管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇課件

1、管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇1本課程結(jié)構(gòu)圖第一篇第一篇 導(dǎo)論導(dǎo)論第一章 管理會(huì)計(jì)的基本框架第二章 管理會(huì)計(jì)的發(fā)展第二篇第二篇 成本基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)用成本基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)用第三章基礎(chǔ)成本術(shù)語(yǔ)與概念第四章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算量第三篇第三篇 管理決策系統(tǒng)管理決策系統(tǒng)第六章決策概述第七章短期經(jīng)營(yíng)決策第八章長(zhǎng)期投資決策第四篇第四篇 計(jì)劃與控制計(jì)劃與控制第九章 預(yù)算控制第十章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第十一章 責(zé)任會(huì)計(jì)與部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第五篇第五篇 管理會(huì)計(jì)專題管理會(huì)計(jì)專題第十二章 作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理第十三章 戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)第十四章 全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本控制第十五章 bsc與激勵(lì)機(jī)制第十六章 存貨控制與jit第十七章

2、 國(guó)際管理會(huì)計(jì)第十八章 環(huán)境成本管理管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇2本章學(xué)習(xí)目標(biāo)n 1.1.了解預(yù)測(cè)的一般程序了解預(yù)測(cè)的一般程序n 2.2.理解預(yù)測(cè)的基本方法理解預(yù)測(cè)的基本方法n 3.3.理解決策的含義理解決策的含義n 4.4.掌握決策的基本流程掌握決策的基本流程n 5.5.理解決策的原則和分類理解決策的原則和分類管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇3本章學(xué)習(xí)目標(biāo)n 1.1.了解預(yù)測(cè)的一般程序了解預(yù)測(cè)的一般程序n 2.2.理解預(yù)測(cè)的基本方法理解預(yù)測(cè)的基本方法n 3.3.理解決策的含義理解決策的含義n 4.4.掌握決策的基本流程掌握決策的基本流程n 5.5.理解決策的原則和分類理解決策的原則和分類管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇46.1 6.1

3、 預(yù)測(cè)n 所謂預(yù)測(cè)是指根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)有的信息，運(yùn)用一定所謂預(yù)測(cè)是指根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)有的信息，運(yùn)用一定的科學(xué)手段和方法，預(yù)計(jì)和推測(cè)事物未來(lái)發(fā)展趨的科學(xué)手段和方法，預(yù)計(jì)和推測(cè)事物未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。勢(shì)。 n 6.1.1 6.1.1 預(yù)測(cè)的一般程序預(yù)測(cè)的一般程序n1.1.確定預(yù)測(cè)目標(biāo)確定預(yù)測(cè)目標(biāo) n2.2.收集分析資料收集分析資料n3.3.選擇預(yù)測(cè)方法選擇預(yù)測(cè)方法n4.4.進(jìn)行預(yù)測(cè)分析進(jìn)行預(yù)測(cè)分析n5.5.修正預(yù)測(cè)結(jié)果修正預(yù)測(cè)結(jié)果n6.6.報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)果報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)果管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇56.1 6.1 預(yù)測(cè)n 6.1.2 6.1.2 預(yù)測(cè)的基本方法預(yù)測(cè)的基本方法 n1.1.定性分析法定性分析法n定性分析法又稱非數(shù)量分

4、析法，是指有關(guān)方面的專業(yè)人員根據(jù)定性分析法又稱非數(shù)量分析法，是指有關(guān)方面的專業(yè)人員根據(jù)個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，結(jié)合預(yù)測(cè)對(duì)象的特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，對(duì)事個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，結(jié)合預(yù)測(cè)對(duì)象的特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，對(duì)事物的未來(lái)狀況和發(fā)展趨勢(shì)作出推測(cè)的一類預(yù)測(cè)方法。物的未來(lái)狀況和發(fā)展趨勢(shì)作出推測(cè)的一類預(yù)測(cè)方法。 n2.2.定量分析法定量分析法n定量分析法又稱為數(shù)量分析法，是指在完整掌握與預(yù)測(cè)對(duì)象有定量分析法又稱為數(shù)量分析法，是指在完整掌握與預(yù)測(cè)對(duì)象有關(guān)的各種定量資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，并關(guān)的各種定量資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，并建立能夠反映有關(guān)變量之間規(guī)律性聯(lián)系的各類預(yù)測(cè)模型的方法建立能夠反

5、映有關(guān)變量之間規(guī)律性聯(lián)系的各類預(yù)測(cè)模型的方法體系。體系。 管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇66.2 決策n 6.2.1 6.2.1 決策分析的涵義決策分析的涵義n所謂決策，通常是指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，借助于科學(xué)的理所謂決策，通常是指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必要的計(jì)算、分析和判斷，進(jìn)而從可供選擇的諸論和方法，進(jìn)行必要的計(jì)算、分析和判斷，進(jìn)而從可供選擇的諸方案中，選取最優(yōu)方案的過(guò)程。方案中，選取最優(yōu)方案的過(guò)程。n 6.2.2 6.2.2 決策的基本流程決策的基本流程n（1 1）確定決策目標(biāo)）確定決策目標(biāo) n（2 2）收集與決策目標(biāo)相關(guān)的信息）收集與決策目標(biāo)相關(guān)的信息 n（3 3）提

6、出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種備選方案）提出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種備選方案n（4 4）選擇最滿意）選擇最滿意( (可行可行) )方案方案n（5 5）最滿意）最滿意( (可行可行) )方案的組織實(shí)施與評(píng)價(jià)方案的組織實(shí)施與評(píng)價(jià) 管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇76.2 決策n 6.2.3 6.2.3 決策分析的原則決策分析的原則n (1)(1)信息原則信息原則 n (2) (2)擇優(yōu)原則擇優(yōu)原則 n(3)(3)合理配置利用資源原則合理配置利用資源原則 n(4)(4)反饋原則反饋原則 n 6.2.4 6.2.4 決策的分類決策的分類n1.1.短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策n2.2.確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策和非確定型決

7、策確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策和非確定型決策 n3.3.獨(dú)立決策、互斥決策和最優(yōu)組合決策獨(dú)立決策、互斥決策和最優(yōu)組合決策 管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇8第七章 短期經(jīng)營(yíng)決策 管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇9本章學(xué)習(xí)目標(biāo) n 1.1.掌握相關(guān)成本的含義及其計(jì)量方法掌握相關(guān)成本的含義及其計(jì)量方法n 2.2.掌握不同類型生產(chǎn)決策的基本方法掌握不同類型生產(chǎn)決策的基本方法n 3.3.了解影響定價(jià)的因素了解影響定價(jià)的因素n 4.4.掌握產(chǎn)品的定價(jià)方法掌握產(chǎn)品的定價(jià)方法n 5.5.理解定價(jià)的策略理解定價(jià)的策略管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇107.17.1短期經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)考慮的成本概念n 7.1.1 7.1.1 相關(guān)成本與非相關(guān)成本相關(guān)成本與非相關(guān)成本n1

