會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

1、會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度第一章 總那么第一條為了規(guī)會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量監(jiān)控責(zé)任，合理保證會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù) ？會計(jì)師 事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么第5101號一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制？、？中國注冊會計(jì)師審 計(jì)準(zhǔn)那么第1121號一歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制？，結(jié)合會計(jì)師事務(wù) 所組織構(gòu)造、質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理控制構(gòu)造等實(shí)際情況，制定本制度。第二條會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制目標(biāo)是：（一）會計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)以 及中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定；（二）會計(jì)師事務(wù)所和工程負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。工程負(fù)責(zé)人是指負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及

2、其執(zhí)行，并代表會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào) 告上簽字的工程負(fù)責(zé)人或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計(jì)師。第三條本制度包括為實(shí)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)而制定的質(zhì)量控制政策， 以及為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的質(zhì)量控制程序，具 體包括以下七方面的容：（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（二）職業(yè)道德規(guī)；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（六）業(yè)務(wù)工作底稿；（七）監(jiān)控。第四條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策與控制程序形成書面文件，并傳到達(dá) 全體人員。會計(jì)師事務(wù)所人員應(yīng)當(dāng)了解、掌握和執(zhí)行這些政策和程序， 及時(shí)向會計(jì)師事務(wù)所反應(yīng)其對質(zhì)量控制政策和程序的意見和建議。第二章對業(yè)務(wù)質(zhì)量承

3、當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行主任會計(jì)師負(fù)責(zé)制，主任會計(jì)師對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量 控制制度的建立健全和執(zhí)行承當(dāng)最終責(zé)任。第六條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)致力于以質(zhì)量為導(dǎo)向的部文化的培育。部文化的形成有 賴于會計(jì)師事務(wù)所各級管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層的努力，各級管理層應(yīng)當(dāng)結(jié) 實(shí)樹立質(zhì)量至上的意識，防止重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量。第七條會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示對于部文化的形成有著重大影響。會 計(jì)師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示和信息傳達(dá)， 向全體員工強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策的程序的重要性以及質(zhì)量控制目標(biāo)的要 求，促進(jìn)優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成。第八條會計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)規(guī)模大小設(shè)立技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會或委派負(fù) 責(zé)人

4、。.技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會或負(fù)責(zé)人的職責(zé)是負(fù)責(zé)會計(jì)師事務(wù)所 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和控制程序的制定、重大風(fēng)險(xiǎn)問題的決策等事項(xiàng)。第九條技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會如設(shè)置應(yīng)由 3至5名委員組成，主任委員由 首席負(fù)責(zé)人擔(dān)任，負(fù)責(zé)主持委員會的工作。技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會會議表決方式為舉手表決或投票表決。每名委員 有一票表決權(quán)，會議做出決議，須經(jīng)半數(shù)以上委員通過。主任委員應(yīng)指定專人記錄會議情況，參加表決的人員應(yīng)在會議記錄上簽 字。會議記錄由技術(shù)與質(zhì)控部或主管人員統(tǒng)一保存?zhèn)洳?。第十條技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會以成員表決方式對以下重大風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)展決策：（一）決定是否承接存在重大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)重大問題，影響到需

5、要決定是否中止業(yè)務(wù)約定；（三）工程各級負(fù)責(zé)人之間就重大會計(jì)、審計(jì)問題及業(yè)務(wù)報(bào)告的意見類型存 在意見分歧；（四）工程質(zhì)量控制復(fù)核人與工程負(fù)責(zé)人之間就重大會議、審計(jì)問題及業(yè)務(wù)報(bào)告的意見類型存在意見分歧；（五）其他必要的事項(xiàng)。第十一條 技術(shù)與質(zhì)控部或主管人員其主要職責(zé)為：（一）協(xié)助技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會擬定風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制方面的制度和 規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)技術(shù)支持和業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)視，核查會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控 制政策和程序以及各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循；（三）負(fù)責(zé)將技術(shù)咨詢和質(zhì)量監(jiān)視中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)較大的或難以解決的重大 專業(yè)問題提交技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會；（四）技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會需要完成的其他工作。第十二條

