章流動(dòng)負(fù)債PPT課件

1、第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 一、短期借款 1、借入時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款 2、計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 3、還本付息時(shí) 借：短期借款 應(yīng)付利息（已提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息） 貸：銀行存款第1頁/共83頁短期借款核算第2頁/共83頁金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)分類分類分類以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債入當(dāng)期損益的金融負(fù)債其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債1 1交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債短期借款短期借款2 2直接指定為此直接指定為此長期借款長期借款3 3應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款4 4應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)第3頁/共83頁二、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)

2、交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 投資收益（交易費(fèi)用）投資收益（交易費(fèi)用） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款 投資收益（交易費(fèi)用）投資收益（交易費(fèi)用） 貸：交易性金融負(fù)債貸：交易性金融負(fù)債成本成本 借：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益借：投資收益借：投資收益 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融負(fù)債貸：交易性金融負(fù)債 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)下降

3、時(shí)作相反分錄下降時(shí)作相反分錄下降時(shí)作相反分錄下降時(shí)作相反分錄第4頁/共83頁票據(jù)結(jié)算票據(jù)票據(jù)付款方付款方收款方收款方說明說明支票支票銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款即期票據(jù)即期票據(jù)銀行本票銀行本票其他貨幣資金其他貨幣資金銀行存款銀行存款銀行匯票銀行匯票商業(yè)匯票商業(yè)匯票應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)遠(yuǎn)期票據(jù)遠(yuǎn)期票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款到期無力到期無力付款時(shí)付款時(shí)銀行承兌匯票銀行承兌匯票轉(zhuǎn)入短期借款轉(zhuǎn)入短期借款第5頁/共83頁三、應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票） 1、購貨時(shí) 借：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)付票據(jù) 2、支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)

4、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 3、計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù) （計(jì)提短期借款利息貸記“應(yīng)付利息”）第6頁/共83頁 4、到期還本付息 借：應(yīng)付票據(jù)（面值+已計(jì)利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息） 貸：銀行存款 5、到期無力付款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票到期無力付款） 短期借款（銀行承兌匯票到期無力付款） 收款方分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)第7頁/共83頁應(yīng)付票據(jù)核算第8頁/共83頁例： 某一般納稅人9月1日購買一批原材料，價(jià)款200000元，增值稅34000元，開出一張面值為234000元，期限為6個(gè)月，年利率為5%的帶息商業(yè)承兌匯票，到期無能力支付。 編制企業(yè)簽發(fā)票據(jù)

5、、年末計(jì)提利息、到期計(jì)提利息、到期無力償付的會(huì)計(jì)分錄。 第9頁/共83頁 （1）簽發(fā)票據(jù)時(shí) 借：材料采購/原材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：應(yīng)付票據(jù) 234000 （2）年末計(jì)提利息=2340005%4/12=3900 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900 貸：應(yīng)付票據(jù) 3900 （3）到期計(jì)提利息時(shí)=2340005%2/12=1950 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950 貸：應(yīng)付票據(jù) 1950 （4）到期無力償還時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 239850 貸：應(yīng)付賬款 239850第10頁/共83頁三、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款 （一）應(yīng)付賬款 1、購貨時(shí) 借：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)）

6、貸：應(yīng)付賬款 2、付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 3、確實(shí)無法支付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入第11頁/共83頁現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)銷貨方銷貨方購貨方購貨方1 1、購銷貨、購銷貨時(shí)時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117117貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）增（銷項(xiàng)）1717借：原材料借：原材料100 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)）增（進(jìn)項(xiàng)）1717 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1171172 2、折扣期、折扣期內(nèi)（收入內(nèi)（收入5%5%）借：銀行存款借：銀行存款 112112 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 5 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117117借：應(yīng)付

