實質(zhì)重于形式 論文終稿

1、 畢業(yè)論文專用紙 淺析實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用淺析實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用Analysis of the Application of Substance over Form Principle in Accounting Practice 畢業(yè)論文專用紙 I目錄摘要摘要 .ABSTRACTABSTRACT .II前言前言 .- 1 -第一章第一章 “實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式”原則概述原則概述 .- 3 -1.1 “實質(zhì)重于形式”原則的概念 .- 3 -1.2 “實質(zhì)重于形式”原則在會計中的意義 .- 3 -第二章第二章 “實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式”原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用原

2、則在會計實務(wù)中的運(yùn)用 .- 4 -2.1 資產(chǎn)方面的應(yīng)用 .- 4 -2.1.1 資產(chǎn)的確認(rèn) .- 4 -2.1.2 自建固定資產(chǎn)方面的應(yīng)用 .- 4 -2.1.3 長期股權(quán)投資方面的應(yīng)用 .- 4 -2.2 負(fù)債方面的應(yīng)用 .- 5 -2.2.1 負(fù)債的確認(rèn) .- 5 -2.2.2 長期借款方面的運(yùn)用 .- 5 -2.3 損益方面的應(yīng)用 .- 6 -2.3.1 收入方面的確認(rèn) .- 6 -2.3.2 售后租回、售后回購方面的運(yùn)用 .- 6 -第三章第三章 實質(zhì)重于形式原則運(yùn)用中存在的問題實質(zhì)重于形式原則運(yùn)用中存在的問題 .- 9 -3.1 容易被企業(yè)規(guī)避和濫用.- 9 -3.2 過分強(qiáng)調(diào)實質(zhì)

3、重于形式原則.- 9 -3.3 會計教育的缺陷.- 9 -第四章第四章 正確運(yùn)用實質(zhì)重于形式原則的建議正確運(yùn)用實質(zhì)重于形式原則的建議 .- 11 - 畢業(yè)論文專用紙 II結(jié)論結(jié)論 .- 13 -參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn) .- 14 -附錄附錄 .- 15 -附錄一 .- 15 -附錄二 .- 20 -致謝致謝 .- 23 -總結(jié)與體會總結(jié)與體會 .- 24 - 畢業(yè)論文專用紙 淺析實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用淺析實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用摘要實質(zhì)重于形式原則在會計核算中是非常重要的一個原則，是對會計指導(dǎo)思想和觀念的論述。這項原則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不僅僅按

4、照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 ”在會計實務(wù)與會計處理中，經(jīng)常出現(xiàn)真實性和合法性相悖的事例。通過對實質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的分析可以看出，實質(zhì)重于形式原則的作用在于防止在對經(jīng)濟(jì)活動或事項進(jìn)行會計確認(rèn)時只停留在事物表面，而不能深入到事物內(nèi)部，即為了防止會計信息只反映經(jīng)濟(jì)活動或事項的現(xiàn)象而不能反映經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)，防止會計確認(rèn)行為的非理性。本文主要介紹了實質(zhì)重于形式的基本概念，以及運(yùn)用于會計實務(wù)的重要性，針對運(yùn)用過程中存在的問題找到了其解決方法。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 實質(zhì)重于形式，會計信息，會計實務(wù)，會計準(zhǔn)則 畢業(yè)論文專用紙 IAnalysis of the Application of Substanc

5、e over Form Principle in Accounting Practice AbstractSubstance over form principle, the ideology and concept of accounting, is a very important principle in accounting calculation. This principle requires enterprises should not be basis of legal form but of economic substance of exchanges in the cou

6、rse of accounting calculation. In accounting practice and accounting treatment, There are many controversies between authenticity and legitimacy in accounting practice and treatment.Through analysis of application of substance over form principle, it can be seen that the role of the principle is to

7、prevent staying on the surface during the accounting recognition of economic activities or items instead scratching at the guts of things. In other words, it is to prevent the accounting information only reflect the phenomenon of economic activities or items and cannot reflect the essence of economi

8、c activities, to prevent the irrationality of accounting recognition. This article mainly introduced the basis concept of substance over form, as well as its importance on accounting practice, and found solutions to existing problems in the process of practice.Key words: substance over form，accounti

