CCPA注冊會計會計章節(jié)詳細表格式總結(jié)第17章借款費用

1、第17章 借款費用 （3分）第一節(jié) 借款費用概述一、借款費用的確認原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及投資性房地產(chǎn)等）成本。其他借款費用，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。承租人根據(jù)租賃準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用（包括具有融資性質(zhì)的分期付款購買固定資產(chǎn)的未確認融資費用的攤銷額）也屬于借款費用，符合資本化條件的也是要計入相關(guān)資產(chǎn)的成本的。二、符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資

2、產(chǎn)。符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括：1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品2 企業(yè)制造的用于對外出售的大型機器設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中，“相當(dāng)長時間”是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。三、借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)?！究偨Y(jié)】計入成本：在建工程制造費

3、用包括：專門借款專門用途一般借款構(gòu)建或生產(chǎn)在1年（含1年）以上，才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨財務(wù)費用包括：向銀行等借款利息、債券利息、帶息債務(wù)的利息。債券折、溢價的每期攤銷額，是對借款利息的調(diào)整。注意：溢（折）價本身不是借款費用，溢（折）價的攤銷才屬于借款費用。因借款而發(fā)生（發(fā)行債券）的：手續(xù)費、傭金、印刷費等交易費用。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，市場匯率與賬面匯率的差異，對外幣本金及利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。籌集到的資金必須是債務(wù)資金，不包括權(quán)益資金。借款費用必須是為借款發(fā)生的費用，包括：籌集過程中發(fā)生的主要有手續(xù)費、傭金等；使用過程中發(fā)生的

4、主要有利息等。權(quán)益性融資費用（發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費），不應(yīng)包括在借款費用中。【新】但是承租人根據(jù)租賃會計準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。第二節(jié) 借款費用的確認（3個時間點的確定）一、借款費用開始資本化時點的確定借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。“資產(chǎn)支出”包括：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。二、借款費用暫停資本化時點的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，

5、且中斷時間連續(xù)超過3個月的（含3個月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。【總結(jié)】中斷非正常原因包括資金匱乏、重大安全事故、勞動糾紛、缺乏工程物資導(dǎo)致停工。 正常中斷包括：可預(yù)計到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷。三、借款費用停止資本化時點的確定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。具體可從以下方面進行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與

6、設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。（5）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)

7、完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。（6）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。支出、計息、開工費用化，計入“財務(wù)費用”，非正常中斷連續(xù)超過3個月。非正常中斷，通常是管理決策的原因或者不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。如，質(zhì)量糾紛、材料沒有及時供應(yīng)、資金困難，施工事故。正常中斷，為必經(jīng)程序，事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，如雨季等自然因素。資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止資本化。注意，資產(chǎn)交付使用時、辦理竣工結(jié)算手續(xù)時，均不是借款費用停止資本化的時點。待添加的隱藏文字內(nèi)容3資產(chǎn)支

8、出包括：付現(xiàn)，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，承擔(dān)帶息債務(wù)。 不帶息債務(wù)不屬于資本化，不計入成本：借：工程物資貸：應(yīng)付賬款 帶息債務(wù)屬于資本化，計入成本：借：工程物資貸：應(yīng)付賬款如果企業(yè)施工的資產(chǎn)由多個部分組成的，則：1.如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，可單獨使用或可對外銷售，且所必要的建造或生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)停止資本化。2.如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。借款費用資本化期間從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 只有發(fā)生

9、在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化?！疽c】借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。溢（折）價本身不是借款費用，溢（折）價的攤銷才屬于借款費用。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常1年）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。開始資本化時點的確定：同時滿足：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始這3個條件。暫停資本化時間的確定：非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的。停止資本化時點的確定：達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時。如果

10、由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當(dāng)長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。借款費用資本化金額的確定：一、借款利息資本金額的確定：先專門，后一般專門借款專門借款利息費用資本化金額資本化期間總利息閑置資金投資收益專門借款×利息率×資本化期間閑置資金投資收益專門借款利息暫停利息閑置資金短期投資收益注：1資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益，沖減工程成本（在建工程）。2專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤。一般借款一般借款利息費用資本化金額累計支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率一般借款使用資金占用數(shù)×占用天數(shù)比例×（利息/本金）

11、注：1 若全部都是前期借入的，則不需要計算資本化率，為借款利率。2 資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入。3 計算所占用一般借款的資本化率時，以何時借入為準，不需要考慮資本化期間和資產(chǎn)支出；計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時才考慮資本化期間與資產(chǎn)支出。4 如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。5 一般借款的借款費用的資本化金額的確定當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。6 占用一般借款的資金，不能超過一般借款額。二、借款存在折、溢價的1 按實際利率法攤銷2 每一會計期間的利息資本化金額時，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。（上限）3 為構(gòu)建固

12、定資產(chǎn)溢價發(fā)行債券，每期按（面值×票面利率實際利率法攤銷的溢價）后的差額，即發(fā)行債券的實際利息費用（攤余成本×實際利率），應(yīng)予以資本化。4 發(fā)行債券為專門借款的，資本化利息（攤余成本×實際利率）閑置資金收益三、輔助費用資本化額1輔助費用與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入負債的初始計量金額中，即包含在“利息調(diào)整”明細科目中。2攤銷時采用實際利率法攤銷，計算實際利息費用。3.達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入成本；4.達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認費用，計入當(dāng)期損益。上述資本化或計入當(dāng)期損益的

13、輔助費用的發(fā)生額，是按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額，即（攤余成本×實際利率）。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。5.一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。【注】一般借款發(fā)生的輔助費用根據(jù)準則規(guī)定全部費用化，本期費用化金額的發(fā)生額是按上面發(fā)生額計算方法計算的。四、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額1在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金、利息的匯兌差額，予以資本化，計入資產(chǎn)成本。（不包括外幣一般借款）2.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資

14、產(chǎn)的成本。3.除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。4本金及利息匯兌差額本金×（期末匯率期初匯率）利息×（期末匯率期初匯率）【專門借款結(jié)合外幣業(yè)務(wù)】（1）期末，計算資本化金額： 債券應(yīng)付利息本金×票面利率×期末利率 借：在建工程 （本金×票面利率×期末利率） 貸：應(yīng)付利息 外幣債券本金及利息匯兌差額本金×（期末匯率發(fā)生日匯率）票利×（期末匯率計提日匯率） 借：在建工程 貸：應(yīng)付債券（2）實際支付利息時：借：應(yīng)付利息（余額） *在建工程貸：銀行存款（票利×

15、;結(jié)算日匯率）1.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)予以資本化，計入資產(chǎn)成本，其計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤2.專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本3.專門借款發(fā)生的輔助費用，在計算其資本化金額時應(yīng)不與資產(chǎn)支出相掛鉤【會計處理】：專門借款：借：在建工程應(yīng)收利息/銀行存款貸：應(yīng)付利息 （本金×利率）一般借款：借：在建工程財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息借：在建工程 （資本化）應(yīng)收利息/銀行存款 （閑置資金投資收益）財務(wù)費用 （一般借款費用化） 貸：應(yīng)

16、付利息【要點】1專門借款利息費用的資本化金額專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或進行暫時性投資取得的投資收益）2一般借款利息費用的資本化金額累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率其中：累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在實際占用的天數(shù)）/會計期間涵蓋的天數(shù)所占用一般借款的資本化率所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)）/當(dāng)期天數(shù)3專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達