7、賬款借：應(yīng)付賬款 117117 貸：銀行存款貸：銀行存款 112112 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 53 3、折扣期、折扣期后后借：銀行存款借：銀行存款 117117 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117117借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117117 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 117 第12頁/共83頁（二）預(yù)收賬款業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)購貨方購貨方銷貨方銷貨方1 1、預(yù)付、預(yù)付款時(shí)款時(shí)借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款2 2、發(fā)貨、發(fā)貨時(shí)時(shí)借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款

8、貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）3 3、補(bǔ)付、補(bǔ)付余款余款借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款4 4、業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)不多時(shí)不多時(shí)直接計(jì)入應(yīng)付賬款借方直接計(jì)入應(yīng)付賬款借方直接計(jì)入應(yīng)收賬款貸方直接計(jì)入應(yīng)收賬款貸方第13頁/共83頁預(yù)收賬款核算第14頁/共83頁四、應(yīng)付職工薪酬 （一）核算范圍 1、支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 2、職工福利費(fèi)（14%） 3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)） 4、住房公積金 5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%） 6、非貨

9、幣性福利 7、 辭退福利 8、其他第15頁/共83頁2009新制度多選 10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。 A.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) B.因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款 C.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi) D.因向管理人員提供住房而支付的租金 E.按照工資總額一定比例計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi) 第16頁/共83頁 【答案】ABCDE 第17頁/共83頁（二）分配 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 研發(fā)支出、在建工程 勞務(wù)成本、工程施工 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利費(fèi) （三）發(fā)放工資、代扣款項(xiàng) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所

10、得稅 其他應(yīng)付款（代扣應(yīng)付） 其他應(yīng)收款（代墊收回） 第18頁/共83頁（四）非貨幣性福利：生產(chǎn)400人行管100人，增17%1 1將自產(chǎn)品作為福利發(fā)放職工每件成將自產(chǎn)品作為福利發(fā)放職工每件成本本600600元，售價(jià)元，售價(jià)10001000元元2 2外購商品作為福利發(fā)放外購商品作為福利發(fā)放職工每件買價(jià)職工每件買價(jià)10001000元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4680046800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1170011700 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 5850058500借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4680046800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1170011700貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬585

11、0058500借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 5850058500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）增（銷項(xiàng)）85008500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本500500600=30000600=30000 貸：庫存商品貸：庫存商品 3000030000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬5850058500 貸：銀行存款貸：銀行存款 5850058500生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本=400=40010001000（1+17%1+17%）=46800=46800管理費(fèi)用管理費(fèi)用=100=10010001000（1+17%1+17%）=11700=11700

12、第19頁/共83頁3、將自有或租賃資產(chǎn)無償提供職工使用 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊（自有資產(chǎn)） 其他應(yīng)付款（或銀行存款）第20頁/共83頁4、向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)職工取得住房等商品或服務(wù)職工取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額本間的差額1 1、合同規(guī)定、合同規(guī)定作為長期待攤費(fèi)用，在合同規(guī)作為長期待攤費(fèi)用，在合同規(guī)定服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)定服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入資產(chǎn)或損益受益對象分別計(jì)入資產(chǎn)或損益2 2、沒有規(guī)定

13、、沒有規(guī)定作為對職工過去提供服務(wù)的一作為對職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入當(dāng)期損益種補(bǔ)償，直接計(jì)入當(dāng)期損益第21頁/共83頁（五）辭退福利 1、辭退時(shí)確認(rèn)計(jì)量 借：管理費(fèi)用（反映現(xiàn)值，無論工人或管理人員） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利（超過一年支付的） 2、支付時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 3、正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)。第22頁/共83頁六、應(yīng)交稅費(fèi) （一）特殊項(xiàng)目 1、不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算（當(dāng)期直接支付） 借：在建工程（耕地占用稅） 固定資產(chǎn)（購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的契稅、車輛購置稅） 無形資產(chǎn)（購進(jìn)土地使