9、ng information ，accounting practice，accounting standard 畢業(yè)論文專用紙 - 0 -前言選題背景：實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用在會計實務(wù)中是非常重要的。該原則能有效地規(guī)范會計核算行為的真實性及可靠性，并且準(zhǔn)確完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營效果。會計的確認(rèn)與計量是為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，讓使用者做出合理的判斷。而很多情況下合法的處理并沒有達(dá)到保證信息的真實性和有效性的目的。會計原則中的實質(zhì)重于形式原則正是用于規(guī)范這種問題的處理方式。該原則產(chǎn)生的原因主要有真實性和合法性差異的存在，帶來的問題主要有會計準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)中難以消除的界線規(guī)定。研究意義：實質(zhì)重于

10、形式原則是會計核算中一個重要的原則，是對會計指導(dǎo)思想或觀念的描述。該項原則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為 會計核算的依據(jù)。 ”會計信息要真實反映交易或事項，就必須根據(jù)其實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而不能僅根據(jù)法律形式核算和反映。我國會計事業(yè)發(fā)展速度快，范圍廣，會計發(fā)展地區(qū)不平衡，行業(yè)發(fā)展不平衡。這是由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展那個不協(xié)調(diào)，法律意識不強(qiáng)，所以在會計的信息處理上粗糙。因此，我國會計信息的不可信性非常嚴(yán)重，所以探究實質(zhì)重于形式在我國有非常重于的意義。會計信息現(xiàn)在也不僅僅是在企業(yè)中處于低端的位置，現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展很多依賴會計信息的提供，會計信息也成為企業(yè)發(fā)

11、展戰(zhàn)略的制定的重于依據(jù)。一個好的企業(yè)對其會計處理上一定非常重視會計信息的真實性，這也成為企業(yè)發(fā)展所要必備的。文獻(xiàn)綜述1、國外研究現(xiàn)狀國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）1989 年 7 月公布的編報財務(wù)報表的框架中將實質(zhì)重于形式作為財務(wù)報表的質(zhì)量特征之一。其指出實質(zhì)重于形式是指：“信息如果想如實反映其所意圖反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而不僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。 ”并進(jìn)一步闡述道：“交易或事項的實質(zhì)并非總是法律的外在形式或人為形式一致，比如，企業(yè)通過用文件宣稱將某資產(chǎn)的法定所有權(quán)過戶給某實體來處置資產(chǎn)。然而，協(xié)議中仍存在保證企業(yè)繼續(xù)享有所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中包含的未來經(jīng)

12、濟(jì)利益的條款。在這 畢業(yè)論文專用紙 - 1 -種情況下，把這項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為銷售來報告就不能如實反映這筆交易。2、國內(nèi)研究現(xiàn)狀2008 年李仕在第 06 期財會研究發(fā)表淺談實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用闡述了“實質(zhì)重于形式原則”在企業(yè)會計制度中的體現(xiàn)，實質(zhì)重于形式原則在運(yùn)用中存在的問題等，正確運(yùn)用實質(zhì)重于形式原則的建議。2004 年王庭華，封美霞在百度文庫發(fā)表實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用性研究闡述了“實質(zhì)重于形式”原則提出的必然性，實質(zhì)重于形式#原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用， “實質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用中應(yīng)重視的問題。因此，我的論文旨在通過分析列舉實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用，對實質(zhì)重于

13、形式原則運(yùn)用方法做出總結(jié)。 畢業(yè)論文專用紙 - 2 - 】第一章第一章 “實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式”原則概述原則概述1.1 “實質(zhì)重于形式”原則的概念實質(zhì)重于形式原則是指在會計核算時，當(dāng)確認(rèn)或計量某項資產(chǎn)、收入、負(fù)債及費(fèi)用情況時，應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行，而不是以其附帶的法律形式作為依據(jù)。換一種說法就是，如若某項交易或者事項自身的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與其法律實質(zhì)不相一致，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時就該以經(jīng)濟(jì)實質(zhì)作為參考，而不是按照法律形式的要求進(jìn)行核算?，F(xiàn)如今，新的會計準(zhǔn)則在會計核算規(guī)范上與原會計制度相比更加著重強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式的運(yùn)用。企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 條規(guī)定：“企業(yè)不應(yīng)僅僅以交易或事項的法律形式