6、 工程組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量 控制程序。工程負(fù)責(zé)人對會計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù) 責(zé)并簽署業(yè)務(wù)報(bào)告。第十三條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各業(yè)務(wù)工程的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章。 對于審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計(jì)師簽名蓋章并 經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效。第十四條 工程負(fù)責(zé)人對其出具的業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)展簽署，是其崗位的責(zé)任與義務(wù)， 如無特殊理由，均不得拒絕簽署。第十五條 業(yè)務(wù)報(bào)告的簽署，應(yīng)在報(bào)告簽發(fā)后由簽字人親自簽署， 不得由他人代 簽。第三章職業(yè)道德規(guī)第十六條職業(yè)道德是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的根底，會計(jì)師事

7、務(wù)所及其人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格 遵守？中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么？的各項(xiàng)規(guī)定，遵守誠信、客觀的原那么， 執(zhí)行審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性原那么，保持專業(yè)勝 任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息。會計(jì)師事務(wù)所可以要求新人 所員工在簽訂勞動(dòng)合同的同時(shí)簽署職業(yè)道德規(guī)承諾函。第十七條會計(jì)師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)帶頭遵守職業(yè)道德規(guī)，通過行為示在 事務(wù)所形成重視職業(yè)道德規(guī)的氣氛。第十八條負(fù)責(zé)培訓(xùn)的人員應(yīng)當(dāng)將有關(guān)職業(yè)道德和獨(dú)立性的要求傳到達(dá)全體人員，并指導(dǎo)和解答有關(guān)問題。第十九條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每年一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面聲明。 并報(bào)技術(shù)與質(zhì)控部

8、（或主管人員）備案。 技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）對會計(jì)師事務(wù)所中所有受獨(dú)立性要求約束的人員是否 按時(shí)簽署聲明及其遵守獨(dú)立性政策和程序的情況進(jìn)展檢查。第二十條對于違反職業(yè)道德規(guī)的行為，按照會計(jì)師事務(wù)所人力資源管理制度 的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理。人力資源部（或主管人員）負(fù)責(zé)為每位員工建立職業(yè)道德檔 案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)的行為及其處理結(jié)果。第二十一條會計(jì)師事務(wù)所及其人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)道德規(guī) 要求的獨(dú)立性，識別和評價(jià)對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系， 并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù) 措施以消除對獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量沙惺艿乃?，必要時(shí)應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。第二十二條工程組全體成員應(yīng)在承受鑒證業(yè)務(wù)工程委派時(shí)

9、簽署工程獨(dú)立性聲明書。第二十三條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的 鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的威脅，并采取防護(hù)措施（如定期輪換工程高級人員 或進(jìn)展工程質(zhì)量控制復(fù)核）。法律法規(guī)有規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。第四章客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承受與保持第二十四條會計(jì)師事務(wù)所在首次承受客戶委托或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)信息，以合理保證在以下情況下，承受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（一）已考慮客戶的誠信，沒有信息說明客戶缺乏誠信；（二）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（三）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)，與鑒證客戶不存在損害會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的利害關(guān)系；（四）已對客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評估

10、，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的承接不會給會計(jì)師事務(wù)所帶來不可承受的風(fēng)險(xiǎn);（五）工程收費(fèi)合理，與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匹配。第二十五條首次承受客戶委托包括承受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有 客戶（因?qū)ζ涮峁┝似渌冢┑男聵I(yè)務(wù)兩種情況。業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開 展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制業(yè)務(wù)承接評價(jià)表。主要容包括：（一）調(diào)查客戶的誠信。在確定是否建立或保持客戶關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的 主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，將承受或保持不誠信客戶的可能性 降至最低。（二）評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力。應(yīng)對會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)展評價(jià)， 以確保會計(jì)師事務(wù)所具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、 專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源。（三）評價(jià)會計(jì)

11、師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。應(yīng)識別和評價(jià)對獨(dú)立性造成威脅 的情況和關(guān)系，判斷會計(jì)師事務(wù)所及其人員能否遵守獨(dú)立性的要求。（四）評估客戶的風(fēng)險(xiǎn)級別。應(yīng)當(dāng)在調(diào)查、分析客戶的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 的根底上，對客戶的風(fēng)險(xiǎn)級別作出評估，風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果分為高風(fēng)險(xiǎn)或一般風(fēng)險(xiǎn)。（五 ）判斷工程收費(fèi)是否合理。應(yīng)預(yù)計(jì)工程本錢，與客戶商談工程收費(fèi)，考慮 工程收費(fèi)與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的匹配情況。第二十六條連續(xù)審計(jì)時(shí)，業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度的審計(jì)情況和對被 審計(jì)單位及其環(huán)境所發(fā)生變化的了解，對客戶及會計(jì)師事務(wù)所情況進(jìn)展持續(xù)評 估，編制業(yè)務(wù)保持評價(jià)表。第二十七條工程負(fù)責(zé)人根據(jù)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，批準(zhǔn)是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。 對

