宜昌港務(wù)集團新舊會計準則轉(zhuǎn)換培訓(xùn)PPT課件

1、企業(yè)新舊會計準則轉(zhuǎn)換企業(yè)新舊會計準則轉(zhuǎn)換 首次執(zhí)行日確認和計量的基本要求 首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重新分類 采用追溯調(diào)整法的事項的處理 首次執(zhí)行日其他事項的處理 采用未來適用法的事項的處理 新會計準則下常見實務(wù)處理第1頁/共84頁一、首次執(zhí)行日確認和計量基本要求一、首次執(zhí)行日確認和計量基本要求 根據(jù)新準則根據(jù)新準則制定企業(yè)會制定企業(yè)會計制度計制度重分類重分類追溯調(diào)整追溯調(diào)整編制編制新科目余額表新科目余額表新資產(chǎn)負債表新資產(chǎn)負債表股東權(quán)益差異股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表會計信息系統(tǒng)升級第2頁/共84頁一、首次執(zhí)行日確認和計量基本要求一、首次執(zhí)行日確認和計量基本要求 根據(jù)新會計準則制訂企業(yè)會計制度w

2、系統(tǒng)研究與公司有關(guān)的新舊會計準則差異w合理選擇適合公司的會計政策和會計估計w對控股子公司制定統(tǒng)一的內(nèi)部會計核算辦法w修訂的主要會計政策、內(nèi)部會計核算辦法報送 董事會或決策機構(gòu)審議批準第3頁/共84頁一、首次執(zhí)行日確認和計量基本要求一、首次執(zhí)行日確認和計量基本要求 采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件： 一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場?！八诘亍币话闶侵竿顿Y性房地產(chǎn)所在的大中型城市的城區(qū)。二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計?！巴惢蝾愃频姆康禺a(chǎn)”，對建筑物而言，是指所處地理位置

3、和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。第4頁/共84頁二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類項目項目原會計準則原會計準則新會計準則新會計準則存貨存貨符合投資性房地符合投資性房地產(chǎn)界定的存貨產(chǎn)界定的存貨存貨存貨投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨明細科目存貨明細科目物資采購物資采購自制半成品自制半成品委托代銷商品委托代銷商品分期收款發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品材料采購材料采購生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)出商品發(fā)出商品發(fā)出商品發(fā)出商

4、品第5頁/共84頁二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類項目項目原會計準則原會計準則新會計準則新會計準則金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)短期投資短期投資長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（CAS2規(guī)范范圍內(nèi)）規(guī)范范圍內(nèi)）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（CAS2規(guī)范范圍外）規(guī)范范圍外）交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)委托貸款委托貸款(本金、利息本金、利息)持有至到期投資持有至到期投資第6頁/共84頁二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類項目項目原會計準則原會計準則新會計準則新會計準

5、則固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)符合投資性房地產(chǎn)符合投資性房地產(chǎn)界定的房屋建筑物界定的房屋建筑物固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)第7頁/共84頁二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類類項目項目原會計準則原會計準則新會計準則新會計準則無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)符合投資性房地產(chǎn)符合投資性房地產(chǎn)界定的土地使用權(quán)界定的土地使用權(quán)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)原在無形資產(chǎn)中核原在無形資產(chǎn)中核算的商譽算的商譽無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)商譽商譽原計入固定資產(chǎn)的原計入固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)（不符土地使用權(quán)（不符合投資性房地產(chǎn)界合投資性房地產(chǎn)界定）定）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)第8頁/共84

6、頁二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類類項目項目原會計準則原會計準則新會計準則新會計準則其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款待攤費用待攤費用待攤費用待攤費用其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款預(yù)付帳款原計入固定資產(chǎn)或原計入固定資產(chǎn)或在建工程的土地使在建工程的土地使用權(quán)（不符合投資用權(quán)（不符合投資性房地產(chǎn)界定）性房地產(chǎn)界定）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)第9頁/共84頁二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類類項項 目目原會計準則原會計準則新會計準則新會計準則負債類項目負債類項目金融