14、用權(quán)的契稅） 管理費(fèi)用（印花稅） 貸：銀行存款第23頁/共83頁2、計(jì)入當(dāng)期損益的稅費(fèi)借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)稅營業(yè)稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 資源稅資源稅 城建稅城建稅 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 土地增值稅土地增值稅借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款印花稅印花稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 車船稅車船稅 土地使用稅土地使用稅 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 出售無形資產(chǎn)的營業(yè)稅通過出售無形資產(chǎn)的營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入或支出營業(yè)外收入或支出”核算核算銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅通過

15、銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”一般企業(yè)的土地增值稅通過一般企業(yè)的土地增值稅通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”第24頁/共83頁4、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入科目計(jì)入科目耕地占用稅、車輛購置稅、契稅耕地占用稅、車輛購置稅、契稅在建工程固定資產(chǎn)在建工程固定資產(chǎn)購進(jìn)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的增值稅購進(jìn)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的增值稅庫存商品庫存商品不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用原材料、庫存商品的增不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用原材料、庫存商品的增值稅、消費(fèi)稅值稅、消費(fèi)稅在建工程在建工程小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的增值稅原材料庫存商品原材料庫存商品委托加工物資收回后直接用于銷售的消

16、委托加工物資收回后直接用于銷售的消費(fèi)稅費(fèi)稅委托加工物資委托加工物資進(jìn)口消費(fèi)品的消費(fèi)稅、關(guān)稅進(jìn)口消費(fèi)品的消費(fèi)稅、關(guān)稅庫存商品固定資產(chǎn)庫存商品固定資產(chǎn)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅庫存商品庫存商品第25頁/共83頁（二）應(yīng)交增值稅（價(jià)外稅，不影響損益） 購貨方銷貨方稅務(wù)機(jī)關(guān) 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 負(fù)債減少 負(fù)債增加 借方 貸方第26頁/共83頁借方借方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出減免稅款減免稅款出口退稅出口退稅出口

17、抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅營改增抵減的銷項(xiàng)稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅借余：尚未抵扣或多交借余：尚未抵扣或多交貸余：尚未繳納貸余：尚未繳納第27頁/共83頁增值稅類型增值稅類型增值稅類型特點(diǎn)特點(diǎn)我國我國1 1、生產(chǎn)型、生產(chǎn)型不允許扣除固定資產(chǎn)增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)增值稅19942008199420082 2、收入型、收入型允許部分扣除固定資產(chǎn)增值稅允許部分扣除固定資產(chǎn)增值稅3 3、消費(fèi)性、消費(fèi)性允許一次性扣除固定資產(chǎn)增值稅允許一次性扣除固定資產(chǎn)增值稅20092009年起年起第28頁/共83頁納稅人分類納稅人納稅人一般納稅

18、人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅年應(yīng)稅銷售額銷售額生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)5050萬以上萬以上5050萬以下萬以下其他企業(yè)其他企業(yè)8080萬以上萬以上8080萬以下萬以下會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算健全健全不健全不健全超過標(biāo)準(zhǔn)的超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)企業(yè)其他單位其他單位非企業(yè)性單位、不經(jīng)常非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅行為的企業(yè)發(fā)生增值稅行為的企業(yè)可選擇可選擇稅率稅率17%17%、13%13%、0 03%3%計(jì)稅方法計(jì)稅方法銷項(xiàng)銷項(xiàng)- -進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)銷售額銷售額/(1+3%)/(1+3%)第29頁/共83頁征稅范圍項(xiàng)目項(xiàng)目增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅1 1、銷售、銷售銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)） 轉(zhuǎn)讓無形資

19、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)2 2、勞務(wù)、勞務(wù)加工、修理、修配加工、修理、修配提供其他勞務(wù)（修繕）提供其他勞務(wù)（修繕）第30頁/共83頁視同銷售/作為銷售/不得抵扣項(xiàng)目項(xiàng)目用于投資、分配用于投資、分配股東、贈(zèng)送他人股東、贈(zèng)送他人用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售委托加工貨物委托加工貨物 視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售購買貨物購買貨物視同銷售視同銷售不得抵扣，計(jì)入貨物成本不得抵扣，計(jì)入貨物成本作為銷售處作為銷售處理理自產(chǎn)貨物用于發(fā)放職工個(gè)人福利、非貨幣性自產(chǎn)貨物用于發(fā)放職工個(gè)人福利、非貨幣性