12、業(yè)務(wù)的承接批準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格遵守以下原那么：（一）如有確鑿的證據(jù)說明客戶缺乏誠信，不得承受或保持與該客戶的關(guān)系和 具體業(yè)務(wù)；（二）不得承接會計(jì)師事務(wù)所不能勝任或無法完成的業(yè)務(wù)；（三 ）如與客戶存在損害會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的利害關(guān)系，而不能消除或降至 可承受的低水平時(shí)，不得承接其委托的鑒證業(yè)務(wù)；（四）工程收費(fèi)應(yīng)與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相匹配。第二十八條對于行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高或評估為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的承接，除需工程負(fù)責(zé)人批 準(zhǔn)外，應(yīng)當(dāng)同時(shí)經(jīng)過會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人會議或首席負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。例如：（一）金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；（二）持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務(wù)；（三）受到監(jiān)管層處分或被監(jiān)管層嚴(yán)重關(guān)注的公司鑒證業(yè)務(wù)；（四）工程

13、收費(fèi)與工作量或業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及不匹配的鑒證業(yè)務(wù)；（五）其他初步評估為高風(fēng)險(xiǎn)的鑒證業(yè)務(wù)。第二十九條如果會計(jì)師事務(wù)所在承受業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息， 而該信息假設(shè) 在承受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)， 工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮 是否需要解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，并提交會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人會議或首席負(fù)責(zé)人批 準(zhǔn)。第三十條如果解除業(yè)務(wù)約定，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理 層討論解除業(yè)務(wù)約定的原因，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求事務(wù)所向監(jiān)管 機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)解除的情況及原因。第三十一條業(yè)務(wù)承接后，可根據(jù)委托工程風(fēng)險(xiǎn)水平（或工程類型）進(jìn)展工程委 派，登記工程信息。第五章人力資源第三十二條會計(jì)師事務(wù)所制定并不

14、斷完善員工招聘制度、培訓(xùn)制度、業(yè)績 評價(jià)、薪酬及晉升制度，以確保會計(jì)師事務(wù)所擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝 任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)的人員。第三十三條人力資源部（或主管人員）應(yīng)在了解各部門對人力資源需求的根底 上，根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所開展及業(yè)務(wù)量的實(shí)際需要， 制定招聘方案，面向社會進(jìn)展 公開招聘。會計(jì)師事務(wù)所以品德、學(xué)識、能力、經(jīng)歷、體格及其他適合工作所需 條件為標(biāo)準(zhǔn)，選擇正直的、通過開展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝 任能力的人員。第三十四條招聘時(shí)，人力資源部（或主管人員）對應(yīng)聘資料進(jìn)展收集、分類， 按照所需崗位的職位描述做初步篩選，篩選合格的應(yīng)聘人員按會計(jì)師事務(wù)所規(guī)定 時(shí)間參加會計(jì)師事務(wù)

15、所組織的筆試、面試。第三十五條對應(yīng)聘高級經(jīng)理職務(wù)以下者應(yīng)分級別進(jìn)展筆試，測試容可分為專 業(yè)知識和綜合能力兩局部容。通過測試，對應(yīng)聘者的專業(yè)技能和根底素質(zhì)進(jìn)展初 步評價(jià)。第三十六條對初步評價(jià)較好者進(jìn)展面試，面試由人力資源部 （或主管人員）負(fù) 責(zé)組織，業(yè)務(wù)經(jīng)理、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人共同參與，通過提問等方式與應(yīng)聘者進(jìn)展溝通與 交流，從而對應(yīng)聘者綜合潛質(zhì)進(jìn)展評價(jià)。 通過業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人面試合格者，報(bào)送人力 資源負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)前方能正式錄用。第三十七條根據(jù)對被錄用人員的專業(yè)技能、 效勞意識、個(gè)人品質(zhì)、工程管理 經(jīng)歷等確定其級別。第三十八條為了有效地調(diào)發(fā)動(dòng)工的工作積極性，完善責(zé)權(quán)利相結(jié)合的鼓勵(lì)機(jī) 制，本著責(zé)任與報(bào)酬相配比，風(fēng)

