第12章債務重組PPT課件

1、 三、債務重組日 債務重組日：債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議和法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。 第二節(jié) 債務重組的會計處理 一、債務重組會計處理的一般原則 1、無論債權人還是債務人，均不承認債務重組收益。 2、債務人以低于應付債務的現金資產償還債務，支付的現金低于應付債務帳面價值的差額，計入資本公積。 債權人受讓的現金資產低于應收債權賬面價值的差額，作為損失直接計入當期損益。 3、債務人以非現金資產抵償債務的，用以抵償債務的非現金資產的帳面價值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失直接計入當期損益。第1頁/共22頁 債

2、權人接受的非現金資產，其入賬價值的計算辦法是： 應收債權的帳面價值+應支付的相關稅費。 如果涉及多項非現金資產，債權人接受的各項非現金資產的入帳價值分配方法是：應收債權的帳面價值 X 某項非現金資產的公允價值 非現金資產公允價值總額 4、以債務轉為資本的，債務人應將應付債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有股權份額的差額，作為資本公積。 債權人應按應收債權的帳面價值作為受讓股權的入帳價值。 債務人以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務時，債權人應先以收到的現金沖減重組應收債權的帳面價值，再分別按接受的非現金資產和股權的公允價值占其公允價值總額的比例對沖減后的余額第2頁/共22頁

3、進行分配，以確定非現金資產、股權的入賬價值。 5、以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務人重組應付債務的帳面價值大于將來應付金額，債務人應將重組應付債務的帳面價值減計至將來應付金額，減計的金額作為資本公積。 債權人重組應收債權的帳面價值大于將來應收金額，債權人應將重組應收債權的帳面價值減計至將來應收金額，減計的金額作為當期損失。 債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在將來應付金額中，待或有支出實際發(fā)生時，沖減重組后應付債務的賬面價值。 二、債務重組的會計處理 （一）以低于債務賬面價值的現金清償債務 債權人將豁免債務作為損失，計入“營業(yè)外支出”；債務人將豁免債務轉入“資本公積”。第3頁/共

4、22頁 例11-1 甲欠乙100 000元，由于甲現金流量不足，經協(xié)商，乙同意甲支付60000元貨款，余款不再償還。甲隨即支付了60 000元貨款。乙對該項應收賬款計提了10 000元的壞帳準備。有關會計處理： 甲企業(yè)：借：應付賬款乙企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 60 000 資本公積其他資本公積 40 000 乙企業(yè)：借：銀行存款 60 000 壞賬準備 10 000 營業(yè)外支出債務重組損失 30 000 貸：應收賬款甲企業(yè) 100 000第4頁/共22頁 二、以非現金資產抵償債務 以原材料、庫存商品、固定資產、有價證券等清償債務。 債務人：應付債面賬面價值清償債務非現金資產賬面價值+

5、應支付相關稅費 資本公積 債權人：非現金資產的入賬價值=應收債權的賬面價值+應支付的相關稅費若所接受的非現金資產的價值已發(fā)生減值，應在期末時計提減值準備。第5頁/共22頁 例11-2 甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款80 000元，甲企業(yè)短期內不能支付貨款。經協(xié)商，乙同意甲以其持有的短期股票支付貨款，該股票帳面余額為60 000元，已計提跌價準備8 000元。乙企業(yè)對該項應收賬款計提5 000元的壞賬準備，對收到的股票作為短期投資核算。會計處理： 甲企業(yè)的會計處理：借：應付賬款乙企業(yè) 80 000 短期投資跌價準備 8000 貸：短期投資 60 000 資本公積其他資本公積 28 000 乙企業(yè)的會計處理

6、： 借：短期投資 75 000 壞賬準備 5000 貸：應收賬款甲企業(yè) 80 000第6頁/共22頁 例11-3 甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700 000元，甲企業(yè)短期內不能支付貨款。經協(xié)商，乙同意甲以其產品償還債務，該產品的銷售價格為550 000，實際成本為440 000。甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。 會計處理： 甲企業(yè)： 借：應付賬款乙企業(yè) 700 000 貸：庫存商品 440 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 93 500 資本公積 其他資本公積 166 500 乙企業(yè)： 借：庫存商品 606 500 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 93 500 貸：應收賬款甲企業(yè) 700 000