14、為依據(jù)，應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告” 。這是實質(zhì)重于形式原則的細(xì)化概述。它明確地指出：企業(yè)會計提交的經(jīng)濟(jì)信息，不能只注重表面形式，更要體現(xiàn)交易內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，并突出經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)外的一致性。當(dāng)企業(yè)事務(wù)的法律形式和經(jīng)濟(jì)本質(zhì)發(fā)生沖突時，會計信息要傾向于前者的真實體現(xiàn)，并以此為依據(jù)進(jìn)行核算和反映。11.2 “實質(zhì)重于形式”原則在會計中的意義實質(zhì)重于形式原則在會計應(yīng)用中對已有的會計核算原則起到了補(bǔ)充和完善的作用。實質(zhì)重于形式原則可以對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行一系列補(bǔ)充，并且在企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況下，企業(yè)的現(xiàn)金流量能反映出其運(yùn)用能力、償還能力和企業(yè)的發(fā)展前景，而實質(zhì)重于形式原則也能對企業(yè)運(yùn)營

15、起到一定的促進(jìn)作用。實質(zhì)重于形式原則對企業(yè)一貫性原則做出了一系列的補(bǔ)充，企業(yè)的一貫性原則也要求企業(yè)不得隨意變更采用的會計政策，應(yīng)保持其前后期的一致性。當(dāng)某種會計政策能有效地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況時，就可以對企業(yè)的會計政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)刈兏?。實質(zhì)重于形式原則是會計信息質(zhì)量的要求，會計核算中反映出會計交易或事項的本質(zhì)，重要的是會計謹(jǐn)慎性原則和該原則的互相補(bǔ)充。例如存貨可能因為原材料的成本波動，或者由于市價的跌幅等，在年度結(jié)算時，存貨的實際成本會有所降低。那么，原本的存貨價格已不能正確地反映企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的真實情況。這就充分反映了在處理會計實務(wù)時我們?yōu)榱苏鎸嵉胤从池攧?wù)狀況，必須謹(jǐn)慎地處理，遵循實質(zhì)重于形式原

16、則，讓會計信息更加可靠。21 栗彩芬.如何在課堂中融入快樂體育教學(xué)J.都市家教,20142 李佳軒.淺析我國會計實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用J.金融經(jīng)濟(jì),2015 畢業(yè)論文專用紙 - 3 -第二章第二章 “實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式”原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用2.1 資產(chǎn)方面的應(yīng)用2.1.1 資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。該定義從兩個方面體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則的特征：一是，資產(chǎn)的確認(rèn)不全是其在法律上是否為企業(yè)所擁有，還應(yīng)是其在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上是否為企業(yè)所控制；二是，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

17、因此，企業(yè)對于不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)排除在外。對于未來經(jīng)濟(jì)利益流入量會減少的資產(chǎn)，應(yīng)計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以確保資產(chǎn)與未來所帶來的經(jīng)濟(jì)利益相符。例：某企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，從法律形式來看，在租賃起始日承租人并沒有取得該資產(chǎn)的法定所有權(quán)，所以也不應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn)。但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)方面來看，承租人通過承擔(dān)支付約等于公允價值和有關(guān)財務(wù)費(fèi)用的義務(wù)，又獲得了在其使用年限的大部分時間內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。與此同時，定義中要求資產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，運(yùn)用實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)擁有的過期的原材料、無法變現(xiàn)的舊商品、設(shè)備等，均不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，都不能再作

18、為資產(chǎn)來進(jìn)行會計核算。3 2.1.2 自建固定資產(chǎn)方面的應(yīng)用自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及需要安裝的機(jī)器設(shè)備等。自建固定資產(chǎn)的入賬時間是以工程是否“達(dá)到預(yù)定的可使用的狀態(tài)”的原則來界定。某項自建的固定資產(chǎn)雖然未辦理竣工驗收手續(xù)，但是該固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，那么就應(yīng)對該固定資產(chǎn)做入賬處理，并且在下個月開始對該固定資產(chǎn)計提折舊。正確地核算企業(yè)自建固定資產(chǎn)關(guān)系到企業(yè)會計信息的真實性及完整性。42.1.3 長期股權(quán)投資方面的應(yīng)用企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法來進(jìn)行核算。分別采用成本法或權(quán)益法來進(jìn)行核算。企業(yè)對被投資

19、單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法來核算；企業(yè)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，或?qū)Ρ煌? 謝芬芬.實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的運(yùn)用J.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,20144 方志勇.實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用分析J.中國商貿(mào),2013 畢業(yè)論文專用紙 - 4 -資單位產(chǎn)生控制的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算。選擇會計核算方法的標(biāo)準(zhǔn)是是否具有控制權(quán)或重大影響，至于所規(guī)定的持股比例只是判斷是否擁有控制權(quán)或具有重大影響的指標(biāo)而已，不是絕對標(biāo)準(zhǔn)，只是形式上的標(biāo)準(zhǔn)。這才是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容，而不是法律形式。52.2 負(fù)債方面的應(yīng)用2.2.1 負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債是指企業(yè)過去的交易

