營改增后成本管控指導手冊2016.07.25綜述

1、營改增后成本管理工作指導手冊（試行）財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知（財稅201636號）文件的出臺，致使供應商選擇和管理要結 合增值稅的相關要求，在考慮銷項合理納稅、進項充分抵扣問題的同 時，要規(guī)避稅務風險。公司成本控制中心為指導各分子公司及所屬項 目營改增之后開展成本管控的相關工作， 特編制了此指導手冊。各分 子公司應結合自身的實際情況，細化具體的實施措施。形成符合自身 管理特點的實務操作手冊，并確保應對措施落地。第一章一般條款第一條增值稅計稅方式增值稅計稅方式分類表序號是否可以抵扣納稅方式計費基數(shù)增值稅稅率進項稅1般納方稅 式建安造價（材料、機械 臺班單價均執(zhí)行除稅

2、單 價）是11%2簡易計稅方稅前造價（材料、機械否3%式臺班單價均執(zhí)行含稅單 價）特定行為簡易計稅：1、清包工：不米購工程所需材料或只米購輔材，并收取人工費、管理費和其他費用；2、甲供工程：工程發(fā)包方自行米購全部或部分設備、材料和動力；3、老項目：第一章第二條老項目的界定。注意：（1）以上特定行為可以選擇簡易計稅也可選擇一般計稅方式，具體i需要根據(jù)項目自身上下游的情況作出具體分析。 采用簡易計稅方法需在機構所在 地備案，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。（2）具有一般納稅人資格的企業(yè)米用簡易計稅方式時可開具普通增值稅發(fā)票，也可開具增值稅專用發(fā)票。（注意：小規(guī)模納稅人和個體工商戶可到稅務機關申請代開

3、增值稅專用發(fā)票，抵扣3%個人只能到稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票，不能用于抵扣。）（3）注意防范甲供工程采用簡易計稅法給項目可能帶來的成本 增加風險。一方面甲方選擇采購可抵扣稅率較高的材料給項目帶給風 險，另一方面目前各地國稅局對老項目及簡易計稅項目的發(fā)票管理要 求導致增加項目成本風險。第二條老項目的界定1、建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；2 、建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工日期在 2016年 4月30日前的建筑工程項目。注意：對于現(xiàn)實中存在的建筑工程施工許可證以及建筑工程承包合同 都沒有

4、注明開工時間的情況，按照實質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供 2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。 所有項目的稅務界定最終必須以國稅局界定為準！ 第三條異地項目納稅規(guī)定異地項目納稅方式表序號項目計稅方式計稅基數(shù)預征方式1 1i按2%預征率在建筑服務 發(fā)生地國稅局繳納，再向 公司所在地國稅局納稅 申報1般計稅方式全部價款和價 外費用扣除支 付分包款后的 余額1/2簡易計稅方法i按3%預征率在建筑服務 發(fā)生地國稅局繳納，再向 公司所在地國稅局納稅J申報注意：（1）上述表中扣除支付分包款中的分包僅指建筑服務稅目注釋范圍 內(nèi)的應稅服務。（2）公司內(nèi)所有項目除長

5、沙市天心區(qū)以外的所有區(qū)域均為跨縣市提供服 務，均需要根據(jù)規(guī)定進行預納稅申報。（3）分包抵扣金額大于開票金額的，當期不用預繳。項目應做好記錄，待 取得全部款項時再予以預繳。第四條 分包款的合法有效憑證1、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā) 票（建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除 憑證）；2、從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑 服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)），項目名稱的增值稅發(fā)票；3、國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。第五條營改增后外部合同管理的要求1、清包工工程項目增值稅計稅方式的選擇（1）在招標文件中對稅率無要求的情況下，項目可選擇一

