合并報(bào)表公司間交易的抵銷概述

1、 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1n主要問題：主要問題：2021/5/281 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2第一節(jié)第一節(jié) 公司間交易概述公司間交易概述n一、公司間交易含義一、公司間交易含義n又稱內(nèi)部交易，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司之間或又稱內(nèi)部交易，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司之間或子公司與子公司之間所發(fā)生的交易。從企業(yè)集團(tuán)角度看，子公司與子公司之間所發(fā)生的交易。從企業(yè)集團(tuán)角度看，合并報(bào)表是在母、子公司個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上合并而成的，合并報(bào)表是在母、子公司個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上合并而成的，公司間交易的對個(gè)別報(bào)表的影響應(yīng)當(dāng)在編制合并報(bào)表時(shí)予公司間交易的對個(gè)別報(bào)表的影響應(yīng)當(dāng)在編制合并報(bào)表時(shí)予以調(diào)整和抵銷。以調(diào)整

2、和抵銷。2021/5/282 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3n二、公司間交易分類二、公司間交易分類n（1）按照交易對象的不同）按照交易對象的不同n分為：公司間債權(quán)債務(wù)交易、公司間存貨交易、公司間固定資分為：公司間債權(quán)債務(wù)交易、公司間存貨交易、公司間固定資產(chǎn)交易、公司間無形資產(chǎn)交易等。產(chǎn)交易、公司間無形資產(chǎn)交易等。n（2）按照交易結(jié)果的不同）按照交易結(jié)果的不同n分為：不涉及損益的公司間交易和影響損益的公司間交易。分為：不涉及損益的公司間交易和影響損益的公司間交易。2021/5/283 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4n（3）按照交易主體不同：分順流、逆流與水平交易。）按照交易主體不同：分順流、逆流與水平交

3、易。n順流交易，又稱順銷，是指母公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給子公司，順流交易，又稱順銷，是指母公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給子公司，其中，賣方為母公司，買方為子公司；其中，賣方為母公司，買方為子公司；n逆流交易，又稱逆銷，是指子公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給母公司，逆流交易，又稱逆銷，是指子公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給母公司，其中，賣方為子公司，買方為母公司；其中，賣方為子公司，買方為母公司；n水平交易，是指子公司相互之間資產(chǎn)交易或勞務(wù)交易，其中，買水平交易，是指子公司相互之間資產(chǎn)交易或勞務(wù)交易，其中，買方為一家子公司，賣方為另一家子公司。方為一家子公司，賣方為另一家子公司。n對于逆流交易損益的抵銷，依據(jù)不同的合

4、并報(bào)表理論可采用兩種對于逆流交易損益的抵銷，依據(jù)不同的合并報(bào)表理論可采用兩種方法：以主體理論為基礎(chǔ)的全部抵銷法和以所有權(quán)理論為基礎(chǔ)的方法：以主體理論為基礎(chǔ)的全部抵銷法和以所有權(quán)理論為基礎(chǔ)的部分抵銷法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第部分抵銷法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號號合并報(bào)表采用的合并報(bào)表采用的是全部抵銷法。是全部抵銷法。2021/5/284 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5第二節(jié)第二節(jié) 公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷n分為三類：分為三類：n（1）內(nèi)部商品購銷導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、）內(nèi)部商品購銷導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等；應(yīng)收

5、票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等；n（2）內(nèi)部資金融通導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如持有至到期投資與應(yīng)付）內(nèi)部資金融通導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如持有至到期投資與應(yīng)付債券、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等；債券、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等；n（3）內(nèi)部股權(quán)投資導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收股利與應(yīng)付股利等。）內(nèi)部股權(quán)投資導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收股利與應(yīng)付股利等。2021/5/285 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6一、集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷一、集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷n【例【例1】1A為為B 的母公司。的母公司。n2022年末年末A應(yīng)收應(yīng)收B公司貨款公司貨款3000萬元。集團(tuán)在編制萬元。集團(tuán)在編制2022年合并報(bào)年合并