20、或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。實質(zhì)重于形式原則主要是對或有負(fù)債的確認(rèn)上，或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?？梢钥闯?，或有負(fù)債具有不確性，主要取決于會計人員的判斷，或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，關(guān)鍵是該義務(wù)會不會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。例如：2010 年 9 月 10 日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯其專利權(quán)。直至 2010

21、年 12 月 31 日，法院還未做到最后的判決，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷，在法律形式上，乙企業(yè)的負(fù)債尚未形成，但如果相關(guān)的證據(jù)對乙企業(yè)很不利，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，乙企業(yè)應(yīng)該于 2010 年末確認(rèn)一項有或負(fù)債。2.2.2 長期借款方面的運(yùn)用在我國的會計實務(wù)中，長期借款所產(chǎn)生的利息應(yīng)該按實際發(fā)生數(shù)額計提，計入“財務(wù)費(fèi)用” 、 “在建工程”等其他相關(guān)科目借方。同時，貸記“長期借款”科目。如果要在下一個會計年度支付借款利息，則該利息應(yīng)計入流動負(fù)債，但利息要計入“長期借款” ，在年末的資產(chǎn)負(fù)債表里該利息則計入長期負(fù)債。但這夸大了長期負(fù)債，從而減少流動負(fù)債，最終導(dǎo)致會計信息失真。按照“實質(zhì)重于形式”的原

22、則，應(yīng)該把長期借款的利息列入流動負(fù)債下面的“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；例：某企業(yè) 2000 年 8 月向銀行借入資金 1000 萬元，借款利率為年率 6，借款期限 5年，每半年付息一次，假設(shè)借款為一工程使用。會計處理上每月計提利息，2000 年 8 月為： 5 孫悅鋼.對實質(zhì)重于形式原則的認(rèn)識J.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2009 畢業(yè)論文專用紙 - 5 -借：在建工程 50000 貸：長期借款 50000 2000 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表日：企業(yè)的長期借款余額為：10000000500

23、0005=10250000（元） 其中長期借款本金 1000 萬元，應(yīng)付未付利息是 25 萬元。由于利息是半年付一次，那么該利息應(yīng)歸屬于流動負(fù)債。2000 年末資產(chǎn)負(fù)債表日的長期借款余額 1025 萬元，顯然是夸大了長期負(fù)債，減少了流動負(fù)債。針對這種情況，按實質(zhì)重于形式原則，在會計實務(wù)中將此借款利息計入了“長期借款”科目，但仍要把其流動負(fù)債的實質(zhì)體現(xiàn)出來，因此可將 25 萬元利息列入長期負(fù)債下的“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目。6 2.32.3 損益方面的應(yīng)用2.3.1 收入方面的確認(rèn)收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入同時要

24、滿足以下條件時，才能加以確認(rèn)：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；第三，收入的金額能可靠地計量；第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)；第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。分析以上五個條件，企業(yè)銷售商品時不能只注重形式上的商品是否已經(jīng)發(fā)出，而是要分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，即應(yīng)該從實質(zhì)上判斷商品所有權(quán)的主要風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移。例如：公司為了推銷新的產(chǎn)品，承諾購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，公司會無條件退貨，這種情況下，即使產(chǎn)品已付款已收款，由于無法估

25、計退貨的可能性，產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨著實務(wù)的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以也不能確認(rèn)收入。2.3.2 售后租回、售后回購方面的運(yùn)用售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指承租人將一項自制或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從出租人那里租回。售后租回從形式上看，先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移，但實質(zhì)上由于在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一種方式談判的，一并計算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實際上是同一項交易。如果將售后租回?fù)p益一次性確認(rèn)為出售當(dāng)期6 李占龍.淺談實質(zhì)重于形式原則J.時代經(jīng)貿(mào),2011 畢業(yè)論文專用紙

26、 - 6 -的損益，則難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。事實上，如果采用高售出、高租金的租賃安排方式，這種租賃對于買主來說并不存在不利影響；對于賣主來說，在出售資產(chǎn)時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。因而，為了真實、合理地反映承租人的經(jīng)驗業(yè)績，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，不應(yīng)將售后回租損益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延，分?jǐn)傆嬋敫髌趽p益。售后回購是指企業(yè)將某項資產(chǎn)出售給其他單位，再出售方已經(jīng)收到價款，并且已經(jīng)辦理了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時，簽訂書面和口頭協(xié)議，約定在將來的特定時期，以特定的價格無條件將貨物退回（事實上也是購貨方購買貨物的前提） 。在貨物購回之前，從法律形式上看