8、.1.相關(guān)成本和非相關(guān)成本的含義相關(guān)成本和非相關(guān)成本的含義n相關(guān)成本指各個(gè)備選方案之間不同的未來(lái)成本。相關(guān)相關(guān)成本指各個(gè)備選方案之間不同的未來(lái)成本。相關(guān)成本是未來(lái)成本。成本是未來(lái)成本。n未來(lái)成本不一定都是相關(guān)成本。未來(lái)成本不一定都是相關(guān)成本。 n2.2.相關(guān)成本的計(jì)量相關(guān)成本的計(jì)量管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇11（1 1）原材料相關(guān)成本的確定 材料已有庫(kù)存，或需要外購(gòu)相關(guān)成本重置成本材料是否經(jīng)常使用，在庫(kù)存不足時(shí)定期補(bǔ)充相關(guān)成本重置成本材料是否有其他用途，或只能當(dāng)廢料出售相關(guān)成本變現(xiàn)價(jià)值相關(guān)成本其他用途中的價(jià)值與變現(xiàn)價(jià)值中的最高者有庫(kù)存需外購(gòu)是否當(dāng)廢料有其他用途管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇12材料名材料名稱稱該訂單需

9、要該訂單需要量（量（g g）庫(kù)存量庫(kù)存量(g)(g)賬面單位成賬面單位成本本可變現(xiàn)價(jià)可變現(xiàn)價(jià)值值重置成重置成本本甲甲8008006006003 32 26 6乙乙100010008008007 72 21010丙丙4004004004008 85 51010例7-1 凌云公司正在考慮是否接受一特殊訂貨。該訂貨要求使用甲、乙、丙三種材料。其有關(guān)資料如表7-1所示：如果將甲材料用于此訂單，企業(yè)就必須重新購(gòu)置甲材料，以滿足正常生產(chǎn)的需要,乙材料沒(méi)有其他用途，而丙材料可以用于另一訂單，如果另一訂單使用的話，可以使成本節(jié)約3000元。 求與該訂單所需要材料的相關(guān)成本。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇13n 甲材料：重置

10、成本甲材料：重置成本 6 62002001200(1200(元元) )n 乙材料：機(jī)會(huì)成本乙材料：機(jī)會(huì)成本 800 8002 216001600元元 + +外購(gòu)成本外購(gòu)成本2000(2002000(20010)10)元元 =3600 =3600 n 丙材料：機(jī)會(huì)成本丙材料：機(jī)會(huì)成本1 1： 2000 2000（4004005 5）元，機(jī)會(huì)成本）元，機(jī)會(huì)成本2 2用用于另外的訂單，節(jié)約成本于另外的訂單，節(jié)約成本30003000元。取高者。元。取高者。n 該訂貨的材料相關(guān)成本：該訂貨的材料相關(guān)成本：1200+3600+3000=78001200+3600+3000=7800管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇14（2

11、 2）直接人工相關(guān)成本的確定n 計(jì)件工資制：計(jì)件工資制：n 采用計(jì)件工資制時(shí)，工資的變化直接和產(chǎn)量的變動(dòng)相聯(lián)系，采用計(jì)件工資制時(shí)，工資的變化直接和產(chǎn)量的變動(dòng)相聯(lián)系，直接人工成本是相關(guān)成本。直接人工成本是相關(guān)成本。n 計(jì)時(shí)工資制：計(jì)時(shí)工資制：n 如果采用計(jì)時(shí)工資制，產(chǎn)量變化不一定引起工資的線性變?nèi)绻捎糜?jì)時(shí)工資制，產(chǎn)量變化不一定引起工資的線性變化。直接人工成本不是相關(guān)成本?；Ｖ苯尤斯こ杀静皇窍嚓P(guān)成本。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇15（3 3）機(jī)器設(shè)備使用成本的確定n 變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用n 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 如果決策不影響到固定成本的變化，固定性制造費(fèi)用可如果決策不影響到固定成本的變化

12、，固定性制造費(fèi)用可以不加考慮以不加考慮制造費(fèi)用 分解分解管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇16n 例例7-2凌云公司生產(chǎn)仿古家具，企業(yè)目前生產(chǎn)能力凌云公司生產(chǎn)仿古家具，企業(yè)目前生產(chǎn)能力已經(jīng)充分利用。現(xiàn)有一位客戶希望該企業(yè)為其生產(chǎn)已經(jīng)充分利用?，F(xiàn)有一位客戶希望該企業(yè)為其生產(chǎn)一種桌子一種桌子500張，生產(chǎn)工藝和工時(shí)要求與目前產(chǎn)品一張，生產(chǎn)工藝和工時(shí)要求與目前產(chǎn)品一致，但所使用的材料有所不同。該單位售價(jià)為致，但所使用的材料有所不同。該單位售價(jià)為500元元/件?？蛻粝Ｍ茉趦r(jià)格上給以優(yōu)惠。銷售經(jīng)理希望件?？蛻粝Ｍ茉趦r(jià)格上給以優(yōu)惠。銷售經(jīng)理希望知道企業(yè)能夠給出的最低報(bào)價(jià)。正常的單位生產(chǎn)資知道企業(yè)能夠給出的最低報(bào)價(jià)。正常

13、的單位生產(chǎn)資料如表所示。料如表所示。直接材料直接材料 300300直接人工（直接人工（2 2工時(shí)工時(shí)2020元元/ /工時(shí)）工時(shí)）4040變動(dòng)制造費(fèi)用（變動(dòng)制造費(fèi)用（2 2工時(shí)工時(shí)2020元元/ /工時(shí)）工時(shí)）4040固定制造費(fèi)用（固定制造費(fèi)用（2 2工時(shí)工時(shí)4040元元/ /工時(shí)）工時(shí)）8080合計(jì)合計(jì)460460管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇17n 客戶的訂單需要用的材料共計(jì)客戶的訂單需要用的材料共計(jì)150000元。由于目前生產(chǎn)能元。由于目前生產(chǎn)能力已充分利用，接受客戶訂單將要求工人加班力已充分利用，接受客戶訂單將要求工人加班1000小時(shí)，小時(shí)，支付雙倍工資，另外，還需要減少現(xiàn)有產(chǎn)品的產(chǎn)量支付雙倍工資，

14、另外，還需要減少現(xiàn)有產(chǎn)品的產(chǎn)量100件。件。接受該訂單的相關(guān)成本為：接受該訂單的相關(guān)成本為：n 直接材料直接材料150000150000直接人工直接人工加班工資（加班工資（1000100020202 2）4000040000減產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本（減產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本（50050030030040404040）1001001200012000變動(dòng)制造費(fèi)（變動(dòng)制造費(fèi)（200020002020）4000040000合計(jì)合計(jì)242000242000單位相關(guān)成本單位相關(guān)成本484484管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇187.17.1短期經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)考慮的成本概念7.1.2 7.1.2 差量成本與邊際成本差量成本與邊際成本1 1 差別

15、成本差別成本(1) (1) 差量成本的含義差量成本的含義 差別成本又稱差別成本又稱“差別成本差別成本”或或“差額成本差額成本”，通常指一，通常指一個(gè)備選方案的預(yù)期成本同另一個(gè)備選方案的預(yù)期成本之間個(gè)備選方案的預(yù)期成本同另一個(gè)備選方案的預(yù)期成本之間的差異數(shù)。的差異數(shù)。 管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇19n (2) 差量成本的計(jì)量差量成本的計(jì)量 n 差量成本可能是變動(dòng)成本，也可能是固定成本差量成本可能是變動(dòng)成本，也可能是固定成本管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇20短期經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)考慮的成本概念2 2 邊際成本邊際成本 ( (1)1)邊際成本含義邊際成本含義邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或