7、負債金融負債應(yīng)付短期債券應(yīng)付短期債券交易性金融負債交易性金融負債預(yù)提費用預(yù)提費用預(yù)提費用預(yù)提費用應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息等應(yīng)付利息等應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費其他應(yīng)付款（失業(yè)保險、其他應(yīng)付款（失業(yè)保險、養(yǎng)老保險、代職工交納養(yǎng)老保險、代職工交納養(yǎng)老保險金、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等其他職職工教育經(jīng)費等其他職工薪酬）工薪酬）應(yīng)付工資應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬第10頁/共84頁二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的

8、重分類二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類項項 目目原會計準則原會計準則新會計準則新會計準則權(quán)益類項目權(quán)益類項目資本公積明細項目重分類資本公積明細項目重分類除資本（股本）除資本（股本）溢價外的資本溢價外的資本公積項目公積項目其他資本公其他資本公積積法定公益金法定公益金法定公益金法定公益金法定盈余公法定盈余公積積未確認的投資損失未確認的投資損失未確認的投資未確認的投資損失損失未分配利潤未分配利潤第11頁/共84頁二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類原會計準則原會計準則新會計準則新會計準則-資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備接受捐贈非現(xiàn)

9、金資產(chǎn)準備-股權(quán)投資準備股權(quán)投資準備-撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入-外幣資本折算差額外幣資本折算差額-關(guān)聯(lián)交易差價關(guān)聯(lián)交易差價-其他資本公積其他資本公積（債務(wù)重組收益等）（債務(wù)重組收益等）-資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價-其他資本公積其他資本公積(1)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資(2)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)FV變動變動(3)現(xiàn)金流量套期中套期工具公允現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動價值變動(4)股份支付股份支付(5)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的差投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的差(6)原制度轉(zhuǎn)入資本公積原制度轉(zhuǎn)入資本公積第12頁/共84頁二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類二、首

10、次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類 構(gòu)成其他資本公積中的“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”項目執(zhí)行新準則后的用途： 轉(zhuǎn)增資本 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差額，包括資本公積中的“資本溢價或股本溢價”以及“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”兩項第13頁/共84頁二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類利潤表項目利潤表項目原準則和制度原準則和制度新準則新準則主營業(yè)務(wù)及主主營業(yè)務(wù)及主營成本營成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)利潤利潤其

11、他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用營業(yè)費用營業(yè)費用銷售費用銷售費用第14頁/共84頁二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類二、首次執(zhí)行日賬戶和報表項目的重分類利潤表項目利潤表項目原準則和制度原準則和制度新準則新準則資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失管理費用管理費用投資收益投資收益營業(yè)外支出營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失政府補助政府補助補貼收入補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入未確認的投資損未確認的投資損失（合并利潤）失（合并利潤）未確認的投資損失未確認的投資損失未分配利潤未分配利潤第15頁/共84頁三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事

12、項 應(yīng)采用追溯調(diào)整法的事項（準則5-19條）l涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負債項目l投資性房地產(chǎn)l以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債l可供出售金融資產(chǎn)l衍生金融工具l企業(yè)年金基金運營中的投資l涉及預(yù)計負債的項目l資產(chǎn)棄置義務(wù)、辭退福利義務(wù)、重組義務(wù)l長期股權(quán)投資/企業(yè)合并l長期股權(quán)投資（包括以成本法核算對子公司投資）、企業(yè)合并部分項目l其他l可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付、所得稅第16頁/共84頁( (一) )投資性房地產(chǎn)首次執(zhí)行日的會計處理（包含重分類調(diào)整）： 借：投資性房地產(chǎn)（FVFV） 600600 累計折舊 460460 固定資產(chǎn)減值準備 100100 貸：固定資