27、，已辦理有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上說，由于補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個時期必須購回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，出售方實質(zhì)上依舊要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。并且，出售商品時往往會出現(xiàn)售價高出商品實際價值的情況，若將其確認(rèn)為收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增。因此，雖然該項交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易實質(zhì)上看，售后回購只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認(rèn)為銷售收入。7例題：A 房地產(chǎn)公司將自己建成的 4 棟房屋以 700 萬元的價格銷售給 C 公司，雙方簽訂交易合同的主要條款為：（1）2006 年 1 月 1 日

28、，C 公司支付房屋價款 700 萬元給 A 公司；（2）A 公司負(fù)責(zé)該房屋的日常管理、維護(hù)和使用工作；（3）A 公司承諾到 2008 年 12 月 31日，不論房地產(chǎn)市場怎樣變化，一定以 880 萬元的價格購買該房屋，C 公司不得自行轉(zhuǎn)讓。要求：A 公司根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則作出會計判斷及會計處理。解：1、根據(jù)實質(zhì)重于形式原則判斷該項業(yè)務(wù)是否屬于商品銷售業(yè)務(wù)。（1）房產(chǎn)管理權(quán)判斷。該房產(chǎn)在銷售后，仍繼續(xù)由甲公司負(fù)責(zé)日常維護(hù)管理和使用，說該房產(chǎn)的管理權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移；（2）房產(chǎn)收益權(quán)判斷。該房產(chǎn)到 2008 年底，甲公司以 992 萬元回購，該房產(chǎn)價格漲得再高，其好處乙公司得不到，說明房產(chǎn)的收益權(quán)仍

29、留在甲公司，沒有轉(zhuǎn)移；（3）房產(chǎn)風(fēng)險判斷。該房產(chǎn)甲公司按規(guī)定時間、規(guī)定價格回購，不論房產(chǎn)造成何種損失或價格下跌等，與乙公司無關(guān)，說明房產(chǎn)的所有風(fēng)險也沒有轉(zhuǎn)移。綜上所述，甲公司銷售的該房產(chǎn)，還保留了與銷售資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的繼管理權(quán)，并對7 張翠萍.實際重于形式原則在會計上的運(yùn)用J.農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理,2006 畢業(yè)論文專用紙 - 7 -該資產(chǎn)實施控制；該資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬也并沒有實質(zhì)性轉(zhuǎn)移。因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入，所有價款只能作負(fù)債入賬。2、甲公司房產(chǎn)銷售的會計處理（1）2006 年 1 月 1 日收到乙公司價款時借：銀行存款 7000000貸：長期應(yīng)付款乙公司 7000000（2）每年計提利息時

30、（假設(shè)該款用于生產(chǎn)經(jīng)營活動）年利息=7008%=56 萬元借：財務(wù)費(fèi)用 560000貸：長期應(yīng)付款乙公司 560000（3）2008 年 12 月 31 日房產(chǎn)回購付款時借：長期應(yīng)付款乙公司 8800000貸：銀行存款 880000088 黃朝建.實質(zhì)重于形式在會計實務(wù)中的應(yīng)用J.中華會計學(xué)習(xí),2008 畢業(yè)論文專用紙 - 8 -第三章第三章 實質(zhì)重于形式原則運(yùn)用中存在的問題實質(zhì)重于形式原則運(yùn)用中存在的問題3.1 容易被企業(yè)規(guī)避和濫用強(qiáng)調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則的本意是真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但在目前企業(yè)中也存在著濫用“實質(zhì)重于形式”原則的情況。企業(yè)會計制度要求上市公司新增四項（固定資

31、產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款）減值準(zhǔn)備，這也正是“實質(zhì)重于形式”原則的體現(xiàn)。但由于這些減值準(zhǔn)備是上市公司根據(jù)經(jīng)驗來預(yù)計的，因此，可能會出現(xiàn)在業(yè)績較好的年度中多計提，增加費(fèi)用支出，減少利潤；而當(dāng)業(yè)績差時予以轉(zhuǎn)回，改善經(jīng)營業(yè)績，從而達(dá)到操縱利潤的目的。3.2 過分強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式原則“實質(zhì)重于形式原則”是保證會計信息質(zhì)量可靠性的一條重要的原則。我國的會計信息嚴(yán)重失真與證券市場對會計信息質(zhì)量的進(jìn)一步要求之間形成的巨大反差。它運(yùn)用得好，則有利于會計信息的真實可靠；如若被過分強(qiáng)調(diào)，反而又會影響會計信息的可核實性，甚至?xí)o會計人員進(jìn)行會計處理時主觀臆斷提供了借口，不利于提高會計信息質(zhì)量。3.3 會計教