6、報(bào)表時(shí)，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。表時(shí)，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。A盈余公積的提取盈余公積的提取比例比例10%。n借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 3000n 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 3000n合并報(bào)表抵銷時(shí)一定要抵合并報(bào)表抵銷時(shí)一定要抵“干凈干凈”。本例。本例A公司存在應(yīng)收賬款，公司存在應(yīng)收賬款，年底就計(jì)提年底就計(jì)提 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”；由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，；由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，A公司年底一公司年底一定確認(rèn)過定確認(rèn)過“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”；而年底合并報(bào)表時(shí)，抵銷了；而年底合并報(bào)表時(shí)，抵銷了“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，沒有了，沒有了“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，就不應(yīng)有，就不應(yīng)有“壞賬準(zhǔn)備壞賬

7、準(zhǔn)備”；沒有沒有“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”就不應(yīng)該有就不應(yīng)該有“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”。故要抵。故要抵“干凈干凈”。2021/5/286 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7n2假定債權(quán)方（本例為母公司），按應(yīng)收帳款假定債權(quán)方（本例為母公司），按應(yīng)收帳款0.5%計(jì)提壞計(jì)提壞帳準(zhǔn)備帳準(zhǔn)備n一般分析：一般分析：n（1）就個(gè)別報(bào)表看：母公司資產(chǎn)減值損失）就個(gè)別報(bào)表看：母公司資產(chǎn)減值損失+15 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備+15n（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。 n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 15 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 15簡稱簡稱“抵銷分錄抵

8、銷分錄(A)”2021/5/287 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8n進(jìn)一步分析：進(jìn)一步分析：n（1）就個(gè)別報(bào)表看：母公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備）就個(gè)別報(bào)表看：母公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備+15，因此，在母公司，因此，在母公司個(gè)別單位帳上資產(chǎn)的賬面價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)差異，個(gè)別單位帳上資產(chǎn)的賬面價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)差異，母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)過母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)過“遞延所得率資產(chǎn)遞延所得率資產(chǎn)”n（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（A）已經(jīng)）已經(jīng)要抵銷了要抵銷了“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”，則企業(yè)就不存在暫時(shí)性差異，故還要抵，則企業(yè)就不存在暫時(shí)性差異，故還要抵

9、銷銷“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。項(xiàng)目。n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 3.75（15*25） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75簡稱為簡稱為“抵銷分錄抵銷分錄(B)”2021/5/288 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9n3在連續(xù)合并報(bào)表中：在連續(xù)合并報(bào)表中：n抵銷分錄（抵銷分錄（A）和（）和（B）對下年）對下年“未分配利潤年初未分配利潤年初”的的影響。影響。n一般分析：一般分析：n（1）上述抵銷分錄（）上述抵銷分錄（A）抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年）抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年合并報(bào)表中合并報(bào)表中“未分配利潤未分配利潤年末年末”項(xiàng)目增加項(xiàng)目增加【“抵銷分抵銷分錄（錄（B）”為

10、減少】；為減少】；n（2）在連續(xù)合并報(bào)表中，本年合并報(bào)表的）在連續(xù)合并報(bào)表中，本年合并報(bào)表的“未分配利潤未分配利潤年末年末”項(xiàng)目應(yīng)該等于下年合并報(bào)表的項(xiàng)目應(yīng)該等于下年合并報(bào)表的“未分配利潤未分配利潤年初年初”項(xiàng)目；項(xiàng)目；2021/5/289 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10n（3）但是，下年合并報(bào)表是根據(jù)下年的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基）但是，下年合并報(bào)表是根據(jù)下年的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)來編制的，在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中并沒有進(jìn)行過抵銷分錄（礎(chǔ)來編制的，在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中并沒有進(jìn)行過抵銷分錄（A）或（或（B）的抵銷；因此，下年以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的）的抵銷；因此，下年以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的合并報(bào)表中的合并報(bào)表中

11、的“未分配利潤未分配利潤年初年初” 與上年合并報(bào)表中與上年合并報(bào)表中的的“未分配利潤未分配利潤年末年末” 一定是不一致的。一定是不一致的。n因此，下年編合并報(bào)表時(shí)首先要調(diào)整因此，下年編合并報(bào)表時(shí)首先要調(diào)整“未分配利潤未分配利潤年年初初”項(xiàng)目【項(xiàng)目【“抵銷分錄（抵銷分錄（A）”為調(diào)整增加】為調(diào)整增加】“抵銷分錄抵銷分錄（B）”為調(diào)整減少】。為調(diào)整減少】。2021/5/2810 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11n9、 人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。21.11.421.11.4Thursday, November 04, 2021n10、低頭要有勇氣，抬頭要有低