20、資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等；資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等；作為銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算作為銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。銷項(xiàng)稅額，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。第31頁/共83頁準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目1 1、銷售方專用發(fā)票、銷售方專用發(fā)票2 2、進(jìn)口海關(guān)專用繳款書、進(jìn)口海關(guān)專用繳款書3 3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品= =買價(jià)買價(jià)13%13%4 4、購進(jìn)或銷售貨物、購進(jìn)或銷售貨物= =（運(yùn)費(fèi)（運(yùn)費(fèi)+ +建設(shè)基金）建設(shè)基金）7%7%第32頁/共83頁例： 某一般納稅企業(yè)2006年10月收購農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款20萬元，農(nóng)產(chǎn)品抵扣率13%，則收購的農(nóng)產(chǎn)品入賬價(jià)值

21、應(yīng)為（ ）。 A.17.4 B.20 C.20.4 D.22.4第33頁/共83頁答案：A 農(nóng)產(chǎn)品入賬價(jià)值=20（1-13%）=17.4 借：原材料 2087%=17.4 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)） 2013%=2.6 貸：銀行存款 20第34頁/共83頁不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣不得抵扣會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理1 1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物勞務(wù)體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物勞務(wù)購進(jìn)時(shí)直接計(jì)入貨物購進(jìn)時(shí)直接計(jì)入貨物成本成本以后改變用途、發(fā)生以后改變用途、發(fā)生損失時(shí)，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額損失時(shí)，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出2 2、非正常損失購進(jìn)貨物勞務(wù)、非正常損失購進(jìn)貨

22、物勞務(wù)3 3、非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用、非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物勞務(wù)的購進(jìn)貨物勞務(wù)4 4、自用消費(fèi)品、自用消費(fèi)品5 5、以上貨物的運(yùn)輸費(fèi)、以上貨物的運(yùn)輸費(fèi)第35頁/共83頁一般納稅人計(jì)算 1、應(yīng)交增值稅 =銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）月初未抵扣 =銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出月初未抵扣 0，應(yīng)交 0，尚未抵扣完，結(jié)轉(zhuǎn)下月 2、不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（117%） 銷項(xiàng)稅額=不含稅價(jià)17%第36頁/共83頁材料（產(chǎn)品）成本60萬，公允價(jià)100萬，增值稅17%業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)原材料原材料自產(chǎn)品自產(chǎn)品建造設(shè)建造設(shè)備領(lǐng)用備領(lǐng)用借：在建工程借：在建工程 6060貸：原材料貸：原材料 60 60

23、借：在建工程借：在建工程 6060 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 60 建造房建造房屋不動(dòng)屋不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)領(lǐng)用借：在建工程借：在建工程 70.270.2貸：原材料貸：原材料 6060 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10.2 10.2 借：在建工程借：在建工程 7777貸：庫存商品貸：庫存商品 6060應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額）17 17 毀損毀損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70.270.2 貸：原材料貸：原材料 6060應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10.210.2假設(shè)產(chǎn)品中材料占假設(shè)產(chǎn)品中材料占50%50%借：待處理財(cái)

24、產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 65.165.1 貸：庫存商品貸：庫存商品 6060應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）606050%50%17%=5.117%=5.1第37頁/共83頁材料（產(chǎn)品）成本60萬，公允價(jià)100萬，增值稅17%業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)原材料原材料自產(chǎn)品自產(chǎn)品償還償還債務(wù)債務(wù)120120萬萬借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款120120 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額）增（銷項(xiàng)稅額）1717 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 3 3借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 6060貸：原材料貸：原材料 60 60 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款120120 貸：主