6、般計 稅也可選擇簡易計稅。具體選擇哪種需要根據(jù)稅負臨界點判斷。（2）臨界點計算示例：根據(jù)一般計稅方式下應繳納稅額 二簡易辦法下的應繳納增值稅建立平衡公式：A （工程含稅造價）A*11%心+ 11%）-項目進項稅額二A*3%心+3%） 項目進項稅額=7%*A （實際操作中A心+ 11%）中的11%率，是所有人材機的綜合 稅率）即：項目進項稅額/A （工程含稅造價）7%寸建議采用一般計稅， 否則選擇簡易計稅。（2）甲供工程項目增值稅計稅方式的選擇1、在招標文件中對稅率無要求的情況下，項目可選擇一般計稅 也可選擇簡易計稅。具體選擇哪種需要根據(jù)稅負臨界點判斷。2 、臨界點計算示例：甲供材稅率為17%根

7、據(jù)一般計稅方式下應繳納稅額二簡易辦法下的應繳納增值稅建立平衡公式：A（除甲供材的工程含稅造價）A*11%/（1 + 11%）-項目采購材料進項稅額=A*3%/（1+3%） 項目采 購材料進項稅額=7%*A （實際操作中A心+ 11%）中的11%率，是所 有人材機的綜合稅率）項目采購材料價格（含稅價）*17/（1 + 17%）=7%*A 項目采購材 料價格（含稅價）=48.18%*A即:項目采購材料價格（含稅價）/A （除甲供材的工程含稅造 價）48.18%時建議采用一般計稅，否則選擇簡易計稅。3 、老項目是否選擇一般計稅或簡易計稅方法參照第一章第五條“清包工工程項目增值稅計稅方式的選擇”。同時

8、需考慮營業(yè)稅上繳 情況及國稅局對老項目已繳納營業(yè)稅未開發(fā)票的處理意見。4、實際選擇計稅方式除考慮以上問題外，還需要考慮建設方招 標文件及其他要求、社會資源儲備和增值稅發(fā)票提供能力，尤其是 各地稅務部門對項目發(fā)票管理的要求做出具體分析， 確保項目利益最 大化。5、施工合同簽訂時需要明確履約保證金、違約金、罰款、獎勵及質(zhì)保金的增值稅稅率及發(fā)票問題。6、施工合同簽訂時進度款的支付比例需要考慮到項目銷項稅額墊資導致增加的資金壓力。第六條 營改增后內(nèi)部合同管理的要求1、合同簽訂應審查對方的納稅資格，并在合同內(nèi)完善當事人名 稱和相關信息。合同中需要明確公司名稱、納稅人識別號、地址、電 話、開戶行、賬號信息

9、等。2、合同報價應采用價稅分離的原則。明確價格、增值稅額及價 外費用（含價外費增值稅）等。3、對提供不同稅率項目服務的合同，應區(qū)分混營銷售和兼營行為的區(qū)別（具體見第九條）。供應商的選擇需要分析對方的納稅行為， 具體參見交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點有關事 項的規(guī)定第一條第（一）項。必要時在合同中對服務內(nèi)容進行具體 描述，分項列明單價及稅率，避免帶來稅務風險的同時使可取得的進 項稅最大化。所有項目的稅務界定最終必須以國稅局界定為準！例1:欄桿、門窗及防水等分包商，提供銷售又提供安裝服務的工程，應按 材料及人工分項列明單價及增值稅稅率及票種，根據(jù)分析選擇綜合成本最低的單 位。例2:從

10、事鋼結構等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝工程等建筑服務，為混合銷售 行為(即涉及服務又涉及貨物)。A 企業(yè)僅有安裝資質(zhì)，只能提供11%4筑服務增值稅專票。B企業(yè)是生產(chǎn)制造商或銷售企業(yè)(生產(chǎn)銷售和安裝資質(zhì))，合同中分類明確時可以分別提供17%貨物發(fā)票和11%勺服務發(fā)票，合同中未分別注明，應提供 17唸肖售貨物增值稅發(fā) 票。C企業(yè)是鋼結構安裝企業(yè)(生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì))，合同中分類明確時可 分別提供17%物發(fā)票和11%艮務發(fā)票，合同中未分別注明，材料銷售收入超過 公司年收入50%勺，按17%率提供增值稅發(fā)票，材料銷售收入未超過公司年收 入50%勺，按11%率提供增值稅發(fā)票。4 、發(fā)票提供、付款方式等條款的