12、氣。、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。16:27:1516:27:1516:2711/4/2021 4:27:15 PMn11、人總是珍惜為得到。、人總是珍惜為得到。21.11.416:27:1516:27Nov-214-Nov-21n12、人亂于心，不寬余請。、人亂于心，不寬余請。16:27:1516:27:1516:27Thursday, November 04, 2021n13、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來懲罰自己。、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來懲罰自己。21.11.421.11.416:27:1516:27:15November 4, 2021n14、抱最大的希望，作最大的努力。、抱最大的希望，作最大

13、的努力。2021年年11月月4日星期四日星期四下午下午4時(shí)時(shí)27分分15秒秒16:27:1521.11.4n15、一個(gè)人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。、一個(gè)人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。2021年年11月月下午下午4時(shí)時(shí)27分分21.11.416:27November 4, 2021n16、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2021年年11月月4日星期四日星期四16時(shí)時(shí)27分分15秒秒16:27:154 November 2021n17、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。下午下午4時(shí)時(shí)27分分15秒秒下午下午4時(shí)時(shí)27分分1

14、6:27:1521.11.411 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12n9、 人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。21.11.421.11.4Thursday, November 04, 2021n10、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。16:27:1516:27:1516:2711/4/2021 4:27:15 PMn11、人總是珍惜為得到。、人總是珍惜為得到。21.11.416:27:1516:27Nov-214-Nov-21n12、人亂于心，不寬余請。、人亂于心，不寬余請。16:27:1516:27:1516:27Thursday, N

15、ovember 04, 2021n13、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來懲罰自己。、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來懲罰自己。21.11.421.11.416:27:1516:27:15November 4, 2021n14、抱最大的希望，作最大的努力。、抱最大的希望，作最大的努力。2021年年11月月4日星期四日星期四下午下午4時(shí)時(shí)27分分15秒秒16:27:1521.11.4n15、一個(gè)人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。、一個(gè)人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。2021年年11月月下午下午4時(shí)時(shí)27分分21.11.416:27November 4, 2021n16、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。、業(yè)余生活要有意義，不

16、要越軌。2021年年11月月4日星期四日星期四16時(shí)時(shí)27分分15秒秒16:27:154 November 2021n17、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。下午下午4時(shí)時(shí)27分分15秒秒下午下午4時(shí)時(shí)27分分16:27:1521.11.412 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13n【例】接上例，假定【例】接上例，假定2022年末，年末，A公司應(yīng)收公司應(yīng)收B公司貨款公司貨款5000萬元。萬元。2022年編合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄：年編合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄：n（1）調(diào)整年初未分配利潤）調(diào)整年初未分配利潤n n 調(diào)整年初未分配利潤增加。調(diào)整年初未分配利潤

17、增加。n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 15（上年內(nèi)部應(yīng)收款（上年內(nèi)部應(yīng)收款*提取率）提取率）n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 15n n 調(diào)整年初未分配利潤減少。調(diào)整年初未分配利潤減少。n借借:未分配利潤未分配利潤年初年初 3.75（15*25）n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75n（2）抵銷）抵銷2022年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款n借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 5000n 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 50002021/5/2813 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14n（3）抵銷）抵銷2022年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備n（本期末

18、的應(yīng)收帳款（本期末的應(yīng)收帳款-上期末的應(yīng)收帳款）提取比例上期末的應(yīng)收帳款）提取比例=正數(shù)正數(shù)/負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)n正數(shù)進(jìn)行如下抵銷：正數(shù)進(jìn)行如下抵銷：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失n負(fù)數(shù)進(jìn)行如下抵銷：負(fù)數(shù)進(jìn)行如下抵銷：n 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備2021/5/2814 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15n本例：（本例：（5000-3000）0.5%=+10 故抵銷如下：故抵銷如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 10n抵銷以前年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)（因?yàn)?，?/p>