13、產(chǎn) 1000 1000 期初未分配利潤、盈余公積 160 160 三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項符合條件的 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 存貨投資性房地產(chǎn)第17頁/共84頁( (二) )短期投資首次執(zhí)行日的會計處理（包含重分類調(diào)整）： 借：( (交易性/ /可供出售) )金融資產(chǎn)（FVFV） 900900 短期投資跌價準備 100100 貸：短期投資 600 600 期初未分配利潤、盈余公積 400400 （可供出售金融資產(chǎn)：資本公積）三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項短期投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資第18頁/共84頁( (三) )長期股權(quán)投資（CAS

14、2CAS2規(guī)范范圍內(nèi)）首次執(zhí)行日的會計處理1.1.同一控制企業(yè)合并： 對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，將原“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整留存收益；將原“長期股權(quán)投資投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額一并轉(zhuǎn)入新“長期股權(quán)投資投資成本”科目。三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項第19頁/共84頁( (三) )長期股權(quán)投資（CAS2CAS2規(guī)范范圍內(nèi)）首次執(zhí)行日的會計處理2.2.非同一控制企業(yè)合并：對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，將原“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整留存收益；將原“長期股權(quán)投資投資成本、

15、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額以及“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入新“長期股權(quán)投資投資成本”科目。 三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項第20頁/共84頁( (三) )長期股權(quán)投資（CAS2CAS2規(guī)范范圍內(nèi)）首次執(zhí)行日的會計處理3.3.合營或聯(lián)營產(chǎn)生的長期股權(quán)投資：對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，將原“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整留存收益；將原“長期股權(quán)投資投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額以及“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入新“長期股權(quán)投資投資成本”科目。 三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整

16、法的事項第21頁/共84頁( (三) )長期股權(quán)投資首次執(zhí)行日的會計處理 4. 4.對被投資單位無共同控制或重大影響，原按成本法核算的長期股權(quán)投資： （1 1）在活躍市場無報價、公允價值不能可靠計量：新準則下仍在長期股權(quán)投資范圍內(nèi)進行核算 （2 2）公允價值能可靠計量（包含重分類調(diào)整）： 借：( (交易性/ /可供出售) )金融資產(chǎn)（FVFV） 900900 長期投資減值準備 100100 貸：長期股權(quán)投資 600 600 期初未分配利潤、盈余公積 400400三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項第22頁/共84頁( (三) )長期股權(quán)投資首次執(zhí)行日的會計處理 5. 5. 新準則下

17、仍在CAS2CAS2規(guī)范范圍內(nèi)的長期股權(quán)投資的“長期投資減值準備”轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資減值準備” 三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項第23頁/共84頁( (四) )企業(yè)合并首次執(zhí)行日的會計處理l同一控制下企業(yè)合并商譽的原賬面價值，調(diào)整留存收益l非同一控制下企業(yè)合并，將首次執(zhí)行日的商譽攤余成本作為認定成本，不再攤銷l首次執(zhí)行日能夠可靠計量的或有合并成本，調(diào)整已確認商譽l首次執(zhí)行日根據(jù)新準則進行商譽減值測試，計提的減值準備調(diào)整留存收益 三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項第24頁/共84頁( (五) )長期債權(quán)投資首次執(zhí)行日的會計處理 1.1.屬于交易性/ /可供出售金融資

18、產(chǎn)（包含重分類調(diào)整）： 借：交易性/ /可供出售金融資產(chǎn)（FVFV） 900900 長期債權(quán)投資減值準備 100100 貸：長期債權(quán)投資 600 600 期初未分配利潤、盈余公積 400400 2. 2.屬于“持有至到期投資” 原“長期債權(quán)投資面值（或本金）、溢折價、 應(yīng)計利息，長期投資減值準備” 三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項 長期債權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資第25頁/共84頁( (六) )金融負債首次執(zhí)行日的會計處理借：期初未分配利潤、盈余公積 100100 應(yīng)付短期債券 900900 貸：交易性金融負債（FVFV） 10001000三、采用追溯調(diào)