32、育的缺陷在我國會計教育中，教育體制不完整，傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式都不規(guī)范，普及教育也很難落實，監(jiān)督機(jī)制不完善等。會計人員對各項會計法規(guī)、制度不熟悉，并且缺乏繼續(xù)教育，違規(guī)違紀(jì)行為都很普遍。3.4 會計人員的職業(yè)判斷力不強(qiáng)，專業(yè)能力欠缺“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則留給會計人員越來越多自我進(jìn)行職業(yè)判斷的余地，賦予他們較大的自主性和能動性。但由于我國會計人員素質(zhì)參差不齊，每個人看到的實質(zhì)也大相徑庭，有的人是因為能力有限，看不到交易或事項的實質(zhì)；有的人則是因為素質(zhì)低，故意鉆準(zhǔn)則的空子，打著“實質(zhì)重于形式”原則的幌子，人為操縱利潤。所以為了能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并提高企業(yè)的會計

33、信息質(zhì)量，我們必須對會計人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行更嚴(yán)格的教育。3.5 與其他會計原則存在的協(xié)調(diào)問題在實務(wù)操作中，實質(zhì)重于形式原則的會計處理方法有時會與謹(jǐn)慎性原則和及時性原則等相互排斥，依據(jù)不同的會計原則進(jìn)行事務(wù)處理時會產(chǎn)生不同的記錄結(jié)果，如何協(xié)調(diào)好它們之 畢業(yè)論文專用紙 - 9 -間的關(guān)系，也是準(zhǔn)則制定中需要不斷完善和考慮的問題，要保證原則得以實施而又不會過分激進(jìn)。 畢業(yè)論文專用紙 - 10 -第四章第四章 正確運(yùn)用實質(zhì)重于形式原則的建議正確運(yùn)用實質(zhì)重于形式原則的建議4.1 把握好運(yùn)用該原則的尺度切實運(yùn)用該原則。 “實質(zhì)重于形式原則”是保證會計信息質(zhì)量可靠性的重要的原則。近些年來會計丑聞頻繁出現(xiàn)，也

34、讓人們關(guān)注到會計信息存在失真的嚴(yán)重性。而證券市場對會計信息質(zhì)量的要求更是有增無減，實質(zhì)重于形式原則也由此產(chǎn)生，用以保證會計信息的可靠性。在實務(wù)過程中，要掌握好一個度，讓原則能真正地為我們大家服務(wù)。通過從業(yè)人員的職業(yè)判斷，更好地處理會計實務(wù)，提高會計信息的真實可靠，但又不成為會計人員主觀臆斷的借口。4.2 綜合、協(xié)調(diào)運(yùn)用運(yùn)用實質(zhì)重于形式原則時應(yīng)該靈活運(yùn)用，這樣既符合信息質(zhì)量要求，又不主觀臆斷，還尊重實質(zhì)。使實質(zhì)重于形式原則真正體現(xiàn)出新會計制度的改革與更新。真正地為國家和社會提供有用的信息，并促進(jìn)生產(chǎn)力的提高和社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。4.3 深化會計教育改革，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)在高校會計人員培養(yǎng)中，需對傳統(tǒng)

35、的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式進(jìn)行調(diào)整，增加教學(xué)案例和實驗環(huán)節(jié)。對在職會計從業(yè)人員也要鼓勵其積極參加繼續(xù)教育，更新知識結(jié)構(gòu)，提高職業(yè)判斷能力和綜合控制能力。4.4 提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力在財務(wù)制度的進(jìn)程中，實質(zhì)重于形式原則是對會計從業(yè)人員素質(zhì)的基本要求，同時也為會計人員職業(yè)能力和綜合水平的提高帶來了挑戰(zhàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)財務(wù)管理的不斷完善，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動也日益復(fù)雜，各種交易行為和財務(wù)事項的內(nèi)容也趨于多元化，其法律形式與經(jīng)濟(jì)實質(zhì)經(jīng)常發(fā)生背離。在這種情況下，首先會計人員要清醒地認(rèn)識到，制度沒有給予對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行判斷的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，對會計政策既要遵從又要靈活運(yùn)用；其次，會計人員要具備正規(guī)職業(yè)