25、營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額）增（銷項(xiàng)稅額）1717 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 3 3借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6060貸：庫存商品貸：庫存商品 60 60 換入換入固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 117117貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入100100應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額）1717借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 6060貸：原材料貸：原材料 6060借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)117117貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額）增（銷項(xiàng)稅額）1717借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6

26、060 貸：庫存商品貸：庫存商品 6060第38頁/共83頁小規(guī)模納稅人計(jì)算 1、購貨 不實(shí)行抵扣辦法，購進(jìn)貨物的增值稅直接計(jì)入成本。 借：原材料（買價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額+運(yùn)雜費(fèi)+挑選整理費(fèi)） 貸：銀行存款 2、銷售 不含稅售價(jià)含稅售價(jià)（13%） 應(yīng)交增值稅不含稅售價(jià)征收率3% 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅。第39頁/共83頁例： 小規(guī)模納稅人本期外購原材料一批，購買價(jià)格為10000元，增值稅為1700元，入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用為500元。該批原材料的入賬價(jià)值為（ ）元。 A.10000 B.11700 C.10500 D.12200第40頁/共83頁答案：D 小規(guī)模原材料的入

27、賬價(jià)值=10000+1700+500=12200 借：原材料 12200 貸：銀行存款 12200第41頁/共83頁補(bǔ)充：營改增試點(diǎn)：一般納稅人 某廣告公司在試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人，稅率6%，與客戶簽訂廣告代理合同，含稅價(jià)1060萬，同時(shí)與電視臺(tái)簽訂廣告發(fā)布合同，金額636萬?？铐?xiàng)已收付。 借：銀行存款 1060萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1060/（1+6%）=1000萬 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)） 60萬 營改增抵減的銷項(xiàng)稅額=636 /（1+6%）6%=36萬 借：應(yīng)交稅費(fèi)增（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）36萬 主營業(yè)務(wù)成本 600萬（差額） 貸：銀行存款 636萬第42頁/共83頁補(bǔ)充：營改增試點(diǎn)：小規(guī)

28、模納稅人 某運(yùn)輸代理公司在試點(diǎn)中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，稅率3%，與客戶簽訂運(yùn)輸代理合同，含稅價(jià)103萬，同時(shí)支付境外運(yùn)輸代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)61.8萬?？铐?xiàng)已收付。 借：銀行存款 103萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 103/（1+3%）=100萬 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅 3萬 營改增抵減的增值稅=61.8/（1+3%）3%=1.8萬 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅 1.8萬 主營業(yè)務(wù)成本 60萬（差額） 貸：銀行存款 61.8萬第43頁/共83頁補(bǔ)充：增值稅稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額購入設(shè)備購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款抵減應(yīng)納稅額抵減應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)增（減免稅款）增（減免稅款

29、） 貸：遞延收益貸：遞延收益計(jì)提折舊計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)借：遞延收益借：遞延收益 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款抵減應(yīng)納稅額抵減應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)增（減免稅款）增（減免稅款） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用第44頁/共83頁（三）應(yīng)交消費(fèi)稅（1414個(gè)稅目）計(jì)稅方法計(jì)稅方法先普遍征收增值稅、再有選擇征收消費(fèi)稅先普遍征收增值稅、再有選擇征收消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)征復(fù)合計(jì)征卷煙、白酒卷煙、白酒從量計(jì)征從量計(jì)征黃酒、啤酒、成品油黃酒、啤酒、成品油從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征雪茄煙、煙絲、其他酒、酒

30、精、雪茄煙、煙絲、其他酒、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火汽車輪胎、摩托車、小汽車、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇高爾夫球及球具、高檔手表、游艇木制一次性筷子、實(shí)木地板木制一次性筷子、實(shí)木地板第45頁/共83頁計(jì)稅環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)金銀首飾金銀首飾批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙額外加收卷煙額外加收生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)其他消費(fèi)品（含卷煙）其他消費(fèi)品（含卷煙）第46頁/共83頁組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本利潤）（1稅率） =成本（1成本利潤率）（1稅率） =（材料成本加工費(fèi)）（1稅率） =（關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅）（1稅率） 屬于復(fù)合計(jì)征的，分子上再加