11、約定|(1) 合同中應明確發(fā)票開具的時間；(2) 合同中應明確發(fā)票開具的類型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅 普通發(fā)票；(3) 合同中應明確：如果獲得開具匯總的(例：鋼材或砼未分型 號)專用發(fā)票，則必須要求供應方或分包方提供其防偽稅控系統(tǒng)開具 的銷售貨物或者提供應稅勞務清單，并加蓋財務專用章或者發(fā)票 專用章。(4) 合同應在對方的義務中明確“對方提供合規(guī)的增值稅發(fā)票類型后才可支付款項。如果供應商或分包商提供虛假增值稅發(fā)票， 被相 關政府部門查出，一切責任由供應商或分包方承擔。同時對方需重新提供合規(guī)的發(fā)票”。(5) 合同中應約定“分批分次提供材料的，其增值稅發(fā)票應根據(jù)入場的材料按批次足額提供”，從而減

12、輕項目的資金壓力（6）合同中應約定“對方開具的增值稅專用發(fā)票，應派專人或使 用掛號郵件或特快專遞等方式及時送達，逾期送達導致對方損失的， 應負相應的賠償責任”。（7）合同中應明確“如果采購方丟失增值稅專用發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)， 則必須向采購方提供專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關 出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單或丟失貨物運輸業(yè)增 值稅專用發(fā)票已報稅證明單”。（8）合同中應明確“貨物質(zhì)量導致的退貨或降價，對方負全責（含 增值稅專用發(fā)票的處理）”等。5、物流（貨流、勞務流）、合同流、資金流、票流四流一致（1）資金流（銀行的收付款憑證）、票流（開票人和收票人）和 物流或勞務流相互統(tǒng)一，即收款方

13、、開票方和貨物銷售方或勞務提供 方必須是同一法律主體才可抵扣進項稅。（2）供貨商的選擇需要根據(jù)銷售方和廠家的增值稅稅率做出具體 分析，確保增值稅進項稅最大化。（3）如果貨物由供應商指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致， 需要在合同中明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料。（4）對于委托第三方支付或收款的，可以通過簽訂三方合同的方 式減少風險，或在合同中約定第三方付款的方式， 但需要提供委托協(xié) 議。6、合同標的發(fā)生變更后發(fā)票的開具及處理（1）合同變更涉及到采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，應當作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)（2）如收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵

14、扣，則由開票方 作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票。（3）如原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣，則由開票方就合同增 加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā) 票。7、銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量，銷售 額無關。例如：B公司向A公司采購貨物，增值稅稅率為 17% A公司不 能按照合同約定時間提交貨物，應按照此次銷售額的10%向 B公司支付違約金50000元。根據(jù)國稅2004136號文規(guī)定采購方自供貨方取 得的與銷售貨物相關的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量序號分包商資質(zhì)|進項抵扣稅率1分包商（含勞務分包）為小規(guī)模納稅人3%2分包商 （含勞務分包）為一般納稅

15、人專業(yè)分包（清11%包工除外）3清包工（分包方采取簡易計稅）3%4清包工（分包方米取一般計稅）n11%或銷售額掛鉤，應按照文件要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金。即應交增值稅（進項稅額轉出）7264.96元。第七條進項稅抵扣明細1、分包工程（含勞務分包）進項稅稅率注意：勞務分包根據(jù)勞務分包商的資質(zhì)不同，主要分為具有建筑資質(zhì)的勞務 分包和具有建筑勞務資質(zhì)的勞務分包兩種。具有建筑業(yè)勞務分包資質(zhì)的一般納稅 人稅率為11%小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法 3%+算增值稅。建筑資質(zhì)的勞務 分包（分包商為具有施工總承包資質(zhì)或者專業(yè)承包資質(zhì)的建筑企業(yè)勞務分包）與專業(yè)分包商一致。勞務派遣公司增值稅納稅