16、減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。本變動(dòng)數(shù)額。 (2)(2)邊際成本的計(jì)量邊際成本的計(jì)量產(chǎn)量（件） 總成本（元） 邊際成本（元） 100 800 - 101 802 2 102 804 2 103 806 2 104 808 2 105 918 110 106 920 2 107 922 2 管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇217.2 7.2 定價(jià)決策n 7.2.1 7.2.1 影響定價(jià)決策的主要因素影響定價(jià)決策的主要因素n1.1.商品的價(jià)值商品的價(jià)值n 2. 2.成本的約束成本的約束n 3. 3.商品的質(zhì)量商品的質(zhì)量n 4. 4.供求關(guān)系供求關(guān)系 n 5. 5.價(jià)格彈性價(jià)格彈性n 6. 6.產(chǎn)品壽命周期產(chǎn)品

17、壽命周期n 7. 7.其他其他管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇227.2 7.2 定價(jià)決策n 7.2.27.2.2成本基礎(chǔ)訂價(jià)法成本基礎(chǔ)訂價(jià)法n 1 1 完全成本定價(jià)法完全成本定價(jià)法n又稱全額成本定價(jià)法，就是在產(chǎn)品完全成本的基礎(chǔ)上，加又稱全額成本定價(jià)法，就是在產(chǎn)品完全成本的基礎(chǔ)上，加上一定比例的利潤(rùn)來(lái)制定產(chǎn)品價(jià)格的一種方法。上一定比例的利潤(rùn)來(lái)制定產(chǎn)品價(jià)格的一種方法。計(jì)算公式計(jì)算公式: :擬定售價(jià)擬定售價(jià)= =產(chǎn)品單位完全成本產(chǎn)品單位完全成本(1+(1+成本加成率成本加成率) ) 成本加成率（目標(biāo)利潤(rùn)期間成本）成本加成率（目標(biāo)利潤(rùn)期間成本）/ /（產(chǎn)量單位完全（產(chǎn)量單位完全成本）成本）管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇23n 例

18、例75 75 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)a a產(chǎn)品，預(yù)計(jì)全年產(chǎn)量產(chǎn)品，預(yù)計(jì)全年產(chǎn)量10 00010 000件，件，直接材料費(fèi)直接材料費(fèi)280 000280 000元，直接工資元，直接工資80 00080 000元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用總額總額240 000240 000元，銷售與管理費(fèi)元，銷售與管理費(fèi)100 000100 000元，本年的總元，本年的總投資額為投資額為10000001000000元，期望的投資回報(bào)率為元，期望的投資回報(bào)率為12%,12%,試確定試確定該產(chǎn)品的售價(jià)。該產(chǎn)品的售價(jià)。 解解 根據(jù)總投資額和期望的投資回報(bào)率可以計(jì)算出：根據(jù)總投資額和期望的投資回報(bào)率可以計(jì)算出：目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)

19、1000000100000012%12%120000120000成本加成率（成本加成率（120000120000100000100000）/(280000/(2800008000080000240000)240000)37%37%則該產(chǎn)品的擬定售價(jià)（則該產(chǎn)品的擬定售價(jià)（280000+80 000+240 000280000+80 000+240 000）(1+37(1+37)/10000)/1000082.2(82.2(元元) )管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇247.2.27.2.2成本基礎(chǔ)定價(jià)法成本基礎(chǔ)定價(jià)法 2 2 變動(dòng)成本定價(jià)法變動(dòng)成本定價(jià)法n以產(chǎn)品的單位變動(dòng)制造成本為加成的基礎(chǔ)定價(jià)的一種方以產(chǎn)品的單

20、位變動(dòng)制造成本為加成的基礎(chǔ)定價(jià)的一種方法。法。n這種方法既可用于產(chǎn)品的正常定價(jià)，也可用于產(chǎn)品特別這種方法既可用于產(chǎn)品的正常定價(jià)，也可用于產(chǎn)品特別訂貨時(shí)的定價(jià)。訂貨時(shí)的定價(jià)。n計(jì)算公式計(jì)算公式: : 產(chǎn)品正常基本定價(jià)單位產(chǎn)品變動(dòng)制造成本（產(chǎn)品正?；径▋r(jià)單位產(chǎn)品變動(dòng)制造成本（1 1成本成本加成率）加成率）成本加成率（目標(biāo)利潤(rùn)期間成本固定性制造成本）成本加成率（目標(biāo)利潤(rùn)期間成本固定性制造成本）/(/(產(chǎn)量單位變動(dòng)制造成本產(chǎn)量單位變動(dòng)制造成本) ) 7.2 7.2 定價(jià)決策定價(jià)決策管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇25 7.2 7.2 定價(jià)決策7.2.2成本基礎(chǔ)定價(jià)法 n 3 3 對(duì)成本基礎(chǔ)定價(jià)法的評(píng)價(jià)對(duì)成本基礎(chǔ)定價(jià)

21、法的評(píng)價(jià) 以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法存在三個(gè)主要的缺點(diǎn)：以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法存在三個(gè)主要的缺點(diǎn)：n(1) (1) 要求成本分配要非常準(zhǔn)確。要求成本分配要非常準(zhǔn)確。n（2 2）不可分配成本的比例越高，產(chǎn)品定價(jià)太高或定價(jià)）不可分配成本的比例越高，產(chǎn)品定價(jià)太高或定價(jià)太低的可能性就越大。太低的可能性就越大。n（3 3）在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)環(huán)境中，以成本為基礎(chǔ)的定）在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)環(huán)境中，以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法推遲了新產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的時(shí)間，提高了其成本。價(jià)方法推遲了新產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的時(shí)間，提高了其成本。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇267.2 7.2 定價(jià)決策7.2.3目標(biāo)成本法n 以市場(chǎng)愿意支付的價(jià)格為起點(diǎn)，然后再去設(shè)計(jì)

22、可以按該價(jià)以市場(chǎng)愿意支付的價(jià)格為起點(diǎn)，然后再去設(shè)計(jì)可以按該價(jià)格出售的產(chǎn)品或服務(wù)。這種制定價(jià)格和設(shè)計(jì)產(chǎn)品的方法，格出售的產(chǎn)品或服務(wù)。這種制定價(jià)格和設(shè)計(jì)產(chǎn)品的方法，稱為目標(biāo)成本法。以此而確定的價(jià)格是一種具有競(jìng)爭(zhēng)性的稱為目標(biāo)成本法。以此而確定的價(jià)格是一種具有競(jìng)爭(zhēng)性的價(jià)格。價(jià)格。 n 目標(biāo)成本法實(shí)質(zhì)上是一種成本管理工具，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始目標(biāo)成本法實(shí)質(zhì)上是一種成本管理工具，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始關(guān)注業(yè)績(jī)改進(jìn)，以降低企業(yè)未來(lái)的成本。關(guān)注業(yè)績(jī)改進(jìn)，以降低企業(yè)未來(lái)的成本。n 計(jì)算公式計(jì)算公式: :目標(biāo)成本目標(biāo)價(jià)格目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)成本目標(biāo)價(jià)格目標(biāo)利潤(rùn) 管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇277.2 7.2 定價(jià)決策7.2.4 定價(jià)的策略n. .