19、整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債其他金融負債交易性金融負債金融負債指定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債第26頁/共84頁( (六) )金融負債首次執(zhí)行日的會計處理拆分同時包含負債和權(quán)益成份的復(fù)合工具：三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項應(yīng)付債券應(yīng)付債券資本公積未來現(xiàn)金流出折現(xiàn)第27頁/共84頁( (七) )可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 如：20062006年1 1月1 1日授予職工認股權(quán), ,要求職工服務(wù)5 5年, ,無其他業(yè)績條件，可行權(quán)日為20112011年1 1月1 1日 1.1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付（1

20、 1）按權(quán)益工具在授予日的公允價值；不能可靠計量的, ,按其在首次執(zhí)行日的公允價值；（2 2）應(yīng)計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用。 首次執(zhí)行日的會計處理 借：期初未分配利潤、盈余公積 貸：資本公積其他資本公積三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項第28頁/共84頁( (七) )可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 2.2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（1 1）按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值計量；不切實可行的，按其在首次執(zhí)行日的公允價值計量。（2 2）應(yīng)計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用。首次執(zhí)行日的會計處理借：期初未分配利潤、盈余公積 貸：應(yīng)付職工薪酬股

21、份支付三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項第29頁/共84頁( (八) )預(yù)計資產(chǎn)棄置費首次執(zhí)行日的會計處理 1. 1.滿足預(yù)計負債確認條件 2.2.選擇自資產(chǎn)初始確認時至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率, ,以預(yù)計負債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本, ,計算應(yīng)補提的折舊( (折耗),),調(diào)整期初留存收益 3.3.需要預(yù)計棄置費的資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)準則、石油天然氣準則三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項第30頁/共84頁( (九) )預(yù)計職工辭退福利對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，滿足預(yù)計負債確認條件的： 借：期初未分配利潤、盈余公積 10001000 貸：應(yīng)付職工薪酬

22、10001000三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項第31頁/共84頁( (十) )預(yù)計重組義務(wù)對于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計負債確認條件的重組義務(wù)： 借：期初未分配利潤、盈余公積 10001000 貸：預(yù)計負債重組義務(wù) 10001000三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項第32頁/共84頁( (十一) )衍生金融工具首次執(zhí)行日的會計處理 （1 1）按首次執(zhí)行日衍生金融工具的公允價值與其賬面價值的差額，調(diào)整盈余公積和年初未分配利潤；按首次執(zhí)行日借方余額或貸方余額確認資產(chǎn)或負債。（2 2）首次執(zhí)行日，對于嵌入衍生金融工具，按照新準則規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，若其公允價值能夠合理確定

23、，應(yīng)當(dāng)將其從混合工具分拆并單獨處理。三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項第33頁/共84頁( (十二) )企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資首次執(zhí)行日的會計處理 按公允價值計量，與賬面價值的差額調(diào)整留存收益。三、采用追溯調(diào)整法的事項三、采用追溯調(diào)整法的事項第34頁/共84頁( (十三) ) 所得稅資產(chǎn)負債表債務(wù)法 當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額稅率 +（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)） 資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 資產(chǎn)賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 負債賬面價值 應(yīng)享有被投資單位可辨認凈

24、資產(chǎn)公允價值 900 DR: 長期股權(quán)投資 1000 CR: 銀行存款等 1000初始投資成本 1000 應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 1100 DR: 長期股權(quán)投資 1100 CR: 銀行存款等 1000 CR: 營業(yè)外收入 100六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第54頁/共84頁長期股權(quán)投資-4. 權(quán)益法下對被投資單位當(dāng)期實現(xiàn)的凈收益的確認 (1) 投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。 例：A企業(yè)對某被投資企業(yè)的權(quán)益比例為30%，按權(quán)益法核算。被投資