16、稅率序號企業(yè)計稅方式銷售額增值稅稅率1以取得的全部價款和價外費6%般納稅人般納稅用為銷售額2以取得的全部價款和價外費5%簡易計稅用扣除代用工單位支付給勞（差額計務派遣員工的工資、福利和為稅）其辦理的社會保險及住房公積金后的余額為銷售額3以取得的全部價款和價外費 用為銷售額3%4小規(guī)模納 稅人以取得的全部價款和價外費5%簡易計稅用扣除代用工單位支付給勞（差額計務派遣員工的工資、福利和為稅）其辦理的社會保險及住房公 積金后的余額為銷售額注意：（1）勞務派遣一般納稅，需要在發(fā)票中列明明細，包含兩部分:部分為勞務公司的代理服務費；另一部分是代辦費（派遣工的薪酬福利）。項目可憑代理服務費部分的增值稅稅額

17、進行進項稅抵扣。（2）用工單位只能在臨時性、輔助性和替代性工作崗位使用勞務派遣者。用工單位使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%2、材料及機械進項稅稅率（1）木材及竹木制品：進項抵扣稅率為 13% 17%注意：屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹取得的發(fā)票可能會是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進項稅，適用稅率為13%而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹 木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是17%（2）水泥及商品砼：進項抵扣稅率為 17% 3%注意：購買水泥、瀝青砼和特種商品砼的稅率通常為 17%但以 水泥為原料生產(chǎn)的普通及輕骨料商品砼，就可以選

18、擇簡易征收，征收 率為3%（3）砂土石料等地材：進項抵扣稅率為 17% 3%注意：在商貿(mào)企業(yè)購買的適用稅率為 17%但從生產(chǎn)企業(yè)購買， 生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn) 磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為 3%（4）租賃機械（只租賃設備）：進項抵扣稅率為 17% 3%注意：設備租賃一般情況下適用稅率為 17%出租方以試點實施 之前購進或者自制的有型動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務， 試點期 間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，征收率為 3%（5）租賃周轉材：進項抵扣稅率為17% 3%注意：17%為一般納稅人，3%為小規(guī)模納稅人。（6）臨時設施費：進項抵扣稅率為

19、17%注意：工程項目發(fā)生的臨時設施費用。例如購買的腳手架、活動 板房、圍擋等這些費用的支出可以一次性抵扣。（7）水費：進項抵扣稅率為13% 3%注意：從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%進項稅；從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票可抵扣13%勺進項 稅。（8）電費：進項抵扣稅率為17%注意：電網(wǎng)公司直接開具的電費增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場業(yè)主的電表，應從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā) 票，抵扣進項稅。（9）電話費：進項抵扣稅率為11% 6%注意：電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎電信服務適用稅率為11%增值電信服務適用費率為6%員工個人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用 發(fā)票，無法

20、抵扣進項稅；帶有福利性質(zhì)的通信費補貼不允許抵扣進項 稅。（10）綠化費：進項抵扣稅率為13% 17%注意：為了美化辦公環(huán)境自行購買的綠化植物適用稅率是13%如果是租用綠植的適用稅率為17%（11）房屋建筑物：進項抵扣稅率為 11% 5%注意：取得不動產(chǎn)，要區(qū)分對方不動產(chǎn)取得的時間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率11%公司可分兩年抵扣，第一年抵 扣60%第二年抵扣40%在2016年5月1日之前取得的，可以選擇 簡易計稅方法，適用稅率5%租賃不動產(chǎn)，要區(qū)分對方不動產(chǎn)取得的時間，在 2016年5月1 日之后取得的，適用稅率11%在2016年5月1日之前取得的，可 以選擇簡易計稅方法，適用稅