23、新產(chǎn)品定價(jià)策略新產(chǎn)品定價(jià)策略n. .系列產(chǎn)品定價(jià)策略系列產(chǎn)品定價(jià)策略 n. .差別定價(jià)策略差別定價(jià)策略n 4. 4.競(jìng)爭(zhēng)性定價(jià)策略競(jìng)爭(zhēng)性定價(jià)策略管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇287.2 7.2 定價(jià)決策7.2.4 定價(jià)的策略新產(chǎn)品定價(jià)策略n (1)(1)撇脂型策略。撇脂型策略。 在試銷初期以較高的價(jià)格投放新產(chǎn)品，以后待市場(chǎng)擴(kuò)大、在試銷初期以較高的價(jià)格投放新產(chǎn)品，以后待市場(chǎng)擴(kuò)大、產(chǎn)品趨于成長(zhǎng)或成熟階段時(shí)，再把價(jià)格逐步降低。產(chǎn)品趨于成長(zhǎng)或成熟階段時(shí)，再把價(jià)格逐步降低。n (2)(2)滲透型策略。滲透型策略。 在試銷初期以低價(jià)廣為招攬顧客，為新產(chǎn)品開(kāi)路，待該在試銷初期以低價(jià)廣為招攬顧客，為新產(chǎn)品開(kāi)路，待該產(chǎn)品在市

24、場(chǎng)上贏得好評(píng)，站穩(wěn)腳跟后再逐步提價(jià)。產(chǎn)品在市場(chǎng)上贏得好評(píng)，站穩(wěn)腳跟后再逐步提價(jià)。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇29 7.2 7.2 定價(jià)決策7.2.4 定價(jià)的策略. .系列產(chǎn)品定價(jià)策略 n 也稱也稱“分級(jí)定價(jià)分級(jí)定價(jià)”、“商品線定價(jià)商品線定價(jià)”和和“分檔定價(jià)分檔定價(jià)”n 是指企業(yè)將規(guī)格型號(hào)較多的某類商品劃分為幾個(gè)級(jí)別，為是指企業(yè)將規(guī)格型號(hào)較多的某類商品劃分為幾個(gè)級(jí)別，為每級(jí)商品定一個(gè)價(jià)格，而不是為每一種商品分別定價(jià)的策每級(jí)商品定一個(gè)價(jià)格，而不是為每一種商品分別定價(jià)的策略。略。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇30 7.2 7.2 定價(jià)決策7.2.4 定價(jià)的策略. . 差別定價(jià)策略 n 差別定價(jià)策略是實(shí)際中應(yīng)用較典型的定價(jià)策略

25、之一，也稱差別定價(jià)策略是實(shí)際中應(yīng)用較典型的定價(jià)策略之一，也稱為歧視性定價(jià)（為歧視性定價(jià)（price discriminationprice discrimination），），n 是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的同一種產(chǎn)品根據(jù)市場(chǎng)的不同、顧客的不同是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的同一種產(chǎn)品根據(jù)市場(chǎng)的不同、顧客的不同而采用不同的價(jià)格。而采用不同的價(jià)格。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇317.2 7.2 定價(jià)決策7.2.4 定價(jià)的策略4.競(jìng)爭(zhēng)性定價(jià)策略根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況采取不同的策略根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況采取不同的策略競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較弱手較弱競(jìng)爭(zhēng)十分激烈競(jìng)爭(zhēng)十分激烈與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手勢(shì)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手勢(shì)均力敵均力敵定定價(jià)價(jià)策策略略可先采用

26、較可先采用較低價(jià)傾銷的低價(jià)傾銷的辦法，將其辦法，將其逐出市場(chǎng)，逐出市場(chǎng)，然后進(jìn)行提然后進(jìn)行提價(jià)價(jià)宜緊緊追隨，在宜緊緊追隨，在保本微利前提下，保本微利前提下，你提價(jià)我提價(jià)，你提價(jià)我提價(jià)，你降價(jià)我也降價(jià)，你降價(jià)我也降價(jià)，以免被逐出市場(chǎng)；以免被逐出市場(chǎng)；則可考慮與對(duì)則可考慮與對(duì)方在價(jià)格方面方在價(jià)格方面訂立訂立“君子協(xié)君子協(xié)定定”，共同遵，共同遵守，以免兩敗守，以免兩敗俱傷。俱傷。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇327.3 7.3 經(jīng)營(yíng)決策n 7.3.1.7.3.1.新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)品種選擇的決策新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)品種選擇的決策n 1. 1. 不需追加專屬固定成本的決策不需追加專屬固定成本的決策 n如果不需要追加專屬固定成本，只需

27、要貢獻(xiàn)毛益。如如果不需要追加專屬固定成本，只需要貢獻(xiàn)毛益。如果單個(gè)方案的貢獻(xiàn)毛益大于零，則可以接受；如果多果單個(gè)方案的貢獻(xiàn)毛益大于零，則可以接受；如果多個(gè)方案的貢獻(xiàn)毛益均大于零，則選取貢獻(xiàn)毛益最大的個(gè)方案的貢獻(xiàn)毛益均大于零，則選取貢獻(xiàn)毛益最大的那個(gè)品種進(jìn)行生產(chǎn)。那個(gè)品種進(jìn)行生產(chǎn)。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇33例7-6芙蓉公司現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力，既可用于生產(chǎn)新產(chǎn)品甲，也可用于生產(chǎn)新產(chǎn)品乙，由財(cái)務(wù)專家估計(jì)的新產(chǎn)品售價(jià)和成本資料如表7-6所示。試分析確定該企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)何種產(chǎn)品。表7-6 項(xiàng)項(xiàng) 目目產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)銷量（件產(chǎn)銷量（件) )2 0002 00010001000單價(jià)（元）單價(jià)（元）50508

28、080直接材料直接材料( (元件元件) )10101616直接人工直接人工( (元件元件) )8 81212變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用( (元件元件) )7 79 9變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用( (元件元件) )5 58 8固定制造費(fèi)用（元）固定制造費(fèi)用（元）18 00018 000固定銷售費(fèi)用（元）固定銷售費(fèi)用（元）12 00012 000管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇34n 解解 從表從表7-6中我們可知，固定制造費(fèi)用中我們可知，固定制造費(fèi)用18000元和固定元和固定銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用12000元對(duì)于甲、乙兩種產(chǎn)品來(lái)說(shuō)是非相關(guān)成元對(duì)于甲、乙兩種產(chǎn)品來(lái)說(shuō)是非相關(guān)成本本(共同成本共同成本)，在決策時(shí)可不必考慮。因

29、此，只需比較，在決策時(shí)可不必考慮。因此，只需比較甲、乙兩種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額就可作出決策。甲、乙兩種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額就可作出決策。n 根據(jù)上述相關(guān)資料所編制的貢獻(xiàn)毛益分析表如表根據(jù)上述相關(guān)資料所編制的貢獻(xiàn)毛益分析表如表7-7。 項(xiàng)項(xiàng) 目目產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)銷量（件）產(chǎn)銷量（件）2 0002 00010001000單價(jià)（元）單價(jià)（元）50508080單位變動(dòng)成本（元單位變動(dòng)成本（元) )30304545單位貢獻(xiàn)毛益（元單位貢獻(xiàn)毛益（元) )20203535貢獻(xiàn)毛益總額（元貢獻(xiàn)毛益總額（元) )40 00040 0003500035000由計(jì)算結(jié)果可知，該企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益總額較大的新產(chǎn)