16、險(xiǎn)與補(bǔ)償相對應(yīng)，鼓勵(lì)與考核相結(jié)合，獎(jiǎng)懲與業(yè) 績相掛鉤的原那么，會計(jì)師事務(wù)所制定相關(guān)的薪酬管理制度。第三十九條培訓(xùn)部（或主管人員）應(yīng)根據(jù)各級業(yè)務(wù)人員繼續(xù)教育的要求制定員 工培訓(xùn)方案，定期舉辦各級業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)班，及時(shí)提供最新的與執(zhí)業(yè)相關(guān)的法律 法規(guī)信息，為業(yè)務(wù)人員保持和提高必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力創(chuàng)造條件。第四十條會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)人員應(yīng)按照中國注冊會計(jì)師協(xié)會、 其他主管部門 以及會計(jì)師事務(wù)所的要求，積極參加并完成繼續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保 持和完善專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高專業(yè)勝任能力。第四十一條培訓(xùn)部（或主管人員）應(yīng)將各級業(yè)務(wù)人員的繼續(xù)教育情況形成書面 記錄，定期檢查

17、、評價(jià)繼續(xù)教育的容和效果。第四十二條會計(jì)師事務(wù)所承受業(yè)務(wù)委托后應(yīng)當(dāng)組成工程組，將業(yè)務(wù)委派給具 有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。第四十三條會計(jì)師事務(wù)所可以每年根據(jù)委托工程的大小、難易程度和風(fēng)險(xiǎn)的 上下、效勞年限等委派工程負(fù)責(zé)人，以確保工程負(fù)責(zé)人具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝 任能力，并有足夠的時(shí)間履行職責(zé)。重大工程負(fù)責(zé)人的委派應(yīng)報(bào)經(jīng)負(fù)責(zé)人會議（或 首席負(fù)責(zé)人）核準(zhǔn)。第四十四條工程負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)委托工程的性質(zhì)以及員工的學(xué)識、 經(jīng)歷、能力 等委派工程組成員。第四十五條在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)記錄工程組成員的實(shí)際工時(shí).以此作為對工程組成員考核的根底。工程完畢后，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所制 定的考核標(biāo)準(zhǔn)，對工程組

18、成員進(jìn)展考核。第四十六條為改善員工的工作表現(xiàn)，提升員工的滿意程度和未來期望，并使 人力資源的構(gòu)造符合事務(wù)所開展目標(biāo)的需求， 事務(wù)所可每年至少進(jìn)展一次員工績 效評價(jià)?？冃гu價(jià)結(jié)果應(yīng)與薪酬調(diào)整、職級升降和續(xù)聘辭退直接掛鉤。第四十七條年度業(yè)績評價(jià)按不同職務(wù)級別、 不同崗位的評價(jià)容和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn) 展。評價(jià)可以采取上級評價(jià)人集體評議， 集體無記名打分等評價(jià)方式，對下級員 工年度在各業(yè)務(wù)工程上的工作成績、 工作能力、工作態(tài)度、綜合能力及素質(zhì)進(jìn)展 綜合性評價(jià)。第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)視與復(fù)核第四十八條工程風(fēng)險(xiǎn)及質(zhì)量管理控制應(yīng)貫穿于工程執(zhí)行過程中，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)按其職責(zé)要求對各級次工程組成員的業(yè)務(wù)工作給予充分

19、的指導(dǎo)、監(jiān)視和復(fù)核， 以合理保證會計(jì)師事務(wù)所能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí) 行業(yè)務(wù)，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。第四十九條工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程組成員的學(xué)識、經(jīng)歷、能力進(jìn)展合理分 工，通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使工程組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)， 指 導(dǎo)其完成所分派的工作。第五十條工程負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， 應(yīng)強(qiáng)調(diào)方案審計(jì)工作的重要性，并 讓工程組成員清楚，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)動(dòng)態(tài)的收集、更新與分 析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中。在風(fēng)險(xiǎn)評估階段應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定 需要了解的程度。第五十一條對所有重要的審計(jì)領(lǐng)域， 應(yīng)準(zhǔn)備或更新裁剪的審計(jì)程序，列出相 關(guān)已識