19、時(shí)母公司抵銷以前年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)（因?yàn)椋藭r(shí)母公司賬上有壞賬準(zhǔn)備賬上有壞賬準(zhǔn)備25萬元，所以萬元，所以“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”一定有一定有6.25萬元，要沖銷。由于前面（萬元，要沖銷。由于前面（1）-已經(jīng)沖減過已經(jīng)沖減過3.75萬萬元，因此，只要再?zèng)_減元，因此，只要再?zèng)_減2.5萬元。萬元。n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2.5（25*25-3.75） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.52021/5/2815 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16二、抵銷集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資二、抵銷集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資n分析一：分析一：n1就個(gè)別報(bào)表看：就個(gè)別報(bào)表看：n一

20、方反映持有至到期投資一方反映持有至到期投資+ * 資產(chǎn)資產(chǎn)-n另一方反映應(yīng)付債券另一方反映應(yīng)付債券+ * 資產(chǎn)資產(chǎn)+n2從集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益并無增從集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益并無增減，只是資金在集團(tuán)內(nèi)部的移動(dòng)。所以，應(yīng)付債券與長期債權(quán)投減，只是資金在集團(tuán)內(nèi)部的移動(dòng)。所以，應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資項(xiàng)目要抵銷。資項(xiàng)目要抵銷。n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資（本金部分）貸：持有至到期投資（本金部分）2021/5/2816n分析二：分析二：n1.就個(gè)別企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息，計(jì)就個(gè)別企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利

21、息，計(jì)提利息時(shí)提利息時(shí)（1） 一方持有至到期投資（或應(yīng)收利息）一方持有至到期投資（或應(yīng)收利息）+ 投資收益投資收益+（2）另一方面應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息）另一方面應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息）+ 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+n2就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。na )抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 （利息（利息 ） （ 一次還本付息一次還本付息 ） n【或：借：應(yīng)付利息【或：借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息】貸：應(yīng)收利息】 （ 分期付息，到期還本）分期付息，到期還本）nb )同時(shí)抵銷集團(tuán)內(nèi)部投資

22、收益同時(shí)抵銷集團(tuán)內(nèi)部投資收益n借：投資收益借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2021/5/2817 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)18n三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷n 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款n四、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷四、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷n 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款n五、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷五、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷n 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款2021/5/2818 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19第三節(jié)第三節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷利潤抵

23、銷n集團(tuán)內(nèi)部存貨交易，可能出現(xiàn)三種情況：集團(tuán)內(nèi)部存貨交易，可能出現(xiàn)三種情況：n本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團(tuán)外）本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團(tuán)外）銷售銷售n本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部未對外（指集團(tuán)本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部未對外（指集團(tuán)外）銷售外）銷售n本期集團(tuán)內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部本期集團(tuán)內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部分未對外銷售形成存貨分未對外銷售形成存貨2021/5/2819 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20一、本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團(tuán)外）銷售一、本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團(tuán)外）銷售n【例【例6】假定】假定A為為B的母公司。的母公司。A將成

24、本為將成本為800萬的產(chǎn)品售給萬的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入公司，銷售收入1000萬；萬；B公司本期購入后本期全部對外公司本期購入后本期全部對外售出，銷售收入售出，銷售收入1200萬元。萬元。n分析：分析：n1、就個(gè)別報(bào)表看：、就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入公司收入+1000， 成本成本+800n B公司收入公司收入+1200， 成本成本+1000n2、就集團(tuán)看：集團(tuán)真正的收入是、就集團(tuán)看：集團(tuán)真正的收入是1200， 成本成本800n故編制合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄：故編制合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄：n 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1000n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10002021/5/2820

25、高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21二、本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部未對外二、本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部未對外(指集團(tuán)外指集團(tuán)外) 銷售銷售n仍以上例，假定仍以上例，假定B公司購入后全部未對外售出。公司購入后全部未對外售出。n分析：分析：n1、就個(gè)別報(bào)表看：、就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入公司收入+1000， 成本成本+800 B公司存貨公司存貨+1000n2、就集團(tuán)看：這只是存貨存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不存在銷、就集團(tuán)看：這只是存貨存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)售，所以收入、成本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價(jià)的，所以移是等價(jià)的，所以B公司存貨應(yīng)該是公司存貨應(yīng)