36、道德素質(zhì)，就必須遵照實質(zhì)重于形式的基本原則，并對會計信息進(jìn)行如實反映；最關(guān)鍵的是能夠剝離經(jīng)濟(jì)活動的外在表現(xiàn)形式，準(zhǔn)確抓住交易事項的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。還應(yīng)加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)誠信教育，使其能夠真正做到遵守準(zhǔn)則、不做假賬。所以，實質(zhì)重于形式原則的合理應(yīng)用要求會計人員需要同時具備正確的財務(wù)觀念、靈活的思考頭腦、獨(dú)立的思考精神和專業(yè)的決斷能力，這也是對從業(yè)人員綜合素質(zhì)的一種考驗。 畢業(yè)論文專用紙 - 11 -4.5 建立完善的制度，妥善處理與其他會計原則的協(xié)調(diào)問題隨著科學(xué)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)愈來愈趨向復(fù)雜化、多樣化，導(dǎo)致有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以判斷，采用哪種方法才能真正揭示這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)就需要更多地依靠會計人員的職業(yè)

37、判斷。這也給了企業(yè)更大的自主空間，使得會計報表使用者得到的會計信息有很大的彈性。因此，一定要加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督和管理，進(jìn)一步完善監(jiān)管制度。并且督促企業(yè)遵紀(jì)守法，依法做賬，提供真實、準(zhǔn)確地會計信息。當(dāng)“實質(zhì)重于形式”原則與其他會計原則發(fā)生矛盾時，綜合運(yùn)用所有會計核算原則，應(yīng)以更能提高會計資料的質(zhì)量，即公允、全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況，向會計報表使用者提供更多相關(guān)、可靠的信息作為判斷和抉擇的標(biāo)準(zhǔn)。 畢業(yè)論文專用紙 - 12 -結(jié)論以上詳細(xì)分析了實質(zhì)重于形式原則在我國會計中的應(yīng)用。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，僅僅認(rèn)定會計處理在形式上是否符合所謂的會計準(zhǔn)則，而不管其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不

38、夠的。實質(zhì)重于形式原則充分體現(xiàn)了會計核算的本質(zhì)要求，并且適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展需要，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義?？傊?，這一原則的運(yùn)用，讓會計工作能夠更好地操作，并且將真實可靠的會計信息提供給企業(yè)的決策層，讓企業(yè)做出更好地決策信息。同時，在實質(zhì)重于形式原則運(yùn)用過程中，會計人員應(yīng)該避免濫用，應(yīng)該正確運(yùn)用這一原則，為企業(yè)提供更好地決策依據(jù)。以上是我對實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中運(yùn)用的分析，若有不足之處，希望提出意見，更加完善我對這一原則的理解。 畢業(yè)論文專用紙 - 13 -參考文獻(xiàn)（1 1）中文學(xué)術(shù)論文：）中文學(xué)術(shù)論文：1栗彩芬.如何在課堂中融入快樂體育教學(xué)J.都市家教,20142 李佳軒.淺析我國會計實質(zhì)重于形

39、式原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用J.金融經(jīng)濟(jì),20153 謝芬芬.實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的運(yùn)用J.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,20144 方志勇.實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用分析J.中國商貿(mào),20135 孫悅鋼.對實質(zhì)重于形式原則的認(rèn)識J.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),20096 李占龍.淺談實質(zhì)重于形式原則J.時代經(jīng)貿(mào),20117 張翠萍.實際重于形式原則在會計上的運(yùn)用J.農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理,20068 黃朝建.實質(zhì)重于形式在會計實務(wù)中的應(yīng)用J.中華會計學(xué)習(xí),20089 連建枝. 淺議實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的運(yùn)用J. 會計師. 2011(01)10 張波. 談實質(zhì)重于形式原則在財務(wù)會計中的應(yīng)用J. 商場現(xiàn)代化.