30、品甲。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇357.3 7.3 經(jīng)營(yíng)決策7.3.1.新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)品種選擇的決策n 2. 2. 需追加專屬固定成本的決策需追加專屬固定成本的決策 例例7-7 7-7 沿用例沿用例7-67-6資料，若開(kāi)發(fā)甲、乙產(chǎn)品分別需要另外再購(gòu)置資料，若開(kāi)發(fā)甲、乙產(chǎn)品分別需要另外再購(gòu)置1500015000元和元和50005000元的專用工具，試分析在這種情況下企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)何種新產(chǎn)品元的專用工具，試分析在這種情況下企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)何種新產(chǎn)品? ? 管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇36解 根據(jù)有關(guān)資料所編制的差量分析表如表7-8所示。 項(xiàng)項(xiàng) 目目 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品差量差量相關(guān)收入相關(guān)收入50502 000=100 0002 000=1

31、00 0008080l 000=80 000l 000=80 00020 00020 000相關(guān)成本相關(guān)成本75 00075 000500005000025 00025 000其中：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)成本30302 000=60 0002 000=60 0004545l 000=45 000 l 000=45 000 專屬固定成本專屬固定成本15 00015 0005 0005 000相關(guān)收入超過(guò)相相關(guān)收入超過(guò)相關(guān)成本關(guān)成本25 00025 00030000300005 0005 000表7-8 單位：元管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇37n 由表中計(jì)算結(jié)果可知，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的相關(guān)收由表中計(jì)算結(jié)果可知，甲產(chǎn)

32、品和乙產(chǎn)品的相關(guān)收入都超過(guò)了相關(guān)成本，分別是入都超過(guò)了相關(guān)成本，分別是2500025000元和元和3000030000元，元，都可以投產(chǎn)。當(dāng)資源有限，只能投產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，都可以投產(chǎn)。當(dāng)資源有限，只能投產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)考慮投產(chǎn)乙產(chǎn)品。因?yàn)橥懂a(chǎn)乙產(chǎn)品比投產(chǎn)甲產(chǎn)應(yīng)考慮投產(chǎn)乙產(chǎn)品。因?yàn)橥懂a(chǎn)乙產(chǎn)品比投產(chǎn)甲產(chǎn)品將多產(chǎn)生品將多產(chǎn)生50005000元的增量收益。元的增量收益。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇38 7.3 7.3 經(jīng)營(yíng)決策7.3.2 產(chǎn)品最優(yōu)組合決策n 例例7-8南光公司現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力南光公司現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力10000機(jī)器工時(shí)，可機(jī)器工時(shí)，可用于生產(chǎn)用于生產(chǎn)a、b、c三種新產(chǎn)品。相關(guān)資料如表三種新產(chǎn)品。相關(guān)資

33、料如表7-9所示。所示。試為該公司進(jìn)行新產(chǎn)品品種開(kāi)發(fā)選擇的決策。試為該公司進(jìn)行新產(chǎn)品品種開(kāi)發(fā)選擇的決策。項(xiàng)項(xiàng) 目目產(chǎn)品產(chǎn)品a a產(chǎn)品產(chǎn)品b b產(chǎn)品產(chǎn)品c c單價(jià)（元）單價(jià)（元）707080805050單位變動(dòng)成本（元）單位變動(dòng)成本（元）303035352626單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）4 45 52 2固定成本（元固定成本（元) )4000040000表79管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇39解 由于固定成本40000元屬于非相關(guān)成本（共同成本），在決策時(shí)可以不予考慮。但此時(shí)企業(yè)的資源受到限制（僅有10000工時(shí)），所以應(yīng)根據(jù)單位資源的貢獻(xiàn)毛益進(jìn)行決策。根據(jù)上述資料編制貢獻(xiàn)毛益分析表，見(jiàn)

34、表7-10。項(xiàng)項(xiàng) 目目產(chǎn)品產(chǎn)品a a產(chǎn)品產(chǎn)品b b產(chǎn)品產(chǎn)品c c單價(jià)（元）單價(jià)（元）707080805050單位變動(dòng)成本（元）單位變動(dòng)成本（元）303035352626單位貢獻(xiàn)毛益（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）404045452424單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）4 45 52 2單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益（元單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益（元/ /小時(shí)）小時(shí)）10109 91212單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益排序單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益排序2 23 31 1剩余工時(shí)可生產(chǎn)的新產(chǎn)品數(shù)量（件）剩余工時(shí)可生產(chǎn)的新產(chǎn)品數(shù)量（件）250025002000200050005000貢獻(xiàn)毛益總額（元）貢獻(xiàn)毛益總額（元）1000001000

35、009000090000120000120000表7-10管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇40n 由計(jì)算結(jié)果可知，雖然產(chǎn)品由計(jì)算結(jié)果可知，雖然產(chǎn)品b b的單位貢獻(xiàn)毛益最大，但是它耗用的工的單位貢獻(xiàn)毛益最大，但是它耗用的工時(shí)比產(chǎn)品時(shí)比產(chǎn)品c c多，因此在單位工時(shí)內(nèi)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益比產(chǎn)品多，因此在單位工時(shí)內(nèi)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益比產(chǎn)品c c少。因此從少。因此從單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益的排序來(lái)看，應(yīng)選擇生產(chǎn)產(chǎn)品單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益的排序來(lái)看，應(yīng)選擇生產(chǎn)產(chǎn)品c c。此時(shí)，剩余工時(shí)。此時(shí)，剩余工時(shí)可安排生產(chǎn)可安排生產(chǎn)c c產(chǎn)品產(chǎn)品50005000件，總的貢獻(xiàn)毛益為件，總的貢獻(xiàn)毛益為120000120000。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇41n 1.虧損產(chǎn)

36、品的停產(chǎn)決策虧損產(chǎn)品的停產(chǎn)決策 在虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力不能移作他用的情況下，若該產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)在虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力不能移作他用的情況下，若該產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益大于零，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品；反之，就應(yīng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)。毛益大于零，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品；反之，就應(yīng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)。7.3 7.3 經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)營(yíng)決策7.3.3 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇42例7-10 石井公司生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品，相關(guān)資料如表7-11所示。試作出虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析。項(xiàng)項(xiàng) 目目產(chǎn)品產(chǎn)品a a產(chǎn)品產(chǎn)品b b產(chǎn)品產(chǎn)品c c產(chǎn)銷量（件）產(chǎn)銷量（件） 12001200800800500500單價(jià)（元）單價(jià)

37、（元）505060604545單位變動(dòng)成本（元單位變動(dòng)成本（元) )303035353333固定成本總額（元）固定成本總額（元）37 500(37 500(按照銷量分?jǐn)偘凑珍N量分?jǐn)? )表7-11管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇43解 根據(jù)上述資料所編制的產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益和利潤(rùn)計(jì)算表如表7-12所示。項(xiàng)項(xiàng) 目目產(chǎn)品產(chǎn)品a a產(chǎn)品產(chǎn)品b b產(chǎn)品產(chǎn)品c c合計(jì)合計(jì)銷售收入銷售收入60 00060 000480004800022 50022 500130 500130 500變動(dòng)成本變動(dòng)成本36 00036 000280002800016 50016 50080 50080 500貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額24 0002