21、率 5%（12）保險費（勞動保險費和車輛保險和不動產(chǎn)保險費）：進項抵扣稅率為6% 3%注意：勞動保險費和車輛保險和不動產(chǎn)保險費可抵扣，6%為一般納稅人，3%為小規(guī)模納稅人。人身保險特殊工種職工支付的人身保險 費不可抵扣。（13）維修費：項抵扣稅率為6% 3%注意：修理費用于有型動產(chǎn)的修理費，如汽車修理費、機械設備 修理費為17%而對于不動產(chǎn)的修繕費用為11%其他抵扣費率明細表骨口、1 序號成本費用明細是否可抵扣發(fā)票類型增值稅 稅率備注1鋼材是專票專票17%2材料委托加工是專票17%3預制構件是專票專票17%4外購機械設備是專票17%5勘察勘探費是專票專票6%6工程設計費:是專票專票6%7檢驗試

22、驗費是專票專票6%專業(yè)檢測機構對樣本進J行檢驗和試驗8郵遞費是專票專票6%建議月結9報刊雜志是專票專票13%10汽油費、柴油費是專票專票17%建議辦油卡11供氣供熱費用是專票專票13%供熱企業(yè)向居民供熱免_|征增值稅，不能抵扣12廣告宣傳費是專票專票6%13中介機構服務費是專票專票6%聘請專業(yè)咨詢、審計中丁U介咨詢費14會議費是專票6%如分項列示服務，單獨餐費不可抵扣15培訓費是專票專票6%16辦公用品是專票專票17%序號成本費用明細是否可抵 扣發(fā)票類型增曾值稅 稅率備注17勞動保護費用是專票17%18物業(yè)費是專票6%公司實際發(fā)生的19利息支出否普票6%與之相關的手續(xù)費、咨 詢費和顧冋費不得抵

23、扣20銀行手續(xù)費是專票6%3、不可抵扣的增值稅發(fā)票序號常見報銷事項可抵扣進項發(fā)票類型1招待費無法抵扣進項增值稅普通發(fā)票2差旅費中的餐飲、交通費無法抵扣進項增值稅普通發(fā)票3會議費中的餐飲費無法抵扣進項增值稅普通發(fā)票4職工福利費無法抵扣進項增值稅普通發(fā)票5交通費無法抵扣進項增值稅定額發(fā)票6停車費無法抵扣進項增值稅定額發(fā)票7ETC充值無法抵扣進項增值稅普通發(fā)票4、以上進項稅抵扣明細未明確的部分參見公司財務部編制的 營改增后費用報銷和成本抵扣手冊第八條附加稅的計算1、新項目附加稅的繳納方式，各地區(qū)需參照當?shù)刈》亢统青l(xiāng)建 設廳或造價協(xié)會等部門頒布的文件執(zhí)行。例：湖南省住房和城鄉(xiāng)建設廳湘建價201672號

24、文規(guī)定附加征收稅費表項目名稱一般計稅法|簡易計稅法計費基礎費率（）計費基礎費率（ 建安造價（除n qg:稅前造價（含A O稅價）+銷項稅U.36稅價）*3%=應12額0.3納稅額10納稅點點在市 區(qū)納稅地點在縣城鎮(zhèn)納稅地點不在J 市區(qū)縣城鎮(zhèn)10.186附加征收稅費含城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加n（1）老項目采用簡易計稅的，附加稅的繳納及稅票的金額要達 到一定數(shù)額（具體根據(jù)當?shù)囟悇詹块T的要求確定），應根據(jù)當?shù)卣?的規(guī)定執(zhí)行。（2）簡易計稅的項目，增值稅普票的金額要達到一定數(shù)額（具 體根據(jù)當?shù)囟悇詹块T的要求確定），避免給項目帶來不必要的稅務及 法律風險。同時也需要關注是否滿足國家和地

25、方稅法規(guī)定的減免所得 稅政策。第九條其他1、專業(yè)分包時合同中應標明項目管理具體實施者，減少不必要 的增值稅視同銷售行為2 、對于EPC項目及其他混營項目要考慮規(guī)避混合經(jīng)營行為從高 使用稅率的風險；對于BT類墊資項目還要考慮稅收政策的影響及融 資方式的選擇。3、稅收優(yōu)惠政策：一般納稅人提供管道運輸服務，對增值稅實 際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。4、混合銷售行為判定條件：同一項銷售行為中既包括銷售貨 物又包括提供非應稅勞務，強調(diào)同一項銷售行為；銷售貨物和提供 非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的；混合銷售只征收一 種稅，即或征增值稅或征營業(yè)稅。5、兼營行為判定條件： 指納稅人的經(jīng)