7、(550 000*17%=93 500)第7頁/共22頁 三、債務轉為資本 債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額作為股本（實收資本），按應付債務的賬面價值與享有股份面值總額的差額，作為資本公積。 債權人應按照應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。 例11-4 甲企業(yè)應收乙企業(yè)帳款的賬面余額208 000，由于乙企業(yè)無法償付應付帳款，經協(xié)商，乙以普通股償還債務。假設普通股每股面值1 元，乙企業(yè)以80 000股抵償該項債務。甲企業(yè)對應收賬款提取壞賬準備10 000。甲企業(yè)的長期股權投資采用成本法核算。會計處理： 乙企業(yè)： 借：應付賬款甲企業(yè) 208 000 貸：股本

8、80 000 資本公積股本溢價 128 000第8頁/共22頁 甲企業(yè)： 借：長期股權投資 198 000 壞賬準備 10 000 貸：應收賬款乙企業(yè) 208 000 四、修改其它債務條件 1、不附或有條件的債務重組 若債權人將來應收金額小于應收債權賬面價值，其差額首先沖減已計提的壞帳準備，已計提的壞帳準備不足以沖減的部分，直接計入當期損益（營業(yè)外支 出 債務重組損失），按將來應收金額小于應收債權帳面余額的差額，貸記“應收帳款”科目。 債務人應將重組債務的帳面價值減計至將來應付金額，減記的金額作為資本公積處理，重組后應付債務的帳面價值為將來應付金額。第9頁/共22頁 例 11-5 A企業(yè)199

9、9年十二月三十一日應收企業(yè)帳款的帳面余額為65,400元，其中5,400元為累計未付的利息，票面年利率9%。由于企業(yè)連年虧損，現金流量不足，不能償付應于1999年十二月三十一日前支付的應付帳款。經協(xié)商。，于1999年末進行債務重組。A企業(yè)同意將債務本金減至50 000元；免去債務人所欠的全部利息；將年利率從9%降低至5%，并將債務到期日原延至2001年十二月三十一日，利息按年支付。A企業(yè)已對該項應收帳款計提 了8,000元的壞帳準備。 1、B企業(yè)的會計處理：債務重組時： 借：應付賬款A企業(yè) 65 400 貸：應付賬款債務重組 55 000 （50000+500005%2） 資本公積其他資本公積

10、 10 400第10頁/共22頁2000年12月31日支付利息：借：應付賬款債務重組 2500 貸：銀行存款 25002001年歸還本金和最后一年利息 ：借：應付賬款債務重組 52500 貸：銀行存款 525002、 A企業(yè)的會計處理：借：應收賬款 債務重組 55 000 壞賬準備 8 000 營業(yè)外支出債務重組損失2400 貸：應收賬款B企業(yè) 65 4002000年12月31日收到利息時：借：銀行存款 2500 貸：應收賬款債務重組 2500第11頁/共22頁2001年收到 本金和最后一年利息 ：借：銀行存款 52500 貸：應收賬款債務重組 52500 2、附或有條件的債務重組 附或有條件

11、的債務重組：在債務重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議。 或有支出：依未來某種事項出現而發(fā)生的支出。 附有或有支出條件的情況下，我國采取了謹慎的做法，在債務重組日，債務人將或有支出包含在將來應付金額中，據此計算應計入資本公積的金額。在或有支出實際發(fā)生時，作為企業(yè)減少債務的帳面余額處理。例11-6 1997年6月30日，甲公司從某銀行取得年利率10%、3年期的貸款100萬元。現因甲企業(yè)財務困難，于2000年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2003年12月31日，年利率降至7%，第12頁/共22頁免除積欠利息35萬元，本金減至80萬元，利息按年支付，但附有一條件：債務重組后，若甲企業(yè)

12、自2002年起有盈利，則利率回復至10%，若無盈利，仍維持7%的利率。 債務重組日：重組債務的賬面價值：1 000 000 + 1 000 00010% 3.5=1 350 000將來應付金額=800 000+800 000 7%+800 000 10% 2=1 016 000或有支出=800 000 （10%-7%） 2=48 000借：長期借款 1 350 000 貸：長期借款 債務重組 1 016 000 資本公積其他資本公積 334 000 2001年12月31日，支付利息：借：長期借款 債務重組 56 000 貸：銀行存款 56 000(800 000*7%)第13頁/共22頁 設2