20、別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)必要的程序制度工程組成員關(guān)注和執(zhí)行，并確保 相關(guān)程序的執(zhí)行得到有效的監(jiān)視和復(fù)核。第五十二條可以通過總體審計(jì)謀略、具體審計(jì)方案及工程組方案會議等告知 工程組成員以下事項(xiàng)：（一）工程組成員各自的責(zé)任。例如，各成員在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中承當(dāng)?shù)木唧w審計(jì)任務(wù)，擬實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)，擬實(shí)施的具體審計(jì)程序及擬獲取的審計(jì)證據(jù)等；（二）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)。例如，被審計(jì)單位所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程等；（三）與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)。例如，被審計(jì)單位面臨的異常壓力、上期審計(jì)時(shí)發(fā) 現(xiàn)的重大問題等；（四）可能出現(xiàn)的問題。例如，被審計(jì)單位可能遭遇重大訴訟、管理層將出現(xiàn) 人事變動(dòng)等；（五）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的

21、方案。例如，方案實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和圍等。 第五十三條工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)監(jiān)視業(yè)務(wù)的執(zhí)行，主要監(jiān)視工作包括：（一）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程，了解業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況；（二）考慮工程組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行 工作，是否理解工作指令，是否按照方案的方案執(zhí)行工作；（三）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原（四）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)歷較豐富的工程組 成員考慮的事項(xiàng)。第五十四條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定工程組部復(fù)核制度，可考慮執(zhí)行三級復(fù)核。如：一級復(fù)核由工程的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實(shí)施， 對于規(guī)模較大的工程，工程的現(xiàn)場 負(fù)責(zé)人可以委派工程組經(jīng)歷較多的人員復(fù)

22、核經(jīng)歷較少人員編制的工作底稿， 但工 程的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人應(yīng)對復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé)，級復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作完畢前完成；二級復(fù)核由簽字注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)實(shí)施，二級復(fù)核工作應(yīng)盡可能地在外勤工作 完畢前完成；三級復(fù)核由工程負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實(shí)施，復(fù)核工作應(yīng)在出具審計(jì)報(bào)告前完成。第五十五條會計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)具體情況減少或增加復(fù)核級次，對于規(guī)模較小的審計(jì)工程，簽字注冊會計(jì)師和現(xiàn)場負(fù)責(zé)人可以為同一人。第五十六條各級復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核職責(zé)，復(fù)核責(zé)任不能互相減輕、 替代或免除。第五十七條在復(fù)核工程組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，各級復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：（一）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)

23、一步考慮；（三 ）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)展適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和圍；（五）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；（六）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（七）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。第五十八條一級復(fù)核的重點(diǎn)是工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性。復(fù)核人員通過詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：（一）所有財(cái)務(wù)報(bào)表工程和特殊交易或事項(xiàng)均已編寫工作底稿，并使得未曾接 觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)歷的專業(yè)人士清楚了解：按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定實(shí)施的審 計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和圍，實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)以及就重大事 項(xiàng)得出的結(jié)論；（二）具體審計(jì)方案已經(jīng)實(shí)施，完成的工

24、作底稿已與具體審計(jì)方案進(jìn)展穿插 索引；（三）工作底稿在形式上做到要素齊全、格式規(guī)、標(biāo)識一致、記錄清晰；在容 上做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；測試的特定工程或事項(xiàng)的識 別特征已完整、清晰地記錄在工作底稿中；（四）每一財(cái)務(wù)報(bào)表工程和特殊交易或事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論均有相關(guān)審計(jì)證據(jù)的支 持，即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當(dāng)?shù)慕忉尲跋嚓P(guān)證據(jù)；（五 ）所有審計(jì)程序的改變和其他值得工程負(fù)責(zé)人關(guān)注的重大事項(xiàng)都已在審計(jì) 小結(jié)中予以列示；（六）已審財(cái)務(wù)報(bào)表已正確、完整地編制，且每一項(xiàng)數(shù)據(jù)對應(yīng)到試算平衡表， 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的數(shù)據(jù)也與相關(guān)工作底稿一致。第五十九條二級復(fù)核除對一級復(fù)核足夠與否予以評價(jià)外，應(yīng)對工程的現(xiàn)