26、營范圍包含兩種業(yè)務,即包括銷售貨物或應稅勞務，又包括提供非應稅勞務；銷售貨物或 應稅勞務和提供非應稅勞務不是同時發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收??；兩種行為 如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅，對兼營的行為不 分別核算或不準確核算的，一并征收增值稅。第二章勞務分包板塊第十條勞務分包商選擇方法勞務分包商資質(zhì)分類及勞務派遣相關稅率見第一章第七條。具體 選擇那種發(fā)包模式需根據(jù)與甲方的施工合同、 各單位上報單價和能提 供的發(fā)票做出具體分析，確保項目利潤最大化。計算表格樣表見圖1, 具體計算樣表后附件（附件1）附件1項目一般計稅方式下混營合同供應商篩選

27、表格根據(jù)單項材料綜合成本二不舍稅威本+銷項稅額-送項稅額* （1+城建稅及附加稅率）建立J臨界點等式示例一*混舍模式供應商我勞芽選擇項目銷售額160.00項目増値稅稅率11. 00S項目銷項稅頷r17.0舍城略 綜幷 加率確止單位綜 合咸本E 單位綜合血位W分析陽材料含 稅價格直1豺料増 値稅稅率以材料送 項稅額材料除 稅單價昭豺料含 稅價格値稅稅率A2材料謹項稅楨心2材料眸 稅單價直材料練臺成本15D. 0017.00Wr21. 79r128. 210. 000.000. 000. 00r124.000. 36%3.45B單位報價分析B1材料含稅價格E1材料增 值稅稅率El材料進 項稅額BL

28、材料除 稅單愉E2材料含稅價移瓏材斜増 值稅稅率魂材料進 項稅額日矚料除稅單價E材斜綜106.003.00M3. 06101.945. 000. 110. 504. 50120, 54（圖1）第三章材料米購版塊 第一條 選擇一般計稅項目材料供應商的選擇1、公司建議在采購成本相同的情況下，優(yōu)先選擇一般納稅人供 應商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；如沒有一般納稅人，則應選擇 能提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。具體操作建議采用以下方 式：單項材料綜合成本二不含稅成本+ （銷項稅額-進項稅額）*（ 1+ 城建稅及附加稅率），計算樣表見圖2,混合合同采購篩選示例表見（圖1）。具體計算方式見excel計算

29、表（附件1）。附件一：項目一般計稅方式下單一供應商篩選表格很據(jù)單項材料粽合成本二不含稅成本+ （銷項稅額-進項稅額）* 0+城建稅及附加稅率建立臨界 點等式示例一：材料單一采購模式項目銷 售額項目增 值稅稅 率項目銷 項稅額A單位報價分析合城附1 加率穩(wěn)樓 附稅建加止單住綜合 成本-E單位 媒合成本差 值人材料含 稅價格A材料增 值稅稅 玄A材料進 項稅額A材料除 稅單價A材料綜 合成本16011%17,6150. 0017. 00%21. 79128. 21124. 000. 36%-20. 79澎換砂析耐斗含 稅價格E材料增 值稅稅E材料進 項稅額E材料除 稅單價E材料綜 合應本135.003. 00%F3. 93F131.07F144.79（圖2）2、在供應商選擇時，還應結合項目自身情況考慮進項稅額留抵 情況、盈虧情況以及資金狀況等因素。如項目長期存在進項稅留抵， 在采購成本（不含稅）相同的情況下，應優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，使 現(xiàn)金流出最小。第四章分包板塊第十二條專業(yè)分包商選擇方法由于一般納稅人分包商的適用稅率為 11%與一般納稅人采購供 應商17%勺稅率有差別。具體采用哪種模式需要根據(jù)項目情況作出具 體分析。計算表格樣表見圖3