31、上（數(shù)量定額稅率）第47頁/共83頁成本35萬，利潤率（加工費(fèi)、關(guān)稅）20% 1、化妝品廠自產(chǎn)品發(fā)放職工福利，成本35萬，成本利潤率20%，消費(fèi)稅率30%，增值稅率17%。 組成計(jì)稅價(jià)格=（353520%）/（1-30%）=60 應(yīng)交消費(fèi)稅=6030%=18萬 應(yīng)交增值稅=6017%=10.2萬第48頁/共83頁 2、化妝品廠發(fā)出材料委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)稅，材料成本35萬，加工費(fèi)7萬，消費(fèi)稅率30%，增值稅率17%。 組成計(jì)稅價(jià)格=（357）/（1-30%）=60 應(yīng)交消費(fèi)稅=6030%=18萬 應(yīng)交增值稅=717%=1.19萬第49頁/共83頁 3、進(jìn)口化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格35萬，關(guān)稅20

32、%，消費(fèi)稅率30%，增值稅率17%。 組成計(jì)稅價(jià)格=（353520%）/（1-30%）=60 應(yīng)交消費(fèi)稅=6030%=18萬 應(yīng)交增值稅=6017%=10.2萬第50頁/共83頁消費(fèi)稅已納稅款扣除 外購或委托加工收回的用于連續(xù)生產(chǎn)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除。（增值稅按外購數(shù)量抵扣） 例：期初100萬，本期購進(jìn)收回400萬，期末200萬，增值稅17%，消費(fèi)稅30%， 準(zhǔn)扣消費(fèi)稅=（100+400-200）30%=90萬 準(zhǔn)扣增值稅=40017%=68萬第51頁/共83頁消費(fèi)稅計(jì)稅特殊規(guī)定 1、按非獨(dú)立核算門市部對外售價(jià)或數(shù)量。 2、按同類最高售價(jià)（換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)）第

33、52頁/共83頁消費(fèi)稅分錄 1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2、視同銷售（按成本轉(zhuǎn)賬、按售價(jià)計(jì)稅） 借：在建工程（營業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅第53頁/共83頁3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅品 （1）收回后用于連續(xù)生產(chǎn) 借：委托加工物資（材料成本加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：原材料、銀行存款 （2）收回后直接出售 借：委托加工物資（材料成本加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：原材料、銀行存款 第54頁/共83頁委托加工物資消費(fèi)稅處理加工收回后加工收回后消費(fèi)稅處

34、理消費(fèi)稅處理會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目直接用于銷售的直接用于銷售的計(jì)入加工成本計(jì)入加工成本委托加工物資借方委托加工物資借方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅消費(fèi)品的允許抵扣允許抵扣應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅借方借方委托加工物資成委托加工物資成本本所耗材料實(shí)際成本所耗材料實(shí)際成本加工費(fèi)加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)直接出售的消費(fèi)稅直接出售的消費(fèi)稅不能抵扣的增值稅不能抵扣的增值稅第55頁/共83頁例： 華聯(lián)公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為25000元，支付加工費(fèi)11000元和往返運(yùn)雜費(fèi)4000元，共計(jì)15000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅17%元、消費(fèi)稅10

35、%。 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅率） =（2500011000）（110%） =40000 應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 =4000010%=4000 應(yīng)交增值稅=加工費(fèi)增值稅率 =1100017%=1870第56頁/共83頁業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)C C商品商品收回后用于直接銷售收回后用于直接銷售B B商品商品發(fā)出發(fā)出材料材料借：委托加工物資借：委托加工物資 2500025000 貸：原材料貸：原材料-A 25000-A 25000借：委托加工物資借：委托加工物資 2500025000 貸：原材料貸：原材料 2500025000支付支付稅費(fèi)稅費(fèi)借：