25、場負(fù) 責(zé)人編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)展復(fù)核，并對其他重要財(cái)務(wù)報(bào)表工程和特殊交易或事 項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行進(jìn)展復(fù)核。復(fù)核人員經(jīng)過全面復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保 證：（一）已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的一級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；（二）擬定的審計(jì)方案恰當(dāng)描述了審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序；（三）對重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別，以及重大的交易、賬戶余額、列報(bào)的識別及其采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?；（四）對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?，針對存在特別風(fēng)險(xiǎn) 的審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)并實(shí)施了針對性的審計(jì)程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；（五）提出的建議調(diào)整事項(xiàng)恰當(dāng)，相關(guān)調(diào)整分錄正確；（六）未更正錯(cuò)報(bào)無論是單獨(dú)還是匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表

26、整體均不具有重大影響；（七 ）已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符適宜用的會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定， 在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（八 ）獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì) 報(bào)告。第六十條三級復(fù)核從總體上把握審計(jì)工作是否充分，已審財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是 否公允。復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：（一）已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；（二 ）對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?，針對存在特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)并實(shí)施了針對性的審計(jì)程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；（三）工程組作出的重大判斷恰當(dāng)合理；（四）工程組提出的

27、建議調(diào)整事項(xiàng)恰當(dāng)合理，未更正錯(cuò)報(bào)無論是單獨(dú)還是匯總 起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響；（五）已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么或相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，在 所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（六）擬出具的審計(jì)報(bào)告措辭恰當(dāng)，已按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定 發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。第六十一條復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的審計(jì)工作底稿的復(fù)核人處簽署及日期。在按本程序完成復(fù)核工作以后，應(yīng)填寫工程復(fù)核核對表。第六十二條同時(shí)應(yīng)按照會計(jì)師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報(bào)告流程制度的要求在工程 發(fā)文控制表上簽署和日期。第六十三條如果在審計(jì)過程中更換工程負(fù)責(zé)人， 新任工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截至變更日已完成的

28、工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序， 以確信此前方案和實(shí)施的工作符合法 律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定。第二節(jié)咨詢第六十四條工程組人員對于在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問題或者爭議事項(xiàng)， 如 重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)考慮以適當(dāng)方式和渠道進(jìn)展咨詢， 防 止隨意處理或回避。第六十五條工程組部應(yīng)形成良好的咨詢、研討氣氛，業(yè)務(wù)人員遇到疑難問題 時(shí)，應(yīng)及時(shí)向工程組其他成員或工程負(fù)責(zé)人咨詢。 如果疑難問題或爭議事項(xiàng)在工 程組部無法得到解決，工程負(fù)責(zé)人可將問題以及所有相關(guān)的事實(shí)以書面形式提交 技術(shù)與質(zhì)控部（主管人員）。第六十六條技術(shù)與質(zhì)控部（主管人員）應(yīng)及時(shí)答復(fù)工程組提交的問題，并以書 面形式反應(yīng)咨詢意見。

29、對于技術(shù)與質(zhì)控部無法解決的疑難事項(xiàng)， 可由技術(shù)與質(zhì)控 部向會計(jì)師事務(wù)所部或外部其他具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)歷的專業(yè)人士咨詢。第六十七條被咨詢?nèi)藛T不能替代工程負(fù)責(zé)人的職責(zé)，各級負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)履行 其職責(zé)。第六十八條工程組應(yīng)當(dāng)完整、詳細(xì)地記錄尋求咨詢的事項(xiàng)及咨詢的結(jié)果（包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況），咨詢記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可?！緟⒖几袷揭姼郊?9：業(yè)務(wù)咨詢情況表】第三節(jié)意見分歧第六十九條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決工程組部、工 程組與被咨詢者之間以及工程負(fù)責(zé)人與工程質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。 形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。第七十條當(dāng)工程組出現(xiàn)意見分歧時(shí)， 應(yīng)由工程

30、負(fù)責(zé)人提議，召開由工程負(fù)責(zé) 人、工程質(zhì)量控制復(fù)核人、技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會成員出席的會議， 及時(shí)溝通分 歧事項(xiàng)，通過充分的討論或適當(dāng)?shù)淖稍兘鉀Q意見分歧。第七十一條通過溝通無法消除專業(yè)意見分歧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下程序處理：（一）對于工程組成員之間的意見分歧，由工程負(fù)責(zé)人決定問題的最終處理；（二）對于工程負(fù)責(zé)人與工程質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，由技術(shù)與風(fēng) 險(xiǎn)管理委員會（或負(fù)責(zé)人會議）決定問題的最終處理。第七十二條工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制意見分歧解決表，記錄意見分歧的解決方 式、解決過程以及結(jié)論。第七十三條在意見分歧得到解決之前，工程負(fù)責(zé)人不能出具業(yè)務(wù)報(bào)告。第四節(jié)工程質(zhì)量控制復(fù)核第七十四條工程質(zhì)量控制復(fù)核是