26、該是800，但，但B公司存貨實(shí)公司存貨實(shí)際記了際記了1000，多記了，多記了200萬元，它屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的萬元，它屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。銷售利潤，要抵銷。n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800 存貨存貨 2002021/5/2821 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)22n3、上述抵銷分錄之后，造成：、上述抵銷分錄之后，造成： 資產(chǎn)的賬面價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ) 所以要調(diào)整所以要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)” n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 50（200*25）2021/5/2822 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

27、高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)23三、本期集團(tuán)內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部分未三、本期集團(tuán)內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部分未對外銷售形成存貨對外銷售形成存貨n對外售出的部分按（一）法抵銷對外售出的部分按（一）法抵銷n未對外售出的部分按（二）法抵銷未對外售出的部分按（二）法抵銷n【例】仍以上例，假定【例】仍以上例，假定B公司本期購入后本期對外銷售公司本期購入后本期對外銷售60%，銷售收入銷售收入720萬元，另萬元，另40%未對外銷售形成期末存貨。未對外銷售形成期末存貨。n（1）B 公司對外銷售的公司對外銷售的60%部分：部分：n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 600 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 6002021/5/

28、2823 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)24nB公司未對外銷售的公司未對外銷售的40%部分：部分： n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 400 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 320 存貨存貨 80n調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 20（80*25）2021/5/2824 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)25n四、連續(xù)合并報(bào)表的抵銷四、連續(xù)合并報(bào)表的抵銷n上年購入的存貨上年未對外售出，本年編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)上年購入的存貨上年未對外售出，本年編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整年初未分配利潤。仍以上例，其抵銷分錄為：整年初未分配利潤。仍以上例，其抵銷分錄為

29、：na.借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：未分配利潤貸：未分配利潤-年初年初 20nb.借：未分配利潤借：未分配利潤-年初年初 80 貸：項(xiàng)目貸：項(xiàng)目 802021/5/2825 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)26n對項(xiàng)目的分析：對項(xiàng)目的分析：n1上年購入后上年未售出，本年仍未售出。上年購入后上年未售出，本年仍未售出。n項(xiàng)目是：存貨項(xiàng)目是：存貨n2上年購入后上年未售出，本年全部對外售出。上年購入后上年未售出，本年全部對外售出。n項(xiàng)目是：營業(yè)成本項(xiàng)目是：營業(yè)成本n3上年購入后上年未售出，本年部分對外售出，上年購入后上年未售出，本年部分對外售出，部分未對外售出。部分未對外售出。n項(xiàng)目是：存

30、貨和營業(yè)成本項(xiàng)目是：存貨和營業(yè)成本2021/5/2826 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)27n （二）（二） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷n首先首先抵銷存貨跌價(jià)抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)準(zhǔn)備期初數(shù)，n 借：存貨借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初n n然后然后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)與期末數(shù)的抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)與期末數(shù)的差額差額，但存貨跌價(jià)，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。2021/5/2827 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)28【例】【例】2022年年1月月1日，日，P公司以銀行存款購入公司以銀行存款購

31、入S公司公司80的的股份，能夠?qū)煞?，能夠?qū)公司實(shí)施控制。公司實(shí)施控制。2022年年S公司從公司從P公司購公司購進(jìn)進(jìn)A商品商品400件，購買價(jià)格為每件件，購買價(jià)格為每件2萬元。萬元。P公司公司A商品每商品每件成本為件成本為1.5萬元。萬元。2022年年S公司對外銷售公司對外銷售A商品商品300件，件，每件銷售價(jià)格為每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存萬元；年末結(jié)存A商品商品l00件。件。2022年年12月月31日，日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元；萬元；S公司對公司對A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。萬元。2022年年S公司對外銷售公司對外銷售A商品商

32、品20件，每件銷售價(jià)格為件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。萬元。2022年年12月月31日，日，S公司年末存貨中包括從公司年末存貨中包括從P公司購進(jìn)的公司購進(jìn)的A商品商品80件，件，A商商品每件可變現(xiàn)凈值為品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為末余額為48萬元。假定萬元。假定P公司和公司和S公司適用的所得稅稅率公司適用的所得稅稅率均為均為25%。 要求：編制要求：編制2022年和年和2022年與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編年與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。2021/5/2828 高級財(cái)務(wù)會(huì)