38、4 00020000200006 0006 00050 00050 000固定成本總額固定成本總額18 00018 00012000120007 5007 50037 50037 500利潤(rùn)利潤(rùn)6 0006 00080008000-1 500-1 50012 50012 500由表7-12可知，雖然目前產(chǎn)品c虧損1500元，但它仍然能夠創(chuàng)造6000元的貢獻(xiàn)毛益，即可分擔(dān)企業(yè)6000元的固定成本。如果產(chǎn)品c停產(chǎn)，將會(huì)使企業(yè)減少6 000元的利潤(rùn)。假設(shè)現(xiàn)在我們假設(shè)將產(chǎn)品c停產(chǎn)，那么該企業(yè)的收益情況將如表7-13所示。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇44表表7-13 單位：元單位：元項(xiàng)項(xiàng) 目目產(chǎn)品產(chǎn)品a a產(chǎn)品產(chǎn)品

39、b b合計(jì)合計(jì)銷售收入銷售收入60 00060 0004800048000108 000108 000變動(dòng)成本變動(dòng)成本36 00036 000280002800064 00064 000貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額24 00024 000200002000044 00044 000固定成本總額固定成本總額22 50022 500150001500037 50037 500利潤(rùn)利潤(rùn)1 5001 500500050006 5006 500由計(jì)算結(jié)果可知，若產(chǎn)品c停產(chǎn)，不僅會(huì)加重產(chǎn)品a和b的負(fù)擔(dān)，也會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)減少6 000元，所以產(chǎn)品c不應(yīng)停產(chǎn)。因此，只要虧損產(chǎn)品能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造貢獻(xiàn)毛益，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)

40、該產(chǎn)品。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇457.3 7.3 經(jīng)營(yíng)決策n 7.3.3 7.3.3 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策 n 2.2.虧損產(chǎn)品的轉(zhuǎn)產(chǎn)決策虧損產(chǎn)品的轉(zhuǎn)產(chǎn)決策 例7-11 沿用例7-10的資料，如果產(chǎn)品c停產(chǎn)后，其生產(chǎn)能力可以用于生產(chǎn)產(chǎn)品d 400件，不需追加專屬固定成本。產(chǎn)品d的單價(jià)為55元，單位變動(dòng)成本為35元。試分析該企業(yè)是否應(yīng)該轉(zhuǎn)產(chǎn)?管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇46n 解解 根據(jù)上述資料所編制的貢獻(xiàn)毛益分析表如表根據(jù)上述資料所編制的貢獻(xiàn)毛益分析表如表7-14所示。所示。項(xiàng)項(xiàng) 目目產(chǎn)品產(chǎn)品c c產(chǎn)品產(chǎn)品d d產(chǎn)銷量（件）產(chǎn)銷量（件）500500400400單價(jià)（元）單價(jià)（

41、元）45455555單位變動(dòng)成本（元）單位變動(dòng)成本（元）33333535單位貢獻(xiàn)毛益（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）12122020貢獻(xiàn)毛益總額（元）貢獻(xiàn)毛益總額（元）6000600080008000從表7-14中的計(jì)算結(jié)果可知，由于生產(chǎn)產(chǎn)品d創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于生產(chǎn)產(chǎn)品c，將使企業(yè)利潤(rùn)增加2 000元，所以轉(zhuǎn)移生產(chǎn)產(chǎn)品d對(duì)企業(yè)較為有利。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇477.3 7.3 經(jīng)營(yíng)決策n 例例7-12 7-12 某企業(yè)本期計(jì)劃生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品某企業(yè)本期計(jì)劃生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品5 5 000000件，單價(jià)為件，單價(jià)為8080元，其他相關(guān)資料見(jiàn)表元，其他相關(guān)資料見(jiàn)表7-157-15?，F(xiàn)。現(xiàn)在有一個(gè)客戶要求以在有一個(gè)

42、客戶要求以5050元元/ /件的價(jià)格追加訂貨件的價(jià)格追加訂貨1 1 000000件。試分析在以下四種不同的情況下，企業(yè)是件。試分析在以下四種不同的情況下，企業(yè)是否應(yīng)接受該追加訂貨。否應(yīng)接受該追加訂貨。7.3.4 特殊訂貨的決策管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇48項(xiàng)項(xiàng) 目目單位成本單位成本總成本總成本直接材料直接材料121260 00060 000直接人工直接人工8 840 00040 000變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用9 945 00045 000變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用7 735 00035 000固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用141470 00070 000固定銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用6 630

43、 00030 000合計(jì)合計(jì)5656280 000280 000表表7-15 7-15 相關(guān)資料表相關(guān)資料表 管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇49n (1)(1)假設(shè)企業(yè)目前的最大生產(chǎn)能力為假設(shè)企業(yè)目前的最大生產(chǎn)能力為6 0006 000件，該特殊訂貨件，該特殊訂貨不需追加專屬固定成本，并且剩余生產(chǎn)能力不能移作他用。不需追加專屬固定成本，并且剩余生產(chǎn)能力不能移作他用。n (2)(2)假設(shè)企業(yè)目前的最大生產(chǎn)能力為假設(shè)企業(yè)目前的最大生產(chǎn)能力為6 0006 000件，為滿足特殊件，為滿足特殊訂貨需追加專屬固定成本訂貨需追加專屬固定成本60006000元，并且剩余生產(chǎn)能力不能元，并且剩余生產(chǎn)能力不能移作他用。移作他用

44、。n (3)(3)假設(shè)企業(yè)目前最大生產(chǎn)能力為假設(shè)企業(yè)目前最大生產(chǎn)能力為5 8005 800件，且剩余生產(chǎn)能件，且剩余生產(chǎn)能力不能移作他用，并且企業(yè)擬壓縮正常訂貨以滿足特殊訂力不能移作他用，并且企業(yè)擬壓縮正常訂貨以滿足特殊訂貨的要求。貨的要求。n (4)(4)假設(shè)企業(yè)目前的最大生產(chǎn)能力為假設(shè)企業(yè)目前的最大生產(chǎn)能力為5 8005 800件，若接受追加件，若接受追加訂貨還需購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值訂貨還需購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值6 0006 000元的專用設(shè)備，且企業(yè)擬壓元的專用設(shè)備，且企業(yè)擬壓縮正常訂貨以滿足特殊訂貨的要求。剩余生產(chǎn)能力可以對(duì)縮正常訂貨以滿足特殊訂貨的要求。剩余生產(chǎn)能力可以對(duì)外出租，其租金收入為外出租，其

45、租金收入為50005000元。元。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇507.3 7.3 經(jīng)營(yíng)決策n 例例7-13 7-13 勤業(yè)公司每年需要甲零件勤業(yè)公司每年需要甲零件2 0002 000個(gè)，若個(gè)，若用該公司現(xiàn)有設(shè)備自行制作，每個(gè)零件的自制成用該公司現(xiàn)有設(shè)備自行制作，每個(gè)零件的自制成本為本為4040元，其中直接材料元，其中直接材料1818元，直接人工元，直接人工1010元，元，變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用7 7元，固定制造費(fèi)用元，固定制造費(fèi)用5 5元，如果外購(gòu)，元，如果外購(gòu)，每個(gè)買價(jià)每個(gè)買價(jià)3838元。剩余生產(chǎn)能力無(wú)其他用途。試分元。剩余生產(chǎn)能力無(wú)其他用途。試分析該公司所需零件應(yīng)外購(gòu)還是自制。析該公司所需零件應(yīng)外購(gòu)