31、指工程組在出具審計(jì)報(bào)告前，由會計(jì)師事務(wù)所部專門機(jī)構(gòu)或人員對工程組作出的重大判斷和在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)展 客觀評價(jià)的過程。第七十五條工程質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕、替代各級工程負(fù)責(zé)人的責(zé)任。第七十六條會計(jì)師事務(wù)所可以考慮對以下類型的業(yè)務(wù)實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù) 核：（一）金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果為高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)：三會計(jì)師事務(wù)所特別重大客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)：（四）出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)業(yè)務(wù)：（五）新招聘的注冊會計(jì)師完成的審計(jì)業(yè)務(wù)；（六 ）會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為其他需要實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)。第七十七條工程質(zhì)量控制復(fù)核人員由會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)核需 要，委派資深注冊會計(jì)師擔(dān)

32、任，也可以聘請具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他 會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核。第七十八條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，保證工程質(zhì)量控制復(fù)核人員 的客觀性。在確定工程質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)防止以下情形：（一）由工程負(fù)責(zé)人挑選：（二）在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；（三 ）代替工程組進(jìn)展決策；（四）存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。第七十九條工程質(zhì)量控制復(fù)核人員可采用以下方法進(jìn)展工程質(zhì)量控制復(fù)核：（一）與工程負(fù)責(zé)人進(jìn)展討論；（二）選取與工程組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)展復(fù)核；（三）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)。第八十條除上述方法外，

33、會計(jì)師事務(wù)所還可以視情況需要，采用其他適當(dāng)?shù)?復(fù)核方法。例如，復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項(xiàng)形成的工作底稿， 復(fù)核重大事項(xiàng)概要等。第八十一條工程質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在出具業(yè)務(wù)報(bào)告前完成。工程組可以按照以 下程序的規(guī)定，及時(shí)向工程質(zhì)量控制復(fù)核人員報(bào)送工作底稿及其他復(fù)核所需資 料；工程質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)及時(shí)實(shí)施復(fù)核， 并向工程負(fù)責(zé)人反應(yīng)復(fù)核意見，以 使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。（一）在業(yè)務(wù)承接階段，工程組應(yīng)向工程質(zhì)量控制復(fù)核人員報(bào)送業(yè)務(wù)承接 （保 持）評價(jià)表。（二）在審計(jì)方案階段，工程組應(yīng)向工程質(zhì)量控制復(fù)核人員報(bào)送總體審計(jì)謀 略和具體審計(jì)方案。（三）在審計(jì)實(shí)施階段，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)與工

34、程質(zhì)量控制復(fù)核人員溝通重大事項(xiàng)。對于工程組提交的重大問題請示報(bào)告， 應(yīng)在各級工程負(fù)責(zé)人簽署處理意 見后報(bào)送工程質(zhì)量控制復(fù)核人員。（四）在審計(jì)報(bào)告階段，工程組應(yīng)向工程質(zhì)量控制復(fù)核人員報(bào)送經(jīng)過工程組 部復(fù)核的審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告。第八十=條工程質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng) 報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，確定工程質(zhì)量控制復(fù)核的圍。復(fù)核圍通常包括但不限于以下方面：（一）工程組實(shí)施的部復(fù)核程序，確認(rèn)各級復(fù)核程序均已得到滿意的執(zhí)行；（二）復(fù)核工程組針對本業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評價(jià)，確認(rèn)該評 價(jià)是恰當(dāng)?shù)?；（三）?fù)核工程組在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施，包括 工程組對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評

35、估及采取的應(yīng)對措施， 確認(rèn)工程組做出的判斷和應(yīng)對措施 是恰當(dāng)?shù)?；（四）?fù)核工程組做出的重大判斷，包括關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷，確 認(rèn)這些判斷恰當(dāng)合理；（五）復(fù)核工程組對存在的意見分歧、疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)展的咨詢，確認(rèn)咨詢得出的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)?（六）復(fù)核工程組在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理 情況是恰當(dāng)?shù)模唬ㄆ撸?fù)核工程組與管理層和治理層溝通的記錄以及擬與其溝通的事項(xiàng)，并 對溝通情況表示滿意；（八）選取與工程組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)展復(fù)核，確認(rèn)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿反映了工程組針對重大判斷執(zhí)行的工作，能夠支持得出的結(jié)論；（九）復(fù)核已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，確認(rèn)已審計(jì)財(cái)務(wù)