33、計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)29 P公司公司2022年和年和2022年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄：的抵銷分錄： （1）2022年抵銷分錄年抵銷分錄 抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 600（3002） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 600 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 200（1002） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 150 （1001.5） 存貨存貨 50 因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50*25%） 貸：所得稅

34、費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 12.5 2021/5/2829 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)30抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 20抵銷與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20*25%） 2021/5/2830 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)31n（2）2022年抵銷分錄年抵銷分錄n 抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)n 借：未分配利潤借

35、：未分配利潤年初年初 50n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10【50*（1/5）】）】n 存貨存貨 40 【50*（4/5）】）】n 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 12.5 n n 抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)n 借：存貨借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 20n n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 5n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20*25%）2021/5/2831 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32n抵銷抵銷期末存貨期末存貨中未實(shí)現(xiàn)

36、內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)n 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 40n 貸：存貨貸：存貨 4080（2-1.5）n 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2.5n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 （12.5-10）n 2021/5/2832 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)33n 抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 4（2010020）n 貸：存貨貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4n 調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)數(shù)n 2022年年12月月31日結(jié)

37、存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為潤為40萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，萬元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-20+4=24（萬元）。（萬元）。n 借：存貨借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 242021/5/2833 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)34n 2022年年12月月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬萬元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)10萬

38、元，本期抵銷遞延萬元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為5萬元。萬元。n 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 5n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（40*25%-5）2021/5/2834 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)35第四節(jié)第四節(jié) 抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤部銷售利潤n一、一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購入一、一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購入n 【例【例8】假定】假定A為為B的母公司。的母公司。1月月1日日A將成本為將成本為8000萬的萬的產(chǎn)品售給產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入公司，銷售

39、收入10000萬；萬；B公司本期購入后作為公司本期購入后作為固定資產(chǎn)使用，使用年限為固定資產(chǎn)使用，使用年限為10年，不考慮殘值。假定不考慮年，不考慮殘值。假定不考慮遞延所得稅的因素。遞延所得稅的因素。2021/5/2835 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)36n1第一年的抵銷分錄：第一年的抵銷分錄：n（1）分析：）分析：n就個(gè)別報(bào)表看：就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入公司收入+10000， 成本成本+8000 B公司固定資產(chǎn)原價(jià)公司固定資產(chǎn)原價(jià)+10000n就集團(tuán)看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以就集團(tuán)看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是

40、等價(jià)的，所收入、成本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價(jià)的，所以以B公司固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)該是公司固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)該是8000萬，原價(jià)中多記的萬，原價(jià)中多記的2000萬元，萬元，屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。n（2）抵銷分錄：）抵銷分錄：n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入10000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 8000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 2000n【若考慮遞延所得稅，還要抵銷：【若考慮遞延所得稅，還要抵銷：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)500 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 500（2000*25%）】2021/5/2836 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)

41、會(huì)計(jì)37n（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊n（為了方便起見，假定（為了方便起見，假定B公司從公司從1月份起開始折舊。）月份起開始折舊。）n就就B公司而言：每年的折舊額公司而言：每年的折舊額=10000/10=1000萬元萬元n就集團(tuán)而言：集團(tuán)每年的折舊額就集團(tuán)而言：集團(tuán)每年的折舊額=8000/10=800萬元萬元nB公司多提折舊公司多提折舊200萬元，要抵銷。萬元，要抵銷。 簡便方法：【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤簡便方法：【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤年限】年限】n抵銷分錄：抵銷分錄：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2002021/5/28

42、37 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)38n2第二年的抵銷分錄：第二年的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤潤借：未分配利潤年初借：未分配利潤年初 2000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 2000n（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤利潤借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 200n（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用

43、 2002021/5/2838 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)39n3第三年的抵銷分錄：第三年的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 2000n（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 400 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 400n（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊

44、 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2002021/5/2839 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)40n4第九年的抵銷分錄：第九年的抵銷分錄：n(1) 抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 2000n(2) 抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊1600 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1600n(n-1)(n-1)* *每年多提的折舊每年多提的折舊- -每年多