46、還是自制。7.3.5 零部件自制或外購(gòu)的決策管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇51 解解 從表面上看，自制成本為從表面上看，自制成本為40元，大于外購(gòu)價(jià)元，大于外購(gòu)價(jià)38元，元，應(yīng)選擇外購(gòu)。但是，由于剩余生產(chǎn)能力無(wú)其他用途，因應(yīng)選擇外購(gòu)。但是，由于剩余生產(chǎn)能力無(wú)其他用途，因此，自制的相關(guān)成本不需要考慮固定制造費(fèi)用，分析如此，自制的相關(guān)成本不需要考慮固定制造費(fèi)用，分析如表表7-20:項(xiàng)項(xiàng) 目目自自 制制外外 購(gòu)購(gòu)相關(guān)成本相關(guān)成本70 00070 00076 00076 000其中：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)成本35 35 2 000=70 0002 000=70 00038382 000=76 000 2 000=76

47、000 自制節(jié)約成本自制節(jié)約成本6 0006 000表720 單位：元 從表720中可知，自制方案的成本比外購(gòu)方案的成本節(jié)約6 000元，所以應(yīng)選擇自制方案。 管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇527.3 7.3 經(jīng)營(yíng)決策7.3.6 半成品是否繼續(xù)加工的決策例7-15 建南公司生產(chǎn)產(chǎn)品a 4 000件，單價(jià)為30元，單位變動(dòng)成本為16元，固定成本總額為20 000元。如果把產(chǎn)品a繼續(xù)加工成產(chǎn)品b，售價(jià)可提高為45元個(gè)。但是需追加變動(dòng)成本5元個(gè)，還需購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值15 000元的專用加工設(shè)備。試分析應(yīng)現(xiàn)在出售產(chǎn)品a還是繼續(xù)加工出售產(chǎn)品b？管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇53表表7-21 單位：元單位：元項(xiàng)項(xiàng) 目目繼續(xù)加工成繼續(xù)加工

48、成b b產(chǎn)品產(chǎn)品增量收入增量收入(45-30) (45-30) 4 000=60 0004 000=60 000增量成本增量成本35 00035 000其中：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)成本5 5 4 000=20 0004 000=20 000專屬固定成本專屬固定成本15 00015 000增量利潤(rùn)增量利潤(rùn)25 00025 000計(jì)算結(jié)果說(shuō)明，繼續(xù)加工后再出售將比直接出售多獲利25 000元，因此該企業(yè)應(yīng)選擇將產(chǎn)品a繼續(xù)加工的方案。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇54第八章 長(zhǎng)期投資決策 管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇55本章學(xué)習(xí)目標(biāo) n 了解長(zhǎng)期投資決策的含義了解長(zhǎng)期投資決策的含義n 理解現(xiàn)金流量、貨幣時(shí)間價(jià)值等概念理解現(xiàn)金流量

49、、貨幣時(shí)間價(jià)值等概念n 掌握長(zhǎng)期投資決策的主要指標(biāo)掌握長(zhǎng)期投資決策的主要指標(biāo)n 掌握長(zhǎng)期投資決策方案的選擇方法掌握長(zhǎng)期投資決策方案的選擇方法管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇568.1 8.1 長(zhǎng)期投資決策概述n 8.1.1 8.1.1 長(zhǎng)期投資決策的含義長(zhǎng)期投資決策的含義n長(zhǎng)期投資決策是指擬訂長(zhǎng)期投資方案，用科學(xué)的方法長(zhǎng)期投資決策是指擬訂長(zhǎng)期投資方案，用科學(xué)的方法對(duì)長(zhǎng)期投資方案進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，選擇最佳長(zhǎng)期投資對(duì)長(zhǎng)期投資方案進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，選擇最佳長(zhǎng)期投資方案的過(guò)程。方案的過(guò)程。 n 8.1.2 8.1.2 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量n1 1投資決策采用現(xiàn)金流量的原因投資決策采用現(xiàn)金流量的原因 n(1)(1)采用現(xiàn)金流量

50、有利于考慮時(shí)間價(jià)值因素。采用現(xiàn)金流量有利于考慮時(shí)間價(jià)值因素。 n(2)(2)采用現(xiàn)金流量可以客觀地評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目。采用現(xiàn)金流量可以客觀地評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目。 n(3)(3)采用現(xiàn)金流量比考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)更重要。采用現(xiàn)金流量比考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)更重要。 管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇578.1 8.1 長(zhǎng)期投資決策概述n 8.1.2 8.1.2 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量n2 2現(xiàn)金流量的構(gòu)成現(xiàn)金流量的構(gòu)成 n(1)(1)初始現(xiàn)金流量。初始現(xiàn)金流量。 n(2)(2)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量。營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量。 n(3)(3)終結(jié)現(xiàn)金流量。終結(jié)現(xiàn)金流量。n 3 3現(xiàn)金流量的估計(jì)現(xiàn)金流量的估計(jì)n 凈現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)金流量(net cash flow)(net

51、cash flow)是指每年的現(xiàn)金流入量與同年現(xiàn)是指每年的現(xiàn)金流入量與同年現(xiàn)金流出量之間的差額，其計(jì)算公式如下：金流出量之間的差額，其計(jì)算公式如下：n ncfi ncfi= =ciiciicoicoin式中式中: :ncfincfi第第i i年的凈現(xiàn)金流量；年的凈現(xiàn)金流量；n ciicii第第i i年的現(xiàn)金流入量；年的現(xiàn)金流入量；n coicoi第第i i年的現(xiàn)金流出量。年的現(xiàn)金流出量。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇58n 例例8-1 8-1 國(guó)光公司擬購(gòu)置一臺(tái)新設(shè)備，其價(jià)款為國(guó)光公司擬購(gòu)置一臺(tái)新設(shè)備，其價(jià)款為6 0006 000萬(wàn)萬(wàn)元，使用壽命為元，使用壽命為1010年，采用直線法計(jì)提折舊，期滿后設(shè)備年，

52、采用直線法計(jì)提折舊，期滿后設(shè)備殘值為殘值為600600萬(wàn)元。另外，企業(yè)還需墊支營(yíng)運(yùn)資金萬(wàn)元。另外，企業(yè)還需墊支營(yíng)運(yùn)資金1 0001 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。該設(shè)備在使用壽命中每年的銷售收入該設(shè)備在使用壽命中每年的銷售收入3 5003 500萬(wàn)元，同時(shí)每萬(wàn)元，同時(shí)每年的付現(xiàn)成本年的付現(xiàn)成本1 5001 500萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為3030，試計(jì)算分析該設(shè)備的凈現(xiàn)金流量。試計(jì)算分析該設(shè)備的凈現(xiàn)金流量。n 解解 (1) (1)初始凈現(xiàn)金流量初始凈現(xiàn)金流量= =固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資+ +營(yíng)運(yùn)資金的墊營(yíng)運(yùn)資金的墊支支n =6 000 =6 0001 0001 0007 000