36、委托加工物資借：委托加工物資 1500015000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -消消 40004000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（進(jìn)）增（進(jìn)）18701870 貸：銀行存款貸：銀行存款 2087020870借：委托加工物資借：委托加工物資 1900019000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（進(jìn)）增（進(jìn)）18701870 貸：銀行存款貸：銀行存款 2087020870收回收回借：原材料借：原材料-B 40000-B 40000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資4000040000借：庫存商品借：庫存商品-B 44000-B 44000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資4400044000第57頁/共83頁

37、業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)收回后用于直接銷售收回后用于直接銷售銷售銷售假設(shè)將假設(shè)將B B材料加工成材料加工成C C商品銷售商品銷售8000080000元元借：銀行存款借：銀行存款 9360093600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入8000080000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（銷）增（銷）1360013600假設(shè)直接將假設(shè)直接將B B商品銷售商品銷售6000060000元元借：銀行存款借：銀行存款 7020070200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入6000060000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（銷）增（銷）1020010200應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅假設(shè)假設(shè)C C商品應(yīng)交

38、消費(fèi)稅商品應(yīng)交消費(fèi)稅20%20%借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 1600016000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -消消 1600016000B B商品不再繳納消費(fèi)稅商品不再繳納消費(fèi)稅實(shí)際實(shí)際交稅交稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅=16000-4000=12000=16000-4000=12000增值稅增值稅=13600-1870=11730=13600-1870=11730消費(fèi)稅消費(fèi)稅=4000=4000增值稅增值稅=10200-1870=8330=10200-1870=8330第58頁/共83頁 受托方乙公司分錄： 借：銀行存款 16870 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11000 應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅 4000 增值

39、稅（銷項(xiàng)）1870第59頁/共83頁4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)入貨物成本 借：固定資產(chǎn)（原材料、庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （貨物成本=關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅消費(fèi)稅境內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)）第60頁/共83頁（四）應(yīng)交營業(yè)稅（9 9個(gè)稅目）稅率稅率稅目稅目9 9個(gè)個(gè)項(xiàng)目項(xiàng)目3%3%交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸陸路、水路、航空、管道、裝卸搬運(yùn)陸路、水路、航空、管道、裝卸搬運(yùn)建筑業(yè)建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)郵政、電信、郵政儲(chǔ)蓄郵政、電信、郵政儲(chǔ)蓄文化體育業(yè)文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)5%5%金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)、融資租賃金

40、融、保險(xiǎn)、融資租賃服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)代理、旅店、飲食、旅游、倉儲(chǔ)、廣告、租賃代理、旅店、飲食、旅游、倉儲(chǔ)、廣告、租賃轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)土地使用權(quán)、商標(biāo)專利（接受方在境內(nèi)）土地使用權(quán)、商標(biāo)專利（接受方在境內(nèi)）銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人視同銷售不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人視同銷售5-20%5-20%娛樂業(yè)娛樂業(yè)歌舞廳、網(wǎng)吧、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、歌舞廳、網(wǎng)吧、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝場保齡球、游藝場第61頁/共83頁不征營業(yè)稅 以無形資產(chǎn)（或不動(dòng)產(chǎn)），投資入股、參與利潤分配、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不征營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征。第62頁/共83頁營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)（營業(yè)額） 1、余額（大

41、部分） 2、全額（貸款利息、娛樂業(yè)） 3、手續(xù)費(fèi) 4、組成計(jì)稅價(jià)格 =營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅率）第63頁/共83頁營業(yè)稅分錄 1、主營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)（包括出租無形資產(chǎn)） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅2、出售無形資產(chǎn)的營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。 3、銷售不動(dòng)產(chǎn) 借：營業(yè)稅金及附加（房地產(chǎn)企業(yè)） 固定資產(chǎn)清理（其他企業(yè)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅第64頁/共83頁例： 一般企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。 A營業(yè)務(wù)稅金及附加 B.固定資產(chǎn)清理 C. 營業(yè)外支出 D.其他業(yè)務(wù)成本第65頁/共83頁答案 B第66頁/共83頁（