25、企業(yè)2008年凈利潤為1000萬元，2006年1月1日取得該項投資時，被投資單位某項固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值分別為200萬元和140萬元，取得時預(yù)計剩余使用年限為6年。2008年作分錄如下: DR: 長期股權(quán)投資 297 (=1000*30%-60/6*30% ) CR: 投資收益 297六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第55頁/共84頁長期股權(quán)投資-4. 權(quán)益法下對被投資單位當(dāng)期實現(xiàn)的凈收益的確認 (2) 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。六、新會計準則

26、下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第56頁/共84頁長期股權(quán)投資-4. 權(quán)益法下對被投資單位當(dāng)期實現(xiàn)的凈收益的確認 (3) 投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部 交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分， 應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益，對于首次 執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期 股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差 額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方 差額，確認投資損益。 六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第57頁/共84頁長期股權(quán)投資-4. 權(quán)益法下對被投資單位當(dāng)期實現(xiàn)的凈收益的確認 (3)例：A企業(yè)對

27、某被投資企業(yè)B的權(quán)益比例為30%，按權(quán)益法核算。2008年度B企業(yè)對A企業(yè)銷售產(chǎn)品額500萬元（毛利率20%），至2008年12月31日止，該部分產(chǎn)品在A企業(yè)尚余100萬元，假設(shè)A企業(yè)期初沒有從B企業(yè)購入的該產(chǎn)品余額。另外，2008年1月1日新舊會計準則轉(zhuǎn)換時，將原對B企業(yè)初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額余額60萬元轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資成本，該借方差額的剩余攤銷年限為4年。 DR: 投資收益 6 (=10020%30% ) CR: 長期股權(quán)投資內(nèi)部交易損益 6 DR: 投資收益 15 (=60/4) CR: 長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 15六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理

28、第58頁/共84頁長期股權(quán)投資-5.權(quán)益法下對被投資單位當(dāng)期凈虧損的分擔(dān) 一般以沖減長期股權(quán)投資的賬面價值和其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限。 按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理.6.權(quán)益法下長期股權(quán)投資處置損益 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處

29、理第59頁/共84頁政府補助-政府補助的確認條件： 企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件 企業(yè)能夠收到政府補助政府補助的計量基礎(chǔ)： 政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量； 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第60頁/共84頁政府補助-與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入以后各期營業(yè)外收入。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。 相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞

30、延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入。與收益相關(guān)的政府補助 用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第61頁/共84頁政府補助-已確認的政府補助需要返還的 存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益。政府資本性投入 不屬于政府補助。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。六、新會計準則下常見實務(wù)

31、的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第62頁/共84頁政府補助-企業(yè)按照先征后返（退）、即征即退辦法收到的稅收返還款 屬于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用，與收益相關(guān)，在取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）-不包括增值稅出口退稅六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第63頁/共84頁政府補助-與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助: 例：假設(shè)A企業(yè)2008年1月10日取得當(dāng)?shù)卣块T的一項補助，金額為120萬元，用于購買某項先進設(shè)備.該設(shè)備于2008年7月1日達到預(yù)定使用狀態(tài)，預(yù)計使用壽命為10年。2015年12月31日該設(shè)備因技術(shù)替代原因提前報廢. 2008年1月10日分錄: DR：銀行存款

32、120 CR：遞延收益 120 2008年7月至2010年12月開始每月分錄: DR：遞延收益 1 CR：營業(yè)外收入 1 2010年12月31日分錄: DR：遞延收益 30 CR：營業(yè)外收入 30六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第64頁/共84頁政府補助-與收益相關(guān)的政府補助: 例：某地方政府為鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)，對B公司2007年安置職工就業(yè)成績獎勵資金20萬元。2008年1月20日B公司收到上述款項。 DR ：銀行存款 20 CR ：營業(yè)外收入 20 六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第65頁/共84頁所得稅-新稅法執(zhí)行后會計與稅收之