53、(7 000(萬(wàn)元萬(wàn)元) )n (2)(2)設(shè)備每年的折舊額設(shè)備每年的折舊額=(6 000-600)=(6 000-600)10=540(10=540(萬(wàn)元萬(wàn)元) )n 營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量?jī)衾叟f營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量?jī)衾叟fn （3500350015001500540540）(1-30%)+540(1-30%)+540n 1562(1562(萬(wàn)元萬(wàn)元) )n 或：企業(yè)所得稅或：企業(yè)所得稅=(3 500-1 500-540)=(3 500-1 500-540)3030=438(=438(萬(wàn)元萬(wàn)元) )n 營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量= =銷售收入銷售收入付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅n =3 500

54、-1 500-438=1 562(=3 500-1 500-438=1 562(萬(wàn)元萬(wàn)元) )管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇59n (3)終結(jié)凈現(xiàn)金流量終結(jié)凈現(xiàn)金流量=固定資產(chǎn)殘值的回收固定資產(chǎn)殘值的回收+營(yíng)運(yùn)資金墊支的回營(yíng)運(yùn)資金墊支的回收收n =600+1 000=1 600(萬(wàn)元萬(wàn)元)n 該設(shè)備每年的凈現(xiàn)金流量如表該設(shè)備每年的凈現(xiàn)金流量如表8-1所示。所示。表表8-110年份年份0 01 12 23 34 45 56 67 78 89 91010設(shè)備初設(shè)備初始投資始投資60006000營(yíng)運(yùn)資營(yíng)運(yùn)資金墊支金墊支10001000營(yíng)業(yè)現(xiàn)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量金流量1562156215621562156215621562

55、156215621562156215621562156215621562156215621562156215621562設(shè)備殘?jiān)O(shè)備殘值回收值回收600600營(yíng)運(yùn)資營(yíng)運(yùn)資金回收金回收10001000凈現(xiàn)金凈現(xiàn)金流量流量-7000-700015621562156215621562156215621562156215621562156215621562156215621562156215621562管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇608.1 8.1 長(zhǎng)期投資決策概述n1 1貨幣時(shí)間價(jià)值的涵義貨幣時(shí)間價(jià)值的涵義n貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資后所增加的價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投

56、資后所增加的價(jià)值。 n2 2貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算n(1)(1)復(fù)利終值和復(fù)利現(xiàn)值復(fù)利終值和復(fù)利現(xiàn)值 na. a. 復(fù)利終值。復(fù)利終值是指某一特定的金額按照事先預(yù)定的利復(fù)利終值。復(fù)利終值是指某一特定的金額按照事先預(yù)定的利率折算至未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。其計(jì)算公式為：率折算至未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。其計(jì)算公式為：nf=p(1f=p(1i)i)n n (8-3) (8-3) n(1(1i)i)n n稱為復(fù)利終值系數(shù)，若用符號(hào)稱為復(fù)利終值系數(shù)，若用符號(hào)(f/p(f/p，i i，n) n) 表示，則式表示，則式(8-3)(8-3)可變?yōu)椋嚎勺優(yōu)椋簄f=p(f/pf=p(f/p，i i，n) n)

57、 nb.b.復(fù)利現(xiàn)值。復(fù)利現(xiàn)值是指未來(lái)某一特定的金額按照事先預(yù)定復(fù)利現(xiàn)值。復(fù)利現(xiàn)值是指未來(lái)某一特定的金額按照事先預(yù)定的利率折算到現(xiàn)在的價(jià)值。其計(jì)算公式為：的利率折算到現(xiàn)在的價(jià)值。其計(jì)算公式為：n p = f (1+i)-n (8-5) p = f (1+i)-n (8-5)n 上式中上式中(1+i)-n(1+i)-n稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，若用符號(hào)稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，若用符號(hào)(p(pf f，i i，n)n)表示，則式表示，則式(8-5)(8-5)可變?yōu)椋嚎勺優(yōu)椋簄 p=f(p p=f(pf f，i i，n) n) n8.1.3 貨幣時(shí)間價(jià)值管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇618.1 8.1 長(zhǎng)期投資決策概述 8.1.

58、3 貨幣時(shí)間價(jià)值n (2)(2)年金終值和年金現(xiàn)值年金終值和年金現(xiàn)值 普通年金普通年金: :凡在相同間隔期每期期末收入或支出的等額凡在相同間隔期每期期末收入或支出的等額款項(xiàng)為普通年金，也稱為后付年金。款項(xiàng)為普通年金，也稱為后付年金。n年金終值系數(shù)：年金終值系數(shù)：f = a( f/a, i , n) f = a( f/a, i , n) n年金現(xiàn)值系數(shù)：年金現(xiàn)值系數(shù)：p = a(p/a, i , n) p = a(p/a, i , n) n預(yù)付年金預(yù)付年金: :指在每期期初收入或支出等額款項(xiàng)的一種年指在每期期初收入或支出等額款項(xiàng)的一種年金形式，也稱先付年金或即付年金。金形式，也稱先付年金或即付年

59、金。管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇628.2 8.2 長(zhǎng)期投資決策分析的主要指標(biāo)n 8.2.1 8.2.1 靜態(tài)指標(biāo)靜態(tài)指標(biāo)n1.1.靜態(tài)投資回收期靜態(tài)投資回收期n投資回收期（投資回收期（pppp）是指收回初始投資所需要的時(shí)間。）是指收回初始投資所需要的時(shí)間。 n投資回收期可用以下公式計(jì)算：投資回收期可用以下公式計(jì)算：npppp初始投資初始投資/ /每年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量每年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量 n投資回收期越短，則該項(xiàng)投資收回就越快，在未來(lái)時(shí)期所冒的風(fēng)險(xiǎn)就越小，投資回收期越短，則該項(xiàng)投資收回就越快，在未來(lái)時(shí)期所冒的風(fēng)險(xiǎn)就越小，方案越有利；投資回收期越長(zhǎng)，方案越不利。方案越有利；投資回收期越長(zhǎng)，方案越不利。 管理會(huì)計(jì)學(xué)第

60、3篇638.2 8.2 長(zhǎng)期投資決策分析的主要指標(biāo)n 8.2.1 8.2.1 靜態(tài)指標(biāo)靜態(tài)指標(biāo)n2.2.會(huì)計(jì)收益率會(huì)計(jì)收益率(arr )(arr )narrarr平均收益平均收益/ /原始投資額或平均投資額原始投資額或平均投資額 平均投資額（）平均投資額（）/2 /2 其中其中: :為原始投資額，為殘值為原始投資額，為殘值管理會(huì)計(jì)學(xué)第3篇648.2 8.2 長(zhǎng)期投資決策分析的主要指標(biāo)n 8.2.2 8.2.2 動(dòng)態(tài)指標(biāo)動(dòng)態(tài)指標(biāo)n動(dòng)態(tài)投資回收期動(dòng)態(tài)投資回收期n動(dòng)態(tài)投資回收期是考慮了資金時(shí)間價(jià)值后計(jì)算的回收動(dòng)態(tài)投資回收期是考慮了資金時(shí)間價(jià)值后計(jì)算的回收初始投資所需要的時(shí)間。初始投資所需要的時(shí)間。n