13、002年甲企業(yè)盈利，2003年支付利息：借：長期借款 債務重組 80 000 貸：銀行存款 80 000 （含或有支出24000元） 2003年支付最后一期利息和本金：借：長期借款 債務重組 880 000 貸：銀行存款 880 000 設2002年甲企業(yè)未盈利，2003年支付利息：借：長期借款 債務重組 56 000（ 800 000 7%） 貸：銀行存款 56 000 2003年支付最后一期利息56 000元和本金，同時將原計入長期借款賬面余額的或有支出48 000原轉入資本公積。借：長期借款 債務重組 904 000 貸：銀行存款 856 000 資本公積其他資本公積 48 000 (8

14、00 000 10%)第14頁/共22頁 （五）混合重組方式 混合重組方式：以現金、非現金資產、債權轉為資本和修改其它債務條件等方式組合清償債務。 在混合重組方式下，債務人和債權人在進行會計處理時，應依據債務清償順序：現金 非現金資產 債務轉為資本 修改其它債務條件修改其它債務條件的結果是：債務實質上還存在。 混合重組中，以非現金資產、債務轉為資本清償債務的，債權人應采用二者的公允價值相對比例確定各自的入賬價值；如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定非現金資產或股權的清償債務金額或比例，則按協(xié)議規(guī)定進行會計處理。 第15頁/共22頁例11-7 01年2月8日，甲企業(yè)應收乙企業(yè)票據為100 000元，票面利

15、率10%。由于乙企業(yè)資金周轉發(fā)生困難，于本年8月8日與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)支付25000元現金，同時轉讓一項專利權清償該項債務，余款不再償付。該項專利權的賬面價值為70 000元，乙企業(yè)因轉讓專利權而繳納的營業(yè)稅為4500元。有關會計處理： 甲企業(yè)：借：銀行存款 25 000 無形資產 80 000 貸：應收票據乙企業(yè) 105 000 （100 000 10%/2） 乙企業(yè)的會計處理：第16頁/共22頁借:應付票據 105 000 貸：銀行存款 25 000 無形資產 70 000 應交稅金應交營業(yè)稅 4500 資本公積其他資本公積 5 500 01年4月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企

16、業(yè)，價款2000 000元（含稅）?？铐棏谕?月5日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，無法按時償還債務。經協(xié)商，于同年7月5日進行債務重組，乙企業(yè)以一批產品償還債務的一部分，剩下的部分轉為甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資（不具有重大影響）。乙企業(yè)轉讓的該批產品的成本為600 000元，市價為720 000元，用于抵償債務的普通股為200 000股，每股面值1元，市價5.4元，印花稅率為0.4%。甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。第17頁/共22頁 有關會計處理： 甲企業(yè)會計處理長期股權投資時市價總額=200 000 5.4=1 080 000長期股權投資的入賬價值=（2 000 000-720 000 17

17、%） 1 080 000/(1 080 000+720 000)=1 126 560借：庫存商品 751 040 應交稅金應交增值稅（進項稅額）122 400 （720000 17%） 長期股權投資 1 130 880 (含印花稅） 貸：應收賬款乙企業(yè) 2 000 000 銀行存款 4 320抵債商品的進項稅第18頁/共22頁 乙企業(yè)會計處理：借：應付賬款甲企業(yè) 2 000 000 貸：庫存商品 600 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）122 400 股本 200 000 銀行存款 4 320 資本公積其他資本公積 1 073 280 例11-9 00年5月15日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，價款為234萬元（含增值稅款）。合同規(guī)定，款項應于同年8月15日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，不能按時償付款項。經協(xié)商，同年8月15日進行債務重組，甲企業(yè)豁免乙企業(yè)一部分債務，金額為14萬元；乙企業(yè)剩余的220萬元債務中200萬元轉為對乙企業(yè)的股權投資，另外20萬元以一項賬面價值為22萬元的無形資產的抵償。第19頁/共22頁 甲企業(yè)： 借： 無形資產 200 000 長期股權投資 2000 000 營業(yè)外支出債務重組損失 140 00