45、提的折舊每年多提的折舊/12/12* *交易當(dāng)年不應(yīng)交易當(dāng)年不應(yīng)計(jì)提折舊的月份計(jì)提折舊的月份 n (3) 抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2002021/5/2840 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)41n5 5第十年按期報(bào)廢的抵銷分錄：第十年按期報(bào)廢的抵銷分錄：na a）不報(bào)廢情況下的抵銷分錄如何做；）不報(bào)廢情況下的抵銷分錄如何做；nb b）而實(shí)際的情況是報(bào)廢了，固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊，均決）而實(shí)際的情況是報(bào)廢了，固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊，均決通過通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入、或支

46、出營業(yè)外收入、或支出”了；了；nc c）所以，只要將不報(bào)廢情況下的抵銷分錄中的）所以，只要將不報(bào)廢情況下的抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原固定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”項(xiàng)目替換成項(xiàng)目替換成“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”項(xiàng)目即可。項(xiàng)目即可。2021/5/2841 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)42n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初2000 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初2000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)2000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2000n（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)

47、的內(nèi)部銷售利潤）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊1800 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 1800 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1800 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初1800n（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊200 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2002021/5/2842 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)43n6第十年不報(bào)廢的抵銷分錄：第十年不報(bào)廢的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未

48、實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 2000n（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1800 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1800n（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200 2021/5/2843 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)44n7第十一年不報(bào)廢的抵銷分錄：第十

49、一年不報(bào)廢的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 2000n（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 20002021/5/2844 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)45n8第十二年不報(bào)廢的抵銷分錄：第十二年不報(bào)廢的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)

50、中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 2000n（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 20002021/5/2845 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)46n9第十一年報(bào)廢的抵銷分錄：第十一年報(bào)廢的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初2000 借：未分配利潤年初

51、借：未分配利潤年初2000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)2000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2000n（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊2000 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入2000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初2000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 20002021/5/2846 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)47n10第八年報(bào)廢的抵銷分錄：第八年報(bào)廢的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借

52、：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 2000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2000n（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1400 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 1400 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1400 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1400n（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊200 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)

53、外收入 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2002021/5/2847 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)48二、一方銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，另一方作為固定二、一方銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，另一方作為固定資產(chǎn)購入資產(chǎn)購入n【例【例9】A公司是公司是B公司的母公司。公司的母公司。A公司公司2021年年6月月30日以日以2000萬元的價(jià)格出售一臺(tái)管理用設(shè)備給萬元的價(jià)格出售一臺(tái)管理用設(shè)備給B公司，該設(shè)備的原公司，該設(shè)備的原價(jià)為價(jià)為4000萬元，已折舊為萬元，已折舊為2400萬元，剩余使用年限萬元，剩余使用年限4年。年。A公司采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為公司采用直線法計(jì)提折

54、舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值為為0。B公司購入后以公司購入后以2000萬元作為固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值，萬元作為固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值，采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2021/5/2848 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)49n1抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤n（1）該固定資產(chǎn)在）該固定資產(chǎn)在A公司的帳面價(jià)為公司的帳面價(jià)為=4000-2400=1600萬元，萬元，而而A公司以公司以2000萬元的價(jià)格出售給子公司萬元的價(jià)格出售給子公司B，其中包含有集團(tuán)，其中包含有集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤內(nèi)部

55、未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤400萬元（營業(yè)外收入），要抵銷。萬元（營業(yè)外收入），要抵銷。n（2）從集團(tuán)看，該固定資產(chǎn)的凈值為）從集團(tuán)看，該固定資產(chǎn)的凈值為1600萬元，而萬元，而B公司按公司按2000萬元記入萬元記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”。所以，固定資產(chǎn)原價(jià)多記了。所以，固定資產(chǎn)原價(jià)多記了400萬元，要抵銷。萬元，要抵銷。n借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 400 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 4002021/5/2849 高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)50n2抵銷抵銷B公司多提的折舊公司多提的折舊n分析：分析：n（1）從個(gè)別報(bào)表看：）從個(gè)別報(bào)表看：B公司每年的折舊額公司每年的折舊額=2000/4=500萬元萬元n（2）從集團(tuán)看：集團(tuán)每年的折舊額）從集團(tuán)看：集團(tuán)每年的折舊額=1600/4=400萬元，多提的萬元，多提的100萬元折舊要抵銷。萬元折舊要抵銷。n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100 貸：管理費(fèi)用貸：管理