40、2011(16)11 劉永格. 淺談“實質(zhì)重于形式”原則的具體運(yùn)用J. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息. 2011(19)12 張紅艷. 實質(zhì)重于形式原則在會計處理中的具體運(yùn)用J. 科技視界. 2014(03)13 胡海峰,李紅,李陽. 淺談實質(zhì)重于形式的會計原則及運(yùn)用J. 中國內(nèi)部審計. 2011(06)14 王昉. 簡述實質(zhì)重于形式原則J. 財會研究. 2011(17)（2 2）外文文獻(xiàn)：）外文文獻(xiàn)： D. Barahona, R. E. L. West, P. Stier et al. Comprehensively accounting for the effect of giant CCN in cl

41、oud activation parameterizationsJ. Atmospheric Chemistry and Physics, 2010, 10(5). 畢業(yè)論文專用紙 - 14 -附錄 附錄一 TheThe applicationapplication ofof substancesubstance overover formform principleprinciple inin accountingaccountingIn this paper, the principle of substance over form of the basic theory and give

42、s the specific application of accounting, and combined with examples this paper expounds the application of substance over form principle in accounting practice, striving to theory discussion, principle explanation standpoints, combined with the instance in order to improve the comprehensiveness and

43、 accuracy of accounting information.Substance over form principle in accounting can be understood as: as a result of the transactions or events economic substance is not always consistent with legal form, the accounting as an economic information system shall, according to the essence of the transac

44、tions or events rather than a form of recognition, measurement and disclosure. Our country accounting standard for business enterprises specific provision: enterprise shall, in accordance with the economic substance of transactions or events of accounting recognition, measurement and reporting, shou

45、ld not only based on the legal form of transactions or events. External form of transactions or events or human form is not entirely truly reflect its substance, so the accounting information reflects transactions or events, must according to the essence of the transactions or events and economic re

46、ality, rather than according to their legal form of business accounting. In the enterprise accounting should follow the principle of substance over form.With the advent of the era of knowledge economy, speed up the pace of global economic integration and the internationalization of accounting, in or

47、der to better consistent with the international accounting development, we must absorb in the international accounting standards is beneficial to the economic development of our country. The introduction of the principle of substance over form is a sound accounting system of the major initiatives in

48、 China. It not only can make up for the lack of accounting theory in our country, and to build the accounting standard system with Chinese characteristics, strengthen with international conventions also plays an important role.Substance over form, emphasizes the manifestation of economic substance o

49、ver form, is refers to the economic substance of when an item or transaction with the legal form, shall be according to 畢業(yè)論文專用紙 - 15 -the items on the accountant or transaction economic substance, rather than the legal form of recognition, measurement, record, or disclosed, that is to say, should wi

50、th the occurrence of economic business is led to the shift of risks and rewards related to the discriminant criteria. However, the current accounting theory and practice tends to lay particular stress on reliability, heavy form light essence, led to a decline in the accounting information authentici

51、ty. Such as reflected in the financial statements are those items that have taken place in the past or transactions, and do not include matters not happened, to produce a lot of off-balance sheet business. In fact, some did not occur or trading or complete items, after signing the contract, both par

52、ties have taken place in the risks and rewards of transfer, and the transfer is not optional change. At the same time, some sales business in fact only completed the part of a deal, and transfer risk and reward, whether the rights and obligations, just from that part of the decision. Then, according

53、 to the traditional standard of confirmation, the business will be confirmed according to the completed that part, and did not consider the substance of the transaction, the lack of information authenticity and reliability.Substance over form principle embodied in specific business accounting. The e

54、quity method and cost of the long-term equity investment accounting method choice. Investment enterprise to the invested entity of a long-term equity investment control; Investment enterprise to the invested entity does not have joint control or significant influence, and has no offer in the active

55、market and of a long-term equity investment fair value cannot be reliably measured. Common control, it is to point to in accordance with the contractual stipulations on the mutual control, an economic activity, only in the important financial and operating decisions related to the economic need to s

56、hare control when investors agreed to exist. Investment enterprises and its parties do joint control over an invested entity, the invested entity as its joint ventures. Significant impact, refers to the financial and operating policies of an enterprise have to participate in decision-making power, b

57、ut is not able to control or together with other control policy. Investment enterprise to be able to have significant influences on an invested entity, the invested entity as its affiliated enterprises.The measurement of short-term investments. The accounting standards for enterprises of our country

58、 stipulates: assets measurement should follow the historical cost principle, in the enterprise accounting system is put forward the processing of asset impairment, namely the short-term investments, according to the low cost and market measurement part of the market price is below cost, short-term i

59、nvestment write-down should be extracted. According to international practice of short-term securities investment can be divided into three types: one is ready to hold bonds to 畢業(yè)論文專用紙 - 16 -maturity; 2 it is speculation in stock; 3 it is to sell the securities at any time. For different categories

60、can adopt different methods of valuation. Due to frequent changes in short-term investments, its value is closely related to market value, therefore, should be based on the market price reflects its true value, simply by the historical cost principle to make its accounts deviation, or blindly follow