33、間可能的差異資產(chǎn)類： 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 其他提取了減值準備的資產(chǎn)（包括應(yīng)收款項等）六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第66頁/共84頁所得稅-新稅法執(zhí)行后會計與稅收之間可能的差異負債類： 交易性金融負債 應(yīng)付職工薪酬 遞延收益 預(yù)計負債 其他應(yīng)付款六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第67頁/共84頁所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債確認前提： 對未來期間計稅產(chǎn)生影響 具體影響取決于相關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回時適用稅率 可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，確認 條件是企業(yè)在未來期間能

34、夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所 得額利用有關(guān)可抵扣暫時性差異( (正常生產(chǎn)經(jīng)營活動 實現(xiàn)的所得+ +應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)納稅所 得額) )六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第68頁/共84頁所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計量: 預(yù)計無法實現(xiàn)足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異 的，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值或計提減值準備與 遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的減值符合條件時可轉(zhuǎn)回 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第69頁/共84頁所得稅- 確認遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債時，適用所得

35、稅稅率以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定 預(yù)計于20082008年1 1月1 1日以后轉(zhuǎn)回的暫時性差異，一般適用稅率按2525計算 新稅法發(fā)布前成立的外商投資企業(yè)，5 5年內(nèi)過渡 其他政策的估計六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第70頁/共84頁所得稅-與投資有關(guān)的遞延所得稅：暫時性差異：賬面價值 計稅基礎(chǔ)股權(quán)投資差額 ( (權(quán)益法核算的股權(quán)投資) )損益調(diào)整 ( (權(quán)益法核算的股權(quán)投資) )減值準備 六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第71頁/共84頁所得稅-與投資有關(guān)的遞延所得稅： 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （1 1）初始投資成本的調(diào)整：

36、初始投資成本應(yīng)享有投資時被投資單位可辨認凈 資產(chǎn)公允價值的份額 - -不調(diào)整長期股權(quán)投資成本：會計與稅收的確認金額相同 初始投資成本應(yīng)享有投資時被投資單位可辨認凈 資產(chǎn)公允價值的份額 - -調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認營業(yè)外收入六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第72頁/共84頁與投資有關(guān)的遞延所得稅： 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （1 1）初始投資成本的調(diào)整： 例：甲公司以16001600萬元的價格取得乙公司3030的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6 6000000萬元。 會計處理： 借：長期股權(quán)投資 1818000

37、0 貸：銀行存款 16160000 貸：營業(yè)外收入 2 20000六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第73頁/共84頁上例：n持有擬出售 賬面價值 計稅基礎(chǔ)長期股權(quán)投資 181800 00 16 160000應(yīng)納稅暫時性差異=18=180000-16-160000=2=20000萬元 確認其所得稅影響： 借：所得稅費用 5050 貸：遞延所得稅負債 5050n長期持有六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第74頁/共84頁所得稅-與投資有關(guān)的遞延所得稅：不確認與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債的條件：投資企

38、業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間該暫時性差異在可預(yù)見的未來期間很可能不會轉(zhuǎn)回六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第75頁/共84頁所得稅-與投資有關(guān)的遞延所得稅： 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （2）投資損益的確認 確認與損益調(diào)整相關(guān)的遞延所得稅時應(yīng)考慮： 預(yù)期長期股權(quán)投資為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式， 取得現(xiàn)金股利、利潤還是出售取得處置損益 投資雙方適用所得稅稅率之間是否存在差異六、新會計準則下常見實務(wù)的處理六、新會計準則下常見實務(wù)的處理第76頁/共84頁長期股權(quán)投資損益調(diào)整 持有意圖為取得現(xiàn)金股利或利潤： 稅法規(guī)定，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤 是否需計算交納所得稅，取決于投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位。例：投資企業(yè)適用所得稅稅率