36、報(bào)表的編制符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（十）復(fù)核擬出具的審計(jì)報(bào)告，確認(rèn)擬出具的審計(jì)報(bào)告措辭恰當(dāng)，已按照中 國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。第八十三條工程質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的文件中簽署及日期。 在完成 復(fù)核工作以后，工程質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)填寫工程質(zhì)量控制復(fù)核核對表， 并在工 程發(fā)文控制表上簽署及日期。第七章業(yè)務(wù)工作底稿第八十四條會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案應(yīng)在業(yè)務(wù)曩告日后六十天歸檔。工程負(fù)責(zé)人指定專人將業(yè)務(wù)工作過程中形 J|E西文件材料、紙版和電子版工作底稿，按照 業(yè)務(wù)檔案目錄順序進(jìn)展收集、分類、整理，形成業(yè)務(wù)檔案

37、。第八十五條業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項(xiàng)業(yè)務(wù)整理、保存。|11果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息 執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具了兩個(gè)|E多個(gè)不同的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè) 務(wù)，分別將業(yè)務(wù)工作底奠歸整為業(yè)務(wù)檔案。第八十六條業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計(jì)工作底稿。 已被取代的審計(jì)工作底稿的 草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤 而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄等不應(yīng)保存在業(yè)務(wù)檔案中。第八十七條保存在業(yè)務(wù)檔案中的業(yè)務(wù)承接（保持）評價(jià)表、業(yè)務(wù)約定書、總體審計(jì) 謀略、具體審計(jì)方案、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計(jì)報(bào)告、計(jì)小結(jié)、 工程復(fù)核核對表、工程質(zhì)量控制復(fù)核核對表、工程發(fā)文控制表等文件必須為經(jīng)

38、過 適當(dāng)簽字批準(zhǔn)后的文件。第八十八條業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包括分析表、核對表、詢證函回函、管理層聲明書、 有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子），對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、 工程組部或工程組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄、工程組成員獨(dú)立性聲明書、與其他人士（如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件、試算平衡表、調(diào)整分 錄匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表等工作底稿。第八十九條業(yè)務(wù)檔案可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案應(yīng)與當(dāng)期檔案分 開裝訂，以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料也需保存。 被替換下的資料應(yīng)匯總在一起，與其有效 的資料分開，作為單獨(dú)局部歸整在

39、永久性檔案中。第九十條當(dāng)期檔案按照業(yè)務(wù)工作底稿索引的順序排列裝訂，永久性檔案要編寫卷目錄，按卷目錄的順序整理裝訂。裝訂后的工作底稿應(yīng)及時(shí)移交檔案管理人員處 存檔，任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為已有。檔案管理人員應(yīng)按照會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù) 檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案，保證業(yè)務(wù)檔案的平安、完整。第九十一條在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后， 未經(jīng)工程負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，任何人不得 擅自改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿。第九十二條在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加 的審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論，對確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底稿或 增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的，應(yīng)當(dāng)填寫業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表，經(jīng)工程負(fù)責(zé)人批 準(zhǔn)

40、前方可進(jìn)展。修改或增加的業(yè)務(wù)工作底稿中應(yīng)記錄修改或增加業(yè)務(wù)工作底稿的 人員和時(shí)間，以及復(fù)核人員和時(shí)間。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審 計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會計(jì)師在 審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。第九十三條會計(jì)師事務(wù)所及其人員應(yīng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以，除以下情況外，不得將業(yè)務(wù)工作底稿及包含的信息提供應(yīng)第三方：（一）取得客戶的書面授權(quán)；（二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（三）承受注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)展的質(zhì)量檢查。第九十四條會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員因工作需要，在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱 業(yè)務(wù)檔案。第九十五條鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。第九十六條業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。 如果客戶要求獲取業(yè) 務(wù)工作底稿的局部容或摘錄局部工作底稿，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特 點(diǎn)，分析客戶要求的合理性，慎重決定是否滿足客戶要求，并應(yīng)取得工程負(fù)責(zé)人 的批準(zhǔn)。