0.00 第59頁(yè)/共72頁(yè) 三、收入構(gòu)成分析三、收入構(gòu)成分析 營(yíng)業(yè)收入是形成公司收入和利潤(rùn)的主力和源營(yíng)業(yè)收入是

58、形成公司收入和利潤(rùn)的主力和源泉，財(cái)務(wù)分析應(yīng)詳細(xì)分析營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成泉，財(cái)務(wù)分析應(yīng)詳細(xì)分析營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成 。 1.1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成 通過(guò)該結(jié)構(gòu)的分析，可以了解與通過(guò)該結(jié)構(gòu)的分析，可以了解與判斷企業(yè)的判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、方向及效果，進(jìn)而分析預(yù)測(cè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)經(jīng)營(yíng)方針、方向及效果，進(jìn)而分析預(yù)測(cè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。展能力。如果一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比較大且不如果一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比較大且不斷上升，則表明其具有良好的發(fā)展?jié)摿εc前景；反之，斷上升，則表明其具有良好的發(fā)展?jié)摿εc前景；反之，如果企業(yè)的業(yè)績(jī)過(guò)度依賴(lài)非主營(yíng)業(yè)務(wù)，這是企業(yè)利潤(rùn)如果企業(yè)的業(yè)績(jī)過(guò)度

59、依賴(lài)非主營(yíng)業(yè)務(wù)，這是企業(yè)利潤(rùn)惡化的表現(xiàn)，其發(fā)展?jié)摿εc前景顯然是值得懷疑的。惡化的表現(xiàn)，其發(fā)展?jié)摿εc前景顯然是值得懷疑的。第60頁(yè)/共72頁(yè) ZX ZX公司營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成分析表公司營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成分析表 單位單位: :百萬(wàn)元百萬(wàn)元項(xiàng)項(xiàng) 目目絕對(duì)數(shù)絕對(duì)數(shù)比重比重(%)(%)20052005年年20042004年年20052005年年20042004年年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16354.80 16354.80 15049.34 15049.34 98.38 98.38 97.41 97.41 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入268.63 268.63 400.14 400.14 1.62 1.62 2.59 2

60、.59 合合 計(jì)計(jì)16623.43 16623.43 15449.48 15449.48 100.00 100.00 100.00 100.00 第61頁(yè)/共72頁(yè) 2.2.收入收入產(chǎn)品構(gòu)成產(chǎn)品構(gòu)成分析分析 占收入比重大的商品或勞務(wù)是企業(yè)過(guò)去業(yè)占收入比重大的商品或勞務(wù)是企業(yè)過(guò)去業(yè)績(jī)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)?？?jī)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。信息使用者可以通過(guò)對(duì)體現(xiàn)信息使用者可以通過(guò)對(duì)體現(xiàn)企業(yè)過(guò)去的主要業(yè)績(jī)的商品或勞務(wù)的未來(lái)發(fā)展企業(yè)過(guò)去的主要業(yè)績(jī)的商品或勞務(wù)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，來(lái)判斷企業(yè)的未來(lái)發(fā)展：趨勢(shì)進(jìn)行分析，來(lái)判斷企業(yè)的未來(lái)發(fā)展：未來(lái)未來(lái)具有較好市場(chǎng)發(fā)展前景的商品和勞務(wù)將在很大具有較好市場(chǎng)發(fā)展前景的商品和勞務(wù)將在很大