42、五）城建稅、教育費(fèi)附加 1、應(yīng)交城建稅 =（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅）稅率 （市區(qū)7%，縣鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%） 2、應(yīng)交教育費(fèi)附加 =（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅）3%第67頁/共83頁（六）所得稅 1、企業(yè)所得稅 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)所得稅 遞延所得稅負(fù)債 2、代扣代繳個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅第68頁/共83頁綜合舉例： 某市區(qū)一般納稅人發(fā)生下列業(yè)務(wù)（有關(guān)款項(xiàng)均以存款收付） 1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，成本350000元，售價(jià)600000元，應(yīng)交增值稅17%，應(yīng)交消費(fèi)稅10%。 2、委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出材料成本

43、70000元，支付運(yùn)輸費(fèi)600元，裝卸搬運(yùn)費(fèi)400元，加工費(fèi)20000元，應(yīng)交增值稅17%，消費(fèi)稅10%，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 3、不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，成本150000元，售價(jià)200000元，應(yīng)交增值稅17%，應(yīng)交消費(fèi)稅10%。 4、不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用原材料一批，成本8000元，增值稅17%。 5、以自產(chǎn)品發(fā)放職工福利，生產(chǎn)人員80人，行政人員20人，每人一件，成本350元，售價(jià)500元，應(yīng)交增值稅17%。第69頁/共83頁 6、外購生產(chǎn)用材料一批，買價(jià)300000元，應(yīng)交增值稅17%，運(yùn)雜費(fèi)5000元（其中運(yùn)輸費(fèi)4000元）。 7、外購不動(dòng)產(chǎn)工程用材料一批，買價(jià)3000

44、00元，應(yīng)交增值稅17%，運(yùn)雜費(fèi)5000元（其中運(yùn)輸費(fèi)4000元）。 8、外購生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)200000元，應(yīng)交增值稅17%，運(yùn)輸費(fèi)5000元，保險(xiǎn)費(fèi)1000元，應(yīng)付人工安裝費(fèi)4350元。 9、收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價(jià)100000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元。 10、因水災(zāi)損壞原材料一批，成本10000元，增值稅17%。 11、出售不動(dòng)產(chǎn)售價(jià)200000元，應(yīng)交營業(yè)稅5%。 12、計(jì)算本月應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。 13、下月初以存款繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。第70頁/共83頁 1、借：銀行存款 702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷項(xiàng)）102000 借：營業(yè)稅金及附加

45、60000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-消費(fèi)稅 60000 借：主營業(yè)務(wù)成本 350000 貸：庫存商品 350000 2、借：委托加工物資 70000 貸：原材料 70000 借：委托加工物資 600（1-7%）+400=958 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)）6007%=42 貸：銀行存款 1000第71頁/共83頁 應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格10% =（70000+20000）（1-10%）10% =10000010%=10000 應(yīng)交增值稅=2000017%=3400 借：委托加工物資 20000 應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅 10000 增（進(jìn)項(xiàng)）3400 貸：銀行存款 33400 借：原材料 90958 貸：委托加工物資 7

46、0000+958+20000=90958第72頁/共83頁 3、借：在建工程 204000 貸：庫存商品 150000 應(yīng)交稅費(fèi)-消費(fèi)稅 20000010%=20000 -增（銷項(xiàng)）20000017%=34000 4、借：在建工程 9360 貸：原材料 8000 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 1360 5、借：生產(chǎn)成本 80500（1+17%）=46800 管理費(fèi)用 20500（1+17%）=11700 貸：應(yīng)付職工薪酬 58500第73頁/共83頁 借：應(yīng)付職工薪酬 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷項(xiàng)）8500 借：主營業(yè)務(wù)成本 35000 貸：庫存商品 35000 6、借：原材料 3